企業(yè)破產(chǎn)清算會計問題研究報告

1、. - 可修編學(xué)士學(xué)位畢業(yè)論文企業(yè)破產(chǎn)清算會計問題研究學(xué) 號: 學(xué)生：穎指導(dǎo)教師：所在學(xué)院：會計學(xué)院專 業(yè)：注冊會計中國2014 年 5 月. 摘 要：從如何讓更多的瀕臨破產(chǎn)企業(yè)在劇烈的競爭中繼續(xù)生存,以及以何種形式繼續(xù)在市場競爭中發(fā)揮自己的優(yōu)勢而避開劣勢這個角度來談破產(chǎn)清算。企業(yè)破產(chǎn)清算是市場經(jīng)濟(jì)體制下的一個永恒的話題。破產(chǎn)清算作為長期存在的事項(xiàng),其財務(wù)問題則是一個不可回避的問題。本文通過對我國企業(yè)財務(wù)問題的研究，討論企業(yè)破產(chǎn)清算應(yīng)采取的形式。探討已瀕臨破產(chǎn)企業(yè)作為目標(biāo)企業(yè)如何進(jìn)展價值評估及會計處理。最后通過對清算后企業(yè)管理和整合工作的詳細(xì)介紹，使清算后企業(yè)通過清算實(shí)現(xiàn)規(guī)模經(jīng)濟(jì)效應(yīng)、經(jīng)營和財

2、務(wù)協(xié)同效應(yīng)等。本文認(rèn)為在破產(chǎn)清算實(shí)踐中，當(dāng)被清算企業(yè)在評估調(diào)賬后仍處于資不抵債、凈資產(chǎn)為負(fù)數(shù)的情況，會計上應(yīng)將資不抵債的數(shù)額列為遞延支出核算，這種處理方法有利于鼓勵優(yōu)勢企業(yè)清算資不抵債的企業(yè)，減少因破產(chǎn)而增加的社會壓力。關(guān)鍵詞：破產(chǎn)清算企業(yè)Abstract：In this paper, through the research on the financial problems of small and medium-sized enterprises in China, discussing and bankruptcies and mergers of enterprises should

3、 take the form of. Discussion has been on the verge of bankruptcy enterprises as the target enterprises to conduct the valuation and accounting treatment. Finally, the detailed introduction to the enterprise management and conformity after merging, the postmerger firms can achieve economies of scale

4、, management and financial synergy effect. This paper thinks that in bankruptcy practice, when the merged enterprise in the assessment of accounting adjustment still in more liabilities than assets, net assets for the negative situation, accounting should be unable to pay its debts amount as deferre

5、d e*pense accounting, this method is conducive to encourage enterprises merger defaulting enterprise, reduce the increase for the the bankruptcy of the social pressureKeywords：go bankrupt;merger;medium-sized and small enterprises目 錄1 緒 論11.1 論文研究的理論意義與應(yīng)用價值11.2 國外研究現(xiàn)狀11.2.1 國外研究現(xiàn)狀11.2.2 國研究現(xiàn)狀21.3 論文研

6、究的主要容及擬解決的關(guān)鍵問題32應(yīng)收賬款及其管理概述42.1 應(yīng)收賬款的涵義與成因42.1.1 涵義42.1.2 成因52.2 應(yīng)收賬款管理的意義與目標(biāo)52.2.1 應(yīng)收賬款管理的意義52.2.2 應(yīng)收賬款管理的目標(biāo)63 我國企業(yè)應(yīng)收賬款管理的現(xiàn)狀73.1 應(yīng)收賬款占流動資產(chǎn)比重過大73.2 對應(yīng)收賬款的管理滯后84 我國企業(yè)應(yīng)收賬款管理過程中存在的問題及原因84.1 問題分析84.1.1 企業(yè)部信用管理制度不完善84.1.2 對應(yīng)收賬款分析和維權(quán)意識薄弱94.1.3 逾期應(yīng)收賬款所占比例過高94.2 原因分析94.2.1 企業(yè)部原因104.2.2 企業(yè)外部原因105 加強(qiáng)我國企業(yè)應(yīng)收賬款管理

7、的對策與建議115.1 加強(qiáng)事前防115.1.1 設(shè)置信用管理部門115.1.2 制定信用管理制度115.1.3 確立合理的信用政策125.1.4 加強(qiáng)履約保障125.2 加強(qiáng)事中控制125.2.1 建立賒銷申報制度125.2.2 注重對合同的管理135.2.3 選擇有利的結(jié)算方式135.3 加強(qiáng)事后管理135.3.1 做好動態(tài)跟蹤管理135.3.2 完善催收制度135.3.3 對應(yīng)收賬款進(jìn)展融資146 結(jié)論14參考文獻(xiàn)15致 17附 件18. 1 緒 論1.1 論文研究的理論意義與應(yīng)用價值 企業(yè)在我國的經(jīng)濟(jì)生活中占有重要的地位，統(tǒng)計數(shù)據(jù)說明，在工業(yè)領(lǐng)域鄉(xiāng)以上企業(yè)的企業(yè)數(shù)和總產(chǎn)值中，企業(yè)分別占

8、98. 7%和65%，在第三產(chǎn)業(yè)的開展中，企業(yè)也占有重要的地位。如在商品零售業(yè)中，企業(yè)占據(jù)了90%的就業(yè)份額。最近一個時期以來，企業(yè)創(chuàng)造著國民生產(chǎn)新增局部的大局部份額，提供著絕大局部的就業(yè)時機(jī)這一事實(shí)開場受到各方面關(guān)注。因此，如何促進(jìn)企業(yè)安康開展成為研究的一個熱點(diǎn)問題。本課題從如何讓更多的瀕臨破產(chǎn)企業(yè)在劇烈的競爭中繼續(xù)生存，以及以何種形式繼續(xù)在市場競爭中發(fā)揮自己的優(yōu)勢而避開劣勢這個角度來談破產(chǎn)清算。企業(yè)破產(chǎn)清算是市場經(jīng)濟(jì)體制下的一個永恒的話題。破產(chǎn)清算作為長期存在的事項(xiàng)，其財務(wù)問題則是一個不可回避的問題。盡管破產(chǎn)清算個案成功與失敗的原因錯綜復(fù)雜，但是其財務(wù)方面無疑是一個重要的因素。 因此，我們

9、必須正確了解破產(chǎn)企業(yè)財務(wù)管理上存在的問題，正確認(rèn)識破產(chǎn)企業(yè)在財務(wù)管理上存在的問題。以加強(qiáng)企業(yè)財務(wù)的管理，防微杜漸，對于企業(yè)節(jié)支增效及建立現(xiàn)代企業(yè)制度具有十分重要的意義。1.2 國外研究現(xiàn)狀1.2.1 國外研究現(xiàn)狀Killlon在企業(yè)研究中認(rèn)為，企業(yè)相當(dāng)一局部屬于私營性質(zhì),投資者就是經(jīng)營者,其大局部又不是財務(wù)人員出身,而且以業(yè)務(wù)為主,其決策通常以業(yè)務(wù)判斷為標(biāo)準(zhǔn),缺乏全局的財務(wù)理念,財務(wù)管理根底薄弱。很多企業(yè)是由家族作坊開展而來,丈夫是經(jīng)理,妻子是會計、出納。盡管企業(yè)開展了,但不少企業(yè)也不能改變這種惡習(xí)。造成財務(wù)核算和管理由非專業(yè)人員掌握,核算準(zhǔn)確率差,賬目較為混亂，企業(yè)財務(wù)管理更無從談起。Kla

