電子商務會計(第二版)第2章ppt課件

1、第 2 章電子商務企業(yè)資金籌集的賬務處理 第 1 節(jié) 借入資金的賬務處理 第 2 節(jié) 政府扶持資金的賬務處理第 1 節(jié)借入資金的賬務處理借入資金是指電子商務企業(yè)依法籌集的、依約使用并按期償還的資金。銀行借款是借入資金的主體，電子商務企業(yè)的借入資金主要包括：從國家銀行取得的借款，如流動資金借款、基本建設借款、結算借款等，這些借款應按規(guī)定用途使用，到期必須歸還，并需支付利息；在結算過程中尚未支付和預收的款項，如未交稅金、應付貨款、應付工資和預收貨款等，這些款項只能供電子商務企業(yè)暫時使用，不是經(jīng)常性的，其數(shù)額也是經(jīng)常變動的。一、短期借款1. 短期借款的含義短期借款是指電子商務企業(yè)為維持正常生產(chǎn)經(jīng)營所

2、需的資金或為抵償某項債務而向銀行或其他金融機構等外單位借入的、還款期限在 1 年以內（含 1 年）的各種借款。電子商務企業(yè)由于發(fā)放工資、購買材料、購置車輛設備、開發(fā)軟件等形成的臨時性資金需求，在正常的資金流轉無法滿足時，都可以向銀行等金融機構申請短期借款。2. 短期借款的種類短期借款按償還方式的不同，可分為一次性償還借款和分期償還借款；按有無擔保，可分為抵押借款和信用借款；按利息支付方式不同，可分為收款法借款、貼現(xiàn)法借款和加息法借款。我國目前的短期借款主要按目的和用途進行分類，可分為生產(chǎn)周轉借款、臨時借款和結算借款。3. 短期借款賬戶設置電子商務企業(yè)應設置“短期借款”賬戶來總括地反映和監(jiān)督短期

3、借款的取得和歸還情況，該賬戶屬于負債類賬戶。貸方登記取得借款數(shù)額，借方登記歸還的借款數(shù)額，貸方余額表示尚未歸還的借款數(shù)額。該賬戶應按債權人設置明細賬戶進行明細分類賬務處理。由于短期借款利息屬于籌資費用，所以應設置“財務費用”科目，該科目的借方登記利息費用的發(fā)生，貸方登記期末結轉至“本年利潤”科目的金額。4. 短期借款的賬務處理短期借款的賬務處理內容包括短期借款的借入、利息的發(fā)生、本金和利息的償還等。（1）借入短期借款的賬務處理電子商務企業(yè)從銀行或其他金融機構取得短期借款時，借記“銀行存款”科目，貸記“短期借款”科目。（2）短期借款利息的賬務處理在實際工作中，銀行一般于每季度末收取當季發(fā)生的短期

4、借款利息。為此，電子商務企業(yè)短期借款利息通常采用每季度前兩個月的月末預提，季末支付當季全部短期借款利息（包括已經(jīng)預提和每季末當月發(fā)生的利息）的方式進行賬務處理。（3）短期借款償還的賬務處理短期借款到期償還本金時，借記“短期借款”科目，貸記“銀行存款”科目。季末支付利息時，按照已經(jīng)預提的短期借款利息費用，借記“應付利息”科目，按照支付當月發(fā)生的利息費用，借記“財務費用”科目，按照實際支付的短期借款利息，貸記“銀行存款”科目。二、長期借款1. 長期借款的含義長期借款是指電子商務企業(yè)向銀行或其他金融機構借入的期限在 1 年以上（不含 1 年）或超過 1 年的一個營業(yè)周期以上的各項借款。電子商務企業(yè)取

5、得土地使用權、購置車輛、增添或更新設備、開發(fā)管理軟件、建造堆場或倉庫、受讓股權所需要的大量資金可通過長期借款實現(xiàn)。長期借款是電子商務企業(yè)長期負債的重要組成部分，加強長期借款的管理和賬務處理，提高長期借款的使用效率是電子商務企業(yè)長期可持續(xù)發(fā)展的重要內容。2. 長期借款的種類長期借款的種類很多，按用途可分為固定資產(chǎn)投資借款、更新改造借款、科技開發(fā)和新產(chǎn)品試制借款等；按提供貸款的機構可分為政策性銀行貸款、商業(yè)銀行貸款等；按償還方式可分為定期償還借款和分期償還借款；按有無擔?？煞譃樾庞觅J款和抵押貸款等。3. 長期借款賬戶設置為了反映電子商務企業(yè)的各種長期借款，應設置“長期借款”賬戶，用來處理各種長期借

