完成審計(jì)工作與審計(jì)報(bào)告優(yōu)秀課件

1、第十四章 完成審計(jì)工作與審計(jì)報(bào)告第一節(jié) 期初余額審計(jì)第二節(jié) 復(fù)核期后事項(xiàng)與或有事項(xiàng)第三節(jié) 評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果第四節(jié) 審計(jì)報(bào)告的意義、作用和種類(lèi)第五節(jié) 審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容和審計(jì)意見(jiàn)的類(lèi)型第六節(jié) 編制審計(jì)報(bào)告的步驟和要求第七節(jié) 管理建議書(shū) 三階段四階段計(jì)劃（準(zhǔn)備）階段計(jì)劃和設(shè)計(jì)審計(jì)方法階段實(shí) 施 階 段執(zhí)行分析程序和余額細(xì)節(jié)測(cè)試階段執(zhí)行控制測(cè)試和交易實(shí)質(zhì)性測(cè)試階段報(bào)告（完成）階段完成審計(jì)工作和出具審計(jì)報(bào)告階段 審計(jì)的全過(guò)程，通?？梢苑殖捎?jì)劃（準(zhǔn)備）、實(shí)施和報(bào)告（完成）三階段，也可以分成四階段。它們之間的關(guān)系如下表： 就審計(jì)完成階段而言，是審計(jì)工作的集中階段，也是關(guān)系審計(jì)工作成敗的階段。因?yàn)樵谪?cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，

2、在此之前所有的工作，包括審計(jì)工作的籌劃、審計(jì)證據(jù)的搜集，都無(wú)非是為了最終審計(jì)產(chǎn)品審計(jì)報(bào)告的出具。第一節(jié) 期初余額審計(jì)一、期初余額的含義 期初余額，廣義上是指期初已存在的余額。狹義上僅指注冊(cè)會(huì)計(jì)師首次接受委托時(shí)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表期初已存在的余額。它以上期期末余額為基礎(chǔ)，反映了以前期間交易和上期采用的會(huì)計(jì)政策的結(jié)果。 1、期初余額是期初已存在的賬戶余額。 2、期初余額反映了以前期間的交易和上期采用的會(huì)計(jì)政策的結(jié)果。 3、期初余額與注冊(cè)會(huì)計(jì)師首次接受委托相聯(lián)系。首次接受委托是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表首次接受審計(jì)，或上期財(cái)務(wù)報(bào)表由前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的情況下接受的審計(jì)委托。二、期初余額審計(jì)的一般

3、原則 判斷期初余額對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表的影響程度，應(yīng)著眼于以下三方面：一是上期結(jié)轉(zhuǎn)至本期的金額；二是上期所采用的會(huì)計(jì)政策；三是上期期末已存在的或有事項(xiàng)及承諾。三、期初余額審計(jì)目標(biāo) 1、期初余額不存在對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的錯(cuò)報(bào)； 2、上期期末余額已正確結(jié)轉(zhuǎn)至本期，或在適當(dāng)?shù)那闆r下已作出重新表述； 3、被審計(jì)單位一貫運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策，或?qū)?huì)計(jì)政策的變更作出正確的會(huì)計(jì)處理和恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)。 四、期初余額審計(jì)程序詢問(wèn)被審計(jì)單位管理層審閱上期會(huì)計(jì)資料以及相關(guān)資料通過(guò)對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)施的審計(jì)程序進(jìn)行證實(shí)補(bǔ)充實(shí)施其他適當(dāng)?shù)膶?shí)質(zhì)性測(cè)試程序五、期初余額審計(jì)結(jié)果對(duì)審計(jì)意見(jiàn)的影響1、如期初余額對(duì)本期存在重大影響，但無(wú)

4、法對(duì)其獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表保留意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)。 2、如期初余額存在嚴(yán)重影響本期財(cái)務(wù)報(bào)表的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)被審計(jì)單位進(jìn)行調(diào)整。如被審計(jì)單位不接受建議，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)。3、如果與期初余額相關(guān)的會(huì)計(jì)政策未能在本期得到一貫運(yùn)用，并且會(huì)計(jì)政策的變更未能得到正確的會(huì)計(jì)處理和恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。4、如果前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上期財(cái)務(wù)報(bào)表出具了非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮該審計(jì)報(bào)告對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表的影響。如果導(dǎo)致出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的事項(xiàng)對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表仍然相關(guān)和重大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)

5、表出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告。期初余額審計(jì)例題：?jiǎn)芜x以下與期初存貨余額相關(guān)的論述中，正確的是（）。A.對(duì)于未能對(duì)期初存貨余額實(shí)施監(jiān)盤(pán)這一事項(xiàng)，不應(yīng)直接視為審計(jì)范圍受到限制B.上年度財(cái)務(wù)報(bào)表已由前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表無(wú)保留意見(jiàn)，可直接確認(rèn)期初存貨余額C.根據(jù)已經(jīng)確認(rèn)期末存貨余額，倒推期初存貨余額并予以確認(rèn)D.無(wú)需專門(mén)對(duì)期初存貨余額發(fā)表意見(jiàn) 【答案】A【解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能對(duì)期初存貨余額實(shí)施監(jiān)盤(pán)，應(yīng)該實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序以獲取有關(guān)本期期初存貨余額的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，而不能直接視為審計(jì)范圍受到限制，故選項(xiàng)A正確。第二節(jié) 復(fù)核期后事項(xiàng)與或有事項(xiàng) 一、復(fù)核期后事項(xiàng)（一）期后事項(xiàng)的含義 期后事項(xiàng)是指資產(chǎn)負(fù)債表日至審

6、計(jì)報(bào)告日之間發(fā)生的事項(xiàng)以及審計(jì)報(bào)告日后發(fā)現(xiàn)的事實(shí)。 這些事項(xiàng)或事實(shí)在資產(chǎn)負(fù)債表日前沒(méi)有發(fā)生，但是在財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日前發(fā)生了，它們可能對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告產(chǎn)生影響。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)期后事項(xiàng)引起充分關(guān)注。（二）期后事項(xiàng)分類(lèi) 期后事項(xiàng)可以分成以下三種類(lèi)型：資產(chǎn)負(fù)債表日審計(jì)報(bào)告日財(cái)務(wù)報(bào)表公布日第一時(shí)段期后事項(xiàng)第二時(shí)段期后事項(xiàng)第三時(shí)段期后事項(xiàng)財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)日1、主動(dòng)識(shí)別第一時(shí)段期后事項(xiàng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施必要的審計(jì)程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以確定截至審計(jì)報(bào)告日發(fā)生的、需要在財(cái)務(wù)報(bào)表中調(diào)整或披露的事項(xiàng)是否均已得到識(shí)別。資產(chǎn)負(fù)債表日至審計(jì)報(bào)告日之間發(fā)生的期后事項(xiàng)屬于第一時(shí)段期后事項(xiàng)。對(duì)于這一時(shí)

