收入 費用 利潤 財務報告課件

1、REVENUE EXPENSES PROFIT Chapter 15收入、費用 和利潤11 級會計學中 Intermediate Accounting本章主要內容收入費用利潤利潤分配第一節(jié) 收入 收入是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與投入資本無關的經濟利益的總流入。收入的特征收入具有以下幾個方面的特征：1）收入是企業(yè)在日?；顒又行纬傻?）收入會導致經濟利益的流入，該流入不包括所有者投入的資本3）收入最終會導致所有者權益的增加收入的分類（一）收入按形成的原因分類收入商品銷售收入讓渡資產使用權收入提供勞務收入收入的分類（二）按企業(yè)經營業(yè)務的主次分類收入主營業(yè)務收入其他業(yè)務收入投

2、資收益銷售商品收入的確認和計量（一）銷售商品收入的確認標準（同時滿足） 企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方 企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續(xù)管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制 收入的金額能夠可靠地計量 相關的經濟利益很可能流入企業(yè) 相關的已發(fā)生或將發(fā)生的成本能夠可靠地計量商品銷售收入的賬務處理業(yè)務流程主營業(yè)務收入庫存現金銀行存款應收賬款應收票據預收賬款應交稅費應交增值稅銷項稅額確認主營業(yè)務收入時月終結轉主營業(yè)務成本時庫存商品主營業(yè)務成本 1.收入的一般核算 15 收入、費用和利潤確認收入借：應收賬款 應收票據 銀行存款等 貸：主營業(yè)務收入 應交稅費應交增值稅(銷項稅額

3、)結轉成本 借：主營業(yè)務成本 貸：庫存商品3、銷售折扣、折讓與銷售退回的賬務處理 銷售折扣銷售折扣商業(yè)折扣現金折扣企業(yè)為促銷而在商品標價上給予的價格減讓。 商業(yè)折扣在銷售時即已發(fā)生，因此企業(yè)在實現銷售時，只需按扣除商業(yè)折扣后的凈額確認銷售收入，不需另作賬務處理。銷售折扣、折讓與銷售退回的賬務處理 1）銷售折扣 是指債權人為鼓勵債務人在規(guī)定期限內付款，而向債務人提供的債務減讓。銷售折扣商業(yè)折扣現金折扣 現金折扣是企業(yè)為了盡快使資金回籠而發(fā)生的理財費用，在發(fā)生時作為當期損益，記入“財務費用”賬戶。 現金折扣的賬務處理折扣額財務費用收款,發(fā)生折扣銀行存款實收金額主營業(yè)務收入應交稅費應交增值稅應收賬款

4、銷售商品按扣減現金折扣前售價計算按扣減現金折扣前售價確定扣減現金折扣前金額 現金折扣的賬務處理銀行存款收款,未發(fā)生折扣實收金額主營業(yè)務收入應交稅費應交增值稅應收賬款銷售商品按扣減現金折扣前售價計算按扣減現金折扣前售價確定扣減現金折扣前金額3、銷售折扣、折讓與銷售退回的賬務處理2）銷售折讓的賬務處理銷售折讓2）銷售折讓的賬務處理銷售折讓銷售收入確認之前發(fā)生的折讓銷售收入確認之后發(fā)生的折讓會計處理與商業(yè)折扣相同企業(yè)售出的商品由于質量不合格或規(guī)格與合同不符等原因而在售價上給予的減讓。銷售折讓銷售收入確認之前發(fā)生的折讓銷售收入確認之后發(fā)生的折讓在實際發(fā)生折讓時： 沖減當期收入 在規(guī)定允許的情 況下扣減

5、當期銷 項稅額。銷售收入確認之后發(fā)生的折讓銷售折讓的賬務處理應交稅費應交增值稅主營業(yè)務收入應收賬款銀行存款折讓額業(yè)務流程3、銷售折扣、折讓與銷售退回的賬務處理3）銷售退回的賬務處理 是指企業(yè)售出的商品由于質量、品種、規(guī)格不符合合同要求等原因而發(fā)生的退貨。銷售退回銷售退回的會計處理 （1）未確認收入的已發(fā)出商品的退回：只須將已計入“發(fā)出商品”科目的商品成本轉回“庫存商品”科目。 （2）已確認收入的銷售退回，一般均應沖減當月的銷售收入，同時沖減退回當月的銷售成本。 15 收入、費用和利潤銷售退回的賬務處理銷售收入確認后又發(fā)生銷售退回 不論是本年度還是以前年度銷售的： 沖減退回當月的銷售收入如已結轉

