成本管理難點(diǎn)PPT課件教材講義

1、同學(xué)們好！現(xiàn)在開始上課。 成本管理難點(diǎn) 問題期末復(fù)習(xí)復(fù)習(xí)真累啊!第一章難點(diǎn)雖然難但沒關(guān)系，我有知識的鑰匙。生產(chǎn)費(fèi)用產(chǎn)品成本注意:生產(chǎn)費(fèi)用產(chǎn)品成本企業(yè)在一定時期內(nèi)的生產(chǎn)耗費(fèi)稱為生產(chǎn)費(fèi)用.只有具體發(fā)生在一定數(shù)量的產(chǎn)品上的生產(chǎn)費(fèi)用,才能構(gòu)成該產(chǎn)品的成本.勞動者勞動勞動手段勞動對象產(chǎn)品使用價值轉(zhuǎn)移價值（C）工資（V）折舊物料消耗產(chǎn)品成本新創(chuàng)造的價值M（稅金和利潤） (活勞動消耗)（物化勞動消耗）+產(chǎn)品價值一、成本的經(jīng)濟(jì)內(nèi)涵 產(chǎn)品價值=C+V+M 從上圖分析可見： 產(chǎn)品價值的前兩部分（C+V）是形成產(chǎn)品成本的基礎(chǔ)，是成本包括內(nèi)容的客觀依據(jù)。即：產(chǎn)品成本=C+V第二章難點(diǎn)要素費(fèi)用的歸集與分 配（一）企業(yè)生

2、產(chǎn)費(fèi)用的分類一定要注意啊!可不要弄錯.1.費(fèi)用要素成本項(xiàng)目2.間接生產(chǎn)費(fèi)用間接計入費(fèi)用3.直接生產(chǎn)費(fèi)用直接計入費(fèi)用 直接材料7500（構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體） 制造費(fèi)用2000（車間一般消耗） 管理費(fèi)用500（行政部門消耗）直接工資6000元（生產(chǎn)工人 工資及福利費(fèi)）制造費(fèi)用1500元（車間管理 人員工資及福利費(fèi))管理費(fèi)用500元（行政人員工資及福利費(fèi)）材料費(fèi)10000實(shí)例分析：工資費(fèi)8000元 當(dāng)生產(chǎn)一種產(chǎn)品是時:直接生產(chǎn)費(fèi)用直接材料直接人工車間機(jī)器折舊（制造費(fèi)用）=直接計入費(fèi)用間接生產(chǎn)費(fèi)用廠房機(jī)器折舊車間管理人員工資直接生產(chǎn)費(fèi)用直接材料直接人工車間機(jī)器折舊（制造費(fèi)用）=間接計入費(fèi)用間接生產(chǎn)費(fèi)用廠房機(jī)

3、器折舊車間管理人員工資（制造費(fèi)用）當(dāng)生產(chǎn)多種產(chǎn)品時： (二)各種要素 費(fèi)用的分配1.原材料費(fèi)用分配的核算注意區(qū)分直接計入費(fèi)用和間接計入費(fèi)用難點(diǎn):按定額耗用量比例分配材料費(fèi)用 對于由幾種產(chǎn)品共同用的原材料,這些原材料費(fèi)用屬于間接計入費(fèi)用，應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒ǎ峙溆嬋敫饔嘘P(guān)產(chǎn)品成本的“原材料”成本項(xiàng)目。 當(dāng)各種產(chǎn)品共同消耗某一種原材料的情況下:材料費(fèi)用分 配 率= 幾種產(chǎn)品共耗材料費(fèi)用總額 各種產(chǎn)品材料定額消耗量之和某種產(chǎn)品應(yīng)分配負(fù)擔(dān)的 材料費(fèi)用=該產(chǎn)品的材料 定額耗用量材料費(fèi)用 分配率當(dāng)各種產(chǎn)品共同耗用幾種原材料的情況下： 材料 費(fèi)用分配率 幾種產(chǎn)品共耗材料費(fèi)用總額各種產(chǎn)品各種材料定額費(fèi)用之和

4、=某種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用該種產(chǎn)品各種材料定額 費(fèi)用之和=材料費(fèi)用 分配率部門費(fèi)用輔助生產(chǎn)費(fèi)用制造費(fèi)用車間或分廠為組織管理生產(chǎn)所發(fā)生的費(fèi)用三、部門費(fèi)用的核算輔助生產(chǎn)車間向基本生產(chǎn)車間和管理部門提供產(chǎn)品或勞務(wù)制造費(fèi)用輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本（一）輔助生產(chǎn)成本的核算1、輔助生產(chǎn)成本的歸集可概括為以下兩種程序：輔助生產(chǎn)車間 的“制造費(fèi)用” 一般情況下，采用第一種核算程序。只有在車間規(guī)模小、費(fèi)用少，又不對外提供產(chǎn)品或勞務(wù)的情況下通常有：直接分配法、一次交互分配法、計劃成本分配法、代數(shù)分配法和順序分配法。2、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配勞務(wù)性輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配方法：直接分配法是指不考慮輔助生產(chǎn)車間之間相互提供產(chǎn)品

5、或勞務(wù)的情況，而是將各種輔助生產(chǎn)費(fèi)用直接分配給輔助生產(chǎn)車間以外的受益單位的一種輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配方法?；旧a(chǎn)車間和管理部門受益單位用水?dāng)?shù)量（噸）用電度數(shù)（度）輔助生產(chǎn)車間供水供電 5592922基本生產(chǎn)車間甲產(chǎn)品 12000乙產(chǎn)品 8000一般耗用 5100 2000行政管理部門耗用 1050 4298 合 計 6709 29220輔助生產(chǎn)車間勞務(wù)供應(yīng)量實(shí)例分析以供電車間為例說明供電分配率10519.2 29220-2922=0.4基本生產(chǎn)車間甲產(chǎn)品用電=120000.4基本生產(chǎn)車間乙產(chǎn)品用電=80000.4 基本生產(chǎn)車間管理用電=20000.4 廠部行政管理用電=42980.4一次交互分配法

