黃岡職業(yè)技術(shù)學(xué)院商學(xué)院利潤(rùn)及股東權(quán)益-資本公積(2)ppt課件

1、資本公積 的 核 算利潤(rùn)及股東權(quán)益業(yè)務(wù)核算教學(xué)組織1. 提出任務(wù)義務(wù)。2.示范業(yè)務(wù)操作流程，講解相關(guān)知識(shí)，指點(diǎn)學(xué)生閱讀教材。3. 指點(diǎn)學(xué)生結(jié)合任務(wù)義務(wù)，進(jìn)展詳細(xì)的業(yè)務(wù)分析，按要求進(jìn)展小組討論，小組間并進(jìn)展交流。4.提供規(guī)范化技術(shù)文檔，要求學(xué)生自查、組內(nèi)互查、組間交叉檢查，教師再隨機(jī)抽查。5.教師或?qū)W生歸納總結(jié)。6.教師布置課外義務(wù)。學(xué)生活動(dòng)1. 明確任務(wù)義務(wù)。2.明確操作方法，學(xué)習(xí)相關(guān)知識(shí)。3.各小組結(jié)合任務(wù)義務(wù)，進(jìn)展詳細(xì)的業(yè)務(wù)分析。4. 小組將討論結(jié)果歸納總結(jié)。5.按提供的規(guī)范化技術(shù)文檔，學(xué)生自查、組內(nèi)互查、組間交叉檢查。6.接受課外義務(wù)并及時(shí)完成。資本公積的核算一、才干目的： 會(huì)對(duì)資本公積

2、業(yè)務(wù)進(jìn)展會(huì)計(jì)處置 二、 知識(shí)目的： 明確資本公積業(yè)務(wù)的內(nèi)容。三、德育目的：培育學(xué)生學(xué)會(huì)分析、學(xué)會(huì)思索、勇于挑戰(zhàn)自我的科學(xué)開(kāi)展觀念。資本公積 的 核 算圍繞義務(wù)要求，進(jìn)展分組討論。小組討論終了，推選一名學(xué)生在小組之間進(jìn)展交流，交流的內(nèi)容包括對(duì)問(wèn)題的了解、核算與操作方法、出現(xiàn)的問(wèn)題及解 決方法和最終結(jié)果小組討論資本公積 的 核 算進(jìn)展組內(nèi)分工詳細(xì)內(nèi)容分工及義務(wù)要求表組別角色姓名任務(wù)要求備注主辦會(huì)計(jì)（組長(zhǎng)）會(huì)編制記賬憑證;會(huì)組織協(xié)調(diào)本組的工作,引領(lǐng)本組成員共同完成任務(wù)制證人會(huì)分析業(yè)務(wù)內(nèi)容,并據(jù)此編制記賬憑證審核人會(huì)審核記賬憑證任 務(wù) 一資本公積的核算課本P31第1-18題.義務(wù)一指點(diǎn)留意資本公積的概

3、念和范圍；留意資本公積的提取根底、比例和核算方法；留意資本公積運(yùn)用的核算方法。知識(shí) 資本公積是企業(yè)收到投資者的出資超越其在企業(yè)注冊(cè)資本或股本中所占份額的投資，以及直接計(jì)入一切者權(quán)益的利得和損失等。資本公積有別于實(shí)收資本或股本，歸全體股東享有；資本公積在性質(zhì)上屬于準(zhǔn)資本。資本公積的構(gòu)成來(lái)源主要有：資本溢價(jià)或股本溢價(jià)構(gòu)成的長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算構(gòu)成的以權(quán)益結(jié)算的股份支付構(gòu)成的可供出賣金融資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)構(gòu)成的金融資產(chǎn)的重分類構(gòu)成的等等1.資本溢價(jià)構(gòu)成的資本公積的核算 資本溢價(jià)是企業(yè)收到投資者出資超越其在注冊(cè)資本中所占的份額的投資。 有限責(zé)任公司，在公司創(chuàng)建時(shí)，出資者認(rèn)繳的出資額全部記入“實(shí)收

4、資本科目。 在企業(yè)重組并有新的投資者參與時(shí)，為維護(hù)原有投資者的權(quán)益，新參與的投資者的出資額，并不一定作為實(shí)收資本處置。資本公積 的 核 算接受投資構(gòu)成資本公積的核算企業(yè)根據(jù)確認(rèn)的接受投資者投入的貨幣資金金額，借記“銀行存款科目，按其在注冊(cè)資本中所占份額，貸記“實(shí)收資本某投資者科目，按其差額，貸記“資本公積資本溢價(jià)科目。 企業(yè)根據(jù)確認(rèn)的接受投資者投入的實(shí)物資產(chǎn)金額，借記“原資料、“庫(kù)存商品、“固定資產(chǎn)等科目，按其在注冊(cè)資本中所占份額，貸記“實(shí)收資本某投資者科目，按其差額，貸記“資本公積資本溢價(jià)科目。接受投資構(gòu)成資本公積的核算 企業(yè)根據(jù)確認(rèn)的接受投資者投入的無(wú)形資產(chǎn)金額，借記 “無(wú)形資產(chǎn)科目，按其

