51審計目標(biāo)ppt課件

1、 審計目的 財務(wù)報表審計的總目的財務(wù)報表審計的責(zé)任劃分*(重點)確定詳細(xì)審計目的*(難點)審計過程與審計目的的實現(xiàn)審計業(yè)務(wù)商定書 * (重點) 一、財務(wù)報表審計目的與審計責(zé)任審計總目的歷史演化1、詳細(xì)審計階段-20世紀(jì)初以前，查錯防弊2、資產(chǎn)負(fù)債表審計階段-20世紀(jì)初到20世紀(jì)30年代，判別其財務(wù)情況和償債才干3、會計報表審計階段-20世紀(jì)三、四十年代后，對會計報表發(fā)表審計意見一我國財務(wù)報表審計的總目的規(guī)定：財務(wù)報表審計的目的是注冊會計師經(jīng)過執(zhí)行審計任務(wù)，對財務(wù)報表的以下方面發(fā)表審計意見。合法性：指被審計單位會計報表的編報能否符合國家公布 的和相關(guān)會計制度的規(guī)定。公允性：指被審計單位會計報表在

2、一切艱苦方面能否公允 地反映了被審計單位的財務(wù)情況、運營成果和資金 變動情況。對報表的“兩性發(fā)表意見1、評價財務(wù)報表合法性的內(nèi)容(1)評價選擇和運用的會計政策能否符適宜用的會計準(zhǔn)那么和相關(guān)會計制度，并適宜于被審計單位的詳細(xì)情況；(2)評價管理層做出的會計估計能否合理；(3)評價財務(wù)報表反映的信息能否具有相關(guān)性、可靠性、可比性和可了解性；(4)評價財務(wù)報表能否做出充分披露，使財務(wù)報表運用者可以了解艱苦買賣和事項對被審計單位財務(wù)情況、運營成果和現(xiàn)金流量的影響。2、評價財務(wù)報表公允性的內(nèi)容(1)評價經(jīng)管理層調(diào)整后的財務(wù)報表能否與注冊會計師對被審計單位及其環(huán)境的了解一致；(2)評價財務(wù)報表的列報、構(gòu)造

3、和內(nèi)容能否合理；(3)評價財務(wù)報表能否真實地反映了買賣和事項的經(jīng)濟(jì)本質(zhì)。3、審計意見的作用和局限性注冊會計師對財務(wù)報表進(jìn)展審計并發(fā)表審計意見，旨在提高財務(wù)報表的可信任程度，降低財務(wù)信息風(fēng)險,但審計只能提供合理保證，不能提供絕對保證 ，也不是對被審計單位未來生存才干或管理層運營效率、運營效果提供的保證。4、審計目的的導(dǎo)向作用財務(wù)報表審計目的對注冊會計師的審計任務(wù)發(fā)揚(yáng)著導(dǎo)向作用，它界定了注冊會計師的責(zé)任范圍，直接影響注冊會計師方案和實施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍，決議了注冊會計師如何發(fā)表審計意見。審計根本原理思緒 被審計單位管理層和治理層的責(zé)任會計責(zé)任在被審計單位治理層的監(jiān)視下，按照適用的會計準(zhǔn)那

4、么和相關(guān)會計制度編制財務(wù)報表。選擇適用的會計準(zhǔn)那么和相關(guān)會計制度；選擇和運用恰當(dāng)?shù)臅嬚?；根?jù)企業(yè)的詳細(xì)情況，作出合理的會計估計。二財務(wù)報表審計的責(zé)任劃分保證手段：管理層通常設(shè)計、實施和維護(hù)與財務(wù)報表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以保證財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤而導(dǎo)致的艱苦錯報，并經(jīng)過簽署財務(wù)報表確認(rèn)這一責(zé)任。按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)那么的規(guī)定對財務(wù)報表發(fā)表審計意見是注冊會計師的責(zé)任。注冊會計師的責(zé)任審計責(zé)任保證手段：注冊會計師該當(dāng)遵守職業(yè)品德守那么，按照審計準(zhǔn)那么的規(guī)定方案和實施審計任務(wù)，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，并根據(jù)獲取的審計證據(jù)得出合理的審計結(jié)論，發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖?。注冊會計師?jīng)過簽署審計報