10、hr,在破產(chǎn)企業(yè)研究報告中選擇了2010年尚在持續(xù)經(jīng)營的33家美國企業(yè)進(jìn)展預(yù)測，其準(zhǔn)確率令人滿意，而且分析根據(jù)的資料越新，準(zhǔn)確率越高。如依據(jù)臨近財務(wù)失敗的報表資料預(yù)測其準(zhǔn)確率為96，依據(jù)財務(wù)失敗前一年的報表預(yù)翻難確率為72。但無論怎樣，都必須以財務(wù)報表的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、完整性為前提。近年來，澳大利亞、巴西、加拿大、法國、德國、愛爾蘭、日本和荷蘭都進(jìn)展了類似的分析。盡管Z值的判斷標(biāo)準(zhǔn)在各國間有相當(dāng)?shù)牟町?，但各國財?wù)失敗組的Z值的平均值都低于臨界值1.8。 美國經(jīng)濟(jì)學(xué)家Kozulin在破產(chǎn)企業(yè)財務(wù)管理中說：如果說失業(yè)對社會的沖擊波很大，則，破產(chǎn)對社會的影響則最深，只有看到這種有別于失業(yè)的傷害社會情

11、況，才能夠引起對破產(chǎn)個案的重視。舉例而言企老板破產(chǎn)不單是老板個人的事情，連帶企業(yè)員工也打爛飯碗，資料也顯示企破產(chǎn)遠(yuǎn)較其它兩方面情況嚴(yán)重，因此，政府應(yīng)采取既緊急又有效的措施幫助企紓困，譬如將信貸擔(dān)保由七成增至九成、推出一些短期稅務(wù)優(yōu)惠政策等，對確實(shí)面對困難的企起著即時的紓困作用。 愛波瑞管理咨詢技術(shù)總監(jiān)克儉認(rèn)為，要使企業(yè)在大的經(jīng)濟(jì)背景下存在，企業(yè)首先需要反思戰(zhàn)略方向，在財務(wù)和本錢上進(jìn)展調(diào)整，盡可能減少庫存釋放現(xiàn)金，消除浪費(fèi)，收縮不創(chuàng)造價值的活動，為未來的生存做好準(zhǔn)備。在這些調(diào)整的根底上尋找戰(zhàn)略時機(jī)。麥克米勒認(rèn)為，有危機(jī)時才會有強(qiáng)大的企業(yè)，很多企業(yè)的生產(chǎn)方式就是在環(huán)境惡劣的情況下產(chǎn)生的。目前企業(yè)面

12、臨共同的現(xiàn)象是市場需求小，因此，如何保存實(shí)力，有效安排剩余人員，提高生產(chǎn)效益是保證企業(yè)不會破產(chǎn)的重要因素。美國洛弗W.H.Lough的企業(yè)財務(wù)，首先提出了企業(yè)財務(wù)除籌措資本外，還要對資本周轉(zhuǎn)進(jìn)展有效的管理。英國羅斯T.G.Rose的企業(yè)部財務(wù)論，特別強(qiáng)調(diào)企業(yè)部財務(wù)管理的重要性，認(rèn)為資本的有效運(yùn)用是財務(wù)研究的重心。1.2.2 國研究現(xiàn)狀唐騰翔(2010曾介紹企業(yè)的破產(chǎn)分析指標(biāo)和預(yù)測模型；靜(2011)以2011年的27家ST公司和27家非ST公司，使用了財務(wù)報表數(shù)據(jù)進(jìn)展了單變量分析和二類線性判定分析，在單變量判定分析中，發(fā)現(xiàn)在負(fù)債比率、流動比率、總資產(chǎn)收益率、凈資產(chǎn)收益率4個財務(wù)指標(biāo)中，流動比率

13、與負(fù)債比率的誤判率最低；在多元線性判定分析中，發(fā)現(xiàn)由負(fù)債比率、凈資產(chǎn)收益率、流動比率、營運(yùn)資本總資產(chǎn)、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率6個指標(biāo)構(gòu)建的模型，在ST發(fā)生的前3年能較好地預(yù)測ST。邵曉平(2011)以120家公司為研究對象，使用其中60家公司的財務(wù)數(shù)據(jù)估計二類線性判別模型，并使用另外60家公司進(jìn)展模型檢驗(yàn)，發(fā)現(xiàn)模型具有超前4年的預(yù)測結(jié)果。這些研究在吸收國外理論的根底上對預(yù)測模型作出了改良和創(chuàng)新，使之更符合中國企業(yè)的情況，更能準(zhǔn)確的預(yù)測中國企業(yè)的財務(wù)經(jīng)營狀況。學(xué)者雨借企業(yè)財務(wù)困境與財務(wù)穩(wěn)健一文中提出不能光靠財務(wù)預(yù)警預(yù)測來被動地擺脫企業(yè)財務(wù)困境，而應(yīng)主動地實(shí)施企業(yè)經(jīng)營，財務(wù)運(yùn)營的穩(wěn)健模式，使企業(yè)的利益得到最

14、好的保障。對企業(yè)財務(wù)困境的定義及發(fā)生的原因做了詳細(xì)的分析和表達(dá)，并介紹了國外一些財務(wù)困境預(yù)測預(yù)警的方法及后果，從而提出財務(wù)穩(wěn)健模式的可行性和必要性及實(shí)施方法，并進(jìn)一步說明了財務(wù)穩(wěn)健模式的實(shí)施有一定的必要環(huán)境。在這特定的環(huán)境支持下企業(yè)的財務(wù)穩(wěn)健模式才能有效地發(fā)揮作用。研究員王海榮認(rèn)為，光靠預(yù)警，而不能提出解決實(shí)際方法是沒有實(shí)際意義的。財務(wù)預(yù)警只能被動地解決企業(yè)將要出現(xiàn)的財務(wù)困境或危機(jī)，這樣往往會給企業(yè)帶來不必要的損失。再好的預(yù)警系統(tǒng)也只能是減少企業(yè)的損失，或是降低企業(yè)財務(wù)風(fēng)險。要是能防患于未然豈不更有利于企業(yè)的開展。因此研究財務(wù)困境與財務(wù)穩(wěn)健模式對于我國企業(yè)尤其是較為弱小的企業(yè)財務(wù)來說顯得尤為重

15、要，這些研究對企業(yè)財務(wù)的生存，壯大有著莫大的利益。竺素娥認(rèn)為：從財務(wù)管理角度認(rèn)為籌資決策失敗、資金運(yùn)用決策失敗是企業(yè)破產(chǎn)的重要原因，并提出防企業(yè)破產(chǎn)的財務(wù)對策是樹立正確的負(fù)債經(jīng)營觀念、增強(qiáng)風(fēng)險意識、盤活沉淀資金、建立科學(xué)的部則一務(wù)管理制度。洪珍認(rèn)為：從王麻子破產(chǎn)案，提出企業(yè)管理者在經(jīng)營管理中應(yīng)具有以下會計理念持續(xù)經(jīng)營的觀念、本錢效益的理念、負(fù)債經(jīng)營的理念、財務(wù)風(fēng)險的理念。通過上面的介紹，可以看出，具有中國特色的破產(chǎn)企業(yè)財務(wù)管理理論已有雛形。但還存在以下問題重國研究輕國外評介，國研究主要依托于我國破產(chǎn)法試行，但對于國外有關(guān)破產(chǎn)會計的介紹、評論較少，不利于揚(yáng)長避短、洋為中用。重實(shí)務(wù)研究，輕理論探討

16、現(xiàn)有文獻(xiàn)從審計、會計核算等實(shí)務(wù)角度對破產(chǎn)企業(yè)會計進(jìn)展了研究，但對破產(chǎn)會計環(huán)境、破產(chǎn)會計程序、破產(chǎn)會計行為、破產(chǎn)會計慣例、破產(chǎn)會計信息披露等理論研討較黃彬認(rèn)為：企業(yè)正常經(jīng)營時，財務(wù)管理的工作的重要性是不可言喻的，但是，破產(chǎn)企業(yè)的財務(wù)管理的順利進(jìn)展也非常的重要。破產(chǎn)企業(yè)的順利的退出市場可以有效的促進(jìn)相關(guān)產(chǎn)業(yè)的進(jìn)一步合理化，尤其是一些政策性破產(chǎn)的企業(yè)的順利轉(zhuǎn)型可以為非公有制的經(jīng)濟(jì)的開展帶來積極的作用。同時，企業(yè)破產(chǎn)程序的順利進(jìn)展，可以使企業(yè)的經(jīng)營狀況得到進(jìn)一步的明晰，找出企業(yè)破產(chǎn)的主要癥結(jié)所在，同時良好的破產(chǎn)企業(yè)的財務(wù)管理工作，可以降低破產(chǎn)本錢，是破產(chǎn)工作能夠順利的進(jìn)展。高華認(rèn)為：從審計實(shí)務(wù)中發(fā)現(xiàn)，

