旅游企業(yè)投資核算及預(yù)算編制通用課件

1、旅游企業(yè)投資核算及預(yù)算編制 金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的分類其他金融負(fù)債以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債持有至到期投資貸款和應(yīng)收款項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)和金融負(fù)債 以公允價值計(jì)量且其變動 計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)直接指定為以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) 為賺取價差為目的所購的有活躍市場報(bào)價的股票/債券投資/基金投資等 有效套期工具以外的衍生工具，如期貨等 解決“會計(jì)不匹配”: 比如，金融資產(chǎn)劃分為可供出售,而相關(guān)負(fù)債卻以攤余成本計(jì)量,指定后通常能提供更相關(guān)的信息; 又如, 為了避免涉及復(fù)雜的套期有效性測試等 可供出售金融資產(chǎn) 出于風(fēng)險管理考慮等 直接

2、指定的可供出售金融資產(chǎn)貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、持有至到期投資、以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn) 在活躍市場上有報(bào)價的債券投資 在活躍市場上有報(bào)價的股票投資、基金投資等等 持有至到期投資 到期日固定回收金額固定或可確定企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期有活躍市場例如：（1）符合以上條件的債券投資等 （2）中行IPO：政府債券、公共部門和 準(zhǔn)政府債券、金融機(jī)構(gòu)債券、公司債券等特征 貸款和應(yīng)收款項(xiàng) 回收金額固定或可確定無活躍市場特征商業(yè)銀行貸出款項(xiàng)商業(yè)購入貸款商業(yè)銀行所持沒有活躍市場債券/票據(jù)工商企業(yè)應(yīng)收賬款等例:符合以上條件的企業(yè)持有的證券投資基金或類似基金，不能劃分為貸款和應(yīng)收款項(xiàng)

3、 金融資產(chǎn)重分類以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)持有至到期投資貸款和應(yīng)收款項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)XXX其他三類之間不能隨意重分類虛線表示不能重分類 可供出售金融資產(chǎn)重分類為持有至到期投資-企業(yè)的持有意圖或能力發(fā)生改變，滿足或分為 持有至到期的要求-可供出售金融資產(chǎn)的公允價值不再能夠可靠計(jì)量-持有可供出售金融資產(chǎn)的期限超過兩個完整的會 計(jì)年度 持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)-企業(yè)“違背承諾”出售或重分類持有至到期投資金 額相對出售或重分類前的總額較大的，剩余部分 應(yīng)劃分為的可供出售金融資產(chǎn)，且隨后兩個完整 的會計(jì)年度內(nèi)不能將任何金融資產(chǎn)劃分為此類。例外：企業(yè)不可控因素引起 金融資

4、產(chǎn)和金融負(fù)債的計(jì)量 類別初始計(jì)量后續(xù)計(jì)量以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債（FVTPL）公允價值,交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益公允價值,變動計(jì)入當(dāng)期損益持有至到期投資（HTM）公允價值，交易費(fèi)用計(jì)入初始入賬金額，構(gòu)成成本組成部分?jǐn)傆喑杀举J款和應(yīng)收款項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)(AFS)公允價值,變動計(jì)入權(quán)益其他金融負(fù)債攤余成本或其他基礎(chǔ)一、交易性金融資產(chǎn)含義1.主要是為了近期內(nèi)出售的金融資產(chǎn)。例如，企業(yè)以賺取差價為目的購入的基金、債券、股票等，就屬于交易性金融資產(chǎn)。2.屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分；3.屬于衍生工具。但有除外，不是所有衍生工具都是交易性金融資產(chǎn)。 以公允價值計(jì)