6、：具體步驟如下 ：第一、交互分配交互分配前的單位成本供水73806709=1.10供電10519.229220=0.36供電車間用水 =5591.10=614.9交互分配：第二、對外分配供水車間用電 =29220.36=1051.9210519.2+614.9-1051.92=10082.18 =交互分配后的實(shí)際費(fèi)用交互分配前的費(fèi)用+ 交互分配轉(zhuǎn)入的費(fèi)用- 交互分配轉(zhuǎn)出的費(fèi)用供水供電7380+1051.92-614.9=7817.02=0.3834交互分配后的單位成本供水= 7817.026709-559=1.2711供電= 10082.1829220- 2922 基本生產(chǎn)乙產(chǎn)品用電=8000

7、 0.3834 基本車間一般耗電=2000 0.3834 廠部管理部門用電=49280.3834基本車間用水=51001.2711廠部管理部門用水=10501.2711對外分配基本生產(chǎn)甲產(chǎn)品用電 =12000.3834當(dāng)生產(chǎn)多種產(chǎn)品時，制造費(fèi)用為間接費(fèi)用，應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒ǚ峙溆嬋敫鳟a(chǎn)品成本。（二）制造費(fèi)用分配的核算 當(dāng)車間或分廠只生產(chǎn)一種產(chǎn)品時，制造費(fèi)用直接計入該產(chǎn)品的成本。 制造費(fèi)用的分配方法 主要有：生產(chǎn)工人工時 比例法；生產(chǎn)工人工資比例法；機(jī)器工時比例法；按年度計劃分配率分配法。= 年度制造費(fèi)用計劃總數(shù) 年度各種產(chǎn)品計劃 產(chǎn)量的定額工時總數(shù)年度計劃 分配率因此，在此方法下，“制造費(fèi)用

8、”可能有年末余額，即為全年制造費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生額 與計劃分配額的差額,一般應(yīng)于年末計入12月的產(chǎn)品成本.某月某種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用=該月該種產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量的定額工時數(shù)年度計劃 分配率可見，采用此方法，不論各月實(shí)際發(fā)生多少制造費(fèi)用，每月各種產(chǎn)品中的制造費(fèi)用都按年度計劃分配率分配廢品損失=+可修復(fù)廢品的修復(fù)費(fèi)用-回收的殘料價值和應(yīng)收的賠款如果實(shí)際發(fā)生額計劃分配額用藍(lán)字補(bǔ)加，否則用紅字沖減。生產(chǎn)損失的核算主要包括廢品損失和停工損失兩部分。是指在技術(shù)上不可修復(fù)或所需的修復(fù)費(fèi)在經(jīng)濟(jì)上是不合算的廢品生產(chǎn)過程中發(fā)現(xiàn)的和入庫后發(fā)現(xiàn)的不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本一是按廢品所耗實(shí)際費(fèi)用計算二是按廢品所耗定額費(fèi)用計算 不可

9、修復(fù)廢品的報廢損失= 廢品的生產(chǎn)成本-廢品殘值-應(yīng)收賠款顯然：產(chǎn)品“三包”損失；產(chǎn)品保管不善的損壞變質(zhì)損失等不屬于廢品損失。不可修復(fù)廢品損失的計算：按廢品所耗實(shí)際費(fèi)用計算的方法,編制的不可修復(fù)廢品損失計算表如下： 2001年5月 產(chǎn)品名稱:丁產(chǎn)品 項(xiàng) 目數(shù)量直接材料生產(chǎn)工時直接工資制造費(fèi)用合計 費(fèi)用總額180450027802224556012284 費(fèi)用分配率 25 0.8 2 廢品成本 30 750 420 336 8401926 減:殘值 110 110 廢品報廢損失 640 336 8401816通過上列出丁產(chǎn)品的 成本計算單如下:丁產(chǎn)品150件項(xiàng)目直接材料直接人工制造費(fèi)用廢品損失合計

10、總成本單位成本4500-750 252224-33612.595560-84031.47181612.111217481.16 四、完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品 費(fèi)用的歸集與分配 用公式表示為：月初在 本月生 本月完工 月末在產(chǎn)品成本+產(chǎn)費(fèi)用=產(chǎn)品成本+產(chǎn)品成本 分配1.產(chǎn)品成本的全部費(fèi)用（一）在產(chǎn)品與產(chǎn)成品 成本的計算模式 月末在產(chǎn)品成本2.先確定月末在產(chǎn)品成本， 再計算完工產(chǎn)品成本即用公式表示為：（二）在產(chǎn)品成本的核算本月完工產(chǎn)品成本= 月初在產(chǎn)品成本+本月生產(chǎn)費(fèi)用- 不計算在產(chǎn)品成法； 在產(chǎn)品按年初數(shù)固定計價法；在產(chǎn)品按所耗原材料費(fèi)用計價法；在產(chǎn)品按定額成本計價法、約當(dāng)產(chǎn)量法、定額比例法、在產(chǎn)品按完

11、工產(chǎn)品計價法。常用的分配方法 約當(dāng)產(chǎn)量法 加工 程度（或投料程度）月末在產(chǎn)品約 當(dāng) 產(chǎn) 量=月 末 在產(chǎn)品數(shù)量費(fèi)用分 配 率=期初在產(chǎn)品成本+本月發(fā)生費(fèi)用完工產(chǎn)品產(chǎn)量+月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量所謂約當(dāng)產(chǎn)量，是指將月末在產(chǎn)品按其完工程度或投料程度折合為相當(dāng)于完工產(chǎn)品的數(shù)量。其計算公式如下: 完工產(chǎn)品成本=完工產(chǎn)品數(shù)量費(fèi)用分配月末在產(chǎn)品費(fèi)用在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量費(fèi)用分 配率=直接材料與其它加工費(fèi)用計算在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量可不一樣。 對于“直接材料”通常按投料程度計算約當(dāng)產(chǎn)量。一定要注意啊!可不要弄錯.如果原材料是在生產(chǎn)開始時一次投入:在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量= 在產(chǎn)品結(jié)存數(shù)量100%如果原材料是在生產(chǎn)過程中陸續(xù)投入:在產(chǎn)品