5、告確認(rèn)其責(zé)任。兩種責(zé)任不能相互取代！1.管理層和治理層對編制財務(wù)報表承當(dāng)責(zé)任，從源頭上保證財務(wù)信息質(zhì)量，管理層和治理層理應(yīng)對編制財務(wù)報表承當(dāng)完全責(zé)任。2.假設(shè)財務(wù)報表存在艱苦錯報，而注冊會計師經(jīng)過審計沒有可以發(fā)現(xiàn)，注冊會計師能夠承當(dāng)過失或欺詐的審計責(zé)任。3.財務(wù)報表審計責(zé)任不能減輕被審計單位管理層和治理層對財務(wù)報表編制責(zé)任。【例題單項選擇題】以下關(guān)于被審計單位管理層、治理層、注冊會計師對財務(wù)報表“責(zé)任的陳說中，不恰當(dāng)?shù)氖? )。A.管理層和治理層對編制財務(wù)報表共同擔(dān)任B.管理層對財務(wù)報表的編制直接擔(dān)任C.注冊會計師對財務(wù)報表承當(dāng)審計責(zé)任D.管理層和治理層理應(yīng)對編制財務(wù)報表承當(dāng)完全責(zé)任 【答案】

6、A 【解析】選項A不恰當(dāng)，財務(wù)報表是在治理層監(jiān)視下由管理層直接擔(dān)任編制的，管理層對財務(wù)報表的編制負(fù)直接責(zé)任，治理層對財務(wù)報表編制過程承當(dāng)監(jiān)視責(zé)任。 【例題多項選擇題】針對財務(wù)報表責(zé)任的說法中，正確的有()。A.管理層和治理層對編制財務(wù)報表承當(dāng)完全責(zé)任B.注冊會計師對財務(wù)報表的編制承當(dāng)完全責(zé)任C.注冊會計師對財務(wù)報表承當(dāng)審計責(zé)任D.治理層對財務(wù)報表承當(dāng)監(jiān)視責(zé)任【答案】ACD【解析】注冊會計師對財務(wù)報表承當(dāng)審計責(zé)任，合理保證已審計財務(wù)報表整體不存在艱苦錯報，注冊會計師不擔(dān)任編制財務(wù)報表?！纠}單項選擇題】以下關(guān)于管理層、治理層和注冊會計師對財務(wù)報表審計責(zé)任的表達(dá)不恰當(dāng)?shù)氖?)。A.管理層和治理層應(yīng)

7、擔(dān)任編制財務(wù)報表B.注冊會計師對財務(wù)報表的編制不承當(dāng)責(zé)任C.注冊會計師審計后假設(shè)財務(wù)報表存在艱苦錯報應(yīng)承當(dāng)完全責(zé)任D.審計后的財務(wù)報表存在艱苦錯報那么管理層和治理層承當(dāng)編制責(zé)任，注冊會計師承當(dāng)審計責(zé)任【答案】C【解析】選項C不正確，注冊會計師對財務(wù)報表承當(dāng)審計責(zé)任，合理保證已審計的而財務(wù)報表整體不存在艱苦錯報，但注冊會計師的審計責(zé)任不能替代管理層和治理層的會計責(zé)任?？偰康墓芾懋?dāng)局的認(rèn)定詳細(xì)目的審計程序?qū)徲嬜C據(jù)再認(rèn)定充分、適當(dāng)實現(xiàn)認(rèn)定、目的、程序、證據(jù)圖示二、管理層認(rèn)定與詳細(xì)審計目的一管理層認(rèn)定1、認(rèn)定的含義管理層對財務(wù)報表各組成要素確實認(rèn)、計量、列報作出的明確或隱含的表達(dá) 。資產(chǎn)負(fù)債表中存貨為

8、1，000，000元。 明確性認(rèn)定：企業(yè)有存貨； 存貨的正確余額是1，000，000元隱含性認(rèn)定：一切應(yīng)報告的存貨均已包括在內(nèi)； 一切被報告的存貨都?xì)w公司一切； 存貨的運用不受任何限制?！纠}多項選擇題】以下以存貨為例闡明的對認(rèn)定的了解中,恰當(dāng)?shù)挠? )。A.財務(wù)報表日所記錄的存貨是存在的，闡明賬面記錄沒有多記，并且假設(shè)以賬面記錄為起點可以追蹤到對應(yīng)的實物B.存貨以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價調(diào)整已恰當(dāng)記錄，闡明存貨在資產(chǎn)負(fù)債表的金額是正確的，并且曾經(jīng)對存貨進(jìn)展了期末減值估計C.一切該當(dāng)記錄的存貨均已記錄，闡明實踐存在的并且一切權(quán)屬于被審計單位的存貨資產(chǎn)無一脫漏的曾經(jīng)記錄在資產(chǎn)負(fù)

