aag09-19貫徹實施新企業(yè)所得稅法(PPT 46頁)

1、貫徹實施新企業(yè)所得稅法首鋼稅務所1關于2007年度匯繳申報期限總局統(tǒng)一將2007年度企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報截止期延長到2008年5月底（計算處分的起始日為6月1日）。2一、關于2008年核定征收預繳申報總局將制訂新的核定征收規(guī)定市局明確：待總局規(guī)定下發(fā)后再行調(diào)整（核定），一季度暫按上一年的核定（最后一次核定信息）預繳申報（申報系統(tǒng)將自動后延）。3二、新企業(yè)所得稅法及其實施條例的執(zhí)行時間2008年1月1日起，內(nèi)、外資所有類型的企業(yè)將適用企業(yè)所得稅法及其實施條例4三、新稅法的主要變動“五個統(tǒng)一和“兩個過渡“五個統(tǒng)一統(tǒng)一稅法并適用于所有內(nèi)外資企業(yè)統(tǒng)一并適當降低稅率：25統(tǒng)一并標準稅前扣除范圍和標

2、準統(tǒng)一并標準稅收優(yōu)惠政策統(tǒng)一并標準稅收征管要求5“兩個過渡兩類過渡優(yōu)惠政策一是對新稅法公布前已經(jīng)批準設立、享受企業(yè)所得稅低稅率和定期減免稅優(yōu)惠的老企業(yè)，給予過渡性照顧。二是對法律設置的開展對外經(jīng)濟合作和技術交流的特定地區(qū)內(nèi)，以及國務院已規(guī)定執(zhí)行上述地區(qū)特殊政策的地區(qū)內(nèi)新設立的國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)，給予過渡性稅收優(yōu)惠。同時，國家已確定的其他鼓勵類企業(yè)，可以按照國務院規(guī)定享受減免稅優(yōu)惠政策兩類過渡優(yōu)惠政策61、統(tǒng)一稅法并適用于所有內(nèi)外資企業(yè) 內(nèi)資稅法、外資稅法進行整合； 統(tǒng)一納稅人的認定標準（法人組織）； 確定納稅人的范圍，具體包括國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、股份制企業(yè)、中外

3、合資經(jīng)營企業(yè)、中外合作經(jīng)營企業(yè)、外國企業(yè)、外資企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位和從事經(jīng)營活動的其他組織； 明確個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)不作為企業(yè)所得稅的納稅人；居民企業(yè)和非居民企業(yè)：居民企業(yè)承擔全面納稅義務，就來源于我國境內(nèi)、境外的全部所得納稅；非居民企業(yè)承擔有限納稅義務，一般只就來源于我國境內(nèi)的所得納稅。72、統(tǒng)一并降低了稅率新稅法的標準稅率由33%降為25%83、關于應納稅所得額及收入的界定 權責發(fā)生制原則：屬于當期的收入和費用，不管款項是否收付，均應作為當期的收入和費用；不屬于當期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當期收付，也不作為當期的收入和費用。 （實施條例第9條） 老稅法的應納稅所

4、得額： 應納稅所得額年度收入總額準予扣除工程金額 新稅法的應納稅所得額： 應納稅所得額收入總額不征稅收入免稅收入各項扣除虧損9 收入總額：企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入。貨幣形式，界定為取得的現(xiàn)金、存款、應收賬款、應收票據(jù)、準備持有至到期的債券投資以及債務的豁免等；非貨幣形式，界定為固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權投資、存貨、不準備持有至到期的債券投資、勞務以及有關權益等。由于取得收入的貨幣形式的金額是確定的，而取得收入的非貨幣形式的金額不確定，企業(yè)在計算非貨幣形式收入時，必須按一定標準折算為確定的金額。實施條例規(guī)定，企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，按照公允價值確定收入額。公允價