6、銷售成本，應沖 減退回月份的銷售成本如以前銷售存在現金折扣的，應在退回月份一并調整扣減當期銷項稅額。銷售退回銷售收入確認后又發(fā)生銷售退回主營業(yè)務成本庫存商品沖減銷售成本應交稅費應交增值稅主營業(yè)務收入應收賬款銀行存款退回額沖減收入、銷項稅業(yè)務流程 費用一、費用的概念與特點費用：費用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。費用的基本特點：費用是在企業(yè)日常經營活動中產生。費用會引起所有者權益的減少。費用與向所有者分配利潤無關 15 收入、費用和利潤（一）營業(yè)成本的核算營業(yè)成本的核算借：主營業(yè)務成本 其他業(yè)務成本 貸：庫存商品期末結轉借：本年利潤

7、貸：主營業(yè)務成本 其他業(yè)務成本 15 收入、費用和利潤（二）營業(yè)稅金的核算營業(yè)稅金及附加的核算借：營業(yè)稅金及附加 貸：應交稅費應交 稅期末結轉借：本年利潤 貸：營業(yè)稅金及附加 （三）管理費用的核算管理費用是指為組織和管理企業(yè)生產經營所發(fā)生的管理費用。 15 收入、費用和利潤管理費用包括董事會和企業(yè)行政管理部門發(fā)生的費用業(yè)務招待費、咨詢費、訴訟費房產稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、礦產資源補償費、排污費研究與開發(fā)費、技術轉讓費、無形資產攤銷費等 15 收入、費用和利潤費用發(fā)生時 借：管理費用 貸：應付職工薪酬 累計折舊 銀行存款等 期末結轉管理費用 借：本年利潤 貸：管理費用 15 收入、費

8、用和利潤（四）財務費用的核算 財務費用是指企業(yè)為籌集生產經營所需資金而發(fā)生的費用，包括利息支出、銀行和金融機構的手續(xù)費等。財務費用發(fā)生時 借：財務費用 貸：應付利息 銀行存款等期末結轉財務費用 借：本年利潤 貸：財務費用 15 收入、費用和利潤（五）銷售費用的會計核算 銷售費用是指企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的費用，以及專設銷售機構的職工薪酬、業(yè)務費等經營費用。銷售費用發(fā)生時 借：銷售費用 貸：應付職工薪酬期末結轉銷售費用 借：本年利潤 貸：銷售費用練習題某企業(yè)12月份發(fā)生以下產品銷售業(yè)務：1,2日采用商業(yè)匯票結算方式向A公司銷售甲產品20件，價款50000元，增值稅8500元，收到還款期限為3個

9、月的銀行承兌匯票一張。2,8日，采用托收承付結算方式向B公司銷售甲產品50件，價款125000元，增值稅21250元，用銀行存款代墊運雜費500元，已辦妥托收手續(xù)。3,10日，采用賒銷方式向C公司銷售乙產品30件，價款60000元，增值稅10200元；付款條件為：2/10,1/20,n/30。4,14日，D公司因產品質量問題退回上月銷售的甲產品5件，價款12500元，增值稅2125元，該企業(yè)簽發(fā)支票一張，支付退貨款。5,18日，由于A公司發(fā)現所購甲產品兩件外觀存在問題，該企業(yè)同意給予A公司10%的銷售折讓5850元，用銀行存款支付。6,20日，收到C公司支付的乙產品貨款，存入銀行。7,31日，