9、債表中，沒有漏記一筆存貨資產(chǎn)D.記錄的存貨均由被審計單位擁有，闡明資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的存貨資產(chǎn)均存放于被審計單位【答案】ABC【解析】選項D不恰當(dāng)，“記錄的存貨均由被審計單位擁有是管理層從存貨資產(chǎn)的“權(quán)屬上的概念，不是從存貨資產(chǎn)存放地點來說的. 2、與各類買賣和事項相關(guān)的認(rèn)定1發(fā)生：記錄的買賣和事項已發(fā)生且與被審計單位有關(guān)。2完好性：一切該當(dāng)記錄的買賣和事項均已記錄。發(fā)生和完好性兩者強(qiáng)調(diào)的是相反的關(guān)注點。3準(zhǔn)確性：與買賣和事項有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄。4截止：買賣和事項已記錄于正確的會計期間。5分類：買賣和事項已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶。3、與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定1存在：記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和一切者

10、權(quán)益是存在的。2權(quán)益和義務(wù)：記錄的資產(chǎn)由被審計單位擁有或控制，記錄的負(fù)債是被審計單位該當(dāng)履行的歸還義務(wù)。3完好性：一切該當(dāng)記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和一切者權(quán)益均已記錄。4計價和分?jǐn)偅嘿Y產(chǎn)、負(fù)債和一切者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄。4、與列報相關(guān)的認(rèn)定 1發(fā)生及權(quán)益和義務(wù)：將沒有發(fā)生的買賣、事項，或與被審計單位無關(guān)的買賣和事項包括在財務(wù)報表中，那么違反該目的。例如，復(fù)核董事會會議記錄中能否記載了固定資產(chǎn)抵押等事項，訊問管理層固定資產(chǎn)能否被抵押，即是對列報的權(quán)益認(rèn)定的運用。假設(shè)抵押固定資產(chǎn)那么需求在財務(wù)報表中列報，闡明其權(quán)益遭到限制。 2完好性：假設(shè)該當(dāng)披露的事項沒

11、有包括在財務(wù)報表中，那么違反該目的。例如，檢查關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)買賣，以驗證其在財務(wù)報表中能否得到充分披露，即是對列報的完好性認(rèn)定的運用。 3分類和可了解性：財務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌蠛兔璁?，且披露?nèi)容表述清楚。如，檢查存貨的主要類別能否已披露，能否將一年內(nèi)到期的長期負(fù)債列為流動負(fù)債，即是對列報的分類和可了解性認(rèn)定的運用。 4準(zhǔn)確性和計價：財務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當(dāng)。例如，檢查財務(wù)報表附注能否分別對原資料、在產(chǎn)品和產(chǎn)廢品等存貨本錢核算方法作了恰當(dāng)闡明，即是對列報的準(zhǔn)確性和計價認(rèn)定的運用。 【例題單項選擇題】注冊會計師發(fā)現(xiàn)被審計單位將2021年12月31日曾經(jīng)發(fā)生的一筆賒銷收入記在了2021

12、年1月3日的營業(yè)收入賬上確實鑿審計證據(jù)，那么注冊會計師最關(guān)注與這筆業(yè)務(wù)有關(guān)的認(rèn)定是 ()。A.分類 B.準(zhǔn)確性 C.截止 D.計價和分?jǐn)偂敬鸢浮緾【解析】由于該賒銷業(yè)務(wù)曾經(jīng)發(fā)生而被審計單位推遲記錄到了2021年度，屬于推遲確認(rèn)收入的截止認(rèn)定錯誤。練習(xí)：A注冊會計師擔(dān)任對X公司2021年度財務(wù)報表實施審計。在審計過程中，A注冊會計師需求針對評價的艱苦錯報風(fēng)險設(shè)計和實施進(jìn)一步審計程序。以下是A注冊會計師方案實施的部分審計程序： (1)獲取并檢查長期股權(quán)投資協(xié)議，確認(rèn)協(xié)議商定的長期股權(quán)投資到期時間； (2)抽取2021年12月份應(yīng)付賬款明細(xì)賬借方記錄，清查到銀行對賬單； (3)檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后至外

