生產(chǎn)費用要素歸集和分配

1、生產(chǎn)費用要素歸集和分配第三章 生產(chǎn)費用要素的歸集與分配 【教學(xué)目標(biāo)】通過本章學(xué)習(xí)，要求學(xué)生了解生產(chǎn)費用的分類及生產(chǎn)費用要素分配的一般程序；理解生產(chǎn)費用要素分配的一般原那么；掌握分配間接費用的通用計算公式，掌握材料費用、外購動力費用、折舊費用和工資費用的的歸集和分配方法。2021目 錄第一節(jié) 生產(chǎn)費用要素概述第二節(jié) 材料費用的歸集和分配第三節(jié) 外購動力費用的歸集與分配第四節(jié) 固定資產(chǎn)折舊費用的核算第五節(jié) 職工薪酬的歸集和分配【本章練習(xí)】第一節(jié) 生產(chǎn)費用要素概述內(nèi) 容生產(chǎn)費用的分類生產(chǎn)費用要素分配的一般原那么生產(chǎn)費用要素分配的一般程序2021一、生產(chǎn)費用的分類一生產(chǎn)費用按經(jīng)濟內(nèi)容進行分類:工業(yè)加工

2、業(yè)的生產(chǎn)費用一般可分為以下6項費用要素按經(jīng)濟內(nèi)容外購材料 外購燃料外購動力 折舊費 其他支出職工薪酬 2021一、生產(chǎn)費用的分類二生產(chǎn)費用按經(jīng)濟用途分類：工業(yè)企業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn)本錢制造本錢可分為以下三個本錢工程：按經(jīng)濟用途直接材料 直接人工 制造費用 2021一、生產(chǎn)費用的分類三生產(chǎn)費用按與產(chǎn)品生產(chǎn)的關(guān)系分類生產(chǎn)費用直接費用：指消耗以后能夠形成產(chǎn)品實體或有助于產(chǎn)品形成的費用，如直接材料費、直接人工費、機器設(shè)備折舊費等間接費用：指消耗后與產(chǎn)品的形成沒有直接關(guān)系的費用，如車間管理人員的職工薪酬、車間辦公費、保險費、取暖費等等2021一、生產(chǎn)費用的分類四生產(chǎn)費用按計入產(chǎn)品本錢的方法分類生產(chǎn)費用間接計入費

3、用：指幾種產(chǎn)品共同耗用的，而且不能直接分清哪種產(chǎn)品耗用了多少的生產(chǎn)費用。直接計入費用：指發(fā)生后能分清是哪種產(chǎn)品耗用的、可以直接計入某種產(chǎn)品本錢的生產(chǎn)費用。2021二、生產(chǎn)費用要素分配的一般原那么生產(chǎn)費用要素分配的一般原則一般原那么：但凡屬于直接費用的應(yīng)直接計入產(chǎn)品本錢，屬于間接費用的經(jīng)歸集與分配后計入產(chǎn)品本錢。在費用要素的分配中，應(yīng)特別強點直接費用直接計入的問題但凡能夠確認(rèn)為某種產(chǎn)品所發(fā)生的費用，都應(yīng)盡量采取直接計入的方法在只生產(chǎn)一種產(chǎn)品的企業(yè)，應(yīng)計入產(chǎn)品本錢的全部費用，都是直接費用，應(yīng)直接計入產(chǎn)品本錢在生產(chǎn)多種產(chǎn)品的企業(yè)，應(yīng)計入產(chǎn)品本錢的費用要素，有的是為某種產(chǎn)品所耗用，有的為幾種產(chǎn)品共同耗

4、用生產(chǎn)費用要素的歸集與分配，是通過編制費用要素分配表來進行的。費用要素分配表的編制，應(yīng)根據(jù)本錢核算的體制、憑證的分?jǐn)?shù)以及傳遞程序等具體條件的不同而有所區(qū)別。從實際出發(fā)三、生產(chǎn)費用要素分配的一般程序階段 1階段 2階段 3 根據(jù)發(fā)生費用的原始憑證或原始憑證匯總表，編制費用分配表或給用匯總分配表，并編制記賬憑證 根據(jù)記賬憑證登記成本類總賬 根據(jù)原始憑證或記賬憑證登記各種成本明細(xì)賬2021第二節(jié) 材料費用的歸集和分配材料費用歸集和分配概述（一）材料費用的歸集（二）材料費用的分配（三）材料費用分配的賬務(wù)處理（四）2021一、材料費用的歸集和分類概述意義一材料費用歸集和分配的意義 材料是生產(chǎn)過程中的勞動