10、用銀行存款支付廣告費6000元8，月末，結轉主營業(yè)務成本：甲產品單位成本1500元，乙單位成本1000元。9，月末，結轉營業(yè)稅金及附加：應交消費稅43500元，應交城市維護建設稅4690元，應交教育費附加2010元。要求：編制以上業(yè)務會計分錄。第四節(jié) 利 潤一、利潤的概念及其構成內容利 潤 是指企業(yè)在一定會計期間的經營成果。 如一定期間的收入大于支出，則表現為利潤，如一定期間的收入小于支出，則表現為虧損。一、利潤的概念及其構成內容利 潤營業(yè)利潤利潤總額凈利潤一、利潤的概念及其構成內容利潤總額營業(yè)利潤營業(yè)外收支凈額凈利潤利潤總額所得稅費用一、利潤的概念及其構成內容利潤總額營業(yè)利潤營業(yè)外收入營業(yè)外

11、支出 企業(yè)在一定期間從事生產經營活動取得的利潤。（一）營業(yè)利潤一、利潤的概念及其構成（一）營業(yè)利潤營業(yè)利潤營業(yè)收入營業(yè)成本銷售費用管理費用財務費用營業(yè)稅金及附加+公允價值變動損益投資收益+資產減值損失（二）營業(yè)外收支營業(yè)外收入固定資產盤盈處置固定資產凈收益出售無形資產凈收益違約金收入捐贈利得 企業(yè)發(fā)生的與其生產經營無直接關系的各項收入。（二）營業(yè)外收支營業(yè)外支出固定資產盤虧處置固定資產凈損失出售無形資產損失罰款支出捐贈支出非常損失等 是指企業(yè)發(fā)生的與其生產經營無直接關系的各項支出。二、營業(yè)外收支的賬務處理業(yè)務流程 1.營業(yè)外收入的賬務處理本年利潤現 金銀行存款固定資產清理等營業(yè)外收入二、營業(yè)外

12、收支的賬務處理業(yè)務流程現 金銀行存款待處理財產損溢固定資產清理等營業(yè)外支出本年利潤 2.營業(yè)外支出的賬務處理三、所得稅費用的核算 資產負債表債務法是以資產/負債觀為收益確定理論，即基于資產和負債的變動來計量收益，當資產的價值增加或是負債的價值減少時會產生收益。在資產負債表日，要逐項確認資產或負債的賬面價值與其計稅基礎之間的差額，并將這些差異的未來納稅影響分為應納稅或可抵扣暫時性差異，確認為遞延所得稅負債或資產。 資產、負債的賬面價值：資產、負債在資產負債表中列報的金額。 四、所得稅核算的基本方法應納所得稅稅額應納稅所得額適用稅率結企業(yè)實現利潤后，應按稅法的規(guī)定計算交納企業(yè)所得稅。四、所得稅核算

13、的基本方法應納稅所得額收入總額準予扣除項目 所得稅的應納稅所得額為按稅法規(guī)定計算的應稅利潤。四、利潤形成的賬務處理反映企業(yè)利潤的形成或虧損的發(fā)生。為所有者權益類賬戶，期末無余額。賬戶設置本年利潤轉入的各項費用、損失 轉入的各項收入、利得余額：表示利潤年終：將賬戶余 額(虧損)轉入“利潤 分配未分配利潤”賬戶余額：表示虧損年終：將賬戶余額(利潤)轉入“利潤分配未分配利潤”賬戶四、利潤形成的賬務處理業(yè)務流程主營業(yè)務收入其他業(yè)務收入投資收益營業(yè)外收入等本年利潤主營業(yè)務成本其他業(yè)務成本營業(yè)稅金及附加銷售費用管理費用財務費用投資收益營業(yè)外支出等四、利潤形成的賬務處理業(yè)務流程主營業(yè)務收入其他業(yè)務收入投資收

14、益營業(yè)外收入等本年利潤主營業(yè)務成本其他業(yè)務成本營業(yè)稅金及附加銷售費用管理費用財務費用投資收益營業(yè)外支出等利潤分配分配 凈利第五節(jié) 利潤分配利潤分配： 是指企業(yè)根據國家規(guī)定和投資者的決議，對企業(yè)凈利潤所進行的分配。 企業(yè)一般按月計算利潤，按月計算利潤有困難的企業(yè)可按季或按年計算利潤。一、利潤分配的內容及順序可供分配利 潤當年實現的凈利潤年初未分配利潤(或年初未彌補虧損)其他轉入一、利潤分配的內容及順序企業(yè)的可供分配利潤應按下列順序分配：股份制企業(yè)向優(yōu)先股股東分配股利提取任意盈余公積向普通股股東分配現金股利轉作股本的普通股股利（分派股票股利）可供分配利潤提取法定盈余公積向投資者分配利潤二、利潤分配