7、段的期后事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)有主動(dòng)識(shí)別的義務(wù)，應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)專門(mén)的審計(jì)程序來(lái)識(shí)別這些期后事項(xiàng)，并根據(jù)這些事項(xiàng)的性質(zhì)判斷其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響，進(jìn)而確定是進(jìn)行調(diào)整，還是披露2、被動(dòng)識(shí)別第二時(shí)段期后事項(xiàng)在審計(jì)報(bào)告日后，CPA沒(méi)有責(zé)任針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)施審計(jì)程序或進(jìn)行專門(mén)查詢。注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)被審計(jì)單位的審計(jì)業(yè)務(wù)已經(jīng)結(jié)束，要識(shí)別可能存在的期后事項(xiàng)比較困難，因而無(wú)法承擔(dān)主動(dòng)識(shí)別第二時(shí)段期后事項(xiàng)的審計(jì)責(zé)任。但是，在這一階段，被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表并未報(bào)出，管理層有責(zé)任將發(fā)現(xiàn)的可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表的事實(shí)告知CPA。準(zhǔn)則指出：在審計(jì)報(bào)告日至財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日期間，管理層有責(zé)任告知CPA可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表的事實(shí)。當(dāng)然，CPA還可能從媒體報(bào)

8、道、舉報(bào)信或者證券監(jiān)管部門(mén)告知等途徑獲悉影響財(cái)務(wù)報(bào)表的期后事項(xiàng)。3、沒(méi)有義務(wù)識(shí)別第三時(shí)段的期后事項(xiàng)在財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有義務(wù)針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表作出查詢。財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日后發(fā)現(xiàn)的事實(shí)屬于第三時(shí)段期后事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有義務(wù)針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表作出查詢。但是，并不排除注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)媒體等其他途徑獲悉可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的期后事項(xiàng)的可能性。（二）期后事項(xiàng)審計(jì)的一般原則1、結(jié)合財(cái)務(wù)報(bào)表期末余額審計(jì)，把識(shí)別、復(fù)核期后事項(xiàng)作為期末余額審計(jì)程序的有機(jī)組成部分來(lái)執(zhí)行；2、對(duì)期后事項(xiàng)實(shí)施專門(mén)的審計(jì)程序，包括檢查記錄或文件，以及詢問(wèn)。 （三）期后事項(xiàng)的審計(jì)目標(biāo) 1、期后事項(xiàng)是否存在； 2、期后事項(xiàng)的類(lèi)型和重要性；

9、 3、期后事項(xiàng)的處理是否恰當(dāng)。（四）期后事項(xiàng)的審計(jì)程序 1、截至審計(jì)報(bào)告日發(fā)生的事項(xiàng)的審計(jì)程序 2、審計(jì)報(bào)告日后至財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日前發(fā)現(xiàn)的事實(shí)的審計(jì)程序 3、財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出后發(fā)現(xiàn)的事實(shí)的審計(jì)程序（五）期后事項(xiàng)審計(jì)結(jié)果對(duì)審計(jì)意見(jiàn)的影響 以上市公司為例，公開(kāi)發(fā)行證券的公司信息披露編報(bào)規(guī)則第19號(hào)財(cái)務(wù)信息的更正及相關(guān)披露規(guī)定，公司已公開(kāi)披露的定期報(bào)告存在差錯(cuò)，經(jīng)董事會(huì)決定更正的，應(yīng)當(dāng)以重大事項(xiàng)臨時(shí)報(bào)告的方式及時(shí)披露更正后的公司財(cái)務(wù)信息；對(duì)以前年度已經(jīng)公布的年度財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行更正，需要聘請(qǐng)有執(zhí)行證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)更正后的年度報(bào)告進(jìn)行審計(jì)。 因此，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師知悉在審計(jì)報(bào)告日已存在的、對(duì)

10、審計(jì)報(bào)告有影響的第三時(shí)段期后事項(xiàng)，盡管已經(jīng)臨近公布下一期財(cái)務(wù)報(bào)表，注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍應(yīng)按證監(jiān)會(huì)的規(guī)定，提請(qǐng)管理層修改財(cái)務(wù)報(bào)表。期后事項(xiàng)審計(jì)案例：多選 X公司2005年度財(cái)務(wù)報(bào)表公布后，在G注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲知的以下事項(xiàng)中，需要對(duì)2005年度財(cái)務(wù)報(bào)表采取適當(dāng)措施的有（）。A.X公司2005年度財(cái)務(wù)報(bào)表可能存在重大錯(cuò)報(bào)B.X公司2005年度財(cái)務(wù)報(bào)表中披露的或有事項(xiàng)在財(cái)務(wù)報(bào)表公布后得到解決C.X公司2005年度采用的收入確認(rèn)會(huì)計(jì)政策不符合企業(yè)的具體情況D.X公司在2005年度財(cái)務(wù)報(bào)表公布后，出售了占其2005年度合并凈利潤(rùn)30%的一家子公司 解答：AC（一）或有事項(xiàng)的含義與特征 或有事項(xiàng)是指過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成

11、的一種狀況，其結(jié)果通過(guò)未來(lái)不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)。 或有事項(xiàng)具有以下方面的的特征： （1）或有事項(xiàng)是過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的一種狀況； （2）具有不確定性； （3）該情況的最后結(jié)果只能由未來(lái)發(fā)生的事項(xiàng)確定； （4）影響或有事項(xiàng)結(jié)果的不確定因素不能完全由企業(yè)控制。二、復(fù)核或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)知識(shí)回顧：或有事項(xiàng)的處理對(duì)或有事項(xiàng)處理的結(jié)果有三種：1、作為或有負(fù)債應(yīng)計(jì)項(xiàng)目2、在報(bào)表附注中披露3、不作為應(yīng)計(jì)項(xiàng)目也不在附注中披露與或有事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)同時(shí)滿足以下條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債：（一）該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)現(xiàn)時(shí)義務(wù)包括法定義務(wù)和推定義務(wù)（二）履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)企業(yè)履行與或有事