17、破產(chǎn)企業(yè)在則務(wù)管理方面普遍存在控制度不健全、財務(wù)規(guī)章制度執(zhí)行不嚴(yán)格、領(lǐng)導(dǎo)主觀意志強(qiáng)、財產(chǎn)管理松懈等財務(wù)管理弱化現(xiàn)象，從而提出加強(qiáng)企業(yè)財務(wù)管理對防止企業(yè)走向破產(chǎn)具有重大意義。栗甫貴認(rèn)為，破產(chǎn)企業(yè)的財務(wù)管理是涉及會計學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、法學(xué)、社會學(xué)、管理學(xué)等諸多學(xué)科的邊緣性會計學(xué)科。具有獨(dú)特的研究對象，破產(chǎn)企業(yè)的資金運(yùn)動不能形成資金周轉(zhuǎn)，這種獨(dú)特的資金運(yùn)動就是破產(chǎn)會計管理的研究對象，具有自身獨(dú)特的理論構(gòu)造。周興梅認(rèn)為：隨著中國經(jīng)濟(jì)改革的不斷深入，企業(yè)已經(jīng)成為社會主義市場經(jīng)濟(jì)的重要組成局部，對我國經(jīng)濟(jì)的開展起著越來越重要的作用。但是企業(yè)的財務(wù)管理問題，已經(jīng)成為阻礙企業(yè)開展的一個主要的原因。從很多的破產(chǎn)企業(yè)的

18、例子中可以看出，特別是大的企業(yè)，比方雷曼的破產(chǎn)，可以看出，企業(yè)的財務(wù)管理是關(guān)乎企業(yè)成長的一個重要的因素，財務(wù)風(fēng)險存在于財務(wù)管理工作中的各個環(huán)節(jié)，任何環(huán)節(jié)工作的失誤都可能會給企業(yè)帶來財務(wù)風(fēng)險，企業(yè)必須將財務(wù)風(fēng)險貫穿于整個財務(wù)管理的始終，其實(shí)的了解企業(yè)財務(wù)工作的真實(shí)情況，優(yōu)化財務(wù)構(gòu)造，躲避財務(wù)風(fēng)險，只有這樣，才能實(shí)現(xiàn)企業(yè)的不斷開展壯大。軍認(rèn)為：破產(chǎn)是伴隨的商品經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)的一種社會現(xiàn)象，是優(yōu)勝劣汰競爭機(jī)制在商品經(jīng)濟(jì)中的表達(dá)，隨著我國社會主義商品經(jīng)濟(jì)的開展，不少企業(yè)因財務(wù)管理方面出現(xiàn)了問題，國的企業(yè)大多數(shù)為勞動密集型、高能耗、高排放的企業(yè)，本身這些企業(yè)已經(jīng)缺乏競爭力，在產(chǎn)業(yè)鏈條上的地位，根本上是完全性寄

19、生型的經(jīng)濟(jì)形勢，成為產(chǎn)業(yè)鏈條上的一環(huán)，失去了獨(dú)立自主開展的條件。王潤夏認(rèn)為：破產(chǎn)企業(yè)財務(wù)管理、資產(chǎn)清算一直是社會關(guān)注的焦點(diǎn)，因?yàn)樗婕暗綇V闊職工的切身利益，以及社會的穩(wěn)定。因?yàn)橐獙ζ飘a(chǎn)企業(yè)的財務(wù)管理的原因與對策加以分析并解決。唐守萍認(rèn)為：財務(wù)管理是企業(yè)管理的重要組成局部，滲透到企業(yè)的各個領(lǐng)域、各個環(huán)節(jié)中，它直接關(guān)系到企業(yè)的生存與開展。一個企業(yè)從其設(shè)立、籌建到運(yùn)營，以至于以后的合并、終止或破產(chǎn)，都與財務(wù)管理有著密切的聯(lián)系。因此，應(yīng)該就所面臨財務(wù)管理的突出問題，并有針對性地提出企業(yè)要樹立現(xiàn)代財務(wù)管理觀念、加強(qiáng)財務(wù)信用管理、建立健全控制度和強(qiáng)化財務(wù)風(fēng)險管理等相應(yīng)對策。佳認(rèn)為數(shù)破產(chǎn)企業(yè)不重視資產(chǎn)管理，

20、資產(chǎn)中存在問題總是較多。一是資產(chǎn)虛假、盤虧嚴(yán)重。企業(yè)出于各種目的，千方百計編造虛假資產(chǎn)，如有意采取高估資產(chǎn)，重計資產(chǎn)、虛計資產(chǎn)等手段，使企業(yè)資產(chǎn)總額增大；賬實(shí)不符等。二是不良資產(chǎn)多、資產(chǎn)利用率低。破產(chǎn)企業(yè)庫存物資局部是過期、變質(zhì)、淘汰或抵債收回物資，利用價值和變現(xiàn)價值較低；機(jī)器設(shè)備、房屋等固定資產(chǎn)閑置大，常年失修，資產(chǎn)損失嚴(yán)重企業(yè)的投資者同時就是經(jīng)營者，這種模式給企業(yè)的財務(wù)管理帶來了負(fù)面影響。小偉指出企業(yè)中相當(dāng)一局部屬于個體、私營性質(zhì)，在這些企業(yè)中，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者集權(quán)、家族化管理現(xiàn)象嚴(yán)重，并且對于財務(wù)管理的理論方法缺乏應(yīng)有的認(rèn)識和研究，致使其職責(zé)不分、越權(quán)行事，造成財務(wù)管理混亂、財務(wù)監(jiān)控不嚴(yán)等。企

21、業(yè)沒有或無法建立部審計部門，即使有，也很難保證部審計的獨(dú)立性。另一方面，企業(yè)管理者的管理能力和管理素質(zhì)差，管理思想落后。 馬榮榮認(rèn)為：在我國的市場經(jīng)濟(jì)中，有許多的開展形式，如股份公司，中合資企業(yè)。合伙企業(yè)，個體工商戶等，其中合伙企業(yè)作為一種古老的企業(yè)態(tài)，它組織構(gòu)造簡單，經(jīng)營方式靈活，運(yùn)營本錢低，應(yīng)變能力強(qiáng)，經(jīng)過長時間開展，巳成為當(dāng)今三大企業(yè)根本形態(tài)公司、合伙和獨(dú)資企業(yè)之一。然而，劇烈的市場競爭和瞬息萬變的社會條件下，任何民商事主體都可能困為*原因不能償付他人債務(wù)，導(dǎo)致破產(chǎn)，合伙企業(yè)也不例外。因此，要針對這些情況，采取必要的措施加以防。佚名認(rèn)為：從美然公司破產(chǎn)案例出發(fā)，結(jié)合國銀行業(yè)務(wù)實(shí)踐，提出了