15、的賬務處理核算企業(yè)利潤的分配或虧損的彌補情況為所有者權益類賬戶，期末無余額設置以下明細賬戶： “提取法定盈余公積”、 “提取任意盈余公積”、“應付優(yōu)先股股利”、 “應付現金股利或利潤”、“轉作股本的股利”、“盈余公積補虧”、“未分配利潤”等 利潤分配已分配的利潤及年終虧損的轉入數已取得的虧損彌補數及年終利潤的轉入數未彌補的虧損未分配的利潤賬戶設置二、利潤分配的賬務處理業(yè)務流程利潤分配盈余公積股 本應付股利提取公積金股票股利現金股利或分配利潤盈余公積補虧三、利潤和利潤分配的年終結轉每年年度終了，應將本年的凈利潤或本年的虧損從“本年利潤”賬戶轉入“利潤分配未分配利潤”賬戶。企業(yè)本年度發(fā)生虧損，可在

16、以后5年內延續(xù)彌補，5年后如尚未彌補完，則只能用盈余公積或稅后利潤彌補。以稅前利潤或稅后利潤彌補虧損時，不需專門進行賬戶處理，而是通過將凈利潤從“本年利潤”賬戶轉入“利潤分配未分配利潤”賬戶，就可達到虧損彌補的目的。三、利潤和利潤分配的年終結轉利潤分配未分配利潤企業(yè)累計未彌補的虧損企業(yè)累計未分配的利潤 年終“本年利潤”賬戶轉入的本年虧損； 年終轉入的“利潤分配”其他明細賬戶的借方余額。 年終“本年利潤”賬戶轉入的本年凈利潤; 年終轉入的“利潤分配”其他明細賬戶的貸方余額。賬戶設置反映企業(yè)未分配利潤或未彌補虧損的數額三、利潤和利潤分配的年終結轉業(yè)務流程利潤分配未分配利潤利潤分配（其他明細帳戶）本

17、年利潤利潤分配未分配利潤 16財務報告河 北 經 貿 大 學 會 計 學 院FINANCIAL STATEMENTSChapter 16 級會計學中 Intermediate Accounting內容提要財務會計報告的目的和構成財務報表列報的基本要求資產負債表利潤表現金流量表所有者權益變動表附注第一節(jié) 財務會計報告概述一、概念及其構成 財務會計報告（Financial Reporting，簡稱財務報告），是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)在某一特定日期的財務狀況和某一會計期間的經營成果、現金流量等會計信息的文件。 財務報告包括財務報表（Financial Statements）和其他應當在財務報告中披

18、露的相關信息和資料。其中，財務報表由報表本身及其附注兩部分組成 。 16 基本財務報表原始憑證的取得記賬憑證的編制（編制會計分錄）登記賬簿科目匯總表（試算平衡）財務報表的編制財務報表 財務報表是對企業(yè)財務狀況、經營成果和現金流量的結構性表述 ，財務報表至少包括如下部分： 資產負債表 利潤表 現金流量表 所有者權益變動表 附注財務報表列報的基本要求（1）遵循各項會計準則進行確認和計量。（2）以持續(xù)經營為列報基礎。（3）依據重要性原則來判斷項目在財務報表中是單獨列報還是合并列報。（4）列報的一致性。（5）總額列報。資產和負債、收入和費用不得相互抵銷，企業(yè)會計準則另有規(guī)定的除外。（6）比較信息的列報

19、。當期財務報表的列報，至少應當提供所有列報項目上一可比會計期間的比較數據，以及與理解當期財務報表相關的說明。（7）表首部分應符合列報要求。（8）報告期間。企業(yè)至少應當按年編制財務報表。年度財務報表涵蓋的期間短于一年的，應當披露年度財務報表的涵蓋期間，以及短于一年的原因。財務報表的分類（一）按照財務報表反映的內容，可以分為動態(tài)財務報表和靜態(tài)財務報表動態(tài)財務報表是指反映企業(yè)一定期間資金耗費、資金收回以及所有者權益變動情況的報表，如利潤表是反映企業(yè)在一定時期內經營成果的報表；現金流量表是反映企業(yè)在一定期間內現金和現金等價物的流入和流出情況的報表；所有者權益（股東權益）變動表是反映構成所有者權益（股東

