2018年研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除培訓(xùn)課件(PPT45頁(yè))

1、企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅會(huì)處理及納稅申報(bào)2018年3月9日1課 程 目 錄01研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策沿革02可加計(jì)扣除范圍及不適用加計(jì)扣除情形03易混淆的幾個(gè)概念（一般、高新及科技型中小企業(yè)）04研發(fā)費(fèi)用的歸集及輔助賬的設(shè)置05研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除備案和申報(bào)管理2一、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策沿革研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策最初僅限于國(guó)有、集體工業(yè)企業(yè)（1996年-2002年） 財(cái)工字199641號(hào)、國(guó)稅發(fā)1996152號(hào)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策享受主體逐步擴(kuò)大（2003年-2007年）財(cái)稅2003244號(hào)、財(cái)稅200688號(hào)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策逐步系統(tǒng)化和體系化（2008年-2012年）企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例、國(guó)稅

2、發(fā)2008116號(hào)、國(guó)稅函200998號(hào)等研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除范圍漸次擴(kuò)大且核算申報(bào)不斷簡(jiǎn)化（2013年至今）財(cái)稅201370 號(hào)、財(cái)稅2015119號(hào)、總局2015年97號(hào)公告、財(cái)稅201734號(hào)、總局公告2017年18號(hào)公告、40號(hào)公告、國(guó)科發(fā)政【2017】115號(hào)等。3 企業(yè)會(huì)計(jì)核算的要求（1）居民企業(yè)（非居民不得加計(jì)）（2）會(huì)計(jì)核算健全、實(shí)行查賬征收（3）企業(yè)應(yīng)按照國(guó)家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度要求，對(duì)研發(fā)支出進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；（4）按研發(fā)工程設(shè)置輔助賬，準(zhǔn)確歸集核算（研發(fā)和經(jīng)營(yíng)）（5）進(jìn)行多項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)的， 應(yīng)按照不同研發(fā)工程分別歸集。（1）對(duì)研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用劃分不清的，不得實(shí)行加計(jì)扣除。（2）企業(yè)研

3、發(fā)費(fèi)用各工程的實(shí)際發(fā)生額歸集不準(zhǔn)確、匯總額計(jì)算不準(zhǔn)確的，稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)整。正面要求負(fù)面處理12 二、可加計(jì)扣除企業(yè)范圍4 企業(yè)從事行業(yè)要求排除行業(yè)煙草制造業(yè)住宿和餐飲業(yè)批發(fā)和零售業(yè)房地產(chǎn)業(yè)租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)娛樂(lè)業(yè)其他行業(yè)判定標(biāo)準(zhǔn)依據(jù)國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類與代碼確定主營(yíng)業(yè)務(wù)占收入總額50%以上，該收入總額需減除不征稅收入和投資收益原則上按年確定 采取“負(fù)面清單管理方法，除規(guī)定不宜適用加計(jì)扣除的活動(dòng)和行業(yè)外，企業(yè)發(fā)生的研發(fā)支出均可享受加計(jì)扣除優(yōu)惠，即一些新興業(yè)態(tài)只要不在排除范圍之內(nèi)，都可以實(shí)行加計(jì)扣除。二、可加計(jì)扣除企業(yè)范圍51、企業(yè)產(chǎn)品（效勞）的常規(guī)升級(jí)2、對(duì)某項(xiàng)科研成果的直接應(yīng)用，如直接采用公開(kāi)的新工藝、

4、材料、裝置、產(chǎn)品、效勞或知識(shí)等。3、企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動(dòng)。4、對(duì)現(xiàn)存產(chǎn)品、效勞、技術(shù)、材料或工藝流程進(jìn)行的重復(fù)或簡(jiǎn)單改變。5、市場(chǎng)調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究。6、作為工業(yè)（效勞）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測(cè)試分析、維修維護(hù)。7、社會(huì)科學(xué)、藝術(shù)或人文方面的研究。 二、可加計(jì)扣除企業(yè)范圍不適用稅前加計(jì)扣除政策的活動(dòng)6 二、可加計(jì)扣除企業(yè)范圍研發(fā)工程異議的處理稅務(wù)部門應(yīng)加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策的后續(xù)管理，定期開(kāi)展核查，年度核查面不得低于20%（我省要求）稅務(wù)部門事中、事后對(duì)企業(yè)享受加計(jì)扣除優(yōu)惠的研發(fā)工程有異議的，應(yīng)及時(shí)通過(guò)縣（區(qū)）級(jí)科技部門將工程資料送地市級(jí)（含）以上科技部門