12、項(xiàng)相關(guān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)將導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出的可能性超過(guò)50%。（三）該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量未來(lái)事項(xiàng)發(fā)生的可能性對(duì)應(yīng)的概率區(qū)間財(cái)務(wù)報(bào)表處理基本確定大于95%，但小于100%必須在報(bào)表中反映很可能大于50%，但小于或等于95%如果金額可以合理估計(jì)，則調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)金額；否則，則必須在報(bào)表附注中披露。可能大于5%，但小于或等于50%有必要在報(bào)表附注中披露極小可能大于0，但小于或等于5%沒(méi)有必要進(jìn)行披露（二）或有事項(xiàng)審計(jì)的一般原則 1、其他審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)主要是核實(shí)已記錄的資料的正確性，而或有事項(xiàng)的審計(jì)主要是發(fā)現(xiàn)未記錄或未披露的或有事項(xiàng)。了解了或有事項(xiàng)是否存在及其重要性就可以確定被審計(jì)單位對(duì)或有事項(xiàng)的處

13、理是否符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。 2、或有事項(xiàng)的審計(jì)通常附屬于其他項(xiàng)目審計(jì)。往往作為其他項(xiàng)目審計(jì)的一個(gè)組成部分，在審計(jì)其他項(xiàng)目時(shí)，附帶對(duì)或有事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)，而不作為一個(gè)單獨(dú)的項(xiàng)目來(lái)審計(jì)。例如，應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)可在應(yīng)收票據(jù)審計(jì)中查明，產(chǎn)品保修費(fèi)用可在銷(xiāo)售收入審計(jì)中查驗(yàn)。（三）或有事項(xiàng)的審計(jì)目標(biāo) 1、確定或有事項(xiàng)是否存在和完整； 2、確定或有事項(xiàng)的確認(rèn)和計(jì)量是否符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定； 3、確定或有事項(xiàng)的披露是否恰當(dāng)。（四）或有事項(xiàng)的審計(jì)程序 1、向被審計(jì)單位管理當(dāng)局詢問(wèn)其確定、評(píng)價(jià)與控制或有事項(xiàng)方面的有關(guān)方針政策和工作程序。 2、向被審計(jì)單位管理當(dāng)局索取對(duì)下列事項(xiàng)的資料，作必要的審核和評(píng)價(jià)： 3、向被審計(jì)單位的法律

14、顧問(wèn)或律師進(jìn)行函證。 4、復(fù)核上期和被審期間稅務(wù)機(jī)構(gòu)的稅收結(jié)算報(bào)告。 5、向與被審計(jì)單位有業(yè)務(wù)往來(lái)的銀行寄發(fā)函有要求銀行提供被審計(jì)單位或有事項(xiàng)的函證書(shū)。 6、審閱截至審計(jì)外勤工作完成日止被審計(jì)單位歷次董事會(huì)會(huì)議紀(jì)要和股東大會(huì)會(huì)議記錄。 7、復(fù)核現(xiàn)存的審計(jì)工作底稿，尋找任何可以說(shuō)明潛在或有事項(xiàng)的資料。 8、查詢被審計(jì)單位對(duì)未來(lái)事項(xiàng)和協(xié)議的財(cái)務(wù)承諾，并向被審計(jì)單位管理當(dāng)局詢問(wèn)。 9、確定或有事項(xiàng)的確認(rèn)和計(jì)量是否符合規(guī)定，會(huì)計(jì)處理是否正確。 10、確定或有損失事項(xiàng)披露是否恰當(dāng)。 11、向被審計(jì)單位管理層獲取書(shū)面聲明，保證其已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，對(duì)其全部或有事項(xiàng)作了恰當(dāng)反映。（五）或有事項(xiàng)審計(jì)結(jié)果

15、對(duì)審計(jì)意見(jiàn)的影響 通過(guò)審計(jì)，如果發(fā)現(xiàn)存在應(yīng)調(diào)整或披露的或有事項(xiàng)，而被審計(jì)單位拒絕調(diào)整或披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)出具保留或否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。對(duì)被審計(jì)單位已經(jīng)披露的或有事項(xiàng)，且不影響已發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)出具帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的審計(jì)報(bào)告?；蛴胸?fù)債審計(jì)業(yè)務(wù)案例 東方會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師張軍和李明依據(jù)既定的審計(jì)工作計(jì)劃，于2010年2月10日20日對(duì)海達(dá)公司2009年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表及該年度的利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表進(jìn)行了審計(jì)。在審計(jì)過(guò)程中，張軍和李明從職工中了解到該公司對(duì)某企業(yè)進(jìn)行了100萬(wàn)元的債務(wù)擔(dān)保，而被擔(dān)保企業(yè)又面臨著破產(chǎn)。張軍和李明覺(jué)得該公司對(duì)或有負(fù)債缺乏足夠的認(rèn)識(shí)，又未予說(shuō)明，為了防止

16、疏漏，決定對(duì)該公司的或有負(fù)債業(yè)務(wù)采取必要的審計(jì)程序。 張軍和李明首先向該公司的法律顧問(wèn)詢問(wèn)，法律顧問(wèn)聲明沒(méi)有此事。而后，張軍和李明又向該公司的領(lǐng)導(dǎo)詢問(wèn)，領(lǐng)導(dǎo)也斷然聲明沒(méi)有此事。為了將此事查個(gè)水落石出，張軍和李明又找到了反映情況的職工，該職工很明確地指出了兩個(gè)單位的經(jīng)辦人及該公司擔(dān)保蓋章的日期。按照該職工所反映的情況，張軍和李明又回到了海達(dá)公司，找到經(jīng)辦此事的辦公室主任，證實(shí)確有此事，但非領(lǐng)導(dǎo)交辦，而是講哥們意氣自作主張，偷偷辦理的。 張軍和李明根據(jù)實(shí)際情況，認(rèn)定海達(dá)公司為別的企業(yè)在貸款擔(dān)保文件上蓋章簽字，事實(shí)清楚，雖非領(lǐng)導(dǎo)授意，但已具備了法律效力。若被擔(dān)保企業(yè)破產(chǎn)，海達(dá)公司則應(yīng)無(wú)條件為被擔(dān)保企

17、業(yè)償還該筆債務(wù)，因而必然影響該公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀。至于對(duì)辦公室主任的處理，則是該公司內(nèi)部的事。 張軍和李明根據(jù)已掌握的審計(jì)證據(jù)，認(rèn)為海達(dá)公司確實(shí)存在為別的企業(yè)進(jìn)行債務(wù)擔(dān)保的事實(shí)。此事已構(gòu)成海達(dá)公司的或有負(fù)債，因此，海達(dá)公司必須在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中進(jìn)行充分披露，以避免給投資者和債權(quán)人造成損失，誤導(dǎo)潛在的投資者。（一）管理層聲明的含義與作用 管理層聲明，是指被審計(jì)單位管理層向?qū)徲?jì)人員提供的關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表的各項(xiàng)陳述。管理層聲明包括書(shū)面聲明和口頭聲明。書(shū)面聲明作為審計(jì)證據(jù)通常比口頭聲明可靠。 書(shū)面聲明的三種形式： （1）管理層聲明書(shū)； （2）審計(jì)人員提供的列示其對(duì)管理層聲明的理解并經(jīng)管理層確認(rèn)的函；