12、的約當(dāng)產(chǎn)量=在 產(chǎn) 品結(jié)存數(shù)量原 材 料投料程度由于原材料一次投入，在產(chǎn)品吸收原材料的程度為100%50% 如果原材料是在生產(chǎn) 過程中陸續(xù)均衡投入: 對于“加工費(fèi)用”（工資和其他費(fèi)用）則必須按加工程度計算在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量.在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量= 在產(chǎn)品結(jié)存數(shù)量 采用約當(dāng)產(chǎn)量法分配費(fèi)用時，必須要解決一個中心問題，即在產(chǎn)品的投料 和加工程度的測定：(1)平均計算,即一律按50%作為各工序在產(chǎn)品的完工程度.1.加工程度的測定：(2)各工序分別測定完工率.可按各工序的累計工時定額占完工產(chǎn)品工時定額的比率計算。其計算公式如下：前面各道工序工時定額之和+ 本工序工時定額單位產(chǎn)品工時定額100%50% 某道工 序

13、在產(chǎn)品完工率= 實(shí)例分析：設(shè)某工廠某月 生產(chǎn)A產(chǎn)品，其單件工時定 額為40小時，經(jīng)兩道工序制成。其中第一、二道工序的工時定額分別為16小時和24小時。本月完工產(chǎn)品600件，第一、二道工序的在產(chǎn)品數(shù)量分別為200件、100件。月初在產(chǎn)品和本月發(fā)生的制造費(fèi)用共計26270元。 要求：確定在產(chǎn)品加工程度，并對制造費(fèi)用進(jìn)行分配。 第一道工序在產(chǎn)品的加工程度=1650%40= 20% 第二道工序在產(chǎn)品的加工程度=16+2450%40=70%則計算過程如下:在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量分別為: 第一道工序第二道工序10070%=70件20020%=40件 制造費(fèi)用 分 配 率26270600+（40+70）=37（元）

14、=（40+70）37（元）=完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用=60037（元）月 末 在 產(chǎn) 品 應(yīng) 負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用原材料在生產(chǎn)開始時一次投料，其在產(chǎn)品的投料率為100%。原材料隨加工進(jìn)度陸續(xù)、均衡投入，在產(chǎn)品投料程度也可估計為50%。2.投料程度的測定產(chǎn)品生產(chǎn)過程中，原材料的投入方式不同，其在產(chǎn)品投料程度的確定方法也不同例如：某產(chǎn)品經(jīng)兩道工序制成，各工序原材料消耗定額為：第一、二工序分別260公斤140公斤。26050%260+140100% = 32.5%第2工序=260+14050%260+140100%=82.5%第1工序=則原材料在生產(chǎn)過程中陸續(xù)、均衡投入的投料程度分別為: 原材料分次投入，

15、并在各工序開始時一次投入。其計算公式如下： 到本工序?yàn)橹沟睦塾嫴牧舷亩~完工產(chǎn)品材料消耗定額100% 某道工序上 的在產(chǎn)品 投料程度=第1工序=260260+140100% = 65%第2工序=260+140260+140100%=100%承前例成本計算分步法逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法第三章 成本計算方法難點(diǎn) 一、逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法 的特點(diǎn)及核算程序：第一步驟生產(chǎn) 成本明細(xì)帳 半成品成本 在產(chǎn)品成本第二步驟生產(chǎn) 成本明細(xì)帳 半成品成本 在產(chǎn)品成本 最后步驟生產(chǎn) 成本明細(xì)帳 產(chǎn)成品成本 在產(chǎn)品成本如果各步驟之間通過半成品倉庫收發(fā)，則應(yīng)通過“自制半成品”明細(xì)帳來核算綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法是指上一生產(chǎn)步驟的

16、半成品成本轉(zhuǎn)入下一生產(chǎn)步驟時,是以逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法，按照半成品轉(zhuǎn)入下一步驟成本明細(xì)帳中的反映方式不同綜合結(jié)轉(zhuǎn)分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)（一）綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法“半成品”或“直接材料”綜合項(xiàng)目記入下一生產(chǎn)步驟成本計算單的方法. 項(xiàng) 目直接材料(半成品)直接工資制造費(fèi)用合計月初在產(chǎn)品成本 4000 120028008000本月發(fā)生費(fèi)用 10000 1800620018000完工產(chǎn)品成本 8000 2000500015000月末在產(chǎn)品成本 6000 1000400011000甲產(chǎn)品第一步驟成本計算單 項(xiàng) 目直接材料(半成品)直接工資制造費(fèi)用合計月初在產(chǎn)品成本 3000月發(fā)生費(fèi)用 15000 800

17、0300026000完工產(chǎn)品成本 13500 7900290024300月末在產(chǎn)品成本 4500 16006006700甲產(chǎn)品第二步驟成本計算單某企業(yè)采用逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法分三個步驟計算產(chǎn)品成本,三個步驟成本計算的資料如下: 生產(chǎn)步驟半成品直接材料直接工資制造費(fèi)用成本合計 一步驟半成品成本 4000016000400060000 二步驟半成品成本700008000300081000 三步驟半成品成本7776040001200093760（二）綜合結(jié)轉(zhuǎn)的成本還原產(chǎn)品成本還原計算表成本項(xiàng)目直接材料 40000 67200半 成 品 77760 70000 直接人工 4000 8000 16000制造費(fèi)

18、用 12000 3000 4000合 計 93760 81000 77760 60000還原前產(chǎn) 品成 本第二步驟半成品成本還原分配率第一次 成本 還原第一步驟半成品成本 還原分配率7776081000100%=9.6%672007680288060000100%=112%以前資料用還原分配率進(jìn)行成本還原計算:第二次成本還原400001.12=44800160001.12=1792040001.12= 4480 67200還原后的產(chǎn)成品成本=4000+12000+7680+2880+44800+17920+4480=93760 （二）平行結(jié)轉(zhuǎn)分步 法的特點(diǎn)及計算程序 第一步驟甲產(chǎn)品成本計算單直