5、量且其變動 計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)直接指定為以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) 為賺取價差為目的所購的有活躍市場報(bào)價的股票/債券投資/基金投資等 有效套期工具以外的衍生工具，如期貨等 解決“會計(jì)不匹配”: 比如，金融資產(chǎn)劃分為可供出售,而相關(guān)負(fù)債卻以攤余成本計(jì)量,指定后通常能提供更相關(guān)的信息; 又如, 為了避免涉及復(fù)雜的套期有效性測試等以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會計(jì)處理設(shè)立兩個會計(jì)科目 1. “交易性金融資產(chǎn)”：下面有兩個二級科目，成本和公允價值變動。投資時，初始入賬價值即為投資成本，公允價值變動計(jì)入當(dāng)期損益（公允價值變動）。2. “公允價值變動損益

6、” 二、交易性金融資產(chǎn)的取得 初始入賬價值包括買價，不包括交易費(fèi)用（比如傭金、手續(xù)費(fèi)等），其交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益（投資收益的借方）。買價中包含有已經(jīng)宣告但尚未發(fā)放的股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，應(yīng)單獨(dú)作為“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”。 例6-1207年5月10日，中旅股份有限公司支付價款1 000 000元從二級市場購入A公司股票100 000股，每股價格10.60元（含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.60元），另支付交易費(fèi)用1 000元。中旅公司將持有的聯(lián)通公司股票劃分為交易性金融資產(chǎn)，且持有A公司股權(quán)后對其無重大影響。5月20日，收到A公司發(fā)放的現(xiàn)金股利。 三、持有期間的會計(jì)處理購買后持有

7、期間，被投資單位宣告分派股利或利息，則應(yīng)確認(rèn)投資收益： 資產(chǎn)負(fù)債表日，以公允價值計(jì)量的交易性金融資產(chǎn)，其公允價值的變動應(yīng)該予以確認(rèn)。出售交易性金融資產(chǎn)借：銀行存款 公允價值變動損益 貸：交易性金融資產(chǎn)成本 公允價值變動 投資收益見書本例63 以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益 的金融資產(chǎn)的會計(jì)處理1 . 20X6年1月1日, 購入債券：面值100，利率3%,劃分為交易性金融資產(chǎn)。取得時，支付價款103（含已宣告發(fā)放利息3），另支付交易費(fèi)用2。 借：交易性金融資產(chǎn)（價款） 103 投資收益 2 貸：銀行存款 105 2 . 20X6年1月5日，收到最初支付價款中所含利息3 借：銀行存款 3 貸：

8、交易性金融資產(chǎn) 33. 20X6年12月31日，債券公允價值為110 借：交易性金融資產(chǎn) 10 貸：公允價值變動損益 10 4 . 20X7年1月5日，收到X6年利息 借：銀行存款 3 貸：交易性金融資產(chǎn) 35. 20X7年10月6日，將該債券處置（售價120） 借：銀行存款 120 公允價值變動損益 4 貸：交易性金融資產(chǎn) 107 投資收益（120-103） 17 一、含義與特征 第二節(jié) 持有至到期投資 到期日固定回收金額固定或可確定企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期有活躍市場例如：（1）符合以上條件的債券投資等 （2）中行IPO：政府債券、公共部門和 準(zhǔn)政府債券、金融機(jī)構(gòu)債券、公司債券等特征二

9、、持有至到期投資的會計(jì)處理 設(shè)置“持有至到期投資”總分類賬戶，下設(shè)三個二級科目：1.成本：反映債券面值；2.應(yīng)計(jì)利息：反映到期一次還本付息的債券投資利息（面值票面利率）；3.利息調(diào)整：比以前的“長期債券投資折溢價”更加科學(xué)，內(nèi)容也更廣泛。形成的利息調(diào)整，以后要進(jìn)行攤銷 持有至到期投資會計(jì)處理金融資產(chǎn)攤余成本 = 初始確認(rèn)金額 扣除：已償還本金 加上或扣除：采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn) 金額與到期日金額間的差額 進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額 扣除：已發(fā)生的減值損失 例6-8 205年1月1日，中旅公司支付價款1 000元（含交易費(fèi)用）從活躍市場上購入購入乙公司5年期債券，面值1 250元，票面利率4.