13、勤審計終了前發(fā)生的銷貨退貨能否已做相應(yīng)會計處置；(4)察看并訊問支票簽發(fā)過程，確認(rèn)能否只需被授權(quán)的職員才干接觸和簽發(fā)支票；(5)將員工工薪表中列示的員工總?cè)藬?shù)與經(jīng)實踐清點并確認(rèn)的員工人數(shù)比較； (6)將2021年末各主要產(chǎn)廢品的賬面本錢與2021年初已銷售的同類產(chǎn)廢品單價比較。要求：請指出上述進(jìn)一步審計程序能夠證明X公司管理層對財務(wù)報表做出的哪一種認(rèn)定。假設(shè)證明的認(rèn)定與買賣、事項或期末賬戶余額相關(guān)，請指出最相關(guān)的財務(wù)報表工程。 【答案】營業(yè)收入，發(fā)生；【解析】假設(shè)退回的是2021年度銷售的商品，且退回后未作相應(yīng)處置，那么營業(yè)收入違背了發(fā)生認(rèn)定； (1)獲取并檢查長期股權(quán)投資協(xié)議,確認(rèn)協(xié)議商定的

14、長期股權(quán)投資到期時間; 【答案】分類與可了解性長期股權(quán)投資；【解析】如在資產(chǎn)負(fù)債表日起的一年內(nèi)到期，那么應(yīng)關(guān)注能否在財務(wù)報表的“一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)工程列示，涉及財務(wù)報表列報的分類與可了解性認(rèn)定；(2)抽取2021年12月份應(yīng)付賬款明細(xì)賬借方記錄，清查到銀行對賬單；【答案】應(yīng)付賬款，完好性；【解析】如銀行對賬單顯示所借記的應(yīng)付賬款在2021年并未支付，那么應(yīng)付賬款賬戶余額違背了完好性認(rèn)定；(3)檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后至外勤審計終了前發(fā)生的銷貨退貨能否已做相應(yīng)會計處置； 【答案】存貨，計價和分?jǐn)?。【解析】如產(chǎn)廢品賬面本錢高于或接近2021年初售價，闡明存貨可變現(xiàn)凈值能夠低于賬面本錢，存貨工程能夠違

15、背計價和分?jǐn)傉J(rèn)定。(4)察看并訊問支票簽發(fā)過程，確認(rèn)能否只需被授權(quán)的職員才干接觸和簽發(fā)支票；【答案】貨幣資金，存在；【解析】如未經(jīng)授權(quán)的職員可以簽發(fā)支票，那么支票很能夠被盜用，導(dǎo)致貨幣銀行存款減少，銀行存款賬戶財務(wù)報表的貨幣資金工程余額違背存在認(rèn)定；(5)將員工工薪表中列示的員工總?cè)藬?shù)與經(jīng)實踐清點并確認(rèn)的員工人數(shù)比較； 【答案】應(yīng)付職工薪酬，存在；【解析】員工工薪表中列示的員工總?cè)藬?shù)超越實踐清點的員工人數(shù)，闡明相應(yīng)的工薪費用為虛擬的，導(dǎo)致應(yīng)付職工薪酬工程違背存在認(rèn)定；(6)將2021年末各主要產(chǎn)廢品的賬面本錢與2021年初已銷售的同類產(chǎn)廢品單價比較。二管理層認(rèn)定與詳細(xì)審計目的1、管理層認(rèn)定與審

16、計目的的關(guān)系(1)注冊會計師的根本職責(zé)就是確定被審計單位管理層對其財務(wù)報表的認(rèn)定能否恰當(dāng)；(2)注冊會計師了解了認(rèn)定就很容易確定每個工程的詳細(xì)審計目的；(3)注冊會計師經(jīng)過思索能夠發(fā)生的不同類型的潛在錯報，評價艱苦錯報風(fēng)險，并結(jié)合詳細(xì)認(rèn)定設(shè)計審計程序予以應(yīng)對。 2、與各類買賣和事項相關(guān)的認(rèn)定與詳細(xì)審計目的認(rèn)定的分類各類認(rèn)定的含義具體審計目標(biāo)(注冊會計師需要確認(rèn)的事項)發(fā)生記錄的交易和事項已發(fā)生且與被審計單位有關(guān)已記錄的交易是真實的完整性所有應(yīng)當(dāng)記錄的交易和事項均已記錄已發(fā)生的交易確實已經(jīng)記錄準(zhǔn)確性與交易和事項有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄已記錄的交易是按正確金額反映的截止交易和事項已記錄于正確