19、接材料 1200直接人工 600制造費(fèi)用 360第二步驟甲產(chǎn)品成本計算單直接材料 1800直接人工 720制造費(fèi)用 600第一步驟份額 1680第二步驟份額 2160產(chǎn)品成本 1680+2160= 3840 應(yīng)計入產(chǎn) 成品成本的 份 額 1680480在產(chǎn)品成本2160應(yīng)計入產(chǎn) 成品成本的份額在產(chǎn)品成 本960 常用的分配方法有約當(dāng)產(chǎn)量法和定額比例法。采用約當(dāng)產(chǎn)量法時，各步驟應(yīng)計入產(chǎn)成品成本的份額計算公式如下： 某步驟應(yīng)計入產(chǎn)成品成本的份額=產(chǎn)成品數(shù) 量單位產(chǎn)成品耗用該步驟半成品數(shù)量該 步 驟單 位 半成品費(fèi)用各步驟應(yīng)計入產(chǎn)成 品成本“份額”的計算當(dāng)投入量=產(chǎn)出量時：A B 甲 1 1 50

20、50 50即單位產(chǎn)成品耗用該步驟半成品數(shù)量為“1”該步驟單位半成品費(fèi)用=該步驟月初在產(chǎn)品費(fèi)用+ 該步驟本月生產(chǎn)費(fèi)用該步驟完工產(chǎn)品數(shù)量（約當(dāng)產(chǎn)量）最終完工產(chǎn)品數(shù)量+本步驟月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量+本 步 驟 以后各步期末在產(chǎn)品數(shù)量廣義在產(chǎn)品 實(shí)例分析:某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn) 品,經(jīng)過三個步驟，原材料 在生產(chǎn)開始時一次投入,月末在產(chǎn)品按約當(dāng)產(chǎn)量法計算,各步驟在產(chǎn)品完工程度均為50%.有關(guān)產(chǎn)量記錄和生產(chǎn)費(fèi)用記錄資料如下表：項(xiàng)目一步驟二步驟三步驟月初在產(chǎn)品 80 60 30本月投產(chǎn) 120 160 120本月完工 160 120 100月末產(chǎn)品 40 100 50一步驟月末廣義在產(chǎn)品=100+50+40 =190二

21、步驟月末廣義在產(chǎn)品=50 +100 =150三步驟月末廣義在產(chǎn)品=50=100+ 100+50 +40=290 直接人工=100+100+50+4050%=270制造費(fèi)用約當(dāng)產(chǎn)量=直接人工約當(dāng)產(chǎn)量應(yīng)計入產(chǎn)成品成本份額計算過程:1.約當(dāng)產(chǎn)量計算第一步驟直接材料完工產(chǎn)品數(shù)量該步驟月末半成品數(shù)量(即二、三步驟在產(chǎn)品數(shù)量)該步驟月末狹義在產(chǎn)品數(shù)量 =100+5050%=125第二步驟直接人工=100+50+10050% =200第三步驟直接人工2. 計算單位成本。當(dāng)材料費(fèi)為43500元，則直接材料單位成本=43500 290=150直接材料 該步驟直接材料費(fèi)用該步驟直接材料約當(dāng)產(chǎn)量=直接人工制造費(fèi)用=

22、 該步驟直接人工費(fèi)用該步驟直接人工約當(dāng)產(chǎn)量 該步驟制造費(fèi)用該步驟制造費(fèi)用約當(dāng)產(chǎn)量3. 計算應(yīng)計入產(chǎn)成品成本的份額 。則應(yīng)計入產(chǎn)成品成本的原材料份額為: 100150=1500元 直接工資和制造費(fèi)用的計算同理.是在事先確定目標(biāo)利潤的基礎(chǔ)上，首先預(yù)計產(chǎn)品的售價和銷售收入，然后扣除價內(nèi)稅和目 標(biāo)利潤，余額即為目標(biāo)成本的一種方法。相關(guān)計算公式如下：第五章 成本預(yù)測一、目標(biāo)成本的預(yù)測（一）倒扣測算法 單一產(chǎn)品生產(chǎn)條件下產(chǎn)品目標(biāo)成本預(yù)計銷售收入=-應(yīng)繳稅金-目標(biāo)利潤 多產(chǎn)品生產(chǎn)條件下全部產(chǎn)品目標(biāo)成本=預(yù)計銷售收入-應(yīng)繳稅金-總體目標(biāo)利潤產(chǎn)品預(yù)計銷售量產(chǎn)品預(yù)計價格指應(yīng)繳流轉(zhuǎn)稅。由于增值稅是價外稅，因此這里的

23、應(yīng)繳稅金不包括增殖稅。但它是計算應(yīng)繳城建稅和教育費(fèi)附加的計稅依據(jù).1.銷售利潤率預(yù)計銷售收入2.資產(chǎn)利潤率預(yù)計的資產(chǎn)平 均占用額3.成本利潤率目標(biāo)成本（二）比率測算法 比率測算法是倒扣測算法的延伸,它是依據(jù)成本利潤率來測算單位目標(biāo)成本的一種方法.通過數(shù)學(xué)公式進(jìn)行推導(dǎo).在倒扣測算法下,由于:單位目標(biāo)成本=產(chǎn)品預(yù)計價格-應(yīng)繳稅金-目標(biāo)利潤=產(chǎn)品預(yù)計價格(1-稅率) -目標(biāo)成本 成本利潤率則比率測算法下:單位目標(biāo)成本產(chǎn)品預(yù)計價格(1-稅率)1+成本利潤率=二、目標(biāo)成本的分解（一）企業(yè)總體目標(biāo)成本的分解各產(chǎn)品目標(biāo)銷售利潤率隨企業(yè)總體盈利水平同比例變化。與基期盈利水平直接掛鉤分解法難點(diǎn)某產(chǎn)品目標(biāo)銷售利潤