18、（3）董事會(huì)及類(lèi)似機(jī)構(gòu)的相關(guān)會(huì)議紀(jì)要，或已簽署的財(cái)務(wù)報(bào)表副本。三、被審計(jì)單位管理層聲明（二）管理層聲明書(shū)的作用 1、明確被審單位管理層對(duì)其財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)負(fù)的會(huì)計(jì)責(zé)任。 2、提供審計(jì)證據(jù)。（三）管理層聲明書(shū)的基本要素 1、標(biāo)題 2、收件人 3、聲明內(nèi)容 4、簽章 5、日期（四）管理層聲明書(shū)的主要內(nèi)容 1、關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表 （1）管理層認(rèn)可其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制責(zé)任； （2）管理層認(rèn)可其設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)內(nèi)部控制以防止或發(fā)現(xiàn)并糾正錯(cuò)報(bào)的責(zé)任； （3）管理層認(rèn)為審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的未更正錯(cuò)報(bào)，無(wú)論是單獨(dú)還是匯總起來(lái)考慮，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體均不具有重大影響。 2、關(guān)于信息的完整性 (1)所有財(cái)務(wù)信息和其他數(shù)據(jù)的可

19、獲得性； (2)所有股東會(huì)和董事會(huì)會(huì)議記錄的完整性和可獲得性； (3)就違反法規(guī)行為事項(xiàng)，被審計(jì)單位與監(jiān)管機(jī)構(gòu)溝通的書(shū)面文件的可獲得性； (4)與未記錄交易相關(guān)的資料的可獲得性。 (5)涉及下列人員舞弊行為或舞弊嫌疑的信息的可獲得性： 管理層；對(duì)內(nèi)部控制具有重大影響的雇員； 對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制具有重大影響的其他人員。3、關(guān)于確認(rèn)、計(jì)量和列報(bào) (1)對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債的確認(rèn)或列報(bào)具有重大影響的計(jì)劃或意圖； (2)關(guān)聯(lián)方交易，以及涉及關(guān)聯(lián)方的應(yīng)收或應(yīng)付款項(xiàng)； (3)需要在財(cái)務(wù)報(bào)表中披露的違反法規(guī)行為； (4)需要確認(rèn)或披露的或有事項(xiàng)，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表具有重大影響的承諾事項(xiàng)和需要償付的擔(dān)保等； (5)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表具

20、有重大影響的合同的遵循情況； (6)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表具有重大影響的重大不確定事項(xiàng)； (7)被審計(jì)單位對(duì)資產(chǎn)的擁有或控制情況，以及抵押、質(zhì)押或留置資產(chǎn)； (8)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的合理性； (9)需要調(diào)整或披露的期后事項(xiàng)。 （五）簽發(fā)審計(jì)意見(jiàn)時(shí)的考慮 管理層聲明書(shū)是重要的審計(jì)依據(jù)。審計(jì)人員在出具審計(jì)報(bào)告時(shí)，應(yīng)向被審計(jì)單位管理層索取聲明書(shū)。如果被審計(jì)單位管理層拒絕就對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表具有重大影響的事項(xiàng)，提供必要的聲明，審計(jì)人員應(yīng)將其視為審計(jì)范圍受到限制出具保留意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。四、獲取律師聲明書(shū)在對(duì)被審計(jì)單位期后事項(xiàng)和或有事項(xiàng)等進(jìn)行審計(jì)時(shí)CPA往往要向被審計(jì)單位的法律顧問(wèn)和律師進(jìn)行函證，以獲取其對(duì)資產(chǎn)負(fù)債

21、表日業(yè)已存在的，以及資產(chǎn)負(fù)債表日至他們復(fù)函日這一時(shí)期內(nèi)存在的期后事項(xiàng)和或有事項(xiàng)等的確認(rèn)證據(jù)。被審計(jì)單位律師對(duì)函證問(wèn)題的答復(fù)和說(shuō)明，就是律師聲明書(shū)。對(duì)律師的函證，通常以被審計(jì)單位的名義，通過(guò)寄發(fā)審計(jì)詢證函的方式實(shí)施。律師聲明書(shū)所用的格式和措辭并沒(méi)有定式。單位不同或情況不同，律師出具的聲明書(shū)也不相同。 律師詢證函律師事務(wù)所并律師： 本公司已聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)本公司 年 月 日(以下簡(jiǎn)稱資產(chǎn)負(fù)債表日)的資產(chǎn)負(fù)債表以及截止于資產(chǎn)負(fù)債表目的該年度利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表和現(xiàn)金流量表進(jìn)行審計(jì)。為配合該項(xiàng)審計(jì)謹(jǐn)請(qǐng)貴律師基于受理本公司委托的工作(諸如常年法律顧問(wèn)、專項(xiàng)咨詢和訴訟代理等)。提供下述資料，并函告會(huì)計(jì)師事務(wù)

22、所：一、請(qǐng)說(shuō)明存在于資產(chǎn)負(fù)債表日并且自該日起至本函回復(fù)日止本公司委托貴律師代理進(jìn)行任何未決訴訟。該說(shuō)明中謹(jǐn)請(qǐng)包含以下內(nèi)容：1案件的簡(jiǎn)要事實(shí)經(jīng)過(guò)與目前的發(fā)展進(jìn)程；2在可能范圍內(nèi)，貴律師對(duì)于本公司管理層就上述案件所持看法及處理計(jì)劃(如庭外和解設(shè)想)的了解，及您對(duì)可能發(fā)生結(jié)果的意見(jiàn)；3在可能范圍內(nèi)，您對(duì)可能發(fā)生的損失或收益的可能性及金額的估計(jì)。二、請(qǐng)說(shuō)明存在于資產(chǎn)負(fù)債表日并且自該日起至本函回復(fù)日止，本公司曾向貴律師咨詢的其他諸如未決訴訟、追索債權(quán)、被追索債務(wù)以及政府有關(guān)部門(mén)對(duì)本公司進(jìn)行的調(diào)查等可能涉及本公司法律責(zé)任的事件。三、請(qǐng)說(shuō)明截止于資產(chǎn)負(fù)債表日本公司與貴律師事務(wù)所律師服務(wù)費(fèi)的結(jié)算情況(如有可能