5、在注冊(cè)資本中所占份額，貸記“實(shí)收資本某投資者科目，按其差額，貸記“資本公積資本溢價(jià)科目。債務(wù)轉(zhuǎn)為資本構(gòu)成資本公積的核算 企業(yè)將重組債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，按重組債務(wù)的賬面余額，借記“應(yīng)付賬款等科目，按債務(wù)人因放棄債務(wù)而享有本企業(yè)股份的面值總額，貸記“實(shí)收資本某投資者科目，按股份的公允價(jià)值總額與相應(yīng)的實(shí)收資本之間的差額，貸記或借記“資本公積資本溢價(jià)科目，按其差額，貸記“營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組利得科目。2股本溢價(jià)構(gòu)成資本公積的核算 股本溢價(jià)是企業(yè)收到投資者出資超越其在股本中所占的份額的投資。股份是以發(fā)行股票的方式籌集股本的，股票是企業(yè)簽發(fā)的證明股東按其所持股份享有權(quán)益和承當(dāng)義務(wù)的書面證明。 由于股東按其所持企

6、業(yè)股份享有權(quán)益和承當(dāng)企業(yè)債務(wù)，要計(jì)算各股東所持股份占企業(yè)全部股本的比例，企業(yè)的股本總額應(yīng)按股票的面值與股份總額的乘積計(jì)算。公司的股本溢價(jià)經(jīng)過(guò)設(shè)置“資本公積科目進(jìn)展核算。溢價(jià)發(fā)行股票構(gòu)成資本公積的核算 企業(yè)溢價(jià)發(fā)行股票時(shí)，根據(jù)發(fā)行股票獲得的收入，借記“銀行存款科目，按相當(dāng)于股票面值的部分貸記“股本科目，超出股票面值的溢價(jià)收入貸記“資本公積股本溢價(jià)科目；根據(jù)委托證券代理商發(fā)行股票而支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等買賣費(fèi)用金額，借記“資本公積股本溢價(jià)科目根據(jù)委托證券代理商發(fā)行股票而支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等買賣費(fèi)用結(jié)算憑證上金額，貸記“銀行存款等科目。可轉(zhuǎn)換公司債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)益構(gòu)成資本公積的核算。 可轉(zhuǎn)換公司債

7、券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)益，將其持有的債券轉(zhuǎn)換為股票時(shí)，按可轉(zhuǎn)換公司債券包含的負(fù)債成份的面值，借記 “應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券面值科目，按已計(jì)提的利息金額，借記“應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券應(yīng)計(jì)利息科目，按權(quán)益成份的金額，借記“資本公積其他資本公積科目，按“應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券利息調(diào)整賬戶余額，借記或貸記“應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券利息調(diào)整科目，按股票面值和轉(zhuǎn)換的股數(shù)計(jì)算的股票面值總額，貸記“股本科目，按其差額貸記“資本公積股本溢價(jià)科目。 債務(wù)轉(zhuǎn)為資本構(gòu)成資本公積的核算 企業(yè)將重組債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，按重組債務(wù)的賬面余額，借記“應(yīng)付賬款等科目，按債務(wù)人因放棄債務(wù)而享有本企業(yè)股份的面值總額，貸記“股本科目，按股份的

8、公允價(jià)值總額與相應(yīng)的股本之間的差額，貸記或借記“資本公積股本溢價(jià)科目，按其差額，貸記“營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組利得科目。3權(quán)益結(jié)算的股份支付構(gòu)成的資本公積的核算 股份支付是“以股份為根底的支付的簡(jiǎn)稱，是指企業(yè)為獲取職工和其他方提供效力而授予權(quán)益工具或者承當(dāng)以權(quán)益工具為根底確定的負(fù)債的買賣。是目前企業(yè)向其雇員支付期權(quán)等作為薪酬或獎(jiǎng)勵(lì)措施的買賣行為。 股份支付是企業(yè)與職工或其他方之間發(fā)生的買賣、是以獲取職工或其他方效力為目的的買賣、股份支付的對(duì)價(jià)或其定價(jià)與企業(yè)本身權(quán)益工具未來(lái)的價(jià)值親密相關(guān)。 股份支付分為以權(quán)益結(jié)算的股份支付和以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付.1以權(quán)益結(jié)算的股份支付，是指企業(yè)因獲取效力或商品，以股份