5、進(jìn)行鑒定;由省直接管理的縣/市，可直接由縣級(jí)科技部門進(jìn)行鑒定。鑒定部門在收到稅務(wù)部門的鑒定需求后，應(yīng)及時(shí)組織專家進(jìn)行鑒定，并在規(guī)定時(shí)間內(nèi)通過(guò)原渠道將鑒定意見(jiàn)反應(yīng)稅務(wù)部門。企業(yè)承擔(dān)省部級(jí)（含）以上科研工程的，以及以前年度已鑒定的跨年度研發(fā)工程，不再需要鑒定。7 三、易混概念梳理之一8政策依據(jù)不同 會(huì)計(jì)核算歸集口徑： 財(cái)政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用財(cái)務(wù)管理的若干意見(jiàn)（財(cái)企2007194號(hào) ）高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定中的歸集口徑： 科技部 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂印發(fā)的通知（國(guó)科發(fā)火2016195號(hào)） 企業(yè)所得稅加計(jì)扣除歸集口徑：關(guān)于完善研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知（財(cái)稅2015119號(hào)）、國(guó)家稅務(wù)總

6、局關(guān)于企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問(wèn)題的公告（公告2015年第97號(hào))、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問(wèn)題的公告（公告2017年第40號(hào)）123三、易混概念梳理之一一般情況下：1239三、易混概念梳理之一費(fèi)用項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定會(huì)計(jì)規(guī)定備注人員人工費(fèi)用直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。企業(yè)科技人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，以及外聘科技人員的勞務(wù)費(fèi)用。企業(yè)在職研發(fā)人員的工資、獎(jiǎng)金、津貼

7、、補(bǔ)貼、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金等人工費(fèi)用以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。會(huì)計(jì)核算范圍大于稅收范圍。高新技術(shù)企業(yè)人員人工費(fèi)用歸集對(duì)象是科技人員。研發(fā)費(fèi)用歸集口徑比較10三、易混概念梳理之一費(fèi)用項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定會(huì)計(jì)規(guī)定備注直接投入費(fèi)用用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用，以及通過(guò)經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備租賃費(fèi)。用于研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、檢測(cè)、維修等費(fèi)用，以及通過(guò)經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的固定資產(chǎn)租賃費(fèi)。用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備、房屋等固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)，設(shè)備調(diào)整及檢驗(yàn)費(fèi)，以及相關(guān)固定資產(chǎn)的運(yùn)行維護(hù)、維修等費(fèi)用。房

8、屋租賃費(fèi)不計(jì)入加計(jì)扣除范圍。研發(fā)費(fèi)用歸集口徑比較11三、易混概念梳理之一費(fèi)用項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定會(huì)計(jì)規(guī)定備注折舊費(fèi)用與長(zhǎng)期待攤費(fèi)用用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)。用于研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備和在用建筑物的折舊費(fèi)。 研發(fā)設(shè)施的改建、改裝、裝修和修理過(guò)程中發(fā)生的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備、房屋等固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)。房屋折舊費(fèi)不計(jì)入加計(jì)扣除范圍。研發(fā)費(fèi)用歸集口徑比較12三、易混概念梳理之一費(fèi)用項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定會(huì)計(jì)規(guī)定備注其他相關(guān)費(fèi)用與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用，如技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)，研發(fā)成果的檢索、分析、評(píng)議、論