24、率=該產(chǎn)品的基期 銷售利潤率計 劃 期 目標(biāo)利潤預(yù)計完成百分比具體計算步驟如下：它的理論依據(jù)是：只要各產(chǎn)品加權(quán)平均的銷售利潤大于或等于計劃期企業(yè)總體的目標(biāo)銷售利潤率，就可以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)成本規(guī)劃。然后，利用“倒扣測算法”即可確定企業(yè)總體的目標(biāo)成本以及個產(chǎn)品的目標(biāo)成本計劃期目標(biāo)利潤預(yù)計完成百分比=計劃期目標(biāo)銷售利潤 按計劃銷售比重確定的基期加權(quán)平均銷售利潤率+計劃期銷售利潤率的預(yù)計增長百分比某產(chǎn)品基期銷售利潤率該產(chǎn)品計劃期銷售比重 實(shí)例分析:現(xiàn)以教材P180第3題的資料說明其計算過程： 某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，去年兩種產(chǎn)品的銷售利潤率分別為25%、20%。計劃期要求兩種產(chǎn)品的銷售利潤率均增長3

25、%，預(yù)計銷售收入分別為60萬元、90萬元，銷售稅金分別為6萬元、9萬元。 要求：確定企業(yè)總體 的目標(biāo)成本和各產(chǎn)品 的目標(biāo)成本。 按計劃比重確 定的基期加權(quán)平均銷售利潤率=25%40%+20%60%=22%計劃期目標(biāo)銷售利潤率=22%+3%=25%甲產(chǎn)品計劃銷售比重= 6060+90=40%基期甲產(chǎn)品銷售利潤率計劃期銷售利潤率的預(yù)計增長百分比計劃期總體目標(biāo)成本=（60+90）-（6+9）-15025%=97.5計劃期目標(biāo)利潤預(yù)計完成百分比=25%22%100%=113.636%甲產(chǎn)品目標(biāo)銷售利潤率=25%113.636%=28%乙產(chǎn)品目標(biāo)銷售利潤率= 20%113.636%=23%甲目標(biāo)成本=6

26、0-6-6028%=37.2乙目標(biāo)成本90-9-9023%=60.3驗(yàn)算:(22%+3%)=28%40%+23%60%=25%甲產(chǎn)品基期銷售利潤率(1)利用功能評價系數(shù) 分解產(chǎn)品目標(biāo)成本(二)各產(chǎn)品目標(biāo) 成本的分解1.按產(chǎn)品組成分解功能評價系數(shù)常采用評分法予以確定 對于產(chǎn)品由各種零部件裝配而成的裝配式復(fù)雜生產(chǎn)企業(yè). 即將各個零部件的功能一一進(jìn)行相互重要程度的對比, 重要的給1分,次要的給0分.計算公式如下：某一零部件得分全部零部件得分合計則:依據(jù)功能評價系數(shù)就可將產(chǎn)品目標(biāo)成本分解為零部件的目標(biāo)成本。功能評價系數(shù) =某零件目標(biāo)成本=該零件功能評價系數(shù)產(chǎn)品目標(biāo)成本見教材P160 例6即根據(jù)各步驟半

27、成品的成本項(xiàng)目占全部成本的比重，還原已確定的產(chǎn)品目標(biāo)成本 , 從而將產(chǎn)成品目標(biāo)成本分解為產(chǎn)品的半成品目標(biāo)成本 。2.按產(chǎn)品制造過程分解對于產(chǎn)品需要經(jīng)過許多相互聯(lián)系的加工步驟,前一步驟生產(chǎn)出來的半成品是后一步驟的加工對象,最終形成產(chǎn)成品的連續(xù)式復(fù)雜生產(chǎn)企業(yè). 某企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品, 預(yù)計單價為2000元,銷 售量為3000元,稅率為10%,成本利潤率為20%.要求：(1)預(yù)測該企業(yè)的目標(biāo)成本。(2)若該產(chǎn)品由A、B、C、D、E、F六種零部件組成，利用評分法各零部件的累計得分分別為：4、3、2、4、1、1，分解目標(biāo)成本。 （3）若該產(chǎn)品由三個工 序加工而成，相關(guān)的成 本結(jié)構(gòu)資料如下表所示， 分解目

28、標(biāo)成本。 成本項(xiàng)目成本結(jié)構(gòu)直接材料半成品直接工資制造費(fèi)用第一工序成本結(jié)構(gòu) 80%12%8%第二工序成本結(jié)構(gòu)75%15%10%第三工序成本結(jié)構(gòu)85%10%5% 根據(jù)以上資料其 計算過程如下：該企業(yè)的目標(biāo)成本=20003000（1-10%）1+20%=4500000（元）（1）（2）各零件功能評價系數(shù)： 415B= 315A=D=C= 215E=F= 115則，各零部件 目標(biāo)成本為A、D目標(biāo)成本= 4154500000=1200000B目標(biāo)成本= 3154500000=900000C目標(biāo)成本= 2154500000=600000E、F目標(biāo)成本= 1154500000=300000(3)按產(chǎn)品制造過

29、程 分解目標(biāo)成本直接材料 半成品 85%=382.575%=286.87 直接人工 10%=45 15%=57.37制造費(fèi)用 5%=22.5 10%=38.3合 計 450 450 382.5目標(biāo)成本 三工 序目標(biāo)成本 二工 序目標(biāo)成本 一 工 序 目標(biāo)成本286.980%=229.5 12%=34.43 8%=22.95 286.9成本項(xiàng)目 1.可比產(chǎn)品成本降低率的預(yù)測 (1)材料消耗定額及材料價格的變動對可比產(chǎn)品成本的影響程度測算即為材料費(fèi)用。在材料價格不變時,材料消耗定額降低1%,材料費(fèi)用也降低1%。但是，由于材料費(fèi)用只占產(chǎn)品成本的一部分，因此，材料費(fèi)用的降低率產(chǎn)品成本的降低率材料消耗定