17、的會計期間接近于資產(chǎn)負(fù)債表日的交易記錄于恰當(dāng)?shù)钠陂g分類交易和事項已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶被審計單位記錄的交易經(jīng)過適當(dāng)分類3、與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定與詳細(xì)審計目的認(rèn)定分類各類認(rèn)定的含義具體審計目標(biāo)(注冊會計師需要確認(rèn)的事項)存在記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益是存在的記錄的金額確實存在權(quán)利和義務(wù)記錄的資產(chǎn)由被審計單位擁有或控制，記錄的負(fù)債是被審計單位應(yīng)當(dāng)履行的償還義務(wù)資產(chǎn)歸屬于被審計單位，負(fù)債屬于被審計單位的義務(wù)完整性所有應(yīng)當(dāng)記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益均已記錄已存在的金額均已記錄計價和分?jǐn)傎Y產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)

18、的金額包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄4、與列報相關(guān)的認(rèn)定與詳細(xì)審計目的認(rèn)定各類認(rèn)定的含義各類認(rèn)定對應(yīng)的具體審計目標(biāo)發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)披露的交易、事項和其他情況已發(fā)生，且與被審計單位有關(guān)發(fā)生的交易、事項，或與被審計單位有關(guān)的交易和事項包 括在財務(wù)報表中完整性所有應(yīng)當(dāng)包括在財務(wù)報表中的披露均已包括應(yīng)當(dāng)披露的事項有包括在財務(wù)報表中分類和可理解性財務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌蠛兔枋?，且披露?nèi)容表述清楚財務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌蠛兔枋?，且披露?nèi)容表述清楚準(zhǔn)確性和計價財務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當(dāng)財務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當(dāng)?shù)谝徊剑航邮軜I(yè)務(wù)委托第二步：方案審計任務(wù)了解和評價審

19、計對象的可審性；決策能否思索接受委托；商定業(yè)務(wù)商定書；簽署審計業(yè)務(wù)商定書等。本期審計業(yè)務(wù)開場時開展的初步業(yè)務(wù)活動；制定總體審計戰(zhàn)略；制定詳細(xì)審計方案等。三、審計過程與審計目的的實現(xiàn)第三步：實施風(fēng)險評價程序第四步：實施控制測試和本質(zhì)性程序風(fēng)險評價程序與本質(zhì)性程序是每次進(jìn)展財務(wù)報表審計時都應(yīng)實施的必要審計程序,而控制測試那么不是.了解被審計單位及其環(huán)境；識別和評價財務(wù)報表層次以及種類買賣、賬戶余額、列報認(rèn)定層次的艱苦錯報風(fēng)險?？刂茰y試(必要時和決議測試時)；本質(zhì)性程序。第五步：完成審計任務(wù)和編制審計報告請留意: 在財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)中,注冊會計師必需經(jīng)過實施風(fēng)險評價程序、控制測試必要時或決議測試時和

20、本質(zhì)性程序，才干獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，得出合理的審計結(jié)論，作為構(gòu)成審計意見的根底。審計業(yè)務(wù)商定書定義 審計業(yè)務(wù)商定書是指會計師事務(wù)所與委托人共同簽署的，據(jù)以確定審計業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系，明確委托目的、審計范圍及雙方應(yīng)擔(dān)任任與義務(wù)等事項的書面合同。 雙方簽字認(rèn)可后，即成為雙方之間在法律上生效的契約，具有法律約束力。作用可增進(jìn)會計師事務(wù)所與被審計單位委托人之間的相互了解，尤其使被審計單位委托人了解注冊會計師的審計責(zé)任及需提供的協(xié)助和協(xié)作可作為被審計單位委托人評價審計業(yè)務(wù)完成情況，及會計師事務(wù)所檢查被審計單位商定義務(wù)履行情況的根據(jù)出現(xiàn)法律訴訟時，是確定簽約各方應(yīng)擔(dān)任任的重要證據(jù) 簽約之前應(yīng)做的任務(wù) 明確審計業(yè)務(wù)的性質(zhì)和范圍 初步了解被審計單位的根本情況 會計師事務(wù)所評價專業(yè)勝任才干 商定審計收費 明確被審計單位應(yīng)協(xié)助的任務(wù) CPA接受委托：1思索客戶的誠信，沒有信息闡明客戶缺乏誠信；2具有執(zhí)行