22、對銀行信貸決策方面的一些建議和看法，主要有：對借款人資產(chǎn)負(fù)債構(gòu)造、賬面價值與資產(chǎn)的市場價格的認(rèn)識；借款人穩(wěn)健經(jīng)營問題，尤其是流動性風(fēng)險問題；銀行分散化投資的信貸原則問題；關(guān)于無擔(dān)保的信用貸款問題，等等。袁金鳳認(rèn)為： 企業(yè)財務(wù)危機(jī)涵企業(yè)財務(wù)危機(jī)中的危機(jī)是危險和機(jī)遇的并稱,其本身就預(yù)示著當(dāng)危險出現(xiàn)時,也為人們化解危險創(chuàng)造了機(jī)遇,就看人們能否采取正確的應(yīng)變手段進(jìn)而獲得轉(zhuǎn)機(jī),正所謂:危機(jī)是轉(zhuǎn)機(jī)與惡化的分水嶺。企業(yè)財務(wù)危機(jī)主體是管理組織和管理者個人,其管理的對象是財務(wù)危機(jī),它是一種經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象,而不是經(jīng)濟(jì)實(shí)體,這就決定了其管理更具挑戰(zhàn)性。小娟認(rèn)為：通過對市場經(jīng)濟(jì)條件下企業(yè)融資本錢與效益的比擬分析，引用現(xiàn)代資

23、本構(gòu)造理論結(jié)合我國企業(yè)融資現(xiàn)狀，闡述不對稱信息條件下企業(yè)融資契約的選擇和破產(chǎn)本錢對企業(yè)資本構(gòu)造的影響，并注重我國資本市場的協(xié)調(diào)開展。這和后面的參考文獻(xiàn)沒有一點(diǎn)聯(lián)系 另外應(yīng)該有對應(yīng)參考文獻(xiàn)角標(biāo) 例如 ：賈香萍和*考場2007在我國應(yīng)收賬款保理業(yè)務(wù)的開展現(xiàn)狀及對策研究7中認(rèn)為我國保理業(yè)務(wù)雖然有很多的開展，看見了嗎 上角標(biāo)7上角標(biāo)7，說明此處引用的這篇論文是論文后附參考文獻(xiàn)中的第七個文獻(xiàn)。注意：論文后附的參考文獻(xiàn)的排序方法：第一步，在撰寫國內(nèi)外研究現(xiàn)狀時，先寫國外，后寫國內(nèi)，所以外文參考文獻(xiàn)在前，中文參考文獻(xiàn)在后。第二步，對于中文參考文獻(xiàn)，先將文獻(xiàn)資料按時間排序，然后從前到后添加標(biāo)注1、2、3.。第

24、三步，將論文后面所附的全部參考文獻(xiàn)按標(biāo)注號1、2、3.的順序進(jìn)展整理。1.3 論文研究的主要容及擬解決的關(guān)鍵問題 本文主要研究我國企業(yè)會計問題的，討論企業(yè)破產(chǎn)清算應(yīng)采取的形式，被清算企業(yè)在評估調(diào)賬后仍處于資不抵債、凈資產(chǎn)為負(fù)數(shù)的情況，會計上應(yīng)將資不抵債的數(shù)額列為遞延支出核算，這種處理方法有利于鼓勵優(yōu)勢企業(yè)清算資不抵債的企業(yè)，減少因破產(chǎn)而增加的社會壓力。解決如何對已瀕臨破產(chǎn)企業(yè)進(jìn)展價值評估及會計處理，最后通過對清算后企業(yè)管理和整合工作的詳細(xì)介紹，使清算后企業(yè)通過清算實(shí)現(xiàn)規(guī)模經(jīng)濟(jì)效應(yīng)、經(jīng)營和財務(wù)協(xié)同效應(yīng)等。2破產(chǎn)清算會計概述 破產(chǎn)清算會計是財務(wù)會計的一個特殊分支。它是以現(xiàn)有的各種會計方法為根底，以

25、破產(chǎn)法律制度為依據(jù)，反映和監(jiān)視企業(yè)破產(chǎn)清算過程中的各種會計事項(xiàng)，對破產(chǎn)財產(chǎn)、破產(chǎn)債權(quán)、破產(chǎn)凈資產(chǎn)、破產(chǎn)損益等進(jìn)展確認(rèn)、計量、記錄和報告的一種程序和方法。2.1破產(chǎn)清算及破產(chǎn)清算會計的涵義2.1.1破產(chǎn)清算涵義破產(chǎn)企業(yè)是指仍占有大量的經(jīng)濟(jì)資源、人力資源和社會資源的一種企業(yè)持續(xù)形態(tài)，如美國雷曼兄弟控股公司，申請破產(chǎn)保護(hù)時的資產(chǎn)總額為億美元。破產(chǎn)企業(yè)不能清償?shù)狡趥鶆?wù)，并且資產(chǎn)缺乏以清償全部債務(wù)。不能清償?shù)狡趥鶆?wù)是指：債務(wù)的履行期限已經(jīng)屆滿且無爭議，或經(jīng)生效法律文書確定；債權(quán)人提出清償要求；債務(wù)人以明示或默示方式停頓清償?，F(xiàn)今隨著改革開放的逐步深入，國市場也隨之活潑繁榮起來。在采取了市場經(jīng)濟(jì)后，政府對

26、國的經(jīng)營也采取了開放的政策。進(jìn)入破產(chǎn)清算程序的企業(yè)中，股東、董事會、經(jīng)理層失去了控制權(quán)，而是代之以管理人、法院等相關(guān)關(guān)系人，且債權(quán)人作為最重要的權(quán)利主體由外部治理構(gòu)造進(jìn)入部治理構(gòu)造。與正常經(jīng)營上市公司相比，破產(chǎn)清算企業(yè)具有更加劇烈的利益沖突。在這種情況下，如何緩解各利益相關(guān)者的矛盾，使其目標(biāo)一致、行動統(tǒng)一，是完善破產(chǎn)清算企業(yè)治理構(gòu)造的重中之重。 2.1.2 破產(chǎn)清算會計涵義債務(wù)人對到期債務(wù)未能清償且發(fā)生以下情況之一的，人民法院可推定債務(wù)人以默示方式停頓支付，債務(wù)人被撤消營業(yè)執(zhí)照，債務(wù)人停業(yè)不再經(jīng)營，債務(wù)人法定代表人隱匿且無其他負(fù)責(zé)人員，債務(wù)人轉(zhuǎn)移，隱匿或以其他方式非法處置財產(chǎn)，逃避債務(wù)。不能清

27、償?shù)狡趥鶆?wù)，并且明顯缺乏清償能力。債務(wù)人對到期債務(wù)未能清償且發(fā)生以下情況之一的，可推定債務(wù)人明顯缺乏清償能力，債務(wù)人的資產(chǎn)負(fù)債表顯示全部資產(chǎn)總額缺乏以償付其所負(fù)的全部債務(wù)，債務(wù)人經(jīng)強(qiáng)制執(zhí)行后仍不能履行生效裁判文書確定的金錢債務(wù)。2.2破產(chǎn)清算會計的理論根底2.2.2 根本前提 企業(yè)破產(chǎn)會計管理的原則主要有合法性原則，公正性原則，效益性原則，目的性原則及新破產(chǎn)法框架下破產(chǎn)企業(yè)會計控制研究則等合法性原則企業(yè)破產(chǎn)破產(chǎn)不僅是終止企業(yè)的一種法律行為，更重要的是維護(hù)債權(quán)人和債務(wù)人的合法權(quán)益。因此，在破產(chǎn)財務(wù)管理過程中要嚴(yán)格按企業(yè)破產(chǎn)法，公司法等法律規(guī)定進(jìn)展有關(guān)財務(wù)管理工作。破產(chǎn)清算破產(chǎn)財務(wù)管理中涉及到債權(quán)

