高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（1）非貨幣性資產(chǎn)交換

1、高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(1)1目錄第一章 非貨幣性資產(chǎn)交換第一節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換概述第二節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換會(huì)計(jì)處理第二章 所得稅會(huì)計(jì)第一節(jié) 所得稅會(huì)計(jì)概述第二節(jié) 所得稅會(huì)計(jì)的處理方法第三章 會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)與前期差錯(cuò)第一節(jié) 會(huì)計(jì)政策第二節(jié)會(huì)計(jì)估計(jì)2目錄第三節(jié) 前期會(huì)計(jì)差錯(cuò)第四章 或有事項(xiàng)第五章 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)3參考書(shū)目1、2009度CPA全國(guó)統(tǒng)一考試指定輔導(dǎo)教材會(huì)計(jì)，中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2009年3月。2、2010年全國(guó)會(huì)計(jì)師統(tǒng)一考試指定輔導(dǎo)教材中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2009年10月。3、其他各種版本（最近兩年出版）的高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)或高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)教材4、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具體準(zhǔn)則5、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

2、講解，2008版，人民出版社，2008年12月。4第一章 非貨幣性資產(chǎn)交換學(xué)習(xí)目的與要求: 通過(guò)本章的學(xué)習(xí)，應(yīng)掌握非貨幣性資產(chǎn)交換的分類，掌握非貨幣性資產(chǎn)交換會(huì)計(jì)處理的方法、會(huì)計(jì)信息的披露等內(nèi)容。重點(diǎn)是非貨幣性資產(chǎn)交換的核算，難點(diǎn)是涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理。5案例1 ST中僑資產(chǎn)置換土地會(huì)計(jì)處理ST中僑（現(xiàn)已終止流通）2002年用兩項(xiàng)賬面價(jià)值幾乎減記至零的長(zhǎng)期股權(quán)投資與一個(gè)非“非關(guān)聯(lián)方”（在該項(xiàng)交易實(shí)施前將關(guān)聯(lián)方關(guān)系斬?cái)啵┲脫Q了價(jià)值為3.75億土地使用權(quán)，同時(shí)還收取了3200萬(wàn)的現(xiàn)金補(bǔ)價(jià)。在具體交易時(shí)先用一項(xiàng)投資置換6300萬(wàn)元的土地使用權(quán)并收取3200萬(wàn)的現(xiàn)金補(bǔ)價(jià)，由于現(xiàn)金補(bǔ)價(jià)超

3、過(guò)了25%的界限，按貨幣性交易ST中僑一次性確認(rèn)了8959萬(wàn)元的投資收益。其次再用另一項(xiàng)賬面價(jià)值幾乎為零的投資項(xiàng)目置換1.63億元的土地使用權(quán)，按非貨幣性交易處理；余下的1.5億土地使用權(quán)作為對(duì)ST中僑的捐贈(zèng)。就這樣ST中僑制造了利潤(rùn)，優(yōu)化了資產(chǎn)結(jié)構(gòu)。6案例2四川長(zhǎng)虹存貨換商標(biāo)2006年12月3日晚間，四川長(zhǎng)虹(600839，SH)發(fā)布資產(chǎn)置換關(guān)聯(lián)交易公告，與大股東長(zhǎng)虹集團(tuán)進(jìn)行總額為15.77億元的資產(chǎn)置換。公告顯示，四川長(zhǎng)虹置出資產(chǎn)為4億元人民幣對(duì)美國(guó)Apex公司的債權(quán)和11.77億元的存貨；置入資產(chǎn)為長(zhǎng)虹集團(tuán)(含長(zhǎng)虹廠)所擁有作價(jià)13.78億元長(zhǎng)虹商標(biāo)無(wú)形資產(chǎn)和1.9億元的土地使用權(quán)。針對(duì)