23、，請(qǐng)依服務(wù)項(xiàng)目區(qū)分)。四、若無(wú)上述一及二事項(xiàng)。為節(jié)省您寶貴的時(shí)間煩請(qǐng)?zhí)顚?xiě)本函背面律師詢證函復(fù)函并簽章后，按以下地址，寄往會(huì)計(jì)師事務(wù)所(地址：市路號(hào)；郵編)。謝謝合作! 公司(蓋章) 公司負(fù)責(zé)人(簽章) 年 月 日律師詢證函復(fù)函會(huì)計(jì)師事務(wù)所： 本律師于_期間除向_公司提供一般性法律咨詢服務(wù)。并未有接受委托，代理進(jìn)行或咨詢?nèi)缜笆鲆弧⒍?xiàng)所述之事宜。另截至 年 月 日止，該公司未積欠本律師事務(wù)所任何律師服務(wù)費(fèi)。尚有本律師事務(wù)所的律師服務(wù)費(fèi)計(jì)人民幣_(tái)元，未予付清。 _律師事務(wù)所 律師：_(簽章) 年 月 日CPA應(yīng)根據(jù)該律師的職業(yè)水準(zhǔn)和聲譽(yù)情況來(lái)確定律師聲明書(shū)的可靠性。如果CPA對(duì)代理被審計(jì)單位重大法

24、律事務(wù)的律師并不熟悉，則應(yīng)查詢諸如該律師的職業(yè)背景、聲譽(yù)及其在法律界的地位等情況，并考慮從律師協(xié)會(huì)獲取信息。對(duì)于律師聲明書(shū)應(yīng)從整體上分析，以便確定它對(duì)審計(jì)詢證函的總體反應(yīng)，確定它與CPA所知的情況是否矛盾。如果律師聲明書(shū)表明或暗示律師拒絕提供信息，或隱瞞信息，CPA應(yīng)將其視為審計(jì)范圍受到限制。第三節(jié) 評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果，往往是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在完成了對(duì)或有負(fù)債、期后事項(xiàng)、持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力等項(xiàng)目的審計(jì)和匯總最終證據(jù)后的一個(gè)必要程序。評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果的工作應(yīng)該主要包括以下幾個(gè)方面：一、評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)是否足以支持審計(jì)結(jié)論二、評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表合法性1.選擇和運(yùn)用的會(huì)計(jì)政策是否符合適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度，并適合

25、于被審計(jì)單位的具體情況。 2.管理層作出的會(huì)計(jì)估計(jì)是否合理。 3.財(cái)務(wù)報(bào)表反映的信息是否具有相關(guān)性、可靠性、可比性和可理解性。 4.財(cái)務(wù)報(bào)表是否作出充分披露，使財(cái)務(wù)報(bào)表使用者能夠理解重大交易和事項(xiàng)對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的影響。三、評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表公允性1.經(jīng)管理層調(diào)整后的財(cái)務(wù)報(bào)表，是否與CPA對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解一致。 2.財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)、結(jié)構(gòu)和內(nèi)容是否合理。3.財(cái)務(wù)報(bào)表是否真實(shí)地反映了交易和事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。四、對(duì)重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的最終評(píng)價(jià) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)在最終評(píng)價(jià)重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平的基礎(chǔ)上形成審計(jì)意見(jiàn)。（一）確定財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的可能錯(cuò)報(bào)具體內(nèi)容包括：1.已知錯(cuò)報(bào)。2.預(yù)計(jì)錯(cuò)

26、報(bào)。3.其他估計(jì)錯(cuò)報(bào)。例如運(yùn)用分析程序所估計(jì)的錯(cuò)報(bào)。（二）確定錯(cuò)報(bào)的總額是否超過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平 錯(cuò)報(bào)總額是指各財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目可能錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為可能錯(cuò)報(bào)總額（即前三項(xiàng)錯(cuò)報(bào)的總和）對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表影響重大，則往往會(huì)確定重要錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)過(guò)高，而不能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表無(wú)保留意見(jiàn)。（三）確定實(shí)際審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是否超過(guò)了可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 把實(shí)際審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與計(jì)劃階段所確定的可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相比較，兩種結(jié)果如下：1.如果實(shí)際的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)低于可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，那么注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以直接得出審計(jì)結(jié)果所支持的審計(jì)意見(jiàn)。2. 如果實(shí)際的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)高于可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，那么注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該采取以下措施：要么提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整已

27、知錯(cuò)報(bào)，要么追加實(shí)施額外的實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序。五、審計(jì)工作底稿的最終復(fù)核項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核 項(xiàng)目經(jīng)理現(xiàn)場(chǎng)復(fù)核（一級(jí)） 項(xiàng)目合伙人的復(fù)核（二級(jí)）獨(dú)立的項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核（三級(jí)）一級(jí)復(fù)核：項(xiàng)目經(jīng)理現(xiàn)場(chǎng)復(fù)核時(shí)間：審計(jì)外勤工作時(shí)復(fù)核人：項(xiàng)目經(jīng)理性質(zhì)：第一層復(fù)核復(fù)核內(nèi)容：評(píng)價(jià)已完成的審計(jì)工作、索獲得的證據(jù)，以及工作底稿編制人員形成的結(jié)論。二級(jí)復(fù)核：項(xiàng)目合伙人的復(fù)核時(shí)間：外勤工作完成后復(fù)核人：項(xiàng)目合伙人性質(zhì)：第二次復(fù)核復(fù)核主要內(nèi)容：（）復(fù)查計(jì)劃確定的重要審計(jì)程序是否適當(dāng)，是否得以較好實(shí)施，是否實(shí)現(xiàn)了審計(jì)目標(biāo)。（）復(fù)查重點(diǎn)審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)證據(jù)是否充分、適當(dāng)。（）復(fù)查審計(jì)范圍是否充分。（）復(fù)查對(duì)建議調(diào)整的不符事項(xiàng)和未調(diào)整