5、值，是指按照市場價格確定的價值。10不征稅收入財政撥款行政事業(yè)性收費政府性基金其他不征稅收入免稅收入國債利息收入居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權益性投資收益非營利組織的收入114.調(diào)整并統(tǒng)一了稅前扣除方面的規(guī)定工資薪金支出的稅前扣除 實施條例統(tǒng)一了企業(yè)的工資薪金支出稅前扣除政策，規(guī)定“企業(yè)發(fā)生的合理的職工工資薪金支出，準予扣除 。同時將工資薪金支出進一步界定為企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括根本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關的其他支

6、出。對工資支出合理性的判斷，主要包括兩個方面。一是雇員實際提供了效勞；二是報酬總額在數(shù)量上是合理的。實際操作中主要考慮雇員的職責、過去的報酬情況，以及雇員的業(yè)務量和復雜程度等相關因素。同時，還要考慮當?shù)赝袠I(yè)職工平均工資水平。12職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費的稅前扣除 這三項費用由按“計稅工資總額計提，改為按“工資薪金總額據(jù)實扣除。13職工福利費的稅前扣除 實施條例規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14的局部，準予扣除。這與原內(nèi)、外資企業(yè)所得稅對職工福利費的處理做法一致。14業(yè)務招待費的稅前扣除 企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的業(yè)務招待費，按照發(fā)生額的60扣除，且扣除總額全

7、年最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5。 15廣告費和業(yè)務宣傳費的稅前扣除 實施條例第四十四條規(guī)定，企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出合并計算，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15的局部，準予扣除；超過局部，準予在以后納稅年度結轉(zhuǎn)扣除 16公益性捐贈的稅前扣除企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12以內(nèi)的局部，準予在計算應納稅所得額時扣除。實施條例將公益性捐贈界定為，企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。同時規(guī)定，將計算公益性捐贈扣除比例的基數(shù)由應納稅所得額改為企業(yè)會計利

8、潤總額，并將年度利潤總額界定為企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤 。175.關于資產(chǎn)的稅務處理引入了“計稅基礎的新概念 計稅基礎的概念出于會計準則。 條例規(guī)定，“企業(yè)的各項資產(chǎn)，以歷史本錢為計稅基礎。 資產(chǎn)的計稅基礎相當于資產(chǎn)的賬面價值，兩者有時一致，有時也會存在差異。 一般情況下，企業(yè)持有各項資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計稅基礎，除非符合國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的條件。18調(diào)整或新增了個別資產(chǎn)的處理規(guī)定固定資產(chǎn)生物資產(chǎn)凈殘值率折舊年限大修理支出存貨的計價方法資產(chǎn)重組196.稅收優(yōu)惠政策的調(diào)整與統(tǒng)一關于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的稅收優(yōu)惠免稅的工程： 蔬菜、谷物、薯類、油

9、料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅果的種植；農(nóng)作物新品種的選育；中藥材的種植；林木的培育和種植；牲畜、家禽的飼養(yǎng)；林產(chǎn)品的采集；灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁效勞業(yè)工程；遠洋捕撈。減半征稅的工程： 花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植；海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖。206.稅收優(yōu)惠政策的調(diào)整與統(tǒng)一關于鼓勵基礎設施建設的稅收優(yōu)惠 企業(yè)從事國家重點扶持的公共基礎設施工程的投資經(jīng)營所得，自工程取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，給予“三免三減半的優(yōu)惠。 國家重點扶持的公共基礎設施工程是指公共基礎設施工程企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄規(guī)定的港口碼頭、機場、鐵路、公路、城市公共交通

10、、電力、水利等工程。216.稅收優(yōu)惠政策的調(diào)整與統(tǒng)一關于支持環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、資源綜合利用、平安生產(chǎn)的稅收優(yōu)惠企業(yè)從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水工程的所得，給予“三免三減半的優(yōu)惠。企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，減按90%計入收入總額。企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、平安生產(chǎn)等專用設備，其投資額的10%可以從企業(yè)當年的應納稅額中抵免；當年缺乏抵免的，可以在以后5個納稅年度結轉(zhuǎn)抵免。226.稅收優(yōu)惠政策的調(diào)整與統(tǒng)一關于小型微利企業(yè)的界定工業(yè)企業(yè)：年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；其他企業(yè)：年度應納稅所得額不超過3