9、證、鑒定、評(píng)審、評(píng)估、驗(yàn)收費(fèi)用，知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi)，差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)，職工福利費(fèi)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)。此項(xiàng)費(fèi)用總額不得超過(guò)可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。與研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用，包括技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)，研發(fā)成果的檢索、論證、評(píng)審、鑒定、驗(yàn)收費(fèi)用，知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi)，會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、通訊費(fèi)等。此項(xiàng)費(fèi)用一般不得超過(guò)研究開(kāi)發(fā)總費(fèi)用的20%，另有規(guī)定的除外。與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用，包括技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、外事費(fèi)、研發(fā)人員培訓(xùn)費(fèi)、培養(yǎng)費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)用等。研發(fā)成

10、果的論證、評(píng)審、驗(yàn)收、評(píng)估以及知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi)等費(fèi)用。加計(jì)扣除政策及高新研發(fā)費(fèi)用范圍中對(duì)其他相關(guān)費(fèi)用總額有比例限制。13三、易混概念梳理之一研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除與高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定之間的關(guān)系享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的企業(yè)不一定是高新技術(shù)企業(yè)，但高新技術(shù)企業(yè)必定有研發(fā)工程且要享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策14三、易混概念梳理之二15三、易混概念梳理之二執(zhí)行期限不同：一般企業(yè)研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除是企業(yè)所得稅法規(guī)定的，是長(zhǎng)期的；科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策目前是三年，即自2017年1月1日至2019年12月31日加計(jì)扣除比例不同： 一般企業(yè)：50%、150% 科技型中小企業(yè)：75%、175%16三、易混概

11、念梳理之二符合條件不同：（國(guó)科發(fā)政2017115號(hào)）規(guī)定需同時(shí)滿足以下條件：1.在中國(guó)境內(nèi)（不包括港、澳、臺(tái)地區(qū)）注冊(cè)的居民企業(yè)。 2.職工總數(shù)不超過(guò)500人、年銷售收入不超過(guò)2億元、資產(chǎn)總額不超過(guò)2億元。 3.企業(yè)提供的產(chǎn)品和效勞不屬于國(guó)家規(guī)定的禁止、限制和淘汰類。 4.企業(yè)在填報(bào)上一年及當(dāng)年內(nèi)未發(fā)生重大平安、重大質(zhì)量事故和嚴(yán)重環(huán)境違法、科研嚴(yán)重失信行為，且企業(yè)未列入經(jīng)營(yíng)異常名錄和嚴(yán)重違法失信企業(yè)名單。 5.企業(yè)根據(jù)科技型中小企業(yè)評(píng)價(jià)指標(biāo)進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)所得分值不低于60分，且科技人員指標(biāo)得分不得為0分。17三、易混概念梳理之二科技型中小企業(yè)評(píng)價(jià)四大“直通車企業(yè)擁有有效期內(nèi)高新技術(shù)企業(yè)資格證書企

12、業(yè)近五年內(nèi)獲得過(guò)國(guó)家級(jí)科技獎(jiǎng)勵(lì)，并在獲獎(jiǎng)單位中排在前三名企業(yè)擁有經(jīng)認(rèn)定的省部級(jí)以上研發(fā)機(jī)構(gòu)企業(yè)近五年內(nèi)主導(dǎo)制定過(guò)國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)、國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)或行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)18三、易混概念梳理之二 科技型中小企業(yè)認(rèn)定方式1.企業(yè)自主評(píng)價(jià)：在線填報(bào)科技型中小企業(yè)信息表；2.省級(jí)科技管理部門組織有關(guān)單位對(duì)上表進(jìn)行確認(rèn)；3.信息完整且符合條件的，由省級(jí)科技管理部門在效勞平臺(tái)公示10個(gè)工作日；4.公示無(wú)異議的企業(yè)，納入信息庫(kù)并公告；有異議的，進(jìn)行核實(shí)處理；5.省級(jí)科技管理部門為入庫(kù)企業(yè)賦予科技型中小企業(yè)入庫(kù)登記編號(hào)。 取得入庫(kù)登記編號(hào)的企業(yè)即為科技型中小企業(yè)，可享受科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用75%加計(jì)扣除優(yōu)惠政策。19四、研發(fā)費(fèi)的歸集及