6、款的借入、應計利息、歸還和結欠情況。該賬戶屬于負債類，其貸方登記借入的款項及預計的應付利息； 借方登記還本付息的數(shù)額； 期末余額在貸方，表示尚未償還的長期借款本息數(shù)額。該賬戶應按貸款單位設置明細賬，并按貸款種類進行明細賬務處理。長期借款費用應根據(jù)長期借款的用途和期間分別記入“在建工程”“固定資產(chǎn)”“長期待攤費用”“財務費用”等賬戶。4. 長期借款的賬務處理（1）長期借款取得的賬務處理電子商務企業(yè)取得長期借款，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按借款的本金，貸記“長期借款本金”科目，按借貸雙方之間的差額，借記“長期借款利息調整”。（2）長期借款利息的賬務處理電子商務企業(yè)在資產(chǎn)負債表日按照

7、長期借款的待攤成本和實際利率確定長期借款的利息費用，并借記“在建工程”“財務費用”“制造費用”等科目，按借款本金和合同利率計算確定應付未付利息，并貸記“應付利息”科目，按其差額，貸記“長期借款利息調整”科目。在進行長期借款賬務處理時，需要注意以下幾個問題：1）長期借款所發(fā)生的利息支出，應分用途按照權責發(fā)生制原則按期預提計入在建工程的成本或計入當期財務費用。如果該項長期借款用于購建固定資產(chǎn)，應將利息支出分期預提計入所購建的固定資產(chǎn)的價值；若該項長期借款是固定資產(chǎn)已達到預定可使用狀態(tài)后發(fā)生的，應按月預提計入當期損益。2）外幣借款所發(fā)生的外幣折合差額，應按照外幣賬務處理的有關規(guī)定，按期計算匯兌損益，

8、計入在建工程成本或當期損益。3）長期借款的本金和利息，以及外幣折合差額，均應通過“長期借款”賬戶進行賬務處理。（3）長期借款歸還的賬務處理電子商務企業(yè)歸還長期借款時，應歸還的本金，借記“長期借款本金”科目，如果在歸還本金的同時還要支付一次還本付息借款的到期利息或分次付息借款的最后一期利息，還應按支付的利息借記“應付利息”“財務費用”等科目，按歸還的本金和支付的利息之和，貸記“銀行存款”科目。第 2 節(jié)政府扶持資金的賬務處理電子商務企業(yè)主要以政府補助形式申請到政府扶持資金，其賬務處理流程：填寫扶持資金申請書，經(jīng)審批后，簽訂用款合同或取得政府扶持資金，取得扶持資金到賬原始憑證，進行賬務處理等。一、

9、政府扶持資金的含義政府扶持資金是指為了促進國民經(jīng)濟發(fā)展、支持科學研究和企業(yè)發(fā)展，國家各級政府專門設立的一種政策扶持資金或計劃項目資金。只要企業(yè)具備申報條件，均可以申請政府扶持資金。國家由原來的消極減稅支持企業(yè)發(fā)展轉變?yōu)榉e極財政資金直接支持。目前，支持企業(yè)改革與發(fā)展的財政資金大致分為五大類別。據(jù)不完全統(tǒng)計，僅中央有關的財政資金就有幾十項。但是，對有關財政資金一直缺乏統(tǒng)一、明確的財務處理原則。企業(yè)財務通則 分門別類，對企業(yè)取得財政資金的財務處理做出了具體規(guī)定：1. 屬于國家直接投資、資本注入的財政資金，如基本建設投資、國債投資項目等。這類資金屬于國家以投資者身份對企業(yè)的資本性投入，因此，應當增加國

10、家資本，對于超過注冊資本的投資則增加國有資本公積。2. 屬于投資補助的財政資金，如公益性和公共基礎設施投資項目補助、推進科技進步和高新技術產(chǎn)業(yè)化的投資項目補助等。這類資金是對投資者投入資本的補助，但是與前一類資金最大的區(qū)別是國家不一定以投資者身份投入，大部分時候是政府為了貫徹宏觀經(jīng)濟政策或實現(xiàn)調控目標，給予企業(yè)的、具有導向性的資金。因此，企業(yè)財務通則 規(guī)定企業(yè)收到這類資金時應增加資本公積或者實收資本，由全體投資者共同享有；如果國家撥款時，明確形成的資本由某個單位持有，或者做出其他權屬規(guī)定的，則按規(guī)定執(zhí)行。3. 屬于貸款貼息、專項經(jīng)費補助的財政資金，如技術更新改造項目貸款貼息、 中小企業(yè)發(fā)展專項