28、人，債務(wù)人，企業(yè)所有者，人民法院，職工等各方面關(guān)系人，要求在進(jìn)展破產(chǎn)財務(wù)管理過程中，必須公正地處理有關(guān)事宜，不偏不倚地反映清算或整頓的進(jìn)展?fàn)顩r和結(jié)果。其中，債務(wù)人財務(wù)管理與清算人財務(wù)管理的公正性最為重要，受債權(quán)人會議的監(jiān)視。破產(chǎn)清算效益性原則包括兩層涵義：一是在和解整頓財務(wù)管理過程中，應(yīng)力求以和解協(xié)議為準(zhǔn)繩，努力增收節(jié)支，提高經(jīng)濟(jì)效益，尤其是貨幣收入與償債支出的配比關(guān)系必須嚴(yán)格把握，以保證整頓目標(biāo)的如期實(shí)現(xiàn)。二是在破產(chǎn)清算財務(wù)管理過程中，努力增大財產(chǎn)的變現(xiàn)價值，節(jié)約破產(chǎn)費(fèi)用，提高債權(quán)受償比例，提高清算效益。財務(wù)管理是一項(xiàng)系統(tǒng)性強(qiáng)，涉及面廣的復(fù)雜工程，每一項(xiàng)工作的安排和實(shí)施都必須符合特定的目標(biāo)，

29、以破產(chǎn)財務(wù)管理的根本目標(biāo)、具體目標(biāo)為依據(jù)，進(jìn)展有目的，有針對性的財務(wù)管理。隨著我國市場經(jīng)濟(jì)體系日臻完善，企業(yè)已經(jīng)成為社會經(jīng)濟(jì)活動中的重要組成局部。但是在企業(yè)開展過程中，有很多的企業(yè)忽略了管理問題，特別是財務(wù)管理，導(dǎo)致很多企業(yè)無法在劇烈的市場競爭中生存，紛紛破產(chǎn)，所以，對破產(chǎn)企業(yè)財務(wù)管理問題的研究非常必要。本文以破產(chǎn)企業(yè)為研究對象，基于破產(chǎn)企業(yè)財務(wù)管理理論和有效市場的經(jīng)濟(jì)理論為根底理論框架。分析說明破產(chǎn)企業(yè)財務(wù)管理存在問題的關(guān)鍵致因，在破產(chǎn)企業(yè)財務(wù)管理特殊性研究根底上，確定破產(chǎn)企業(yè)財務(wù)管理流程，并針對破產(chǎn)企業(yè)在財務(wù)管理上存在的問題，目的在于探討和提出完善破產(chǎn)企業(yè)財務(wù)管理的措施建議，改善外部控制環(huán)

30、境、健全財務(wù)管理制度、加強(qiáng)信息溝通及部監(jiān)視機(jī)制等在破產(chǎn)企業(yè)實(shí)施財務(wù)控制，以便為我國大多數(shù)的破產(chǎn)企業(yè)解決在會計管理上的問題提供理論依據(jù)。2.2.2核算容開展必然帶來競爭，企業(yè)缺乏資金、缺乏技術(shù)等，不排除其自身的企業(yè)經(jīng)營、自身資金、人員管理上出現(xiàn)漏洞，在金融危機(jī)的重創(chuàng)下，導(dǎo)致一些企業(yè)紛紛破，近年審計中發(fā)現(xiàn)，許多破產(chǎn)企業(yè)在財務(wù)管理方面普遍存在著部控制度不健全，財務(wù)規(guī)章制度執(zhí)行不嚴(yán)格，財產(chǎn)管理松懈等財務(wù)管理弱化現(xiàn)象，這是造成企業(yè)破產(chǎn)的重要原因。同時，也造成了破產(chǎn)企業(yè)剩余財產(chǎn)的浪費(fèi)，財產(chǎn)分配不均，企業(yè)資源流失，導(dǎo)致各利益相關(guān)方矛盾激化。因此，我們正確的了解破產(chǎn)企業(yè)財務(wù)管理上存在的問題，正確認(rèn)識破產(chǎn)企業(yè)在

31、財務(wù)管理上存在的問題具有現(xiàn)實(shí)的意義，本論文針對破產(chǎn)企業(yè)存在的問題，提出了一些防措施，防微杜漸，對于完善我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制和建立現(xiàn)代企業(yè)制度起到一定的借鑒作用。企業(yè)破產(chǎn)后利用原工廠的資產(chǎn)重組把原有資產(chǎn)進(jìn)展改造更新，使其重新發(fā)揮原有作用，企業(yè)由虧損到達(dá)盈利。有的把土地轉(zhuǎn)為房地產(chǎn)開發(fā)，把國有資產(chǎn)變通得無影無蹤。破產(chǎn)企業(yè)人員被強(qiáng)行推向社會后，不被社會接納和認(rèn)可。存在著自已找工作和自謀職業(yè)等諸多困難，給局部下崗職工身心造成極大的傷害，職工離開工廠走向社會，這局部人員當(dāng)中素質(zhì)參差不齊，推向社會后有些人一時難以找到工作，沒有了經(jīng)濟(jì)收入又可能出現(xiàn)一些亂紀(jì)行為，種種行為者可能影響社會穩(wěn)定。在這樣一個特定的

32、歷史背景下，分析破產(chǎn)企業(yè)財務(wù)管理的問題就顯得相當(dāng)必要。近年審計中發(fā)現(xiàn)，許多破產(chǎn)企業(yè)在財務(wù)管理方面普遍存在著控制度不健全，財務(wù)規(guī)章制度執(zhí)行不嚴(yán)格，財產(chǎn)管理松懈等財務(wù)管理弱化現(xiàn)象，這是造成企業(yè)破產(chǎn)的重要原因。同時，也造成了破產(chǎn)企業(yè)剩余財產(chǎn)的浪費(fèi)，財產(chǎn)分配不均，企業(yè)資源流失，導(dǎo)致各利益相關(guān)方矛盾激化。 清算破產(chǎn)企業(yè)會計管理的容因債權(quán)人、債務(wù)人、清算組的工作容不同而有所區(qū)別。債務(wù)人財務(wù)管理的容是擬定和解協(xié)議和重整方案進(jìn)展企業(yè)重整或和解的財務(wù)預(yù)測、財務(wù)決策和財務(wù)控制編制債權(quán)債務(wù)清冊、答復(fù)債權(quán)人會議的詢問、向債權(quán)人會議提供必要的會計記錄和財務(wù)報告、承受債權(quán)人會議和審計部門的審計一監(jiān)視等。3 破產(chǎn)清算的會計

33、核算及實(shí)務(wù)操作3.1破產(chǎn)清算的賬戶設(shè)置 在持續(xù)經(jīng)營下，考慮到會計信息必須對經(jīng)營決策有用，必須有助于準(zhǔn)確反映企業(yè)各個期間的的經(jīng)營效率和經(jīng)濟(jì)效益，應(yīng)選擇權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會計確認(rèn)的根底。但當(dāng)企業(yè)進(jìn)入破產(chǎn)清算后，由于破產(chǎn)企業(yè)停頓了正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動，與破產(chǎn)企業(yè)有關(guān)的各方關(guān)心的是企業(yè)非現(xiàn)金資產(chǎn)的變現(xiàn)能力、債權(quán)的受償程度，需要的是破產(chǎn)企業(yè)實(shí)際現(xiàn)金流入和流出的信息。因此，破產(chǎn)清算會計必須以收付實(shí)現(xiàn)制為根底來確定破產(chǎn)財產(chǎn)變現(xiàn)、債務(wù)清償、清算損益等，這是由破產(chǎn)的終極性特征所決定的。資產(chǎn)類賬戶,用來反映清算開場日破產(chǎn)企業(yè)的各種可變現(xiàn)財產(chǎn)的價值。該賬戶的借方核算破產(chǎn)企業(yè)現(xiàn)存的及應(yīng)收回的財產(chǎn)賬面價值;貸方核算財產(chǎn)價值結(jié)