13、輔助賬設(shè)置研發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算要求 1遵照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度，對(duì)研發(fā)支出進(jìn)行會(huì)計(jì)處理研究階段支出開(kāi)發(fā)階段支出研發(fā)費(fèi)用發(fā)生時(shí)全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）符合條件的，資本化不符合條件的，費(fèi)用化注意：若確實(shí)無(wú)法區(qū)分是研究還是開(kāi)發(fā)階段的支出，應(yīng)將其所發(fā)生的支出全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益。20四、研發(fā)費(fèi)的歸集及輔助賬設(shè)置 高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定研發(fā)費(fèi)用歸集及輔助賬依據(jù)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引，申請(qǐng)認(rèn)定高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)按照“企業(yè)年度研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表設(shè)置高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專用研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用輔助核算賬目，提供相關(guān)憑證及明細(xì)表。研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用是以單個(gè)研發(fā)活動(dòng)為根本單位分別核算對(duì)包括直接研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)和可以計(jì)入的間接

14、研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用進(jìn)行歸集21四、研發(fā)費(fèi)的歸集及輔助賬設(shè)置 須建立研發(fā)費(fèi)用專賬（或輔助賬），憑證與研發(fā)工程對(duì)應(yīng)與年度審計(jì)報(bào)告披露的研發(fā)費(fèi)用的關(guān)聯(lián)（利潤(rùn)表、附注）與年度所得稅匯繳報(bào)表的關(guān)聯(lián)A104000期間費(fèi)用明細(xì)表“管理費(fèi)用研究費(fèi)用A107041高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠情況及明細(xì)表A107012研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表申請(qǐng)認(rèn)定高企的企業(yè)一定要填報(bào)，并注意之間的邏輯關(guān)系。輔助賬的數(shù)據(jù)來(lái)源？國(guó)稅審核三年高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定研發(fā)費(fèi)用歸集及輔助賬22四、研發(fā)費(fèi)的歸集及輔助賬設(shè)置 可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用的歸集及輔助賬允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用（7項(xiàng)）23四、研發(fā)費(fèi)的歸集及輔助賬設(shè)置 研發(fā)工程立項(xiàng)時(shí)應(yīng)設(shè)置研發(fā)支出輔助

15、賬（按研發(fā)工程設(shè)），由企業(yè)留存?zhèn)洳?年末根據(jù)輔助賬匯總分析填報(bào)研發(fā)支出輔助賬匯總表隨同年度財(cái)務(wù)報(bào)告一并報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)匯總表填報(bào)匯繳報(bào)表中的研發(fā)工程可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用情況歸集表研發(fā)支出輔助賬、研發(fā)支出輔助賬匯總表參照97號(hào)公告所附樣式編制企業(yè)按照總局2015年97號(hào)公告所附樣式編制輔助賬，也可以根據(jù)自己的實(shí)際情況建立輔助賬，但應(yīng)涵蓋97號(hào)公告所附樣式內(nèi)容。也就是說(shuō)輔助賬樣式可以在總局發(fā)布的輔助賬框架內(nèi)增加有關(guān)工程，但不得減少和合并有關(guān)工程?？杉佑?jì)扣除研發(fā)費(fèi)用的歸集及輔助賬24四、研發(fā)費(fèi)的歸集及輔助賬設(shè)置 自主研發(fā)“研發(fā)支出”輔助賬（樣式）項(xiàng)目名稱：項(xiàng)目編號(hào)：資本化、費(fèi)用化支出選項(xiàng)：資本化費(fèi)

