第十一章 審計(jì)工作底稿ppt課件

1、第十一章 審 計(jì) 工 作 底 稿 .一、審計(jì)任務(wù)底稿概述二、審計(jì)任務(wù)底稿的格式、要素和范圍三、審計(jì)任務(wù)底稿的歸檔本章內(nèi)容.審計(jì)任務(wù)底稿概述 審計(jì)任務(wù)底稿指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)制定的審計(jì)方案、實(shí)施的審計(jì)程序、獲取的相關(guān)審計(jì)證據(jù)，以及得出的審計(jì)結(jié)論作出的記錄。是審計(jì)證據(jù)的載體 。審計(jì)任務(wù)底稿的性質(zhì)：審計(jì)任務(wù)底稿可以以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)方式存在。 審計(jì)任務(wù)底稿通常包括總體審計(jì)戰(zhàn)略、詳細(xì)審計(jì)方案、分析表、問(wèn)題備忘錄、艱苦事項(xiàng). 概要、詢證函回函、管理層聲明書、核對(duì)表、有關(guān)艱苦事項(xiàng)的往來(lái)信件包括電子郵件，以及對(duì)被審計(jì)單位文件記錄的摘要或復(fù)印件等。 審計(jì)任務(wù)底稿通常不包括已被取代的審計(jì)任務(wù)底稿的草稿或財(cái)務(wù)報(bào)表的

2、草稿、對(duì)不全面或初步思索的記錄、存在印刷錯(cuò)誤或其他錯(cuò)誤而作廢的文本，以及反復(fù)的文件記錄等。 .審計(jì)任務(wù)底稿的編制要求準(zhǔn)那么中指出：注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制的審計(jì)任務(wù)底稿，該當(dāng)使得未曾接觸該項(xiàng)審計(jì)任務(wù)的有閱歷的專業(yè)人士清楚了解： 一按照審計(jì)準(zhǔn)那么的規(guī)定實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍； 二實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果和獲取的審計(jì)證據(jù)； 三就艱苦事項(xiàng)得出的結(jié)論。 .在確定審計(jì)任務(wù)底稿的格式、內(nèi)容和范圍時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)思索以下要素：一實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)； 二已識(shí)別的艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)； 三在執(zhí)行審計(jì)任務(wù)和評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)需求作出判別的范圍； 四已獲取審計(jì)證據(jù)的重要程度； 五已識(shí)別的例外事項(xiàng)的性質(zhì)和范圍； 六當(dāng)從已執(zhí)行審計(jì)任務(wù)

3、或獲取審計(jì)證據(jù)的記錄中不易確定結(jié)論或結(jié)論的根底時(shí)，記錄結(jié)論或結(jié)論的根底的必要性； 七運(yùn)用的審計(jì)方法和工具。 .審計(jì)任務(wù)底稿的要素被審計(jì)單位稱號(hào)審計(jì)工程稱號(hào)審計(jì)工程時(shí)點(diǎn)或期間審計(jì)過(guò)程記錄審計(jì)結(jié)論審計(jì)標(biāo)識(shí)及其闡明索引號(hào)及編號(hào)編制者姓名及編制日期復(fù)核者姓名及復(fù)核日期其他應(yīng)闡明事項(xiàng)相關(guān)任務(wù)底稿之間堅(jiān)持勾稽關(guān)系執(zhí)行人員、復(fù)核人員工程質(zhì)量控制復(fù)核人員.審計(jì)過(guò)程記錄特定工程或事項(xiàng)的識(shí)別特征 如：對(duì)超越一定金額的銀行存款抽取原始憑證檢查、核對(duì)艱苦事項(xiàng) 引起特別風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng)，針對(duì)艱苦錯(cuò)報(bào)的結(jié)果，難以實(shí)施必要審計(jì)程序，導(dǎo)致出具非規(guī)范審計(jì)意見(jiàn)報(bào)告的事項(xiàng)針對(duì)艱苦事項(xiàng)如何處置矛盾或不一致的情況.審計(jì)任務(wù)底稿的歸檔注冊(cè)會(huì)計(jì)