28、不符事項(xiàng)的處理是否恰當(dāng)。（）復(fù)核審計(jì)工作底稿中重要的勾稽關(guān)系是否正確。（）檢查審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及其對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告的影響，審計(jì)項(xiàng)目組對(duì)這些問(wèn)題的處理是否恰當(dāng)。（）復(fù)核已審會(huì)計(jì)報(bào)表總體上是否合理、可信。復(fù)核方式 填列和復(fù)核財(cái)務(wù)報(bào)表檢查清單。 若注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為他們未能獲得充分證據(jù)，不足以對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性和公允性作出結(jié)論，有兩種選擇：（）必須再收集其他相關(guān)的審計(jì)證據(jù)；（）發(fā)表保留意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)。三級(jí)復(fù)核：獨(dú)立的項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核復(fù)核人：主任會(huì)計(jì)師或其授權(quán)代表復(fù)核時(shí)間：完成審計(jì)工作，簽發(fā)審計(jì)報(bào)告前復(fù)核對(duì)象：審計(jì)過(guò)程中的重大會(huì)計(jì)審計(jì)問(wèn)題、重大審計(jì)調(diào)整事項(xiàng)及重要的審計(jì)工作底稿。復(fù)核性

29、質(zhì)：原則性復(fù)核第四節(jié) 審計(jì)報(bào)告的意義、作用和種類(lèi)審計(jì)報(bào)告是指CPA根據(jù)中國(guó)CPA審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的書(shū)面文件。 一、審計(jì)報(bào)告的意義 1審計(jì)報(bào)告是注冊(cè)會(huì)計(jì)師完成審計(jì)任務(wù)，表達(dá)審計(jì)意見(jiàn)或結(jié)論的主要方式 2審計(jì)報(bào)告是具有法定證明效力的證明文件 3審計(jì)報(bào)告是明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任，發(fā)揮審計(jì)鑒證作用的重要條件 4審計(jì)報(bào)告是審計(jì)檔案的重要組成部分二、審計(jì)報(bào)告的作用 1、鑒證作用 超然獨(dú)立的第三者，對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表合法性、公允性發(fā)表意見(jiàn)；這種意見(jiàn)具有鑒證作用 2、保護(hù)作用 提高或降低財(cái)務(wù)信息的信賴程度，保護(hù)信息使用者 3、證明作用 證明審計(jì)質(zhì)量、審計(jì)責(zé)任

30、的履行情況三、審計(jì)報(bào)告的種類(lèi) （一）按撰寫(xiě)主體分類(lèi) 1.內(nèi)部審計(jì)報(bào)告 2.外部審計(jì)報(bào)告 （二）按使用目的分類(lèi) 1.公布目的的審計(jì)報(bào)告 2.非公布目的的審計(jì)報(bào)告 （三）按審計(jì)報(bào)告按格式和措辭分類(lèi) 1.標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告 2.非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告 （四）審計(jì)報(bào)告按詳略程度分類(lèi) 1.簡(jiǎn)式（短式）審計(jì)報(bào)告 2.詳式（長(zhǎng)式）審計(jì)報(bào)告第五節(jié) 審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容和審計(jì)意見(jiàn)的類(lèi)型一、審計(jì)報(bào)告的基本要素 （一）標(biāo)題（審計(jì)報(bào)告） （二）收件人（委托人） （三）引言段（報(bào)表名稱、日期、期間，附注） （四）管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任段； （五）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任段； （六）意見(jiàn)段（合法性、公允性） （七）簽章（合伙：最終復(fù)核人，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人

31、；有限：主任會(huì)計(jì)師，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人） （八）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名稱、地址及蓋章； （九）報(bào)告日期（完成審計(jì)工作日）引言段 應(yīng)當(dāng)說(shuō)明被審計(jì)單位的名稱和財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)過(guò)審計(jì)，并包括下列內(nèi)容： （1）指出構(gòu)成整套財(cái)務(wù)報(bào)表的每張財(cái)務(wù)報(bào)表的名稱； （2）提及財(cái)務(wù)報(bào)表附注； （3）指明財(cái)務(wù)報(bào)表的日期和涵蓋的期間。 管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任段按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表是管理層的責(zé)任，這種責(zé)任包括： （1）設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤而導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)； （2）選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策； （3）作出合理的會(huì)計(jì)估計(jì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任段 （1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師

32、的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。 （2）審計(jì)工作涉及實(shí)施審計(jì)程序，以獲取有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額和披露的審計(jì)證據(jù)。 （3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師相信已獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)模瑸槠浒l(fā)表審計(jì)意見(jiàn)提供了基礎(chǔ)。意見(jiàn)段 (1)會(huì)計(jì)報(bào)表是否已經(jīng)按照適用的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制 （合法性） (2)在所有重大方面是否公允反映了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量（公允性） 二、 審計(jì)報(bào)告的基本類(lèi)型 注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以出具無(wú)保留意見(jiàn)、保留意見(jiàn)、否定意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)四種類(lèi)型的審計(jì)報(bào)告，其格式為簡(jiǎn)式審計(jì)報(bào)告。 不附加說(shuō)明段、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或任何修飾性用語(yǔ)的無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告，通常稱為標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告

33、。 帶說(shuō)明段的無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告、保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告、否定意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告和無(wú)法表示意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告統(tǒng)稱為非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告A.標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告 保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告且不附加說(shuō)明段、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或任何修飾性用語(yǔ) 無(wú)保留意見(jiàn)的條件 （1）合法（企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度）及所有重大方面公允反映 （2）已經(jīng)按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，在審計(jì)過(guò)程中未受到限制 無(wú)保留意見(jiàn)的基本格式審 計(jì) 報(bào) 告 ABC股份有限公司全體股東： 我們審計(jì)了后附的ABC股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱ABC公司）財(cái)務(wù)報(bào)表，包括2007年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表，2007 年度的利潤(rùn)表、股東權(quán)益變動(dòng)表和現(xiàn)金流量表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注。

34、 一、管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任 按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表是ABC公司管理層的責(zé)任。這種責(zé)任包括：（1）設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤而導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)；（2）選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策；（3）作出合理的會(huì)計(jì)估計(jì)。無(wú)保留意見(jiàn)的基本格式（續(xù)）二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任 我們的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。我們按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則要求我們遵守職業(yè)道德規(guī)范，計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證。 無(wú)保留意見(jiàn)的基本格式（續(xù)） 審計(jì)工作涉及實(shí)施審計(jì)程序，以

35、獲取有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額和披露的審計(jì)證據(jù)。選擇的審計(jì)程序取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的判斷，包括對(duì)由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，我們考慮與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序， 但目的并非對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見(jiàn)。審計(jì)工作還包括評(píng)價(jià)管理層選用會(huì)計(jì)政策的恰當(dāng)性和作出會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性，以及評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的總體列報(bào)。 我們相信，我們獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)?，為發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)提供了基礎(chǔ)。無(wú)保留意見(jiàn)的基本格式（續(xù)）三、審計(jì)意見(jiàn) 我們認(rèn)為，ABC公司財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了ABC公司2007年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及20