16、用化項(xiàng)目實(shí)施狀態(tài)選項(xiàng)：未完成已完成研發(fā)成果：研發(fā)成果證書號(hào)：金額單位：元（列至角分）20XX 年憑證摘要借方金額貸方金額借或貸余額費(fèi)用明細(xì)（借方）一、人員人工費(fèi)用二、直接投入費(fèi)用三、折舊費(fèi)用四、無(wú)形資產(chǎn)攤銷五、新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)等六、其他相關(guān)費(fèi)用直接從事研發(fā)活動(dòng)人員外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用研發(fā)活動(dòng)直接消耗用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開(kāi)發(fā)及制造費(fèi)用于不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購(gòu)置費(fèi)用于試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用通過(guò)經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備租賃費(fèi)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器的折舊費(fèi)用于研發(fā)活動(dòng)的設(shè)備的折舊費(fèi)用于研發(fā)活動(dòng)的軟件的

17、攤銷費(fèi)用用于研發(fā)活動(dòng)的專利權(quán)的攤銷費(fèi)用用于研發(fā)活動(dòng)的非專利技術(shù)（包括許可證、專有技術(shù)、設(shè)計(jì)和計(jì)算方法等）的攤銷費(fèi)用新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)新工藝規(guī)程制定費(fèi)新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)勘探開(kāi)發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)月日種類號(hào)數(shù)工資薪金五險(xiǎn)一金材料燃料動(dòng)力費(fèi)用序號(hào)1.11.21.32.12.22.32.42.52.62.72.83.13.24.14.24.35.15.25.35.46.16.26.3期初余額期末余額主辦會(huì)計(jì)：錄入人員：復(fù)核人員：25四、研發(fā)費(fèi)的歸集及輔助賬設(shè)置 26四、研發(fā)費(fèi)的歸集及輔助賬設(shè)置共用的人員及儀器、設(shè)備、無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算要求 企業(yè)特別是中小企業(yè)，從事研發(fā)活動(dòng)的人員同時(shí)也會(huì)承擔(dān)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理等職能，

18、用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備、無(wú)形資產(chǎn)同時(shí)也會(huì)用于非研發(fā)活動(dòng)，財(cái)稅2015119號(hào)文件對(duì)允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用不再?gòu)?qiáng)調(diào)“專門用于。為有效劃分這類情形，企業(yè)應(yīng)對(duì)此類人員活動(dòng)情況及儀器、設(shè)備、無(wú)形資產(chǎn)的使用情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用間分配，未分配的不得加計(jì)扣除。27四、研發(fā)費(fèi)的歸集及輔助賬設(shè)置疊加享受加速折舊和加計(jì)扣除政策 2015年97號(hào)公告明確加速折舊費(fèi)用享受加計(jì)扣除政策的原則為會(huì)計(jì)、稅收折舊孰小。該計(jì)算方法較為復(fù)雜，不易準(zhǔn)確掌握。為提高政策的可操作性，總局2017年40號(hào)公告將加速折舊費(fèi)用的歸集方法調(diào)整為就稅前扣除的折舊局部計(jì)算加計(jì)扣

19、除。不需比較會(huì)計(jì)、稅收折舊孰小，也不需要根據(jù)會(huì)計(jì)折舊年限的變化而調(diào)整享受加計(jì)扣除的金額，計(jì)算方法大為簡(jiǎn)化。28四、研發(fā)費(fèi)的歸集及輔助賬設(shè)置 例甲汽車制造企業(yè)（符合科技型中小企業(yè)）2016年12月購(gòu)入并投入使用一專門用于研發(fā)活動(dòng)的設(shè)備，單位價(jià)值1200萬(wàn)元，會(huì)計(jì)處理按8年折舊，稅法上規(guī)定的最低折舊年限為10年，不考慮殘值。甲企業(yè)2017年企業(yè)會(huì)計(jì)處理計(jì)提折舊額150萬(wàn)元（1200/8=150）稅收上因享受加速折舊優(yōu)惠稅前扣除折舊是200萬(wàn)元（1200/6=200），申報(bào)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除時(shí)，就其稅前扣除的“儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)200萬(wàn)元可以進(jìn)行加計(jì)扣除150萬(wàn)元（20075%=150）。若該設(shè)備6年