9、或其他權(quán)益工具作為對(duì)價(jià)進(jìn)展結(jié)算的買賣。以權(quán)益結(jié)算的股份支付最常用的工具有兩類：限制性股票和股票期權(quán)。 限制性股票是指職工或其他方按照股份支付協(xié)議規(guī)定的條款和條件，從企業(yè)獲得一定數(shù)量的本企業(yè)股票。企業(yè)授予職工一定數(shù)量的股票，在一個(gè)確定的等待期內(nèi)或在滿足特定業(yè)績(jī)目的之前，職工出賣股票要遭到繼續(xù)效力期限條款或業(yè)績(jī)條件的限限制。股票期權(quán)是企業(yè)授予職工或其他方在未來(lái)一定期限內(nèi)以預(yù)先確定的價(jià)錢和條件購(gòu)買本企業(yè)一定數(shù)量股票的權(quán)益。將收買的股份獎(jiǎng)勵(lì)給本公司職工也屬于以權(quán)益結(jié)算的股份支付。2以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，是指企業(yè)因獲取效力而承當(dāng)?shù)囊怨煞莼蚱渌麢?quán)益工具為根底計(jì)算確定交付現(xiàn)金或其他資產(chǎn)的義務(wù)的買賣?；刭?gòu)股份

10、進(jìn)展職工期權(quán)鼓勵(lì)的核算。股份回購(gòu)，是指出于特定目的，公司經(jīng)過(guò)一定途徑將已發(fā)行在外的股份重新購(gòu)回的行為。公司以回購(gòu)股份方式獎(jiǎng)勵(lì)本公司職工的，屬于權(quán)益結(jié)算的股份支付，采取這種方式收買股份要經(jīng)股東大會(huì)決議。規(guī)定，公司將股份獎(jiǎng)勵(lì)給本公司職工而收買的本公司股份，不得超越本公司已發(fā)行股份總額的5%；用于收買的資金該當(dāng)從公司的稅后利潤(rùn)中支??；所收買的股份該當(dāng)在1年內(nèi)轉(zhuǎn)讓給職工。 為獎(jiǎng)勵(lì)本公司職工而收買本公司股份的，經(jīng)股東大會(huì)同意，按照回購(gòu)股份的全部支出作為庫(kù)存股處置。按實(shí)踐支付的金額，借記“庫(kù)存股科目，貸記“銀行存款或“其他貨幣資金存出投資款等科目，同時(shí)做備查簿登記。庫(kù)存股也稱庫(kù)藏股，是指由公司購(gòu)回而沒(méi)有注

11、銷，并由該公司持有的已發(fā)行股份，它的特性和未發(fā)行股份類似，沒(méi)有投票權(quán)或分配股利的權(quán)益，在公司解散時(shí)也不能變現(xiàn)。 在轉(zhuǎn)讓庫(kù)存股時(shí)，按實(shí)踐收到的金額，借記“銀行存款或“其他貨幣資金存出投資款等科目，按轉(zhuǎn)讓庫(kù)存股的賬面余額，貸記“庫(kù)存股科目，按其差額，貸記“資本公積股本溢價(jià)科目；為借方差額的，借記“資本公積股本溢價(jià)科目，股本溢價(jià)缺乏沖減的，應(yīng)借記“盈余公積、“利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)科目。在注銷庫(kù)存股時(shí)，按股票面值和注銷股數(shù)計(jì)算的股票面值總額，借記“股本科目，按注銷庫(kù)存股的賬面余額，貸記“庫(kù)存股科目，按其差額，借記“資本公積股本溢價(jià)科目，股本溢價(jià)缺乏沖減的，應(yīng)借記“盈余公積、“利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)科目。購(gòu)回

12、股票支付的價(jià)款低于面值總額的，應(yīng)按股票面值總額，借記“股本科目，按所注銷的庫(kù)存股的本錢，貸記“庫(kù)存股科目，按其差額，貸記“資本公積股本溢價(jià)科目。4可供出賣金融資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)構(gòu)成的資本公積的核算可供出賣金融資產(chǎn)通常是指企業(yè)沒(méi)有劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的金融資產(chǎn)。如企業(yè)購(gòu)入的在活潑市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)的股票、債券和基金等，沒(méi)有劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或持有至到期投資等金融資產(chǎn)的，可歸為此類。某項(xiàng)金融資產(chǎn)詳細(xì)應(yīng)分為哪一類，主要取決于企業(yè)管理層的風(fēng)險(xiǎn)管理、投資決策等要素。企業(yè)擁有的可供出賣金融資產(chǎn)應(yīng)設(shè)置“可供出賣金融資產(chǎn)科