36、07年度的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。 會(huì)計(jì)師事務(wù)所 （蓋章） 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：（簽名并蓋章） 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：（簽名并蓋章）中國(guó)市 二年月日 B.非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告指標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告以外的其他審計(jì)報(bào)告，包括帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告和非無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。非無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告包括保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告、否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告和無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。 （一）帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告 強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)意見(jiàn)段之后增加的對(duì)重大事項(xiàng)予以強(qiáng)調(diào)的段落。 強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的條件強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)同時(shí)符合下列條件： （1）可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響，但被審計(jì)單位進(jìn)行了恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理，且在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出充分披露

37、； （2）不影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)。 增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的情形審計(jì)報(bào)告的意見(jiàn)段之后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段： 1.當(dāng)存在可能導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況、但不影響已發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)時(shí)， 2.重大不確定事項(xiàng)(持續(xù)經(jīng)營(yíng)問(wèn)題除外)。當(dāng)存在可能對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的不確定事項(xiàng)，且不影響已發(fā)表的意見(jiàn)時(shí)。 注意：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段中指明，該段內(nèi)容僅用于提醒會(huì)計(jì)報(bào)表使用人關(guān)注，并不影響已發(fā)表的意見(jiàn)。 帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告（略）四、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng) 我們提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者關(guān)注，如財(cái)務(wù)報(bào)表附注所述，ABC 公司在2006 年發(fā)生虧損萬(wàn)元，在2006 年12 月31 日，流動(dòng)負(fù)債高于資產(chǎn)總額萬(wàn)

38、元。ABC 公司已在財(cái)務(wù)報(bào)表附注充分披露了擬采取的改善措施，但其持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力仍然存在重大不確定性。本段內(nèi)容不影響已發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)。 存在對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的或有負(fù)債四、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng) 我們提醒報(bào)表使用人關(guān)注，如會(huì)計(jì)報(bào)表附注所述，ABC公司被指控侵犯了Y公司的專利權(quán)并被要求支付專利權(quán)使用費(fèi)和罰款。ABC公司已經(jīng)采取 了抗辯措施，初步的聽(tīng)證和舉證程序正在進(jìn)行中。 該事項(xiàng)的最終結(jié)果目前還無(wú)法確定。本段內(nèi)容并不 構(gòu)成對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的任何保留，也不影響已發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)類(lèi)型。 （二）非無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告 1影響出具非無(wú)保留意見(jiàn)的情形當(dāng)存在下列情形之一時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具非無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告： （1）注冊(cè)會(huì)

39、計(jì)師與管理層在被審計(jì)單位會(huì)計(jì)政策的選用、會(huì)計(jì)估計(jì)的作出或財(cái)務(wù)報(bào)表的披露方面存在分歧； （2）審計(jì)范圍受到限制。 在注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任段之后、審計(jì)意見(jiàn)段之前增加說(shuō)明段，清楚地說(shuō)明導(dǎo)致所發(fā)表意見(jiàn)或無(wú)法發(fā)表意見(jiàn)的所有原因，并在可能情況下，指出其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響程度。2、保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告 如果認(rèn)為會(huì)計(jì)報(bào)表就其整體而言是公允的，但還存在下列情形之一時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告： (1) 會(huì)計(jì)政策的選用、會(huì)計(jì)估計(jì)的作出或會(huì)計(jì)報(bào)表的披露不符合國(guó)家頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，雖影響重大，但不至于出具否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告； (2) 因?qū)徲?jì)范圍受到限制，無(wú)法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，雖影響重大

40、，但不至于出具無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告(審計(jì)范圍受到限制)（略）三、導(dǎo)致保留意見(jiàn)的事項(xiàng) ABC公司2007年12月31日的應(yīng)收賬款余額萬(wàn)元，占資產(chǎn)總額的%。由于ABC公司未能提供債務(wù)人地址，我們無(wú)法實(shí)施函證以及其他審計(jì)程序，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。 四、審計(jì)意見(jiàn) 我們認(rèn)為，除了前段所述未能實(shí)施函證可能產(chǎn)生的影響外，ABC公司財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了ABC 公司2007年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及2007年度的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。 3、否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告 財(cái)務(wù)報(bào)表沒(méi)有按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制，未能在所有重大

41、方面公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。 否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告舉例三、導(dǎo)致否定意見(jiàn)的事項(xiàng) 如財(cái)務(wù)報(bào)表附注所述，ABC公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資未按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定采用權(quán)益法核算。如果按權(quán)益法核算，ABC公司的長(zhǎng)期投資賬面價(jià)值將減少萬(wàn)元，凈利潤(rùn)將減少萬(wàn)元，從而導(dǎo)致ABC公司由盈利萬(wàn)元變?yōu)樘潛p萬(wàn)元。 四、審計(jì)意見(jiàn) 我們認(rèn)為，由于受到前段所述事項(xiàng)的重大影響，ABC公司財(cái)務(wù)報(bào)表沒(méi)有按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映ABC公司2007年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及2007年度的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。 4、無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告 如果審計(jì)范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和

42、廣泛，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以至于無(wú)法對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告舉例 一、管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任 二、導(dǎo)致無(wú)法表示意見(jiàn)的事項(xiàng) ABC公司未對(duì)2007年12月31日的存貨進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，金額為萬(wàn)元，占期末資產(chǎn)總額的40%。我們無(wú)法實(shí)施存貨監(jiān)盤(pán)，也無(wú)法實(shí)施替代審計(jì)程序，以對(duì)期末存貨的數(shù)量和狀況獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。 三、審計(jì)意見(jiàn) 由于上述審計(jì)范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛，我們無(wú)法對(duì)ABC公司財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表意見(jiàn)。 第六節(jié) 審計(jì)報(bào)告編制步驟和要求 一、編制審計(jì)報(bào)告的步驟 審計(jì)報(bào)告一般由審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人編制或復(fù)核、校對(duì)。編制審計(jì)報(bào)告需經(jīng)過(guò)以下幾個(gè)步驟：（1）整理分析審計(jì)