4、資產(chǎn)置換的差額，長(zhǎng)虹集團(tuán)將向上市公司支付437萬(wàn)元現(xiàn)金。7根據(jù)2007年實(shí)施的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，四川長(zhǎng)虹無(wú)需對(duì)長(zhǎng)虹 商標(biāo)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行年度攤銷，從而對(duì)四川長(zhǎng)虹的利潤(rùn)指標(biāo)不產(chǎn)生負(fù)面的壓力。四川長(zhǎng)虹新聞發(fā)言人何克思表示，資產(chǎn)置換解決了三大問(wèn)題，首先，徹底解決了長(zhǎng)虹商標(biāo)使用權(quán)與所有權(quán)長(zhǎng)期分離的問(wèn)題；其次，徹底解決了APEX應(yīng)收賬款的歷史遺留問(wèn)題。再次，商標(biāo)權(quán)的置入，四川長(zhǎng)虹不再向長(zhǎng)虹集團(tuán)繳納商標(biāo)使用費(fèi)，減輕了上市公司后續(xù)經(jīng)營(yíng)壓力。由于置出的是低效資產(chǎn)，而置入的是優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)，因此這次資產(chǎn)置換將進(jìn)一步優(yōu)化上市公司資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，對(duì)上市公司將構(gòu)成利好。 8第一節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換概述一、 非貨幣性資產(chǎn)交換的概念 非貨幣性

5、交易是指交易雙方以非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換，這種交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補(bǔ)價(jià)）。 二、貨幣性資產(chǎn)交易和非貨幣性資產(chǎn)交易 貨幣性資產(chǎn)：指持有的現(xiàn)金及將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。這里的現(xiàn)金包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。9 非貨幣性資產(chǎn)：是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，包括存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)投資以及不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。 10第二節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理一、非貨幣性資產(chǎn)交換會(huì)計(jì)處理的關(guān)鍵問(wèn)題1、如何計(jì)量換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值2、如何確認(rèn)和計(jì)量換出資產(chǎn)的收益二、非貨幣性資產(chǎn)交換會(huì)計(jì)處理 新準(zhǔn)則規(guī)定

6、，非貨幣性交易同時(shí)滿足兩個(gè)條件時(shí)，以公允價(jià)值計(jì)量。 兩個(gè)條件為： 一是該交易具有商業(yè)性質(zhì)； 二是換入或換出資產(chǎn)至少兩者之一的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。 不同時(shí)滿足兩個(gè)條件的，以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值計(jì)量。因此，在新準(zhǔn)則中是采用賬面價(jià)值還是公允價(jià)值計(jì)價(jià)，對(duì)交易是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷是關(guān)鍵。11判斷商業(yè)實(shí)質(zhì)時(shí)要考慮交易的發(fā)生，預(yù)計(jì)使企業(yè)未來(lái)現(xiàn)金流量發(fā)生變動(dòng)的程度。滿足下列條件之一的非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)： （1）換入資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同。 121）未來(lái)現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、金額相同，時(shí)間不同。例如，某企業(yè)以一批存貨換入一項(xiàng)設(shè)備，因存貨流動(dòng)性強(qiáng)，能夠在較短的時(shí)間內(nèi)產(chǎn)生現(xiàn)

7、金流量，設(shè)備作為固定資產(chǎn)要在較長(zhǎng)的時(shí)間內(nèi)為企業(yè)帶來(lái)現(xiàn)金流量，兩者產(chǎn)生現(xiàn)金流量的時(shí)間相差較大，上述存貨與固定資產(chǎn)產(chǎn)生的未來(lái)現(xiàn)金流量顯著不同。 2）未來(lái)現(xiàn)金流量的時(shí)間、金額相同，風(fēng)險(xiǎn)不同。風(fēng)險(xiǎn)不同是指企業(yè)獲得現(xiàn)金流量的不確定性程度的差異。例如，某企業(yè)以其不準(zhǔn)備持有至到期的國(guó)庫(kù)券換入一幢房屋以備出租，該企業(yè)預(yù)計(jì)未來(lái)每年收到的國(guó)庫(kù)券利息與房屋租金在金額和流入時(shí)間上相同，但是國(guó)庫(kù)券利息通常風(fēng)險(xiǎn)很小，租金的取得需要依賴于承租人的財(cái)務(wù)及信用情況等，兩者現(xiàn)金流量流的風(fēng)險(xiǎn)或不確定性程度存在明顯差異，上述國(guó)庫(kù)券與房屋的未來(lái)現(xiàn)金流量顯著不同。 133）未來(lái)現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間相同，金額不同。換入資產(chǎn)和換 出資產(chǎn)的現(xiàn)