20、內(nèi)用途未發(fā)生變化，每年均符合加計(jì)扣除政策規(guī)定，則企業(yè)6年內(nèi)每年均可對(duì)其稅前扣除的“儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)200萬(wàn)元進(jìn)行加計(jì)扣除150萬(wàn)元。 加計(jì)扣除150萬(wàn)元甲企業(yè)對(duì)該項(xiàng)設(shè)備選擇縮短折舊年限的加速折舊方式，折舊年限縮短為6年（1060%=6）。2017年企業(yè)稅前扣除折舊額200萬(wàn)元（1200/6=200）會(huì)計(jì)折舊額150萬(wàn)元稅前扣除折舊額200萬(wàn)元6年用途未變化政策調(diào)整前可加計(jì)扣除多少？29四、研發(fā)費(fèi)的歸集及輔助賬設(shè)置特殊收入應(yīng)扣減可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用 企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用可按規(guī)定享受加計(jì)扣除政策，實(shí)務(wù)中常有已歸集計(jì)入研發(fā)費(fèi)用、但在當(dāng)期取得的研發(fā)過(guò)程中形成的下腳料、殘次品、中間試制

21、品等特殊收入，此類收入均為與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的收入，應(yīng)沖減對(duì)應(yīng)的可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用。為簡(jiǎn)便操作，企業(yè)取得研發(fā)過(guò)程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，在計(jì)算確認(rèn)收入當(dāng)年的加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用時(shí)，應(yīng)從已歸集研發(fā)費(fèi)用中扣減該特殊收入，缺乏扣減的，加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用按零計(jì)算。30四、研發(fā)費(fèi)的歸集及輔助賬設(shè)置研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品或作為組成局部形成的產(chǎn)品對(duì)外銷售的特殊處理 生產(chǎn)單機(jī)、單品的企業(yè)，研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品或作為組成局部形成的產(chǎn)品對(duì)外銷售，產(chǎn)品所耗用的料、工、費(fèi)全部計(jì)入研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除不符合政策鼓勵(lì)本意?？紤]到材料費(fèi)用占比較大且易于計(jì)量，企業(yè)研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品或作為組成局部形成的產(chǎn)品對(duì)外銷

22、售的，研發(fā)費(fèi)用中對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用不得加計(jì)扣除。產(chǎn)品銷售與對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生在不同納稅年度且材料費(fèi)用已計(jì)入研發(fā)費(fèi)用的，可在銷售當(dāng)年以對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生額直接沖減當(dāng)年的研發(fā)費(fèi)用，缺乏沖減的，結(jié)轉(zhuǎn)以后年度繼續(xù)沖減。31四、研發(fā)費(fèi)的歸集及輔助賬設(shè)置財(cái)政性資金用于研發(fā)形成的研發(fā)費(fèi)用應(yīng)區(qū)別處理 企業(yè)取得的政府補(bǔ)助，會(huì)計(jì)處理時(shí)采用直接沖減研發(fā)費(fèi)用方法且稅務(wù)處理時(shí)未將其確認(rèn)為應(yīng)稅收入的，應(yīng)按沖減后的余額計(jì)算加計(jì)扣除金額。去年，財(cái)政部修訂了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)政府補(bǔ)助。與原準(zhǔn)則相比，修訂后的準(zhǔn)則在總額法的基礎(chǔ)上，新增了凈額法，將政府補(bǔ)助作為相關(guān)本錢費(fèi)用扣減。按照企業(yè)所得稅法的規(guī)定，企業(yè)取得的政府補(bǔ)助應(yīng)確認(rèn)為收入，