10、72，按年支付利息，本金最后一次支付。計(jì)息日期實(shí)際利息應(yīng)計(jì)利息利息調(diào)整攤余成本205.1.1 1 000205.12.3110059411041206.12.3110459451086207.12.31109 59 50 1136 208.12.31114 59 55 1190 209.12.31119 59 60 1250 合計(jì)545 295 250 實(shí)際利率計(jì)算如下： 59（1+r）-1 +59（1+r）-2 +59 （1+r）-3 +59（1+r）-4 +(59 +1250) （1+r）-5 1000計(jì)算得出r10。1、205年1月1日，購入債券借：持有至到期投資乙公司債券(成本) 1

11、250 貸：銀行存款 1 000 持有至到期投資乙公司債券(利息調(diào)整) 2502、205年12月31日，確認(rèn)利息收入借：應(yīng)收利息 59 持有至到期投資乙公司債券（利息調(diào)整） 41 貸：投資收益 100 收到利息借：銀行存款 59 貸：應(yīng)收利息 593、206年12月31日，確認(rèn)利息收入借：應(yīng)收利息 59 持有至到期投資乙公司債券（利息調(diào)整） 45 貸：投資收益 104收到利息會計(jì)處理同上。4、207年12月31日，確認(rèn)利息收入借：應(yīng)收利息 59 持有至到期投資乙公司債券（利息調(diào)整） 50 貸：投資收益 109收到利息會計(jì)處理同上。5、208年12月31日，確認(rèn)利息收入借：應(yīng)收利息 59 持有至

12、到期投資乙公司債券（利息調(diào)整） 55 貸：投資收益 114收到利息會計(jì)處理同上。6、209年12月31日，確認(rèn)利息收入借：應(yīng)收利息 59 持有至到期投資乙公司債券（利息調(diào)整） 60 貸：投資收益 119收到利息會計(jì)處理同上。6、209年12月31日，收回本金借：銀行存款 1 250 貸：持有至到期投資乙公司債券（成本） 1 2507、20 9年1月20日，假定中旅公司將乙公司債券提前出售，取得轉(zhuǎn)讓收入1 200元。債券轉(zhuǎn)讓日，乙公司債券賬面攤余成本為1 190 元，其中，成本1 250元，利息調(diào)整60元。債券處置損益=1 200-1 19010(元)借：銀行存款 1 200 持有至到期投乙公司

13、債券(利息調(diào)整) 60 貸：持有至到期投資乙公司債券(成本) 1 250 投資收益 10 可供出售金融資產(chǎn) 出于風(fēng)險管理考慮等 直接指定的可供出售金融資產(chǎn)貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、持有至到期投資、以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn) 在活躍市場上有報(bào)價的債券投資 在活躍市場上有報(bào)價的股票投資、基金投資等等二、可供出售金融資產(chǎn)的會計(jì)處理設(shè)置“可供出售金融資產(chǎn)”總分類賬戶，下設(shè)四個二級科目：1.成本2.應(yīng)計(jì)利息3.利息調(diào)整4.公允價值變動企業(yè)取得可供出售的金融資產(chǎn)時，投資成本的確定：1.股票：買價+相關(guān)稅費(fèi)記入成本。注意第一類以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的交易費(fèi)用不計(jì)入

14、成本，計(jì)入投資收益的借方；第二類持有至到期投資發(fā)生的交易費(fèi)用和這里相同，計(jì)入成本。2.債券：成本反映面值。資產(chǎn)負(fù)債表日會計(jì)處理購買債券：要區(qū)分分期付息和到期一次還本付息，與持有至到期投資相同。 資產(chǎn)負(fù)債表日公允價值變動期末，債券的賬面價值和公允價值相比較，可供出售金融資產(chǎn)期末要按公允價值進(jìn)行計(jì)價 。資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)的公允價值小于其賬面價值的：借：資本公積其他資本公積貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動可供出售金融資產(chǎn)的公允價值大于其賬面價值的：借：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動貸：資本公積其他資本公積增加的是資本公積，不是投資收益，也不計(jì)入公允價值變動損益。 出售可供出售的金融資產(chǎn) 出