13、目進(jìn)展核算。本科目按可供出賣金融資產(chǎn)的類別和種類，分別“本錢、“利息調(diào)整、“應(yīng)計(jì)利息、“公允價(jià)值變動(dòng)等進(jìn)展明細(xì)核算。獲得可供出賣金融資產(chǎn)的核算。企業(yè)獲得可供出賣金融資產(chǎn)為股票投資的，應(yīng)按其公允價(jià)值與買賣費(fèi)用之和，借記“可供出賣金融資產(chǎn)股票本錢科目，按支付的價(jià)款中包含的已宣揭露放但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利金額，借記“應(yīng)收股利科目，按實(shí)踐支付的金額，貸記“銀行存款、“其他貨幣資金存出投資款等科目。企業(yè)獲得的可供出賣金融資產(chǎn)為債券投資的，應(yīng)按其債券的面值，借記“可供出賣金融資產(chǎn)債券本錢，按支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，借記“應(yīng)收利息科目，按實(shí)踐支付的金額，貸記“銀行存款等科目，按其差額，借

14、記或貸記“可供出賣金融資產(chǎn)債券利息調(diào)整科目。可供出賣金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日的核算。 在資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出賣金融資產(chǎn)為分期付息、到期還本債券投資的，按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息金額，借記“應(yīng)收利息科目，按可供出賣債券的攤余本錢和實(shí)踐利率計(jì)算確定的利息收入金額，貸記“投資收益科目，按其差額，借記或貸記“可供出賣金融資產(chǎn)債券利息調(diào)整科目。 可供出賣金融資產(chǎn)為一次還本付息債券投資的，應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息，借記“可供出賣金融資產(chǎn)債券應(yīng)計(jì)利息科目，按可供出賣債券的攤余本錢和實(shí)踐利率計(jì)算確定的利息收入，貸記“投資收益科目，按其差額，借記或貸記“可供出賣金融資產(chǎn)債券利息調(diào)整科

15、目。出賣可供出賣金融資產(chǎn)的核算。假設(shè)出賣的可供出賣金融資產(chǎn)為股票，應(yīng)按實(shí)踐收到的金額，借記“銀行存款、“其他貨幣資金存出投資款等科目，按股票本錢金額，貸記“可供出賣金融資產(chǎn)股票本錢科目，按“可供出賣金融資產(chǎn)股票公允價(jià)值變動(dòng)明細(xì)科目余額，借記或貸記“可供出賣金融資產(chǎn)股票公允價(jià)值變動(dòng)科目，按應(yīng)從一切者權(quán)益中轉(zhuǎn)出的公允價(jià)值累計(jì)變動(dòng)金額，借記或貸記“資本公積其他資本公積科目，按其差額，貸記或借記“投資收益科目。假設(shè)出賣的可供出賣金融資產(chǎn)為一次還本付息債券，應(yīng)按實(shí)踐收到的金額，借記“銀行存款、“其他貨幣資金存出投資款等科目，按債券面值金額，貸記“可供出賣金融資產(chǎn)債券本錢科目，按“可供出賣金融資產(chǎn)債券利息

16、調(diào)整明細(xì)科目借方或貸方余額，貸記或借記“可供出賣金融資產(chǎn)債券利息調(diào)整科目，按“可供出賣金融資產(chǎn)應(yīng)計(jì)利息明細(xì)科目借方余額，貸記“可供出賣金融資產(chǎn)應(yīng)計(jì)利息科目，按其差額，貸記或借記“投資收益科目。假設(shè)出賣可供出賣金融資產(chǎn)為一次還本分期付息債券，應(yīng)按實(shí)踐收到的金額，借記“銀行存款、“其他貨幣資金存出投資款等科目，按債券面值金額，貸記“可供出賣金融資產(chǎn)債券本錢科目，按“可供出賣金融資產(chǎn)債券利息調(diào)整明細(xì)科目借方或貸方余額，貸記或借記“可供出賣金融資產(chǎn)債券利息調(diào)整科目，按“應(yīng)收利息明細(xì)科目借方余額，貸記“應(yīng)收利息科目，按其差額，貸記或借記“投資收益科目。5金融資產(chǎn)的重分類構(gòu)成的資本公積的核算。持有至到期投