5、對象。對于生產(chǎn)過程中發(fā)生的材料費用，應(yīng)首先按其發(fā)生的地點和用途進行歸集，然后再采用適當(dāng)?shù)姆椒ㄟM行分配2021一、材料費用歸集和分配概述二材料費用歸集和分配的任務(wù)1、反映和監(jiān)督材料采購方案的執(zhí)行情況。2、反映和監(jiān)督材料的收入、發(fā)出及結(jié)存情況。3、反映和監(jiān)督材料費用的歸集情況，應(yīng)按材料發(fā)生的地點和用途進行材料費用歸集。4、反映和監(jiān)督材料費用的分配情況。2021二、材料費用的歸集 1材料費用歸集的基礎(chǔ)性工作收入材料成本的確定 領(lǐng)用材料的原始憑證和材料費用的歸集 2消耗材料的計量永續(xù)盤存制也稱賬面盤存制 實地盤存制也稱實地盤存制永續(xù)盤存：期末結(jié)存數(shù)量期初結(jié)存數(shù)量本期收入數(shù)量本期發(fā)出數(shù)量實地盤存：材料發(fā)

6、出數(shù)量期初結(jié)存數(shù)量本期收入數(shù)量期末結(jié)存數(shù)量2021二、材料費用的歸集 3發(fā)出材料成本的確定材料按計劃成本計價材料按實際成本計價 消耗材料的實際本錢消耗材料的方案本錢消耗材料應(yīng)分?jǐn)偟谋惧X差異消耗材料的方案本錢材料實際消耗量方案單價消耗材料應(yīng)分?jǐn)偟谋惧X差異=消耗材料的方案本錢材料本錢差異率材料本錢差異率=月初結(jié)存材料的本錢差異+本月收入材料的本錢差異/月初結(jié)存材料的方案本錢+本月收入材料的方案本錢先進先出法、全月一次加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法、個別認(rèn)定法2021三、材料費用的分配材料費用的分配材料費用的分配原那么材料費用分配，是通過編制“材料費用分配表的方式進行的生產(chǎn)產(chǎn)品使用材料費用的分配生產(chǎn)中一

7、般消耗材料費用的分配其他材料費用的分配三、材料費用的分配材料費用的分配材料費用的分配材料費用分配的計算公式：某種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費用額=該產(chǎn)品材料消耗量或其他用量等材料費用分配率1.產(chǎn)品產(chǎn)量比例分配法【例3-1】華興公司生產(chǎn)甲、乙兩種木制餐桌，共耗用木材415m3,木材單價為2500/m3,生產(chǎn)甲種餐桌600件，生產(chǎn)以種餐桌230件，生產(chǎn)每種餐桌消耗的木材量幾乎相同，故采用產(chǎn)品產(chǎn)量比例法分配材料費用。材料費用分配率= =1250元/件甲種餐桌應(yīng)分配的材料費用=6001250=750000元乙種餐桌應(yīng)分配的材料費用=2301250=287500元三、材料費用的分配材料費用的分配2.產(chǎn)品重量比例分

8、配法【例3-2】華興公司生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，共同耗用A材料56000千克，每千克5.5元。甲產(chǎn)品的重量為40000千克，乙產(chǎn)品的重量為30000千克，采用產(chǎn)品重量比例法分配材料費用。材料費用分配率= =4.4元/千克甲產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費用=400004.4=176000元乙產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費用=300004.4=132000元3.定額耗用量比例分配法三、材料費用的分配材料費用的分配【例3-3】華興公司2021年10月生產(chǎn)甲產(chǎn)品490件，乙產(chǎn)品550件，共耗用A材料4260千克，每千克13元。每件甲產(chǎn)品材料定額消耗量為5千克，每件乙產(chǎn)品材料定額消耗量為2千克。要求采用定額耗用量比例分配法分配材料

9、費用。1計算各種產(chǎn)品的定額耗用量甲產(chǎn)品的定額耗用量=4905=2450千克乙產(chǎn)品的定額耗用量=5502=1100千克2計算材料定額耗用量分配率材料定額耗用量分配率= =1.23計算各種產(chǎn)品應(yīng)分配的實際材料數(shù)量甲產(chǎn)品應(yīng)分配的實際材料數(shù)量=24501.2=2940千克乙產(chǎn)品應(yīng)分配的實際材料數(shù)量=11001.2=1320千克4計算各種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費用甲產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費用=294013=38220元乙產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費用=132013=17160元為了簡化材料費用的分配工作，對于不需要考核材料實際耗用量的企業(yè)，可采用按材料定額耗用量比例直接分配材料費用的方法，其計算公式如下：某種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料