15、售時，要把原來的資本公積轉(zhuǎn)作為投資收益。會計(jì)分錄是復(fù)合會計(jì)分錄，可以將其分開來寫：借：銀行存款投資收益（倒擠出的差額）貸：可供出售金融資產(chǎn)成本 公允價值變動借：資本公積其他資本公積 貸：投資收益教材例69 金融資產(chǎn)減值 需要進(jìn)行減值測試的金融資產(chǎn)- 以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)： (1)持有至到期投資 (2)貸款和應(yīng)收款項(xiàng) (3)可供出售的金融資產(chǎn) 金融資產(chǎn)減值損失的確認(rèn) 攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)減值損失= 金融資產(chǎn)的期末賬面價值 -預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值 第四節(jié) 長期股權(quán)投資一、規(guī)范范圍二、長期股權(quán)投資初始投資成本的確定三、成本法、權(quán)益法核算范圍四、權(quán)益法核算的有關(guān)

16、問題一、長期股權(quán)投資規(guī)范范圍（一）對子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資（二）重大影響以下、在活躍市場中沒有報(bào)價、公允價值無法可靠計(jì)量的權(quán)益性投資 二、長期股權(quán)投資初始投資成本的確定（一）投資者投入的長期股權(quán)投資按照投資合同或協(xié)議約定的價值作為初始投資成本，合同或協(xié)議約定的價值不公允的除外不公允的：按照長期股權(quán)投資的公允價值確認(rèn)ABACB二、長期股權(quán)投資初始投資成本的確定1 同一控制下控股合并中形成長期股權(quán)投資成本的確定例6102非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資例611 3.其他方式取得的長期股權(quán)投資 例612 三、長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量（一） 成本法1.對子公司投資控制2.對被投資單位的影

17、響力在重大影響以下，且在活躍市場中沒有報(bào)價、公允價值不能可靠計(jì)量的投資例614 （二）權(quán)益法1.對聯(lián)營企業(yè)投資重大影響重大影響的確定：考慮潛在表決權(quán)2.對合營企業(yè)投資共同控制四、權(quán)益法核算的有關(guān)問題（一）投資成本的調(diào)整1. 比較投資成本與投資時占被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額投資成本大：商譽(yù)，不調(diào)整投資成本投資成本?。翰铑~計(jì)入當(dāng)期損益例1：A公司以2000萬元取得B公司30的股權(quán)，取得投資時被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為6000萬元。如A公司能夠?qū)公司施加重大影響，則A公司應(yīng)進(jìn)行的會計(jì)處理為：借：長期股權(quán)投資 20000000 貸：銀行存款等 20000000如投資時B公司可辨認(rèn)凈

18、資產(chǎn)的公允價值為7000萬元，則A公司應(yīng)進(jìn)行的處理為：借：長期股權(quán)投資 20000000 貸：銀行存款 20000000借：長期股權(quán)投資 1000000 貸：營業(yè)外收入 1000000與原權(quán)益法對投資成本調(diào)整的比較：比較基礎(chǔ)不同：賬面價值VS公允價值投資成本大：股權(quán)投資差額借方差VS商譽(yù)投資成本?。汗蓹?quán)投資差額貸方差VS當(dāng)期損益（二）投資損益的確認(rèn) 1.會計(jì)政策和會計(jì)期間考慮重要性原則2.考慮投資時點(diǎn)被投資單位可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價值，對被投資單位凈利潤進(jìn)行調(diào)整后確認(rèn)。例616 （三）被投資單位所有者權(quán)益其他變動的會計(jì)處理例617 中旅公司持有丁公司30的股份，采用權(quán)益法核算。207年12月31日，丁公司持有的一項(xiàng)成本為1 400萬元的可供出售金融資產(chǎn)，公允價值升至2 000萬元。丁公司按公允價值超過成本的差額600萬元調(diào)增該項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)的賬面價值，并計(jì)入資本公積。 例2：某投資企業(yè)于206年1月1日取得聯(lián)營