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1、固定資產(chǎn)的教學(xué)知識(shí)點(diǎn):1了解:固定資產(chǎn)的性質(zhì)和分類(lèi)。2理解:固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)方式; 固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的范圍。3掌握:固定資產(chǎn)取得的核算; 固定資產(chǎn)折舊的核算。 【學(xué)習(xí)目標(biāo)】固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn) 第一節(jié) 固定資產(chǎn)的概述 一、固定資產(chǎn)的確認(rèn)(一)固定資產(chǎn)的界定 固定資產(chǎn),是指同時(shí)具有以下特征的有形資產(chǎn)(物質(zhì)形態(tài)不變): 為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有 使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度(折舊基礎(chǔ))交通工具機(jī)器、設(shè)備房屋、建筑物固定資產(chǎn) 一、固定資產(chǎn)的確認(rèn)(二)固定資產(chǎn)的確認(rèn)1、與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);2、該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。第一節(jié) 固定資產(chǎn)的概述 二、固定資產(chǎn)的分類(lèi) (一
2、)按經(jīng)濟(jì)用途分:生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用與非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用 (二)按使用情況分: 1、使用中 2、未使用 3、不需用 (三)按所有權(quán)分:自有和租入(四)綜合分類(lèi):生產(chǎn)用、非生產(chǎn)用、出租、不需用、 未使用、土地(指過(guò)去已估價(jià)并單獨(dú)入帳的土地)和融資租入三、價(jià)值構(gòu)成 -即固定資產(chǎn)實(shí)際成本的構(gòu)成內(nèi)容 (取決于取得固定資產(chǎn)的來(lái)源渠道) 1、購(gòu)入的固定資產(chǎn) (1)購(gòu)入不需要安裝 (2)購(gòu)入需要安裝2、自行建造3、投資者投入的 4、改建、擴(kuò)建 5、盤(pán)盈固定資產(chǎn) A、存在活躍市場(chǎng) B、不存在活躍市場(chǎng) 【注意】若企業(yè)為增值稅一般納稅人,則企業(yè)購(gòu)進(jìn)機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn) 的進(jìn)項(xiàng)稅額不納入固定資產(chǎn)成本核算,可以在銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。 固定
3、資產(chǎn)某設(shè)備 累計(jì)折舊 工程物資某物資 在建工程某建筑工程 增加的原價(jià)減少的原價(jià)余:實(shí)有原價(jià)沖減的折舊計(jì)提的折舊余:折舊累計(jì)數(shù)購(gòu)入工程物資實(shí)際成本領(lǐng)用工程物資實(shí)際成本余:庫(kù)存工程物 資實(shí)際成本工程發(fā)生的實(shí)際成本已完工程的實(shí)際成本余:未完工程的 實(shí)際成本 一 、帳戶(hù)設(shè)置第二節(jié) 固定資產(chǎn)的取得 二、 例題:購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn) A公司購(gòu)買(mǎi)一條需要安裝的生產(chǎn)流水線(xiàn),價(jià)值50萬(wàn)元,增值稅8.5萬(wàn)元,另發(fā)生0.7萬(wàn)元的運(yùn)雜費(fèi),均以銀行存款支付;安裝過(guò)程中耗用原材料1萬(wàn)元,增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額0.17萬(wàn)元,耗用人工費(fèi)2萬(wàn)元。 會(huì)計(jì)分錄: 借:在建工程 流水線(xiàn)安裝工程 507 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額
4、) 85 000 貸:銀行存款 592 000 借:在建工程流水線(xiàn)安裝工程 11 700 貸:原材料 10 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 1 700 借:在建工程流水線(xiàn)安裝工程 20 000 貸:應(yīng)付職工薪酬 20 000 借:固定資產(chǎn)流水線(xiàn) 623 700 貸:在建工程流水線(xiàn)安裝工程 623 700 第三節(jié) 固定資產(chǎn)折舊的核算 折舊范圍 折舊方法 折舊概述 折舊核算 一、固定資產(chǎn)折舊概述 (一)折舊的含義 固定資產(chǎn)折舊,是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi),按照確定方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn) 行系統(tǒng)分?jǐn)偂?有形損耗:物理磨損 機(jī)器 日曬雨淋 房屋、建筑物 無(wú)形損耗:科技進(jìn)步 手機(jī)、電腦 (二)影響折舊