23、計(jì)入收入總額。凈額法產(chǎn)生了稅會(huì)差異。企業(yè)在稅收上將政府補(bǔ)助確認(rèn)為應(yīng)稅收入，同時(shí)增加研發(fā)費(fèi)用，加計(jì)扣除應(yīng)以稅前扣除的研發(fā)費(fèi)用為基數(shù)。但企業(yè)未進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整的，稅前扣除的研發(fā)費(fèi)用與會(huì)計(jì)的扣除金額相同，應(yīng)以會(huì)計(jì)上沖減后的余額計(jì)算加計(jì)扣除金額。32四、研發(fā)費(fèi)的歸集及輔助賬設(shè)置研發(fā)費(fèi)用“其他相關(guān)費(fèi)用限額計(jì)算的簡(jiǎn)易方法 財(cái)稅2015119號(hào)文件參照高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的相關(guān)規(guī)定，明確與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其它相關(guān)費(fèi)用，不得超過(guò)可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。97號(hào)公告進(jìn)一步明確了該限額的計(jì)算：應(yīng)按工程分別計(jì)算，每個(gè)工程可加計(jì)扣除的其他相關(guān)費(fèi)用都不得超過(guò)該工程可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。其簡(jiǎn)易計(jì)算方法如下：

24、假設(shè)某一研發(fā)工程的其他相關(guān)費(fèi)用的限額為X，財(cái)稅2015119號(hào)文件第一條允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用中的第1項(xiàng)至第5項(xiàng)費(fèi)用之和為Y，那么X =（X+Y）10%，即X=Y10%/(1-10%)33四、研發(fā)費(fèi)的歸集及輔助賬設(shè)置研發(fā)費(fèi)用“其他相關(guān)費(fèi)用限額計(jì)算的簡(jiǎn)易方法 例 某企業(yè)2017年進(jìn)行了二項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)A和B，A工程共發(fā)生研發(fā)費(fèi)用100萬(wàn)元，其中與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用12萬(wàn)元，B共發(fā)生研發(fā)費(fèi)用100萬(wàn)元，其中與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用8萬(wàn)元，假設(shè)研發(fā)活動(dòng)均符合加計(jì)扣除相關(guān)規(guī)定。A工程其他相關(guān)費(fèi)用限額=（100-12）10%/(1-10%)=9.78萬(wàn)元，小于實(shí)際發(fā)生數(shù)12萬(wàn)元，則A工程允許加計(jì)

25、扣除的研發(fā)費(fèi)用應(yīng)為97.78萬(wàn)元（100-12+9.78=97.78）。B工程其他相關(guān)費(fèi)用限額=（100-8）10%/(1-10%)=10.22萬(wàn)元，大于實(shí)際發(fā)生數(shù)8萬(wàn)元，則B工程允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用應(yīng)為100萬(wàn)元。該企業(yè)2016年度可以享受的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除額為98.89萬(wàn)元（97.78+100）50%=98.8934四、研發(fā)費(fèi)的歸集及輔助賬設(shè)置研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除誤區(qū)：只有高新技術(shù)企業(yè)才可以享受研究開(kāi)發(fā)費(fèi)的加計(jì)扣除小微企業(yè)不可以享受研究開(kāi)發(fā)費(fèi)的加計(jì)扣除優(yōu)惠政策虧損企業(yè)不可以享受研究開(kāi)發(fā)費(fèi)的加計(jì)扣除優(yōu)惠政策未形成“成果研究開(kāi)發(fā)費(fèi)不可以享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策高新技術(shù)企業(yè)不可同時(shí)享受15%企業(yè)所得稅稅

26、率和研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除兩種優(yōu)惠研發(fā)人員中的殘疾人工資費(fèi)用不能同時(shí)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除和殘疾人實(shí)際工資的100%加計(jì)扣除政策不能同時(shí)享受固定資產(chǎn)加速折舊與研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策35五、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除備案和申報(bào)管理享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策主要有以下關(guān)鍵資料和程序：年度納稅申報(bào)前進(jìn)行優(yōu)惠備案并準(zhǔn)備好留存?zhèn)洳橘Y料；填寫并報(bào)送“研發(fā)支出輔助賬匯總表；在年度納稅申報(bào)表中填報(bào)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠附表及欄次。 完整流程見(jiàn)以下圖36五、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除備案和申報(bào)管理 37五、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除備案和申報(bào)管理 納稅人識(shí)別號(hào) 納稅人名稱 經(jīng)辦人 聯(lián)系電話 優(yōu)惠事項(xiàng)備案情況優(yōu)惠事項(xiàng)名稱 備案類別（）正常備案 （