10、費用=該產(chǎn)品定額耗用量材料費用分配率仍以上例資料為根底，那么計算過程如下：甲產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費用=245015.6=38220元乙產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費用=132013=17160元三、材料費用的分配材料費用的分配4.產(chǎn)品材料定額本錢比例分配法【例3-4】華興公司生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，耗用A、B兩種材料。耗用A材料1950千克，每千克10元；耗用B材料9000千克，每千克4元。甲產(chǎn)品實際產(chǎn)量400件，單位產(chǎn)品材料定額本錢為25元，乙產(chǎn)品實際產(chǎn)量1000件，單位產(chǎn)品材料定額本錢30元，采用按產(chǎn)品材料定額本錢比例分配法分配材料費用。甲產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費用=400251.5=15000元乙產(chǎn)品應(yīng)分配的材料

11、費用=900301.5=40500元四、材料費用分配的賬務(wù)處理在實際工作中，材料費用的分配是采取編制“材料費用分配表的方式進行的，根據(jù)“材料費用分配表進行材料費用的分配 【例3-5】華興公司根本生產(chǎn)車間2021年9月份生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品。根據(jù)9月份領(lǐng)料單匯總表，應(yīng)列支“制造費用的原材料4000元；A產(chǎn)品直接領(lǐng)用甲材料80千克，B產(chǎn)品直接領(lǐng)用丙材料400千克，兩種產(chǎn)品共同耗用乙材料160千克，生產(chǎn)A產(chǎn)品240件，B產(chǎn)品160件。甲材料的單位本錢為214元/千克，乙材料的單位本錢為412元/千克，丙材料的單位本錢為41元/千克。對于共同耗用的材料費用按產(chǎn)品產(chǎn)量比例進行分配。那么計算過程如下：乙材料

12、費用分配率= =164.8元/件A產(chǎn)品分配的乙材料費用=164.8240=39552元B產(chǎn)品分配的乙材料費用=164.8160=26368元假設(shè)材料日常核算采用實際本錢計價，分配表的格式如表3-1：2021表3-1 材料費用分配表表3-2 材料費用分配匯總表四、材料費用分配的賬務(wù)處理2021四、材料費用分配的賬務(wù)處理根據(jù)材料費用匯總分配表做如下會計分錄：借：生產(chǎn)本錢根本生產(chǎn)本錢 101050 輔助生產(chǎn)本錢 35120 制造費用根本生產(chǎn)車間 18000 輔助生產(chǎn)車間 7500 管理費用 9250 銷售費用 4500 貸：原材料 1754202021第三節(jié) 外購動力費用的歸集與分配外購動力費用，是

13、指公司為生產(chǎn)經(jīng)營而耗用的外購電力、熱力等動力所支付的費用。一、外購動力費用的歸集二、外購動力費用的分配2021一、外購動力費用的歸集外購動力一般是根據(jù)電表等計量儀器所顯示的計量數(shù)為準(zhǔn)，按一定的計價標(biāo)準(zhǔn)計算確定消耗的動力費用2021二、外購動力費用的分配外購動力費用應(yīng)按用途和使用部門進行分配直接用于生產(chǎn)的動力費，列入“燃料和動力本錢工程，計入“生產(chǎn)本錢賬戶及其所屬明細(xì)賬屬于照明、取暖等用途的動力費，那么按使用部門分別計入“制造費用、“管理費用等賬戶2021 二、外購動力費用的分配【例3-6】華興直接用于甲、乙兩種產(chǎn)品生產(chǎn)的外購電力費用共為12500元，按甲、乙兩種產(chǎn)品所耗的生產(chǎn)工時比例分配。其生