11、0萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。必須是從事國家非限制和禁止的行業(yè)符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征稅。23目前申報處理上：預繳時暫以當年累計的利潤總額“判斷年度匯繳時再綜合其他條件與按25%計算的稅款差額作為減免所得稅額填報246.稅收優(yōu)惠政策的調(diào)整與統(tǒng)一關于國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)的界定 國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)，減按15%的稅率征稅。 高新技術企業(yè)的界定范圍，由現(xiàn)行按高新技術產(chǎn)品劃分改為按高新技術領域劃分。 認定指標：擁有核心自主知識產(chǎn)權；產(chǎn)品（效勞）屬于國家重點支持的高新技術領域規(guī)定的范圍；研究開發(fā)費用占銷售收入的比例、高新技術產(chǎn)品（效勞）收

12、入占企業(yè)總收入的比例、科技人員占企業(yè)職工總數(shù)的比例，均不低于規(guī)定標準。25操作銜接： 總局關于預繳企業(yè)所得稅問題的通知（國稅發(fā)200817號）文件明確：2008年1月1日前取得高新技術企業(yè)優(yōu)惠證書的企業(yè)，無論在園區(qū)內(nèi)、外，在高新技術企業(yè)重新認定前，暫按25%的稅率預繳企業(yè)所得稅。266.稅收優(yōu)惠政策的調(diào)整與統(tǒng)一關于促進技術創(chuàng)新和科技進步的稅收優(yōu)惠居民企業(yè)技術轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的局部免稅；超過500萬元的局部，減半征稅。企業(yè)開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用在據(jù)實扣除的基礎上，再加計扣除50%；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)本錢的150%攤銷。創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權投資方式投資于未上

13、市的中小高新技術企業(yè)2年以上的，其投資額的70%可以抵扣應稅所得；當年缺乏抵扣的，可在以后年度結轉(zhuǎn)抵扣。規(guī)定了可以加速折舊的固定資產(chǎn)種類。276.稅收優(yōu)惠政策的調(diào)整與統(tǒng)一關于非營利組織的稅收優(yōu)惠 符合條件的非營利組織的收入，為免稅收入。 實施條例從登記程序、活動范圍、財產(chǎn)的用途與分配等方面，界定了享受稅收優(yōu)惠的“非營利組織的條件。 對非營利組織的營利性活動取得的收入，不予免稅。286.稅收優(yōu)惠政策的調(diào)整與統(tǒng)一關于投資性收益的免稅 居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益免稅。 但不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票缺乏12個月取得的投資收益。296.稅收優(yōu)惠政策的調(diào)整與統(tǒng)一關于非居民

14、企業(yè)的預提稅所得的稅收優(yōu)惠 未在中國境內(nèi)設立機構、場所的非居民企業(yè)取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及非居民企業(yè)取得的來源于中國境內(nèi)但與其在中國境內(nèi)所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的所得，減按10%的稅率征稅。 對外國政府向中國政府提供貸款取得的利息所得、國際金融組織向中國政府和居民企業(yè)提供優(yōu)惠貸款取得的利息所得，以及經(jīng)國務院批準的其他所得，可以免征企業(yè)所得稅。306.稅收優(yōu)惠政策的調(diào)整與統(tǒng)一關于其它現(xiàn)有優(yōu)惠政策有設定期限的，繼續(xù)執(zhí)行到期后再決定是延續(xù)還是取消；沒有執(zhí)行期限或不符合新稅法規(guī)定的優(yōu)惠范圍和條件的，從2008年1月1日起停止執(zhí)行。31 除法、條例、國務院關于實施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知（