34、轉(zhuǎn)、財產(chǎn)變現(xiàn)價值及變現(xiàn)損益的結(jié)轉(zhuǎn)。具體包括擔(dān)保財產(chǎn)、抵消財產(chǎn)、應(yīng)索財產(chǎn)、待變財財產(chǎn)、受托財產(chǎn)、破產(chǎn)財產(chǎn)和破產(chǎn)費(fèi)用等賬戶。負(fù)債類賬戶,用來反映清算開場日破產(chǎn)企業(yè)所欠債務(wù)情況及清算過程中發(fā)生的債務(wù)情況。該類賬戶貸方核算破產(chǎn)企業(yè)所結(jié)欠的各種債務(wù)金額;借方核算各項(xiàng)債務(wù)的實(shí)際清算額和無法歸還債務(wù)的結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)額。負(fù)債類賬戶具體應(yīng)包括擔(dān)保債務(wù)、抵消債務(wù)、受托債務(wù)(這三者與資產(chǎn)類賬戶中的擔(dān)保財產(chǎn)、抵消財產(chǎn)、受托財產(chǎn)對應(yīng)使用)連帶債務(wù)、破產(chǎn)待償債務(wù)、債務(wù)折讓和清算借款等具體賬戶。損益類賬戶,用于核算企業(yè)清算損益情況的賬戶。設(shè)有變現(xiàn)損益、清算損益賬戶,分別用來核算企業(yè)在破產(chǎn)清算和財產(chǎn)變賣過程中發(fā)生的損失或盈余以及破產(chǎn)

35、清算全過程的財務(wù)結(jié)果。3.2破產(chǎn)清算會計的根本賬務(wù)處理程序 清算組主要審查有無借機(jī)隱匿、私分、無償轉(zhuǎn)讓財產(chǎn);非正常壓價出售;對原無財產(chǎn)擔(dān)保的債務(wù)提供擔(dān)保;對未到期的債務(wù)提前償付;以各種名義放棄自己的債權(quán)。變賣財產(chǎn),歸還債務(wù)是清算工作的主要任務(wù)。其賬務(wù)處理程序是:企業(yè)破產(chǎn)資產(chǎn)與債務(wù)的清查接收破產(chǎn)財產(chǎn)并建賬(轉(zhuǎn)入清算會計體系,起用清算科目)預(yù)計破產(chǎn)費(fèi)用財產(chǎn)確實(shí)認(rèn)和估價破產(chǎn)債權(quán)確實(shí)認(rèn)與計量破產(chǎn)財產(chǎn)的變賣破產(chǎn)債務(wù)的清償完畢報告,清算終結(jié)。其中會計賬薄的設(shè)置、賬簿的啟用、會計分錄的編制和憑證的填制等與財務(wù)會計是根本一樣的。但由于清算業(yè)務(wù)的特殊性,決定了清算企業(yè)在會計賬務(wù)處理時有自己特定的處理方式。在清算

36、企業(yè)原賬的根底上,應(yīng)由清算組負(fù)責(zé)清查核實(shí)資產(chǎn)、賬目、債權(quán)等,做到賬賬相符,賬實(shí)相符,在此根底上,再對企業(yè)進(jìn)展清算。當(dāng)清算業(yè)務(wù)發(fā)生后,要根據(jù)有關(guān)資料填制會計憑證,據(jù)以登記賬簿,最后要編制清算會計報表,至此整個賬務(wù)處理工作才算完畢。3.3HYPERLINK l _Toc355437563 破產(chǎn)清算的實(shí)務(wù)操作3.3.1對破產(chǎn)財產(chǎn)的管理和分配產(chǎn)生的費(fèi)用存貨清理是流動資產(chǎn)的主要組成局部，在破產(chǎn)清算中占相當(dāng)比重，也要進(jìn)展重點(diǎn)清理。之所以說對存貨清理難，一是由于種類多、數(shù)量大，二是對存貨質(zhì)量的好壞難以核實(shí)，直接影響到清算變現(xiàn)的價值。對其盤點(diǎn)是主要工作，主要根據(jù)企業(yè)提供的有關(guān)資料來進(jìn)展抽查確認(rèn)企業(yè)被宣告破產(chǎn)后

37、，破產(chǎn)企業(yè)已喪失了對企業(yè)財產(chǎn)的經(jīng)營管理權(quán)，對破產(chǎn)財產(chǎn)的一切處置活動均由清算組依法進(jìn)展。為了保證破產(chǎn)財產(chǎn)不至于毀損喪失，并保障債權(quán)及時得以清償需要，對破產(chǎn)財產(chǎn)加以清理分類，將不屬于破產(chǎn)企業(yè)的財產(chǎn)歸還給所有人，將貴重、易喪失的財產(chǎn)送交倉儲單位保管或向保險公司進(jìn)展投保將存在于其他地方的破產(chǎn)財產(chǎn)運(yùn)送至破產(chǎn)企業(yè)清算地。這就需要一定的保管費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)和保險費(fèi)。同時，為了便于破產(chǎn)債權(quán)的公平受償，需將實(shí)物變換成貨幣資產(chǎn)。這又需要支付一定的鑒定費(fèi)、沽價費(fèi)、拍賣費(fèi)等。這些破產(chǎn)清算費(fèi)用不屬于破產(chǎn)企業(yè)的正常經(jīng)營活動圍，但既然企業(yè)破產(chǎn)清算，就需支付這些費(fèi)用。這些費(fèi)用屬于額外費(fèi)用，它的增加值越大，為破產(chǎn)企業(yè)及債權(quán)人帶來損失

38、風(fēng)險就越大。3.3.2清算破產(chǎn)案件訴訟費(fèi)用企業(yè)破產(chǎn)清算中的破產(chǎn)案件訴訟費(fèi)用，是因法院受理破產(chǎn)案件，按規(guī)定必須由破產(chǎn)企業(yè)負(fù)擔(dān)的訴訟費(fèi)用。包括：破產(chǎn)企業(yè)清算組為了收回被他人非法占有的財產(chǎn)而進(jìn)展訴訟，戴是為了撤銷破產(chǎn)企業(yè)所實(shí)施的有害于破產(chǎn)債權(quán)人利益的，以破產(chǎn)企業(yè)為被告所進(jìn)展的訴訟活動如清算組誤將他人財產(chǎn)列為破產(chǎn)財產(chǎn)，從而侵害了他人的合法權(quán)益，導(dǎo)致他人對破產(chǎn)企業(yè)起訴，破產(chǎn)企業(yè)為應(yīng)訴而需支付的各種訴訟費(fèi)用。這些費(fèi)用雖然是為了債權(quán)人的共同利益而支付的，也不是破產(chǎn)企業(yè)固有的費(fèi)用，但它的發(fā)生畢竟給破產(chǎn)企業(yè)增加了負(fù)擔(dān)。3.3.3清算破產(chǎn)程序中支付的其他費(fèi)用這類費(fèi)用主要是清算組在對破產(chǎn)財產(chǎn)進(jìn)展管理和處分時，與第三

39、人發(fā)生各種各樣的民事交往，形成各種民事法律關(guān)系而支付的費(fèi)用。上述破產(chǎn)清算費(fèi)用，無論是已支出的還是預(yù)計要支出的，都應(yīng)在破產(chǎn)財產(chǎn)中首先予以撥付，如果這局部數(shù)額過高，超過破產(chǎn)財產(chǎn)，破產(chǎn)清算企業(yè)所欠職工工資和勞動保險費(fèi)用，破產(chǎn)清算企業(yè)所欠稅款、破產(chǎn)債權(quán)就會得不到清償。4我國破產(chǎn)清算會計存在的問題分析4.1 主觀原因4.1.1會計核算工作欠規(guī)一些企業(yè)的資產(chǎn)已經(jīng)處置，但因相關(guān)手續(xù)憑證未及時完整地傳遞到會計部門，未按照清算會計制度組織正確的會計核算；一些債權(quán)已經(jīng)具備壞賬損失的核銷條件，企業(yè)沒有及時辦理核銷手續(xù)而長期掛賬，局部債務(wù)已經(jīng)豁免或已經(jīng)歸還，會計上也未作相應(yīng)的處理，導(dǎo)致清算會計賬實(shí)不符；會計核算和賬務(wù)