14、產(chǎn)工時為：甲產(chǎn)品3500小時，乙產(chǎn)品1500小時。要求：按工時比例分配動力費用。動力費用分配率12500 3500+15002.5元/工時甲產(chǎn)品應(yīng)分配的動力費用35002.58750元乙產(chǎn)品應(yīng)分配的動力費用15002.53750元 根據(jù)編制的外購動力費用分配表3-3，應(yīng)做如下會計分錄該企業(yè)外購電費通過“應(yīng)付賬款科目核算：借：生產(chǎn)本錢根本生產(chǎn)本錢甲產(chǎn)品 8750 根本生產(chǎn)本錢乙產(chǎn)品 3750 輔助生產(chǎn)本錢修理車間 3200 輔助生產(chǎn)本錢供水車間 4000 制造費用根本生產(chǎn)車間 2400 管理費用水電費 400 貸：應(yīng)付賬款 225002021【例3-7】承【例3-6】，假設(shè)生產(chǎn)車間的照明用電、輔

15、助生產(chǎn)修理車間和供水車間、管理部門的照明用電的度數(shù)分別如表中所示，單位電價為2元/度，總用電量為11250度，總電費為22500元，那么編制外購動力費用分配表如表3-3二、外購動力費用的分配2021固定資產(chǎn)可以在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中長期使用，并可以在多個會計期內(nèi)為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，因而在企業(yè)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制原那么核算條件下，按照配比原那么的要求，需要將固定資產(chǎn)的價值按一定的分配方式在固定資產(chǎn)的折舊年限內(nèi)進行分配，以正確計算產(chǎn)品本錢和當(dāng)期損益。一、固定資產(chǎn)折舊費用的歸集二、固定資產(chǎn)折舊費用的分配第四節(jié) 固定資產(chǎn)折舊費用的核算2021一、固定資產(chǎn)折舊費用的歸集編制各車間、部門“折舊計算明細(xì)表而總編制全

16、廠的“折舊計算匯總表【例3-8】華興公司各車間、部門編制的“固定資產(chǎn)折舊計算表如下表3-4所示，根據(jù)各車間、部門編制的“固定資產(chǎn)折舊計算匯總表如下表3-5所示表3-4 固定資產(chǎn)折舊費用計算明細(xì)表編制單位：第一車間 2021年9月 單位：元 2021 表3-5 固定資產(chǎn)折舊計算匯總表 編制單位：華興公司 2021年9月 單位：元一、固定資產(chǎn)折舊費用的歸集2021二、固定資產(chǎn)折舊費用的分配 根據(jù)上述原那么，華興公司2021年9月份計提折舊的會計分錄為：借：制造費用 89830 管理費用 15555 銷售費用 5656 其他業(yè)務(wù)本錢 5010 貸：累計折舊 116051固定資產(chǎn)折舊費，也是產(chǎn)品本錢的

17、組成局部，但是，它不單設(shè)本錢工程，而是按照固定資產(chǎn)的使用部門歸集，然后再與車間、部門的其他費用一起分配計入產(chǎn)品本錢及期間費用。對于生產(chǎn)車間計提的折舊，應(yīng)計入“制造費用，行政管理部門計提的折舊應(yīng)計入“管理費用，銷售部門計提的折舊應(yīng)計入“銷售費用，租出固定資產(chǎn)計提的折舊應(yīng)計入“其他業(yè)務(wù)本錢2021第五節(jié) 職工薪酬的歸集和分配職工薪酬的組成（一）工資費用的原始記錄（二）工資的計算（三）職工薪酬的分配四2021一、職工薪酬的組成一工資總額工資總額津貼和補貼根本工資獎金特殊情況下支付的工資 加班加點工資2021一、職工薪酬的組成非貨幣性福利 職工福利費一社會保險費二 住房公積金三其他支出 工會經(jīng)費和職工

18、教育經(jīng)費四五六辭退福利2021二、工資費用的原始記錄 企業(yè)應(yīng)按每個職工設(shè)置“工資卡，內(nèi)含職工姓名、職務(wù)、工資等級、工資標(biāo)準(zhǔn)等資料。計算職工工資的原始記錄，有“考勤記錄和“產(chǎn)量和工時記錄2021三、工資的計算 計時工資計時工資按月標(biāo)準(zhǔn)工資扣除缺勤工資 某職工本月應(yīng)得工資該職工月標(biāo)準(zhǔn)工資（事假天數(shù)日標(biāo)準(zhǔn)工資）（病假天數(shù)日標(biāo)準(zhǔn)工資病假扣款率）按出勤日數(shù)計算工資 某職工本月應(yīng)得工資該職工本月出勤天數(shù)日標(biāo)準(zhǔn)工資病假天數(shù)日標(biāo)準(zhǔn)工資（1病假扣款率）日標(biāo)準(zhǔn)工資月標(biāo)準(zhǔn)工資/平均每月工作日數(shù)(30或20.83天)2021三、工資的計算【例3-9】華興公司某生產(chǎn)工人的月標(biāo)準(zhǔn)工資為2400元，5月份日歷天數(shù)為31日，