43、工作底稿；（2）被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的調(diào)整；（3）確定審計(jì)意見(jiàn)的類(lèi)型和措辭；（4）編制和出具審計(jì)報(bào)告。 二、編制和使用審計(jì)報(bào)告的要求編制及使用審計(jì)報(bào)告時(shí)，應(yīng)符合下列基本要求：（1）內(nèi)容要全面完整。（2）責(zé)任界限要分明。（3）審計(jì)證據(jù)要確鑿充分。（4）審計(jì)報(bào)告的使用要恰當(dāng)。第七節(jié) 管理建議書(shū)一、管理建議書(shū)的作用管理建議書(shū)，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)審計(jì)過(guò)程中注意到的、可能導(dǎo)致被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的內(nèi)部控制重大缺陷提出的書(shū)面建議。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制重大缺陷，應(yīng)記錄于審計(jì)工作底稿，并以口頭或其他適當(dāng)方式及時(shí)告知被審計(jì)單位管理當(dāng)局，必要時(shí)，可出具管理建議書(shū)。管理建議書(shū)的作用（

44、不同于審計(jì)報(bào)告） 提高經(jīng)營(yíng)管理水平、加強(qiáng)控制；降低CPA的法律風(fēng)險(xiǎn)二、管理建議書(shū)的內(nèi)容1、標(biāo)題；2、收件人；3、審計(jì)目的、會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任；4、管理建議書(shū)的性質(zhì)；5、前期建議改進(jìn)但仍未改進(jìn)的內(nèi)部控制重大缺陷；6、本期審計(jì)發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制重大缺陷及其影響和改進(jìn)建議；7、使用范圍及使用責(zé)任；8、簽章；9、日期。三、管理建議和審計(jì)意見(jiàn)的區(qū)別 （1）對(duì)象不同。管理建議和審計(jì)意見(jiàn)是審計(jì)人員完成同一審計(jì)項(xiàng)目的不同結(jié)果。管理建議是針對(duì)審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中所注意到的有關(guān)內(nèi)部控制的重大缺陷提出的；審計(jì)意見(jiàn)的直接對(duì)象是被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表，是對(duì)整個(gè)會(huì)計(jì)報(bào)表的公允性、合法性和一貫性表示意見(jiàn)。（2）涉及的范圍不同。從

45、涉及的范圍來(lái)看，審計(jì)意見(jiàn)所涉及的范圍比管理建議所涉及的范圍要廣得多。管理建議所涉及的范圍僅僅是與審計(jì)工作有關(guān)的內(nèi)部控制，而且是審計(jì)人員已經(jīng)進(jìn)行了解和評(píng)價(jià)的內(nèi)部控制，并不包括所有的內(nèi)部控制。審計(jì)意見(jiàn)所涉及的范圍是與會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)的所有重大方面，包括有關(guān)的內(nèi)部控制、會(huì)計(jì)資料及其他相關(guān)的資料。（3）出具的時(shí)間不同。前已述及，管理建議的提出時(shí)間可以是在內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)之后，也可以是在整個(gè)審計(jì)項(xiàng)目完成之后。審計(jì)意見(jiàn)的提出，則必須在整個(gè)審計(jì)項(xiàng)目完成之后。（4）責(zé)任不同。審計(jì)人員就審計(jì)過(guò)程中所注意到的內(nèi)部控制的重大缺陷，向被審計(jì)單位提出改進(jìn)建議，是一種非法定業(yè)務(wù)，沒(méi)有法定責(zé)任。審計(jì)人員接受審計(jì)委托后，如果沒(méi)有異

46、常情況，就必須對(duì)所審計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表提出審計(jì)意見(jiàn)。會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)是法定業(yè)務(wù)，具有法定的責(zé)任。（5）作用及影響的程度不同。管理建議僅提供給被審計(jì)單位管理當(dāng)局，供內(nèi)部參考，不對(duì)外報(bào)送，對(duì)外不起鑒證作用，不應(yīng)作為其他第三方依賴的佐證。審計(jì)意見(jiàn)是審計(jì)報(bào)告的核心內(nèi)容，要向外報(bào)送，對(duì)外起鑒證作用，作用與影響很大。本章習(xí)題一、單選題1、期后事項(xiàng)是指影響財(cái)務(wù)報(bào)表的事項(xiàng)，其影響的期間為（ ）A.財(cái)務(wù)報(bào)表截止日以后B.審計(jì)報(bào)告日后C.實(shí)地審計(jì)工作結(jié)束以后D.財(cái)務(wù)報(bào)表日與審計(jì)報(bào)告日之間答案：D2、注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)中如果遇到委托項(xiàng)目中的一部分內(nèi)容客戶已經(jīng)委托其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，對(duì)此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)（ ）A.與該會(huì)計(jì)師事務(wù)

47、所聯(lián)系并在工作底稿中說(shuō)明B.應(yīng)當(dāng)與其他內(nèi)容一并發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)C.向委托人說(shuō)明不對(duì)該項(xiàng)內(nèi)容審計(jì)D.與該會(huì)計(jì)師事務(wù)所聯(lián)系答案：D3、下列文件中能夠作為提出審計(jì)報(bào)告意見(jiàn)依據(jù)的項(xiàng)目是（ ）A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作底稿B.內(nèi)部控制系統(tǒng)評(píng)價(jià)的結(jié)果C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作計(jì)劃D.委托人對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的技術(shù)性錯(cuò)誤的陳述答案:A4、注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制存在問(wèn)題，應(yīng)當(dāng)（ ）A.隨時(shí)向被審計(jì)單位有關(guān)部門(mén)或人員提出，并交換意見(jiàn)B.在審計(jì)業(yè)務(wù)完成后，以管理建議書(shū)的形式反映C.因?yàn)閮?nèi)部控制不是審計(jì)的重要內(nèi)容，不對(duì)此進(jìn)行說(shuō)明D.根據(jù)性質(zhì)確定采取的方式，只有非常嚴(yán)重的內(nèi)部控制問(wèn)題，才向被審計(jì)單位提出答案：A5、某企業(yè)對(duì)以外幣結(jié)算款項(xiàng)減少業(yè)務(wù)的核算，以前都按原入賬時(shí)的匯率作為賬面匯率，但從本年初起，經(jīng)董事會(huì)同意，該按加權(quán)平均法，并已在會(huì)計(jì)報(bào)告中說(shuō)明。對(duì)于上述會(huì)計(jì)方法的重要變動(dòng)，如企業(yè)不再作出任何調(diào)整，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)出具（ ）A. 無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告 B.保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告 C. 否定意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告 D.無(wú)法表示意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告 答案：A二、多項(xiàng)選擇題1、審計(jì)報(bào)告是各方面使用者了解情況和處理問(wèn)題的重要依據(jù)，其作用具體表現(xiàn)為（ ）A.鑒證作用B.保護(hù)作用C.檢查作用D.制約作用E.建設(shè)性作用答案：ABE2、注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告是認(rèn)為被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理和財(cái)務(wù)報(bào)表的編制存