40、調(diào)整工作未及時到位。局部收支業(yè)務(wù)本應(yīng)列入當(dāng)期清算損益，但會計部門將其掛在往來賬上，使會計報表中的清算損益信息不準(zhǔn)確；企業(yè)破產(chǎn)關(guān)聯(lián)單位之間的往來賬務(wù)長期不核對，又形成了賬賬不符，使企業(yè)清算會計信息嚴(yán)重失真，會計監(jiān)視作用大打折扣，企業(yè)管理者的目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)股東擁有價值的最大化，最正確負(fù)債率的存在從另外角度告訴我們，一個上市公司為何盡可能擴(kuò)大債務(wù)比例，而當(dāng)比例高達(dá)一定值時又存在隱瞞債務(wù)的動機(jī)。局部借款企業(yè)存在負(fù)債率偏高的現(xiàn)象。按照規(guī)定，新建工程資本金比例一般為35-20%，按此推算，局部新建企業(yè)負(fù)債率則高達(dá)65-80%；局部老企業(yè)負(fù)債率也高達(dá)60%以上。另外，在清算破產(chǎn)企業(yè)財務(wù)的資產(chǎn)管理方面不得不提

41、的是無形資產(chǎn)的管理，無形資產(chǎn)是知識技術(shù)集中型的資產(chǎn)，隨著經(jīng)濟(jì)科技的開展和市場環(huán)境的變化，無形資產(chǎn)的價值會發(fā)生變動，因此企業(yè)有必要定期對無形資產(chǎn)的現(xiàn)有價值進(jìn)展分析評估，對于已經(jīng)形成的減值和損耗及時予以計量和反映，但是從所掌握的數(shù)據(jù)分析可知，75%的企業(yè)有無形資產(chǎn)管理的制度，但是企業(yè)的管理制度不是非常的嚴(yán)謹(jǐn)，執(zhí)行也很松散。在無形資產(chǎn)的評估方面，有11.1%的企業(yè)沒有進(jìn)展無形資產(chǎn)的評估，44.4%的企業(yè)請專業(yè)評估機(jī)構(gòu)評估，44.4%的企業(yè)自己進(jìn)展評估?？梢妼⒔?0%的企業(yè)都對無形資產(chǎn)進(jìn)展了或多或少的評估，但評估效果的好壞還值得商榷。4.1.2 缺少對破產(chǎn)財產(chǎn)的相關(guān)管理制度企業(yè)資產(chǎn)對破產(chǎn)后遺留問題的解

42、決起著頭等重要的作用，但是就目前一些破產(chǎn)企業(yè)的財產(chǎn)管理狀況來看，大多數(shù)企業(yè)對破產(chǎn)財產(chǎn)的管理還不到位，并沒有形成一套完善的管理制度。因此存在大量企業(yè)資產(chǎn)流失嚴(yán)重、財產(chǎn)得不到妥善保管等情況。按照相關(guān)法律規(guī)定，從法院對破產(chǎn)企業(yè)進(jìn)展立案起，企業(yè)就要對所有資產(chǎn)進(jìn)展全面清理、妥善保管，保證其不受侵害，直到依照破產(chǎn)程序產(chǎn)生破產(chǎn)清算組時，再移交清算組進(jìn)展管理，但是實(shí)際情況是法院立案之前，企業(yè)還沒有進(jìn)入破產(chǎn)程序之前就長期停頓生產(chǎn)活動，企業(yè)資產(chǎn)的管理活動也相應(yīng)停頓，從而導(dǎo)致廠房閑置、設(shè)備無人看管，最終導(dǎo)致資產(chǎn)的損壞及入破產(chǎn)程序后對資產(chǎn)的處理過程中，也因缺乏明確的監(jiān)視機(jī)制，從而導(dǎo)致相關(guān)人員對資產(chǎn)的占用、侵吞，使企業(yè)

43、資產(chǎn)受到嚴(yán)重侵害。清算組對企業(yè)資產(chǎn)的財務(wù)管理制度也存在普遍的缺失，一些企業(yè)在清算留守期間的財務(wù)收支管理缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)和完善的管理制度，導(dǎo)致財務(wù)情況相當(dāng)混亂，對于法院做出破產(chǎn)裁定后屬于不同主管單位或人員的各類資產(chǎn)處理缺乏科學(xué)的程序性規(guī)定， 從而使后續(xù)工作無法規(guī)進(jìn)展。4.1.3公司的所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)別離公司員工積極性不高公司的所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)實(shí)現(xiàn)了別離，所有者與經(jīng)營者之間形成委托代理關(guān)系。同時，在公司中形成了股東階層所有者與職業(yè)經(jīng)理階層經(jīng)營者。股東委托職業(yè)經(jīng)理人代為經(jīng)營企業(yè)，其財務(wù)管理目標(biāo)是為到達(dá)股東財富最大化，并通過會計報表獲取相關(guān)信息，了解受托者的受托責(zé)任履行情況以及理財目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度。上市之后的

44、雷曼兄弟公司，實(shí)現(xiàn)了14年連續(xù)盈利的顯著經(jīng)營業(yè)績和10年間高達(dá)1103%的股東回報率。然而，現(xiàn)代企業(yè)是多種契約關(guān)系的集合體，不僅包括股東，還包括債權(quán)人、經(jīng)理層、職工、顧客、政府等利益主體。股東財富最大化片面強(qiáng)調(diào)了股東利益的至上性，而無視了其他利益相關(guān)者的利益，導(dǎo)致雷曼兄弟公司部各利益主體的矛盾沖突頻繁爆發(fā)，公司員工的積極性不高，雖然其員工持股比例高達(dá)37%，但主人翁意識淡薄。另外，雷曼兄弟公司選擇股東財富最大化，導(dǎo)致公司過多關(guān)注股東利益，而無視了一些公司應(yīng)該承當(dāng)?shù)纳鐣?zé)任，加劇了其與社會之間的矛盾，也是雷曼兄弟破產(chǎn)的原因之一。4.1.4 企業(yè)破產(chǎn)清算時資產(chǎn)管理主體不明確破產(chǎn)清算的企業(yè)資產(chǎn)的管理

45、主題不明確，造成破產(chǎn)企業(yè)資產(chǎn)管理不利，資產(chǎn)不合理變現(xiàn)。對于公有制企業(yè)其資產(chǎn)的管理主體十分復(fù)雜，在企業(yè)進(jìn)入破產(chǎn)程序時，對資產(chǎn)的管理權(quán)限問題也就很難解決，因此在資產(chǎn)的處置問題上也很難找出合理方案。同時由于企業(yè)資產(chǎn)管理主體的不明確導(dǎo)致在處置破產(chǎn)企業(yè)資產(chǎn)時對資產(chǎn)的處理方式、處理價格方面都可能給企業(yè)及債權(quán)人帶來損失。法院一般根據(jù)賬目登記和市場行情對資產(chǎn)進(jìn)展定價，而并沒有通過專門的資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)進(jìn)展，影響了企業(yè)的正常清算。 清算破產(chǎn)企業(yè)資產(chǎn)管理主體不明確資產(chǎn)評估是變現(xiàn)的重要一環(huán)直接關(guān)系到企業(yè)和債權(quán)人的利益。但實(shí)踐中除國有土地這一資產(chǎn)是由當(dāng)?shù)貒临Y源管理部門評估后掛牌出售外其他如廠房、設(shè)備等資產(chǎn)的評估很多都是

46、由清算組和法院根據(jù)破產(chǎn)企業(yè)財務(wù)上的賬面數(shù)字作參考比照市場行情商定價格。沒有聘請相應(yīng)的評估機(jī)構(gòu)對企業(yè)財產(chǎn)進(jìn)展評估往往造成對破產(chǎn)財產(chǎn)的低值高估或高值低估導(dǎo)致破產(chǎn)財產(chǎn)或被賤賣、或不得不屢次降價拍賣損害了企業(yè)和債權(quán)人的權(quán)益同時也影響了審判效果。缺少對破產(chǎn)財產(chǎn)的相關(guān)管理制度。這些企業(yè)在清算留守期間的財務(wù)收支管理和支出口徑及標(biāo)準(zhǔn)時因缺乏統(tǒng)一的制度規(guī)定有些混亂缺少對破產(chǎn)裁定終結(jié)以后屬于政府或墊資人的各類財產(chǎn)處置監(jiān)管工作的程序性規(guī)定。局部清算留守機(jī)構(gòu)的財務(wù)開支缺少必要的圍和標(biāo)準(zhǔn)部會計控制制度不健全財務(wù)收支行為帶有一定隨意性、清算留守工作存在的問題。破產(chǎn)歇停業(yè)存在的一些遺留問題解決難度非常大特別是涉及到人員安置