4、師該當(dāng)按照會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制政策和程序的規(guī)定，及時(shí)將審計(jì)任務(wù)底稿歸整為最終審計(jì)檔案。 審計(jì)任務(wù)底稿的歸檔期限為審計(jì)報(bào)告日后六十天內(nèi)。 假設(shè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能完成審計(jì)業(yè)務(wù)，審計(jì)任務(wù)底稿的歸檔期限為審計(jì)業(yè)務(wù)中止后的六十天內(nèi)。 .審計(jì)檔案的分類按運(yùn)用期限長(zhǎng)短和作用大?。寒?dāng)期檔案所記錄內(nèi)容經(jīng)常變化，只供當(dāng)期運(yùn)用和下期參考的審計(jì)任務(wù)底稿永久檔案內(nèi)容相對(duì)穩(wěn)定，具有長(zhǎng)期運(yùn)用價(jià)值，對(duì)以后的審計(jì)任務(wù)具有重要影響和直接作用的審計(jì)任務(wù)底稿.審計(jì)任務(wù)底稿歸檔后的變化在完成最終審計(jì)檔案的歸整任務(wù)后，假設(shè)發(fā)現(xiàn)有必要修正現(xiàn)有審計(jì)任務(wù)底稿或添加新的審計(jì)任務(wù)底稿，無(wú)論修正或添加的性質(zhì)如何，注冊(cè)會(huì)計(jì)師均該當(dāng)記錄以下事項(xiàng)： 1修正或

5、添加審計(jì)任務(wù)底稿的時(shí)間和人員，以及復(fù)核的時(shí)間和人員； 2修正或添加審計(jì)任務(wù)底稿的詳細(xì)理由； 3修正或添加審計(jì)任務(wù)底稿對(duì)審計(jì)結(jié)論產(chǎn)生的影響。 .在審計(jì)報(bào)告日后，假設(shè)發(fā)現(xiàn)例外情況要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施新的或追加的審計(jì)程序，或?qū)е伦?cè)會(huì)計(jì)師得出新的結(jié)論，注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)記錄： 一遇到的例外情況； 二實(shí)施的新的或追加的審計(jì)程序，獲取的審計(jì)證據(jù)以及得出的結(jié)論； 三對(duì)審計(jì)任務(wù)底稿作出變動(dòng)及其復(fù)核的時(shí)間和人員。 .例外情況主要是指審計(jì)報(bào)告日后發(fā)現(xiàn)與已審計(jì)財(cái)務(wù)信息相關(guān)，且在審計(jì)報(bào)告日曾經(jīng)存在的現(xiàn)實(shí)，該現(xiàn)實(shí)假設(shè)被注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告日前獲知，能夠影響審計(jì)報(bào)告。 如審計(jì)報(bào)告日后才獲知法院在審計(jì)報(bào)告日前已對(duì)被審計(jì)單位的訴

6、訟、索賠事項(xiàng)作出最終判決結(jié)果。.審計(jì)任務(wù)底稿的保管期限會(huì)計(jì)師事務(wù)所該當(dāng)自審計(jì)報(bào)告日起，對(duì)審計(jì)任務(wù)底稿至少保管十年。 假設(shè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能完成審計(jì)業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所該當(dāng)自審計(jì)業(yè)務(wù)中止日起，對(duì)審計(jì)任務(wù)底稿至少保管十年。 .審計(jì)任務(wù)底稿的復(fù)核1.工程組成員實(shí)施的復(fù)核高級(jí)助理人員復(fù)核低層次助理人員的任務(wù)；工程經(jīng)理復(fù)核；工程擔(dān)任人復(fù)核。2.工程質(zhì)量控制復(fù)核注冊(cè)會(huì)計(jì)師在出具審計(jì)報(bào)告前，事務(wù)所應(yīng)指定專門的機(jī)構(gòu)或人員對(duì)審計(jì)工程組執(zhí)行的審計(jì)實(shí)施質(zhì)量控制復(fù)核。.案例2006年12月13日，助理人員小張經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師王玲的安排，前去廣生公司驗(yàn)證存貨的帳面余額。在清點(diǎn)前，小張?jiān)谶^(guò)道上聽(tīng)?zhēng)讉€(gè)工人在議論，得知存貨中能夠存在不