20、權益）的各組成部分在一定期間內增減變動情況的報表。靜態(tài)財務報表是指綜合反映一定時點企業(yè)資產、負債和所有者權益的財務報表，如資產負債表是反映一定日期企業(yè)資產和權益狀況的報表。（二）按照財務報表的編報時間，可以分為中期財務報表和年度財務報表中期財務報表是以短于一個完整會計年度的報告期間為基礎編制的財務報表，包括月報、季報和半年報等。中期財務報表至少應當包括資產負債表、利潤表、現金流量表和附注，其中，資產負債表、利潤表和現金流量表應當是完整報表，其格式和內容應當與年度財務報表相一致。與年度報表相比，中期財務報表中的附注披露可以適當簡略。年度財務報表（簡稱年報）應當包括企業(yè)需編制的全部財務報表。（三）

21、按照財務報表編報主體的不同，可以分為個別財務報表和合并財務報表個別財務報表是由企業(yè)根據自身的賬簿記錄進行加工后編制，用以反映個別企業(yè)的財務狀況、經營成果和現金流量情況的財務報表。合并財務報表是以母公司和子公司組成的企業(yè)集團為會計主體，根據母公司和所屬子公司的財務報表，由母公司編制的、綜合反映企業(yè)集團財務狀況、經營成果和現金流量情況的財務報表。第二節(jié) 資產負債表 16 基本財務報表反映企業(yè)在某一特定日期財務狀況的財務報表。 資產負債表（Balance Sheet） 資產負債表的作用 反映了企業(yè)擁有或控制的經濟資源及其分布，資金的來源及其構成； 有助于分析企業(yè)的償債能力和財務彈性； 有助于了解企業(yè)

22、的財務情況，預測企業(yè)為了財務狀況的發(fā)展趨勢。 16 基本財務報表資產負債表結構 資產負債表編制單位：xx公司 200 x年x月x日 單位：萬元資產年初數年末數負債及所有者權益年初數年末數流動資產流動負債非流動負債非流動資產負債合計所有者權益合計資產合計負債及所有者權益合計編制基礎與格式 1.該報表為賬戶式結構； 2.編制的理論依據是： 資產 = 負債 + 所有者權益 3.反映企業(yè)一定時點的財務狀況，即該時點下企業(yè)的資產、 負債和所有者權益的構成及其比例關系； 4.報表項目的排列規(guī)則： 資產項目分為流動資產和非流動資產，且流動性大的排在前； 負債項目分為流動負債和非流動負債，到期日近的排在前；

23、所有者權益項目永久性大的排在前。 16 基本財務報表 16 基本財務報表資產負債表編制方法年初數根據上年末的“期末數”填列，發(fā)生調整的，按調整后數字填列期末數編制方法：填列方法報表項目舉例直接根據總賬科目的余額填列交易性金融資產、工程物資、固定資產清理、短期借款、應付票據、應交稅費、應付股利、應付利息、應付職工薪酬、其他應付款、實收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤（年末數）、遞延所得稅資產、遞延所得稅負債；可供出售金融資產根據總賬科目的余額計算填列貨幣資金、存貨、未分配利潤（中期期末數）填列方法報表項目舉例根據有關明細科目的余額計算填列應收及預付款項、應付及預付款項、開發(fā)支出根據總帳科目和

24、明細科目的余額分析計算填列長期借款、應付債券、長期應收款、長期應付款、長期待攤費用、持有至到期投資根據資產科目與其備抵科目抵消后的凈額填列存貨、長期股權投資、在建工程、持有至到期投資、投資性房地產、生物資產、 固定資產、長期應收款、長期應付款資產負債表中“期末數”的具體填列方法 1）根據總賬賬戶期末借方余額直接填列。 如“應收票據”、“固定資產原價”等。 2）根據總賬賬戶期末貸方余額直接填列。 如“短期借款” 等。 3）根據總賬賬戶及其所屬明細賬戶期末余額分析計算填列。 如“長期借款 ”（歸還期已不滿1年的）、“待處理流動資產凈損失 ”等。 4）根據若干總賬賬戶期末余額計算填列。 如“貨幣資金