11、資金、產(chǎn)業(yè)技術研究與開發(fā)資金、 科技型中小企業(yè)技術創(chuàng)新基金、 中小企業(yè)國際市場開拓資金等。這類資金一般是對企業(yè)特定經(jīng)濟活動支付的成本費用的補償，因此，企業(yè)使用這類資金時，作為收益處理。企業(yè)在具體執(zhí)行時，使用這類財政資金如果形成固定資產(chǎn)或者無形資產(chǎn)，應當作為遞延收益，按照資產(chǎn)使用壽命分期確認；如果沒有形成資產(chǎn)，則應當作為本期收益處理。4. 屬于政府轉貸、償還性資助的財政資金，如世界銀行貸款項目等。這類資金使用后要求歸還本金，因此，企業(yè)收到時，應當作為負債管理。5. 屬于彌補虧損、救助損失或者其他用途的財政資金，如國有企業(yè)虧損補貼、“非典”期間補償民航公司的損失、關閉小企業(yè)補助等。企業(yè)收到這類資金

12、時，作為本期收益或者遞延收益處理。二、政府補助的特點和形式1. 政府補助特點政府補助是指企業(yè)從政府無償取得的貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本。政府補助主要有如下兩大特征：（1）無償性政府并不因此享有企業(yè)的所有權，企業(yè)將來也不需要向政府償還，但企業(yè)經(jīng)法定程序申請取得政府補助后，應當按照政府規(guī)定的用途和要求使用該項補助。（2）直接取得資產(chǎn)不涉及資產(chǎn)直接轉移的經(jīng)濟支持不屬于政府補助，如直接減征、免征、抵免稅額、加計扣除等。2. 政府補助形式政府對企業(yè)的補助表現(xiàn)為政府向企業(yè)轉移資產(chǎn)，通常為貨幣性資產(chǎn)，也可能為非貨幣性資產(chǎn)。其形式主要有以下幾種：（1）財政撥款財政撥款是政府

13、無償撥付企業(yè)的資金，通常在撥款時明確規(guī)定了資金用途。（2）財政貼息財政貼息主要有兩種方式，一種方式是財政部門將貼息資金直接撥付給受益企業(yè)；另一種方式是財政部門將貼息資金撥付給向企業(yè)提供貸款的銀行，由銀行以政策性優(yōu)惠利率向企業(yè)提供貸款，受益企業(yè)按照實際發(fā)生的利率計算確認利息費用。（3）稅收返還稅收返還是政府按照國家有關規(guī)定采取先征后返（退）、即征即退等辦法向企業(yè)返還稅款，屬于以稅收優(yōu)惠形式給予的一種政府補助。但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款，類似這樣的稅收優(yōu)惠并未直接向企業(yè)無償提供資產(chǎn)。為了核算政府補助，企業(yè)應設置“遞延收益”科目和“營業(yè)外收入政府補助”科目。企業(yè)取得的政府補助，根據(jù)其政策效應

14、劃分為：與資產(chǎn)相關的政府補助和其他政府補助。與資產(chǎn)相關的政府補助是指企業(yè)取得的、用于購建或以其他方式形成非流動資產(chǎn)的政府補助，其他政府補助是指除與資產(chǎn)相關的政府補助之外的政府補助。3. 政府補助的計量政府補助為貨幣性資產(chǎn)的，應當按照收到的金額計量。政府補助為非貨幣性資產(chǎn)的，政府提供了有關憑據(jù)的，應當按照憑據(jù)上標明的金額計量；政府沒有提供有關憑據(jù)的，應當按照同類或類似資產(chǎn)的市場價格或評估價值計量。三、政府補助的會計處理1. 與資產(chǎn)相關的政府補助其通常為貨幣性資產(chǎn)形式，企業(yè)應當在實際收到款項時，按照到賬的實際金額入賬。根據(jù)配比原則，電子商務企業(yè)取得與資產(chǎn)相關的政府補助時，不能全額確認為當期收益，應當隨著資產(chǎn)的使用逐漸計入以后各期的收益。具體會計賬務處理如下：（1）收到與資產(chǎn)相關的政府補助時借：銀行存款貸：遞延收益（2）購建長期資產(chǎn)時借：在建工程研發(fā)支出固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)貸：銀行存款（3）在相關資產(chǎn)的使用壽命內平均分配（計提并分配遞延收益）時借：遞延收益貸：營業(yè)外收入2. 與收益相關的政府補助與收益相關的政府補助是指除與資產(chǎn)相關的政府補助之外的政府補助，其通常以銀行轉賬方式撥付，在實際收到款項時按照到賬的實際金額確認和計量。用于補償企業(yè)以