7、少無(wú)法出賣的蛻變產(chǎn)品。對(duì)此，小張對(duì)存貨進(jìn)展實(shí)地抽點(diǎn)，并比較庫(kù)存量與最近銷量。抽點(diǎn)結(jié)果闡明，存貨數(shù)量合理，收發(fā)亦較為有序。由于該產(chǎn)品技術(shù)含量較高，小張無(wú)法鑒別出存貨中能否有蛻變產(chǎn)品，于是，他不得不訊問(wèn)該公司的存貨部高級(jí)主管。高級(jí)主管的回答是，該產(chǎn)品絕無(wú)質(zhì)量問(wèn)題。.小張?jiān)谇妩c(diǎn)任務(wù)終了后，開(kāi)場(chǎng)編制任務(wù)底稿。在備注中，小張將聽(tīng)說(shuō)有蛻變產(chǎn)品的事填入其中，并建議在下階段的存貨審計(jì)程序中，應(yīng)特別留意能否存在蛻變產(chǎn)品。王玲在復(fù)核任務(wù)底稿時(shí)，再一次向小張?jiān)敿?xì)了解存貨清點(diǎn)情況，特別是有關(guān)蛻變產(chǎn)品的情況。對(duì)此，還特別對(duì)當(dāng)時(shí)議論此事的工人進(jìn)展訊問(wèn)。但這些工人矢口否認(rèn)了此事。于是，王玲與存貨部高級(jí)主管商討后，得出結(jié)論，

8、以為“存貨價(jià)值公允且均可出賣。底稿復(fù)核后，王玲在備注欄中填寫了“蛻變產(chǎn)品問(wèn)題經(jīng)核實(shí)尚無(wú)證據(jù)，但下次審計(jì)時(shí)應(yīng)加以思索。 .由于廣生公司總經(jīng)理埋怨王玲前幾次出具了又保管意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，使得他們貸款遇到了不少費(fèi)事。審計(jì)終了后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師王玲對(duì)該年度的財(cái)務(wù)報(bào)表出具了無(wú)保管意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。兩個(gè)月后，廣生公司資金周轉(zhuǎn)不靈，主要是存貨中存在大量蛻變產(chǎn)品無(wú)法出賣，致使到期的銀行貸款無(wú)法歸還。銀行擬向會(huì)計(jì)師事務(wù)所索賠，以為注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審核存貨時(shí)，具有艱苦過(guò)失。債務(wù)人在法庭上出示了王玲的任務(wù)底稿，以為注冊(cè)會(huì)計(jì)師明知存貨高估，但迫于總經(jīng)理的壓力，沒(méi)有提示財(cái)務(wù)報(bào)表中存在問(wèn)題，因此，應(yīng)該承當(dāng)銀行的貸款損失。.請(qǐng)問(wèn)：引述

9、工人在過(guò)道上關(guān)于蛻變產(chǎn)品的議論能否應(yīng)列入任務(wù)底稿？注冊(cè)會(huì)計(jì)師王玲能否已盡到責(zé)任？對(duì)于銀行的指控，這些任務(wù)底稿能否作為支持或不利于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的抗辯立場(chǎng)？銀行的指控能否具有充分證據(jù)？請(qǐng)闡明理由。.答案：1、工人議論并非有效證據(jù)，但提供了審計(jì)線索與范圍。注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有擴(kuò)展審計(jì)程序而只是簡(jiǎn)單地訊問(wèn)公司主管，顯屬冒昧。假設(shè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師已對(duì)存貨能否蛻變已有明確結(jié)論，就不應(yīng)再將上述不擔(dān)任任的議論留在任務(wù)底稿中，更不應(yīng)該將“下次審計(jì)時(shí)應(yīng)加以思索的字眼留在任務(wù)底稿中。.2、不稱職，王玲沒(méi)有利用專門的審計(jì)程序去清查審核存貨中能否有蛻變問(wèn)題，又沒(méi)有在任務(wù)底稿中刪去那些不擔(dān)任任的字眼。3、有損注冊(cè)會(huì)計(jì)師的抗辯立場(chǎng)。從任務(wù)底稿看，闡明注冊(cè)會(huì)計(jì)師缺乏自信心，且對(duì)證據(jù)的判別有誤。已有的審計(jì)證據(jù)無(wú)法支持審計(jì)結(jié)論。.4、審計(jì)程序雖然根本合理，但沒(méi)有完全遵守公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)那么。特