8、金流量總額相同，預(yù)計(jì)為企業(yè)帶來(lái)現(xiàn)金流量的時(shí)間跨度相 同，但各年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量金額存在明顯差異。 例如，某企業(yè)以其商標(biāo)權(quán)換入另一企業(yè)的一項(xiàng)專利技術(shù)，預(yù)計(jì)兩項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命相同，在使用壽命內(nèi)預(yù)計(jì)為企業(yè)帶來(lái)的現(xiàn)金流 量總額相同，但是換入的專利技術(shù)是新開(kāi)發(fā)的，預(yù)計(jì)開(kāi)始階段產(chǎn)生的未來(lái)現(xiàn)金流量明顯少于后期，而該企業(yè)擁有的商標(biāo)每年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量比較均衡，兩者產(chǎn)生的現(xiàn)金流量金額差異明顯，上述商標(biāo)權(quán)與專利 技術(shù)的未來(lái)現(xiàn)金流量顯著不同。 14（2）換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比是重大的。15（一） 不涉及補(bǔ)價(jià) 1、 若以公允價(jià)值計(jì)價(jià)（具有商業(yè)實(shí)質(zhì)等），

9、以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。公式為： 換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值換出資產(chǎn)的公允價(jià)值應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)（如果換入存貨還應(yīng)該減去可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅）162、若以賬面價(jià)值計(jì)價(jià)（沒(méi)有商業(yè)實(shí)質(zhì)等），以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，不涉及損益。 公式： 換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)。（如果換入存貨還應(yīng)該減去可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅）17（二）涉及補(bǔ)價(jià) 1、判斷是否是非貨幣性交易 支付補(bǔ)價(jià)的企業(yè)：支付的補(bǔ)價(jià)/（支付的補(bǔ)價(jià)+換出資產(chǎn)公允價(jià)值）25% 收到補(bǔ)價(jià)的企業(yè)：收到的補(bǔ)價(jià)/換出資產(chǎn)公允

10、價(jià)值25%是非貨幣性交易，否則按貨幣性交易處理。2、支付補(bǔ)價(jià)方的會(huì)計(jì)處理18 （1） 按照公允價(jià)值計(jì)量的情況下，以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值，加上補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。 公式：換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值換出資產(chǎn)的公允價(jià)值補(bǔ)價(jià)應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)（如果換入存貨還應(yīng)該減去可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅）19 （2）按照賬面價(jià)值計(jì)量的情況下，以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，加上補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，不涉及損益。 公式：換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值補(bǔ)價(jià)應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)（如果換入存貨還應(yīng)該減去可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅）203、收到補(bǔ)價(jià)方的會(huì)計(jì)處理

11、（1）按照公允價(jià)值計(jì)量的情況下，以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值，減去補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。 公式：換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值換出資產(chǎn)的公允價(jià)值補(bǔ)價(jià)應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)（如果換入存貨還應(yīng)該減去可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅） （2）按照賬面價(jià)值（不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)）計(jì)量的情況下，以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，減去補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，不涉及損益。 公式：換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值補(bǔ)價(jià)應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)（如果換入存貨還應(yīng)該減去可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅） 21三、非貨幣性交換涉及多項(xiàng)資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理處理原則：先確認(rèn)換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值總額，再確定換入的各項(xiàng)資產(chǎn)的價(jià)值。 （1）非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且換入資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例，對(duì)換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本。 （2）非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，或者雖具有商業(yè)實(shí)質(zhì)但換入資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)按