30、額降低影響成本的降低率=材料消耗定額降低%直接材料占成本的%也就是說，如果材料消耗定額平均降低6%，則材料費(fèi)用也將降低6%，但對產(chǎn)品成本總的影響幅度卻不同，應(yīng)低于6%。三、可比產(chǎn)品成本降 低趨勢的預(yù)測同理，材料價格的變動對產(chǎn)品成本的影響，計算公式如下：材料價格降低影響成本的降低率=材料價格 降 低%材料費(fèi)用占成本的%在材料消耗定額變動的情況下，材料價格變動影響成本的降低率材料價格 降低%(1-材料消耗定額降低% )材料費(fèi)用占成本的%在材料消耗定額和材料價格同時變動對成 本降低率的影響:1-(1-材料消耗定額降低%)(1-材料價格降低%)材料費(fèi)用占成本的%(2)勞動生產(chǎn)率及平均工資的變動對可比產(chǎn)

31、品成本影響程度的測算 在其他因素不變的條件下, 勞動生產(chǎn)率對成本的影響為:勞動生產(chǎn)率提高影響的成本降低率工資費(fèi)用占成本的百 分 比1- 勞動生產(chǎn)率提高的百分比11+=由于工資費(fèi)用, 與勞動生產(chǎn)率成反比, 與平均工資增長率成正比。 但是如果勞動生產(chǎn)率的增長速度超過平均工資率的增長速度，也能節(jié)約產(chǎn)品成本中的工資費(fèi)用。其計算公式為：勞動生產(chǎn)率和平均工資變動影響成本的降低率=1-1+1+直接工資占成本%平均工資 增 長%勞動生產(chǎn)率提高%勞動生產(chǎn)率提高的同時，平均工資也可能提高如果用單位產(chǎn)品工消耗定額的減少表示勞動生產(chǎn)率的變動，則勞動生產(chǎn)率及平均工資變動影響成本的降低率:1-（1- 工時定額 降 低 %

32、）（1+平均工資增 長 %）直接工資占成本%（3）產(chǎn)量及制造費(fèi)用 的變動對可比產(chǎn)品成 本影響程度的測算由于在相關(guān)范圍內(nèi)，固定性制造費(fèi)用不受產(chǎn)量變動的影響，因此當(dāng)產(chǎn)量增加時，單位產(chǎn)品中分?jǐn)偟墓潭ㄖ圃熨M(fèi)用就會減少，從而形成固定性制造費(fèi)用的相對節(jié)約，由此對產(chǎn)品成本的總體影響用公式表示如下:固定性費(fèi)用制造費(fèi)用和變動性費(fèi)用制造費(fèi)用 產(chǎn)量增長而 形成固定費(fèi) 用節(jié)約影響成本的降低率=1- 11+產(chǎn)量增加%固定性制造費(fèi)用占成本的% 但是，通過采取各項(xiàng)節(jié)約措施，其增長幅度一般也是小于生產(chǎn)增長幅度的。所以，當(dāng)產(chǎn)量增加時，也會減少單位產(chǎn)品所分?jǐn)偟淖儎有灾圃熨M(fèi)用。它對產(chǎn)品成本的影響用公式表示如下: 變動性制造費(fèi)用隨產(chǎn)

33、量的變動而正比例變動產(chǎn)量、變動性制造費(fèi)用變動影響成本的降低率1-1+變動性制造費(fèi)用增加%1+產(chǎn)量增加%變動性制造費(fèi)用占成本的%（4）廢品損失的變動對可比產(chǎn)品成 本影響程度的測算 生產(chǎn)中發(fā)生的廢品，意味 著人力、物力、財力的浪 費(fèi), 它最終由合格品的成本承擔(dān)，廢品損失增加，合格品成本也就提高，反之則降低。廢品損失減少影響成本的降低率=廢品損失減 少 %廢品損失占成本的%其計算公式如下：某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品, 有關(guān)資料如下:原材料消耗降低5%直接材料58%原材料價格平均降低2%直接工資25%產(chǎn)品產(chǎn)量平均增長20%變動性制造費(fèi)用10%生產(chǎn)工人平均工資增長10%固定性制造費(fèi)用5%勞動生產(chǎn)率提高15%廢品損

34、失2%變動性制造費(fèi)用增加18%廢品損失減少10%基期各成本項(xiàng)目占產(chǎn) 品成本的比重分別各項(xiàng)主要技術(shù)經(jīng)濟(jì) 指標(biāo)的變動情況預(yù)測計劃期甲產(chǎn)品成本的總降低率的計算過程如下: 材料消耗定額和材料價格同時變動影響成本的降低率=1-(1-5%)(1-2%)58%=40. 02%勞動生產(chǎn)率和平均工資變動對產(chǎn)品成本的影響率=1-(1+10%) (1+15%) 25%=10. 87%產(chǎn)量、變動性制造費(fèi)用 對產(chǎn)品成本的影響率:1-(1+18%) (1+20%) 10%=0.167% 產(chǎn)量增長形成固 定性費(fèi)用節(jié)約對產(chǎn)品成本的影響率=1-1(1+20%) 5%=0.833% 廢品損失變動對產(chǎn)品成本的影響率=10%2%=0

35、.2% 總成本降低率=40.02%+10.87%+0.167%+0.833%+0.2%=52.09% 二、成本決策方法 的實(shí)際運(yùn)用（一）差量損益分析法在： 新產(chǎn)品開發(fā)、虧損產(chǎn)品應(yīng)否停產(chǎn)、半成品是否繼續(xù)加工和聯(lián)產(chǎn)品是否繼續(xù)加工中的決策。 當(dāng)新產(chǎn)品開發(fā)的品種 決策方案中不涉及追加專屬成本（即只有變動成本）時，可以用貢獻(xiàn)邊際總額分析法直接進(jìn)行新產(chǎn)品開發(fā)的品種決策。1.新產(chǎn)品開發(fā)的決策分析(1)不追加專屬成本條件下的品種決策 A B C產(chǎn)銷量（件）40002001000單價(元/件) 10 40 15單位變動成本（元） 420.5 9固定成本（元） 20000產(chǎn)品項(xiàng)目 舉例:某企業(yè)原來只生產(chǎn)A產(chǎn)品,現(xiàn)