15、國發(fā)200739號）；國務院關于經(jīng)濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)新設立高新技術企業(yè)實行過渡性稅收優(yōu)惠的通知（國發(fā)200740號）；財政部 國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知（財稅2008第001號）優(yōu)惠政策外，2008年1月1日之前實施的其他企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策一律廢止。32新舊優(yōu)惠銜接處理：上述新法、條例和文件明確的優(yōu)惠政策，在市局未下文前，暫不受理，季度申報表涉及的行次暫不計算填寫。但按財稅2008第001號文規(guī)定，自2008年1月1日起，繼續(xù)按原優(yōu)惠政策規(guī)定的方法和時間執(zhí)行到期（2008年1月1日前已經(jīng)地稅機關批準的）企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，季度申報時可以計算填寫相應行次。337.完善了“反避

16、稅的相關條款新稅法將反避稅界定為“特別納稅調(diào)整，進一步完善現(xiàn)行轉(zhuǎn)讓定價和預約定價的法律法規(guī)。實施條例則進一步對關聯(lián)交易中的關聯(lián)方、關聯(lián)業(yè)務的調(diào)整方法、獨立交易原則、預約定價安排、提供資料義務、核定征收、防范受控外國企業(yè)避稅、防范資本弱化、一般反避稅條款，以及對補征稅款加收利息等方面作了明確規(guī)定。347.完善了“反避稅的相關條款新稅法將反避稅界定為“特別納稅調(diào)整，進一步完善現(xiàn)行轉(zhuǎn)讓定價和預約定價的法律法規(guī)。實施條例則進一步對關聯(lián)交易中的關聯(lián)方、關聯(lián)業(yè)務的調(diào)整方法、獨立交易原則、預約定價安排、提供資料義務、核定征收、防范受控外國企業(yè)避稅、防范資本弱化、一般反避稅條款，以及對補征稅款加收利息等方面作

17、了明確規(guī)定。358、關于過渡性稅收優(yōu)惠政策 新稅法規(guī)定對特定地區(qū)實行過渡性稅收優(yōu)惠政策。 實施條例沒有對此做具體的規(guī)定，而是由國務院另行發(fā)文進行規(guī)定。368、關于過渡性稅收優(yōu)惠政策關于企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策享受15%低稅率優(yōu)惠政策的企業(yè)，分步按照“3、2、2、2、1的百分點逐步遞增到25%的稅率；享受24%低稅率優(yōu)惠政策的企業(yè)，2008年一步過渡到25%的稅率；享受定期優(yōu)惠政策的企業(yè)，可繼續(xù)享受剩余期限的優(yōu)惠政策，直至期滿為止；享受上述優(yōu)惠政策的企業(yè)，是指2007年3月16日以前設立的企業(yè)； 西部大開發(fā)地區(qū)的稅收優(yōu)惠政策繼續(xù)執(zhí)行。378、關于過渡性稅收優(yōu)惠政策特定地區(qū)新設高新技術企業(yè)實行過渡性

18、稅收優(yōu)惠政策特定地區(qū)是指深圳、珠海、汕頭、廈門和海南經(jīng)濟特區(qū)，以及上海浦東新區(qū)。2008年1月1日之后在上述地區(qū)新設立的國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)，享受“免二減三的稅收優(yōu)惠政策。38納稅人用本年度所得彌補以前年度虧損，應在年度納稅申報時進行彌補，在預繳申報時不能彌補以前年度虧損。9、關于彌補虧損事項3910、關于總分機構匯總納稅（一）文件：財政部、國家稅務總局、中國人民銀行關于印發(fā)跨省市總分機構企業(yè)所得稅分配及預算管理暫行方法的通知（財預200810號）1、實行“統(tǒng)一計算、分級管理、就地預繳、匯總清算、財政調(diào)庫的處理方法，總分機構統(tǒng)一計算的當期應納稅額的地方分享局部，25由總機構所在地分享，50由各分支機構所在地分享，25按一定比例在各地間進行分配。40關于總分機構匯總納稅2、實行條件：暫定為總機構和具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能的二級分支機構。3、分攤計算方法：由總機構按分支機構的經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額三個因素（權重依次為0.35、0.35和