5、的因素: 影響固定資產(chǎn)折舊的因素固定資產(chǎn)原價(jià)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備預(yù)計(jì)凈殘值使用壽命二、計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)范圍固定資產(chǎn)折舊的范圍 除以下情況外,企業(yè)應(yīng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊以提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)按照規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地三、固定資產(chǎn)折舊方法 是將應(yīng)計(jì)折舊總額(固定資產(chǎn)原值預(yù)計(jì)凈殘值 已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備)在固定資產(chǎn)各使用期間進(jìn)行分?jǐn)倳r(shí)采用的具體方法。 3年折舊額1年2年1500元3年折舊額1年2年2000元1500元1000元直線(xiàn)法加速法注: 折舊方法一經(jīng)確定,不得隨意變更。(一)年限平均法定義將固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額在固定資產(chǎn)整個(gè)預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)平均分?jǐn)偟恼叟f方法,又稱(chēng)直線(xiàn)法。
6、 (二)工作量法 1、定義:是指以固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)可完成的工作總量為分配標(biāo)準(zhǔn),根據(jù)各年實(shí)際完成的工作量計(jì)算折舊的一種方法。 2、計(jì)算公式:?jiǎn)挝还ぷ髁空叟f額=固定資產(chǎn)月折舊額=該月實(shí)際完成的工作總量 單位 工作量折舊額 固定資產(chǎn)原價(jià)凈殘值固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)完成工作總量?jī)?yōu):簡(jiǎn)單實(shí)用、考慮了固定資產(chǎn)的使用程度、體現(xiàn)了收入與費(fèi)用的配比原則;缺:未考慮無(wú)形損耗、前后各期采用一致的“單位工作量折舊額”不合理;適用范圍:使用情況不均衡,季節(jié)性較明顯的固定資產(chǎn),如:大型設(shè)備或機(jī)械、運(yùn)輸工具等。三、固定資產(chǎn)折舊方法 ( 三)雙倍余額遞減法 1、定義是以固定資產(chǎn)的期初賬面凈值為折舊基數(shù)、以直線(xiàn)法折舊率的雙倍(不考慮凈殘值)
7、做折舊率來(lái)計(jì)算各期折舊額的方法。 2、特點(diǎn) 折舊基數(shù)年初賬面凈值,且不考慮預(yù)計(jì)凈殘值 折舊率=2預(yù)計(jì)使用年限 為簡(jiǎn)化,最后兩年改用直線(xiàn)法并扣除預(yù)計(jì)凈 殘值以防止出現(xiàn)折舊計(jì)提過(guò)多或不足 (四)年數(shù)總和法 1、定義是以固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊總額作折舊基數(shù),以一個(gè)逐期遞減的分?jǐn)?shù)作折舊率來(lái)計(jì)算各期折舊額的方法。 2、特點(diǎn) 折舊基數(shù)原值扣除預(yù)計(jì)凈殘值( 暫不考慮減值準(zhǔn)備) ,即應(yīng)計(jì)折舊總額 折舊率遞減的分?jǐn)?shù),分子尚可使用年限,分母是12-N,N是預(yù)計(jì)使用年限是以固定資產(chǎn)尚可使用年限(含當(dāng)年)作分子、以固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限的總和作為分母即N(N+1)/2 。 【案例】 某項(xiàng)固定資產(chǎn)2010年12月1日購(gòu)入,原
8、值為50 000 元,預(yù)計(jì)使用年限為5 年,預(yù)計(jì)凈殘值為2 000元,分別按年限 平均法,雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法計(jì)算折舊。 年限平均法:年折舊額=(50000-2000)/5=9600元 雙倍余額遞減法:年折舊率=2/5100%=40% 年數(shù)總和法:應(yīng)提折舊總額=原值預(yù)計(jì)凈殘值 =50 0002 000=48 000元 分母( 15 )=12345四、計(jì)提折舊的時(shí)間 一般應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。但應(yīng)注意: 1、當(dāng)月增加固定資產(chǎn),當(dāng)月不提,從下月起計(jì)提折舊; 2、當(dāng)月減少固定資產(chǎn),當(dāng)月照提折舊,下月起不提; 3、提前報(bào)廢的固定資產(chǎn),不再補(bǔ)提折舊。 4、固定資產(chǎn)提足折舊(是指已經(jīng)提足該項(xiàng)固定資產(chǎn)的應(yīng)提折舊總額)后,不管能否繼續(xù)使用,均不再計(jì)提折舊。 帳務(wù)處理 據(jù)“固定資產(chǎn)折舊計(jì)算表”,按用途 借 : 制造費(fèi)用某車(chē)間(折舊費(fèi)
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