36、準(zhǔn)備開發(fā)新產(chǎn)品B或C,有關(guān)資料如下表所示. 預(yù)計B、C產(chǎn)品銷路不成問 題，但由于生產(chǎn)能力有限， 只允許投產(chǎn)一種產(chǎn)品。要求:（1）做出生產(chǎn)哪種新產(chǎn)品的決策？解：由于相關(guān)成本只有變動成本，因此可以直接進(jìn)行貢獻(xiàn)邊際的比較：B產(chǎn)品貢獻(xiàn)邊際=40200-20.5200 =3900(元)C產(chǎn)品貢獻(xiàn)邊際=151000-91000 =6000(元)在保證功能的前提下（不需要考慮固定成本），最終選擇邊際貢獻(xiàn)更大的產(chǎn)品。可見,應(yīng)生產(chǎn)C產(chǎn)品,這樣可多獲利2100元. 因此,開發(fā)新產(chǎn)品在不增加追加專屬成本的前提下,其決策原則舉例:以前例資料.如果生產(chǎn)產(chǎn)品B或C必須追加成本支出，購置專用工具，價值分別為1000元、50

37、00元，做出生產(chǎn)哪種新產(chǎn)品的決策?（2）追加專屬成本 的品種決策在這種情況下，可以考慮使用差量損益分析法進(jìn)行決策。差量損益分析表 方案項(xiàng)目 開 發(fā) B產(chǎn)品 開 發(fā) C產(chǎn)品 差異額相關(guān)收入相關(guān)成本其中;變動成本 專屬成本 8000 5100 4100 1000 15000 14000 9000 5000 -7000 -8900 差量損益 +1900虧損產(chǎn)品按其虧損情況分為兩類，一類是實(shí)虧損產(chǎn)品；另一類是虛虧產(chǎn)品。即銷售收入低于變動成本,這種產(chǎn)品生產(chǎn)越多,虧損越多,必須停產(chǎn);但如果是國計民生急需的產(chǎn)品,應(yīng)從宏觀角度出發(fā),即使虧損仍應(yīng)繼續(xù)生產(chǎn).即銷售收入高于變動成本,這種產(chǎn)品對企業(yè)還是有貢獻(xiàn)的,應(yīng)分

38、別不同情況進(jìn)行決策.2.虧損產(chǎn)品應(yīng)否停產(chǎn) 的決策分析下面就虛虧產(chǎn)品分 兩種情況討論：（1）在虧損產(chǎn)品閑置的能力無法轉(zhuǎn)移（即既不能轉(zhuǎn)產(chǎn)，也不能將有關(guān)設(shè)備對外出租）的條件下“只要虧損產(chǎn)品能夠提供大于零的貢獻(xiàn)邊際，就不應(yīng)停止虧損產(chǎn)品的生產(chǎn)”。(2）在虧損產(chǎn)品閑置的能力能夠被用于其他方面，如用于承攬零星加工業(yè)務(wù)，或?qū)⒂嘘P(guān)設(shè)備對外出租等。只要該虧損產(chǎn)品的貢獻(xiàn)邊際大于相對剩余生產(chǎn)經(jīng)營能力轉(zhuǎn)移有關(guān)的機(jī)會成本，就不應(yīng)當(dāng)停產(chǎn)。反之，就應(yīng)當(dāng)停止生產(chǎn)該虧損產(chǎn)品。 在這種情況下: 產(chǎn)品項(xiàng)目 甲 乙 丙 合計銷售收入30000 2000025000 75000減：變動成本 1000 10000 20000 51000貢

39、獻(xiàn)邊際 9000 10000 5000 24000減：固定成本 7200 4800 6000 18000 利 潤 1800 5200 -1000 6000例如：某公司生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品，有關(guān)資料如下表：解：由于生產(chǎn)丙產(chǎn)品將獲得貢獻(xiàn)邊際5000元，所以應(yīng)該繼續(xù)生產(chǎn)丙產(chǎn)品。要求：就以下不同情 況進(jìn)行決策。（1）虧損產(chǎn)品停產(chǎn)后，閑置的能力不能用于其它方面，丙產(chǎn)品應(yīng)否停產(chǎn)？如果停產(chǎn)，固定成本只能轉(zhuǎn)由其它產(chǎn)品負(fù)擔(dān)，在這種情況下利潤不僅不能增加，反而會減少，如下表所示： 項(xiàng) 目 甲 乙 合計銷售收入 30000 20000 50000減：變動成本 21000 10000 31000貢獻(xiàn)邊際 9000

40、10000 19000減：固定成本7200+36004800+2400 18000利潤 -1800 2800 1000固定成本按銷售收入比例分?jǐn)偅?000（30000+20000）=0.12甲產(chǎn)品分?jǐn)?300000.12=3600乙產(chǎn)品分?jǐn)?200000.12=2400解：由于虧損產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)5000元小于閑置的生產(chǎn)能力用于對外出租獲得的租金收入10000元。因此，虧損產(chǎn)品應(yīng)停產(chǎn)并將其閑置的能力對外出租，這樣可多獲利5000元。(2)如果虧損產(chǎn)品停產(chǎn)后，閑置的生產(chǎn)能力可用外出租，預(yù)計全年可獲租金收入10000元，丙產(chǎn)品應(yīng)否停產(chǎn)?3.半成品是否進(jìn)一步 加工的決策分析當(dāng)進(jìn)一步加工后增加的收入超過

41、進(jìn)一步加工過程中追加的成本（如變動成本、專屬固定成本）時，應(yīng)選擇繼續(xù)加工方案；反之，則應(yīng)選擇直接出售半成品的方案。決策原則 4.聯(lián)產(chǎn)品是否進(jìn)一步這種決策與半成品是否繼續(xù)加工的決策類似聯(lián)產(chǎn)品分離前的聯(lián)合成本屬于沉沒成本，決策中不予考慮，只有繼續(xù)加工發(fā)生的可分成本才是與決策有關(guān)的成本 某企業(yè)對一種原料進(jìn)行加 工，可同時生產(chǎn)出 A、B兩 種產(chǎn)品，年產(chǎn)量分別為180噸和360噸,共發(fā)生聯(lián)合成本300000元，聯(lián)合成本按銷售收入比重分配。B聯(lián)產(chǎn)品可以深加工為C產(chǎn)品，B、C產(chǎn)品的投入產(chǎn)出比是2:1。每深加工一噸B要發(fā)生可分成本30元，同時還需追加專用設(shè)備一臺，價值2000元。若A、B、C的售價分別為150