27、）變更備案 （ ）享受優(yōu)惠期間自 年 月 日至 年 月 日主要政策依據(jù)文件及文號(hào) 具有相關(guān)資格的批準(zhǔn)文件（證書）及文號(hào)（編號(hào)） 文件（證書）有效期自 年 月 日至 年 月 日有關(guān)情況說(shuō)明 企業(yè)留存?zhèn)洳橘Y料清單1.2.3.4.5.6.7.8.企業(yè)聲明我單位已知悉本優(yōu)惠事項(xiàng)全部相關(guān)政策和管理要求。此表是根據(jù)中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例和國(guó)家稅收規(guī)定填報(bào)的，是真實(shí)、完整的，提交的資料真實(shí)、合法、有效。（企業(yè)公章）財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人： 法定代表人（負(fù)責(zé)人）： 年 月 日稅務(wù)機(jī)關(guān)回執(zhí)您單位于 年 月 日向我機(jī)關(guān)提交本表及相關(guān)資料。我機(jī)關(guān)意見(jiàn)： 。特此告知。 （稅務(wù)機(jī)關(guān)印章）經(jīng)辦人： 年 月 日科技型中

28、小企業(yè)登記編號(hào)填寫齊全（簽字）、網(wǎng)報(bào)免報(bào)（實(shí)名認(rèn)證）、上門全報(bào)、留存?zhèn)洳?8五、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除備案和申報(bào)管理表單編號(hào)表單名稱選擇填報(bào)情況填 報(bào)不填報(bào)A000000企業(yè)基礎(chǔ)信息表（必填表）A100000中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類）（必填表）A101010一般企業(yè)收入明細(xì)表A101020金融企業(yè)收入明細(xì)表A102010一般企業(yè)成本支出明細(xì)表A102020金融企業(yè)支出明細(xì)表A103000事業(yè)單位、民間非營(yíng)利組織收入、支出明細(xì)表A104000期間費(fèi)用明細(xì)表A105000納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表A105010視同銷售和房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表A105020未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入

29、納稅調(diào)整明細(xì)表A105030投資收益納稅調(diào)整明細(xì)表A105040專項(xiàng)用途財(cái)政性資金納稅調(diào)整明細(xì)表A105050職工薪酬支出及納稅調(diào)整明細(xì)表A105060廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)跨年度納稅調(diào)整明細(xì)表A105070捐贈(zèng)支出及納稅調(diào)整明細(xì)表A105080資產(chǎn)折舊、攤銷及納稅調(diào)整明細(xì)表A105090資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表A105100企業(yè)重組及遞延納稅事項(xiàng)納稅調(diào)整明細(xì)表A105110政策性搬遷納稅調(diào)整明細(xì)表A105120特殊行業(yè)準(zhǔn)備金及納稅調(diào)整明細(xì)表39五、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除備案和申報(bào)管理表單編號(hào)表單名稱選擇填報(bào)情況填 報(bào)不填報(bào)A106000企業(yè)所得稅彌補(bǔ)虧損明細(xì)表A107010免稅、減計(jì)收入及加計(jì)

30、扣除優(yōu)惠明細(xì)表A107011符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益優(yōu)惠明細(xì)表A107012研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表A107020所得減免優(yōu)惠明細(xì)表A107030抵扣應(yīng)納稅所得額明細(xì)表A107040減免所得稅優(yōu)惠明細(xì)表A107041高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠情況及明細(xì)表A107042軟件、集成電路企業(yè)優(yōu)惠情況及明細(xì)表A107050稅額抵免優(yōu)惠明細(xì)表A108000境外所得稅收抵免明細(xì)表A108010境外所得納稅調(diào)整后所得明細(xì)表A108020境外分支機(jī)構(gòu)彌補(bǔ)虧損明細(xì)表A108030跨年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免境外所得稅明細(xì)表A109000跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)年度分?jǐn)偲髽I(yè)所得稅明細(xì)表A109010企業(yè)所得稅匯總納稅分支機(jī)構(gòu)所得稅分配表說(shuō)明：企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況