19、其中病假2日，事假1日，法定節(jié)假日1日，星期休假8日，出勤19日。根據(jù)該生產(chǎn)工人的工齡，其病假工資按標(biāo)準(zhǔn)工資的90%計算。該生產(chǎn)工人的病假和事假期間沒有節(jié)假日。現(xiàn)按上述四種方法分別計算該生產(chǎn)工人5月份的標(biāo)準(zhǔn)工資。1按30天計算日標(biāo)準(zhǔn)工資，按月標(biāo)準(zhǔn)工資扣除缺勤工資計算方法：日標(biāo)準(zhǔn)工資=240030=80(元/日)應(yīng)付月工資=2400801802190%=2304(元)2按30日計算日標(biāo)準(zhǔn)工資，按出勤日計算方法：應(yīng)付月工資=8019+9+80290%=2384(元)3按20.83日計算日標(biāo)準(zhǔn)工資，按月標(biāo)準(zhǔn)工資扣除缺勤工資計算方法：日標(biāo)準(zhǔn)工資=240020.83=115.2184元/日應(yīng)付月工資=2

20、400115.21841115.21842190%=2261.74元4按20.83日計算日標(biāo)準(zhǔn)工資，按出勤日計算方法：應(yīng)付月工資=115.218419+115.2184290%=2396.54元 計時 例題2021三、工資的計算計件工資應(yīng)付計件工資某工人本月生產(chǎn)每種產(chǎn)品產(chǎn)量該種產(chǎn)品計件單價應(yīng)付計件工資某工人本月生產(chǎn)各種產(chǎn)品定額工時之和該工人小時工資率 計件工資產(chǎn)品產(chǎn)量=合格品數(shù)量料廢品數(shù)量某種產(chǎn)品計件單價單位產(chǎn)品的工時定額該級工人小時工資率2021三、工資的計算【例3-10】甲乙兩種產(chǎn)品都應(yīng)由8級工人加工。甲產(chǎn)品單件工時定額為150分鐘，乙產(chǎn)品單件工時定額為45分鐘。8級工人的小時工資率為6元

21、。某8級工人加工甲產(chǎn)品450件，乙產(chǎn)品400件。試計算其計件工資。方法一：應(yīng)付計件工資某工人本月生產(chǎn)每種產(chǎn)品產(chǎn)量該種產(chǎn)品計件單價甲產(chǎn)品的計件單價單位產(chǎn)品的工時定額該級工人小時工資率15060615元/件乙產(chǎn)品的計件單價456064.5元/件應(yīng)付計件工資=450154004.58550元方法二：應(yīng)付計件工資某工人本月生產(chǎn)各種產(chǎn)品定額工時之和該工人小時工資率4501506040045606 8550元2021三、工資的計算集體工資計算1.按照個人標(biāo)準(zhǔn)工資分配工資分配系數(shù)=其中：？ 集體應(yīng)得計件工資總額=工作隊組生產(chǎn)合格產(chǎn)品數(shù)量計件單價集體應(yīng)得標(biāo)準(zhǔn)工資總額=個人日工資標(biāo)準(zhǔn)實際工作天數(shù)那么：個人實得計

22、件工資=個人日工資標(biāo)準(zhǔn)實際工作天數(shù)工資分配系數(shù)【例3-11】華興公司第一生產(chǎn)班組共有四名工人，該月生產(chǎn)某產(chǎn)品150件，每件計件單價為70.99元，班組成員日工資標(biāo)準(zhǔn)和實際工作天數(shù)如下表根據(jù)上式，按以下步驟計算： 1求集體計件工資總額和集體標(biāo)準(zhǔn)工資總額集體計件工資總額=15070.99=10648.5元 集體標(biāo)準(zhǔn)工資總額=10822+93.622+7221+57.620=7099元2求工資分配系數(shù)工資分配系數(shù)=10648.5/7099=1.53)計算每個人實得計件工資。李明實得計件工資 = 108221.5 = 3564元 馬致遠實得計件工資 =93.6221.5 = 3088.8元 魏佳實得計件工資 = 72211.5 = 2268元 陳鑫實得計件工資 = 57.6201.5 = 1728元 三、工資的計算2021三、工資的計算2.按照實際工作天數(shù)平均分