42、元、200元、480元. 要求：做出是否深加工的決策？繼續(xù)加工為C直接出售B差異額相關(guān)收入48018036020014400相關(guān)成本1280012800其中:可分成本36030 專屬成本2000 差量損益+1600由于B:C=2:1所以,C的產(chǎn)量=3602=180(件)（三）相關(guān)成本在零部件自制和外購中的決策 零部件自制或外購的決策，屬于“互斥方案”的決策類型。這類問題的決策不需考慮原有的固定成本，它屬于沉沒成本，與決策無關(guān)，只要比較兩個不同方案的相關(guān)成本即可。（四）成本無差別點(diǎn)法在 采用幾種工藝中的決策當(dāng)選擇比較先進(jìn)的生產(chǎn)方案時，一般設(shè)備比較先進(jìn)，其單位變動成本可能較低，但固定成本會很高；而

43、選擇比較落后的生產(chǎn)工藝方案時，雖然固定成本較低，但單為變動成本卻較高。對此，可采用成本無差別點(diǎn)進(jìn)行決策。 不同生產(chǎn)工藝方案的決策：X0= 兩方案固定成本之差兩方案單位變動成本之差=a1-a2b2-b1或=a2 - a1b1 - b2滿足條件：a1a2、b1b2 或：a1a2、b1 b2 用以下圖所示：a1a20 x0若業(yè)務(wù)量大于成本無差別點(diǎn)x0時,則選固定成本較高的y1方案;反之,則選固定成本較高的y2方案. y2=a2+b2x2y1=a1+b1x1第七章 成本控制在定額成本基礎(chǔ)上，加減各種成本差異，計算品實(shí)際成本的一種方法。即一、定額成本計算方法產(chǎn)品實(shí)際成本= 定額 成本脫離定額差異定額變動

44、差異在定額法下，材料的日常核算都是按計劃成本進(jìn)行的，所以，月末應(yīng)根據(jù)本月的材料成本差異率，計算材料成本差異。在定額法下,同樣應(yīng)分別按直接材料、直接人工、制造費(fèi)用等成本項(xiàng)目計算產(chǎn)品實(shí)際成本某產(chǎn)品應(yīng)分配的材料成本差異 該產(chǎn)品直接材料的定額成本直接材料脫離 定額的差異原材料成本差異率完工產(chǎn)品實(shí)際成本=定額成本脫離定額差異定額變動差異材料成本差異=完工產(chǎn)品材料的實(shí)際成本為：（五）定額法下實(shí) 際成本計算舉例某企業(yè)A產(chǎn)品有關(guān)資料如下: 月初在產(chǎn)品直接材料費(fèi)用為20000元,月初在產(chǎn)品直接材料脫離定額差異為-600元.月初在產(chǎn)品定額費(fèi)用調(diào)整降低1500元,定額變動差異全部計入完全產(chǎn)品成本中. 本月定額直接材

45、料費(fèi)用為 50000元，本月直接材料脫離定額差異+2497.45元，本月材料成本差異率為5%,材料成本差異全部由完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān),本月完工產(chǎn)品直接材料定額費(fèi)用為60000元.要求:根據(jù)上述資料采用定額法計算完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品的原材料成本.直接材料脫離定額差異率 -600+2497.45 60000+10000100%=71%本月應(yīng)負(fù)擔(dān)的原材料的成本差異=(50000+2497.45)5%=2624.87(元)=在產(chǎn)品直接材料定額費(fèi)用=20000+50000-60000=1000060000+600002.71%+1500+2624.87=65750.87(元)=10000+100002.71%=

46、10271(元)本月完工產(chǎn)品原 材料實(shí)際費(fèi)用=月末在產(chǎn)品原材料實(shí)際費(fèi)用第十章 成本分析本章重難點(diǎn)（一）可比產(chǎn)品成本降 低任務(wù)完成情況分析 =計劃產(chǎn)量上年實(shí)際單位成本（-本年計劃單位成本）計劃成本 降低率= 計劃成本降低額計劃產(chǎn)量上年實(shí)際單位成本（）100%計劃成本降低額計劃產(chǎn)量按上年實(shí)際單位成本計算的總成本計劃產(chǎn)量按本年計劃單位單位成本計算的總成本實(shí)際成本 降低額=實(shí)際產(chǎn)量（上年實(shí)際單位成本-本年實(shí)際單位成本）實(shí)際產(chǎn)量按上年實(shí)際單位成本計算的總成本實(shí)際產(chǎn)量按本年計劃單位單位成本計算的總成本 實(shí)際降低率=100%實(shí)際成本降低額實(shí)際產(chǎn)量上年實(shí)際單位成本（）分析對象：降低額=可比產(chǎn)品成本 實(shí)際降低額

47、-可比產(chǎn)品成本 計劃降低額降低率=可比產(chǎn)品成本 實(shí)際降低率-可比產(chǎn)品成本計劃降低率 （二）可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)完成情況的分析方法采用因素分析法分別計算各因素變動對成本降低任務(wù)完成情況的影響=計劃產(chǎn)量(上年單位成本-計劃單位成本) 計劃 產(chǎn)量或=上年單位成本() 計劃降低率成本計劃 降低額基數(shù)指標(biāo) 實(shí)例分析:假定某企業(yè)某年 生產(chǎn)甲、乙兩種可比產(chǎn)品, 其有關(guān)成本資料如下:產(chǎn)品名稱 產(chǎn)量(件) 單位成本(千克)本年計劃本年實(shí)際上年實(shí)際平均本年計劃甲32 30700690 685乙30 35900850 835本年實(shí)際平均(2)采用因素分析法計算分析各因素變動對成本降低任務(wù)完成情況.要求:(1)計算確定可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)完成情況?？杀犬a(chǎn)品成本實(shí)際完成情況產(chǎn)品名稱 實(shí)際產(chǎn)量本年累計總成本 完成情