17、資重分類為可供出賣金融資產(chǎn)的核算。企業(yè)因持有至到期投資部分出賣或重分類的金額較大，且不屬于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么允許的例外情況，使該投資的剩余部分不再適宜劃分為持有至到期投資的，企業(yè)該當(dāng)將該投資的剩余部分重分類為可供出賣金融資產(chǎn)，并以公允價(jià)值進(jìn)展后續(xù)計(jì)量。企業(yè)應(yīng)在重分類日按其公允價(jià)值，借記“可供出賣金融資產(chǎn)科目，按已計(jì)提減值預(yù)備的金額，借記“持有至到期投資減值預(yù)備科目，按持有至到期投資的賬面余額，貸記“持有至到期投資科目，按其差額，貸記或借記“資本公積其他資本公積科目。重分類日，該投資剩余部分的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值之間的差額計(jì)入一切者權(quán)益，在該可供出賣金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益?？?/p>

18、供出賣金融資產(chǎn)重分類為采用本錢或攤余本錢計(jì)量的金融資產(chǎn)的核算。企業(yè)在將可供出賣金融資產(chǎn)重分類為采用本錢或攤余本錢計(jì)量的金融資產(chǎn)的，對(duì)于原記入資本公積的相關(guān)金額，還應(yīng)分別不同情況進(jìn)展處置：有固定到期日的，應(yīng)在該項(xiàng)金融資產(chǎn)的剩余期限內(nèi)，在資產(chǎn)負(fù)債表日，按采用實(shí)踐利率法計(jì)算確定的攤銷金額，借記或貸記“資本公積其他資本公積科目，貸記或借記“投資收益科目；沒(méi)有固定到期日的，應(yīng)在處置該項(xiàng)金融資產(chǎn)時(shí)，借記或貸記“資本公積其他資本公積科目，貸記或借記“投資收益科目。6長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算構(gòu)成的資本公積的核算。企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，在持股比例不變的情況下，被投資方除凈損益以外的一切者權(quán)益的其

19、他變動(dòng)，投資企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，在性質(zhì)上屬于投資企業(yè)的利得和損失。在投資企業(yè)處置長(zhǎng)期股權(quán)投資前，屬于持有損益，不確以為投資收益。假設(shè)是利得，投資企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資科目，貸記“資本公積其他資本公積科目。假設(shè)是損失，投資企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，借記“資本公積其他資本公積科目，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資科目。當(dāng)處置該項(xiàng)投資時(shí)，再將原計(jì)入一切者權(quán)益的部分，轉(zhuǎn)為當(dāng)期損益；假設(shè)是利得，按原計(jì)入一切者權(quán)益的部分，借記“資本公積其他資本公積科目，貸記“投資收益科目；假設(shè)是損失，那么作相反的分錄。2資本公積轉(zhuǎn)增資本的核算按照規(guī)定，法定公積金資本公積和盈余公積轉(zhuǎn)為資本時(shí)

20、，所留存的該項(xiàng)公積金不得少于轉(zhuǎn)增前公司注冊(cè)資本的25%。經(jīng)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)決議，用資本公積轉(zhuǎn)增資本時(shí)，應(yīng)沖減資本公積，同時(shí)按照轉(zhuǎn)增前的實(shí)收資本或股本的構(gòu)造或比例，將轉(zhuǎn)增的金額記入“實(shí)收資本或“股本科目下各一切者的明細(xì)分類賬。按轉(zhuǎn)增的金額，借記“資本公積資本溢價(jià)或“資本公積股本溢價(jià)科目，貸記“實(shí)收資本或“股本科目。借：其他貨幣資金存出投資款 1188萬(wàn) ？ 貸：股本國(guó)家 200萬(wàn) 武漢商場(chǎng) 120萬(wàn) 楊柳 80萬(wàn) 資本公積股本溢價(jià) 788萬(wàn)2.借：可供出賣金融資產(chǎn)本錢 15 046 000 貸：其他貨幣資金存出投資款15 046 0003.借：資本公積其他資本公積 2 046 000 貸：可供出賣金融資產(chǎn) 公允價(jià)值變動(dòng) 2 046 0004.借：管理費(fèi)用 60 000 貸：資本公積其他資本公積 60 000同時(shí)：借：資本公積其他資本公積 60 000 貸：股本 60 0005.借：資本公積股本溢價(jià) 2 500 000 貸：股本國(guó)家投資 1 250 000 武漢商場(chǎng) 750 000 楊柳 500 0006.借：資產(chǎn)減值損失 6 046 000 貸：資本公積其他資本公積 2 046 000 可供出賣金融資產(chǎn) 公允價(jià)值變動(dòng) 4 000 0007.借：可供出賣金融資產(chǎn) 公允價(jià)值變動(dòng) 3