25、”、“存貨”等。 5）根據有關明細賬戶的期末余額計算填列。 如“應收賬款”、“預收賬款”、“應付賬款”和“預付賬款”等。第三節(jié) 利潤表 16 基本財務報表 反映企業(yè)一定會計期間經營成果的報表。 利潤表（Income Statement） 利潤表的作用 為企業(yè)經營成果的分配提供重要依據； 有助于評價和考核企業(yè)的經營業(yè)績； 有助于分析和評價企業(yè)的經營成果和獲利能力； 有助于分析和預測企業(yè)未來的現金流量； 有助于企業(yè)管理當局進行經營決策。利潤表的結構 1.單步式利潤表 將所有的收入和收益相加后減去所有的費用和損失，一步計算出本期凈利潤。 2.多步式利潤表 通過多個步驟完成利潤的計算，以提供形成最終利

26、潤的中間信息。中間信息包括：營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。 16 基本財務報表上述兩種編制方法，各有何優(yōu)缺點？利潤表欄目填列 “本期金額” 反映各項目的本月發(fā)生數，根據有關損益賬戶的本期發(fā)生額分析填列。 16 基本財務報表16-4 利潤表 會企02表編制單位：M公司 2007年度 金額：元項 目本期金額上期金額一、營業(yè)收入3 860 000（略）減：營業(yè)成本2 650 000 營業(yè)稅金及附加 150 000 銷售費用 160 000 管理費用 200 000 財務費用 180 000 資產減值損失120 000加：公允價值變動收益（損失以“-”號填列）- 投資收益（損失以“-”號填列）586 0

27、00 其中：對聯營企業(yè)和合營企業(yè)的投資收益二、營業(yè)利潤（虧損以“-”號填列） 986 000加：營業(yè)外收入 26 000減：營業(yè)外支出 29 000 其中：非流動資產處置損失三、利潤總額（虧損以“-”號填列）983 000減：所得稅費用 300 000四、凈利潤（凈虧損以“-”號填列） 683 000五、每股收益：（一）基本每股收益 1.366（二）稀釋每股收益利潤表項目構成及計算 1.在新的財務報表列報準則下，利潤表不再區(qū)分主營業(yè)務和其他業(yè)務，從而不再區(qū)分主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入，將兩者全部歸為企業(yè)的“營業(yè)收入”。也不再區(qū)分主營業(yè)務支出和其他業(yè)務支出，將兩者全部歸為“營業(yè)成本”。 2.費用

28、仍然按照在企業(yè)所發(fā)揮的功能進行分類列報，如營業(yè)費用、管理費用、財務費用等。 16 基本財務報表每股收益每股收益是指普通股股東每持有一股所能享有的企業(yè)利潤或需承擔的企業(yè)虧損。每股收益包括基本每股收益和稀釋每股收益兩類。 基本每股收益基本每股收益=歸屬于普通股股東的當期凈利潤發(fā)行在外普通股的加權平均數 發(fā)行在外普通股加權平均數期初發(fā)行在外普通股股數+ 當期新發(fā)行普通股股數已發(fā)行時間報告期時間當期回購普通股股數已回購時間報告期時間 稀釋每股收益一、基本計算原則稀釋每股收益是以基本每股收益為基礎，假設企業(yè)所有發(fā)行在外的稀釋性潛在普通股均已轉換為普通股，從而分別調整歸屬于普通股股東的當期凈利潤以及發(fā)行在外普通股的加權平均數計算而得的每股收益。（一）稀釋性潛在普通股目前，我國企業(yè)發(fā)行的潛在普通股主要有可轉換公司債券、認股權證、股份期權等。 稀釋每股收益（二）分子的調整計算稀釋每股收益，應當根據下列事項對歸屬于普通股股東的當期凈利潤進行調整：（1）當期已確認為費用的稀釋性潛在普