47、問題、職工住房等非經(jīng)營性資產(chǎn)的管理、維護(hù)和處置移交問題、土地資產(chǎn)的盤活和變現(xiàn)問題、抵押和擔(dān)保債務(wù)的歸還問題等是導(dǎo)致清算留守工作長期不能終結(jié)的主要原因。4.2 客觀原因4.2.1資產(chǎn)管理不善不良資產(chǎn)多多數(shù)破產(chǎn)企業(yè)不重視資產(chǎn)管理，資產(chǎn)中存在問題總是較多。一是資產(chǎn)虛假、盤虧嚴(yán)重。企業(yè)出于各種目的，千方百計編造虛假資產(chǎn)，如有意采取高估資產(chǎn)，重計資產(chǎn)、虛計資產(chǎn)等手段，使企業(yè)資產(chǎn)總額增大；賬實(shí)不符等。二是不良資產(chǎn)多、資產(chǎn)利用率低。破產(chǎn)企業(yè)庫存物資局部是過期、變質(zhì)、淘汰或抵債收回物資，利用價值和變現(xiàn)價值較低；機(jī)器設(shè)備、房屋等固定資產(chǎn)閑置大，常年失修，資產(chǎn)損失嚴(yán)重企業(yè)的投資者同時就是經(jīng)營者，這種模式給企業(yè)的財

48、務(wù)管理帶來了負(fù)面影響。企業(yè)中相當(dāng)一局部屬于個體、私營性質(zhì)，在這些企業(yè)中，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者集權(quán)、家族化管理現(xiàn)象嚴(yán)重，并且對于財務(wù)管理的理論方法缺乏應(yīng)有的認(rèn)識和研究，致使其職責(zé)不分、越權(quán)行事，造成財務(wù)管理混亂、財務(wù)監(jiān)控不嚴(yán)等。企業(yè)沒有或無法建立部審計部門，即使有，也很難保證部審計的獨(dú)立性。另一方面，企業(yè)管理者的管理能力和管理素質(zhì)差，管理思想落后。會計報表的編制既不能充分反映企業(yè)的實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營情況，又沒有完全按照國家有關(guān)法律法規(guī)的要求去做，導(dǎo)致會計信息的失真，對材料、工時、動力等消耗沒有進(jìn)展嚴(yán)格的定額管理和健全的分析核算制度；三是企業(yè)沒有或無法建立部審計部門，即使有，也很難保證部審計的獨(dú)立性，缺乏必要的財

49、務(wù)監(jiān)視機(jī)制。4.2.2資金管理差且使用效率低破產(chǎn)企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)多在三年以上，已超過二年訴訟時效期，長期不與欠款客戶核對賬目，對方注銷、倒閉、破產(chǎn)都不清楚，有的外欠款被業(yè)務(wù)員收回自行挪用，資金流失嚴(yán)重；許多企業(yè)以本企業(yè)名義為其他企業(yè)提供貸款擔(dān)保，因被擔(dān)保單位無力歸還到期貸款而承當(dāng)連帶責(zé)任被銀行劃款；另外，企業(yè)向多家銀行辦理貸款，在多家銀行開戶存款，資金使用失去銀行監(jiān)控，或?yàn)樘颖茏穫皆O(shè)小金庫等等。破產(chǎn)企業(yè)對外投資缺乏可靠信息支持，投資決策隨意性大，資金流向與控制脫節(jié)，損失浪費(fèi)嚴(yán)重。一是破產(chǎn)企業(yè)對投資工程的可行性研究不夠，投資的工程或是半途下馬，或是投資新成立的全資子公司不吸取母公司教訓(xùn)，不注重企

50、業(yè)控與管理。從清算破產(chǎn)企業(yè)資產(chǎn)的籌資安排看，持有流動資產(chǎn)所產(chǎn)生的資金需求，既可以依靠長期籌資來滿足，也可以依靠短期籌資也即流動負(fù)債來滿足，或者是長期籌資和短期籌資二者的共同存在和一定搭配來予以滿足。一般說來，長期籌資的資金本錢較高，因而從收益的角度來看顯然不如短期籌資更合算。但是，長期籌資所面臨的歸還的不穩(wěn)定性和風(fēng)險又小于短期籌資，它不像短期籌資那樣會經(jīng)常處于還債的壓力之下。4.2.3靠貸款維持生存的惡性循環(huán)企業(yè)要開展，就不可防止地要負(fù)債經(jīng)營，充分利用財務(wù)杠桿的作用。但是，一些企業(yè)不顧本錢、不惜代價，不考慮自身的歸還能力，千方百計從銀行獲取貸款。在借入資金不能有效發(fā)揮作用的情況下，靠貸款維持生

51、存的惡性循環(huán)，其結(jié)果是債臺高筑，財務(wù)風(fēng)險極大。在國家實(shí)行較強(qiáng)的宏觀調(diào)控力度的條件下，企業(yè)要獲得固定資產(chǎn)貸款比擬困難。一些企業(yè)就采取變通的方法，擅自改變貸款用途，將短期借債用于投資回收期過長的長期工程投資，導(dǎo)致企業(yè)流動負(fù)債大大高于流動資產(chǎn)，使企業(yè)面臨極大的潛在支付危機(jī)。三是企業(yè)之間相互擔(dān)保，一樣資產(chǎn)重復(fù)抵押，或?yàn)榱巳谫Y而不斷投資新工程，甚至拆東墻補(bǔ)西墻，形成復(fù)雜的債務(wù)鏈。這不僅加大了銀行對企業(yè)財務(wù)狀況判斷的難度，也給財務(wù)監(jiān)管帶來很大困難，造成整體負(fù)債率不斷抬高，企業(yè)經(jīng)營本錢和財務(wù)費(fèi)用不斷加大，支付能力日漸脆弱，資金鏈條過緊并隨時可能出現(xiàn)斷裂。會計報表的編制既不能充分反映企業(yè)的實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營情況，又

52、沒有完全按照國家有關(guān)法律法規(guī)的要求去做，導(dǎo)致會計信息的失真，對材料、工時、動力等消耗沒有進(jìn)展嚴(yán)格的定額管理和健全的分析核算制度；三是企業(yè)沒有或無法建立部審計部門，即使有，也很難保證部審計的獨(dú)立性，缺乏必要的財務(wù)監(jiān)視機(jī)制。4.2.4資金損失浪費(fèi)嚴(yán)重破產(chǎn)企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)多在三年以上，已超過二年訴訟時效期，長期不與欠款客戶核對賬目，對方注銷、倒閉、破產(chǎn)都不清楚，有的外欠款被業(yè)務(wù)員收回自行挪用，資金流失嚴(yán)重；許多企業(yè)以本企業(yè)名義為其他企業(yè)提供貸款擔(dān)保，因被擔(dān)保單位無力歸還到期貸款而承當(dāng)連帶責(zé)任被銀行劃款；另外，企業(yè)向多家銀行辦理貸款，在多家銀行開戶存款，資金使用失去銀行監(jiān)控，或?yàn)樘颖茏穫皆O(shè)小金庫等等。

53、企業(yè)對外投資缺乏可靠信息支持，投資決策隨意性大，資金流向與控制脫節(jié)，損失浪費(fèi)嚴(yán)重。一是對投資工程的可行性研究不夠，投資的工程或是半途下馬，或是投資新成立的全資子公司不吸取母公司教訓(xùn)，不注重企業(yè)控與管理。實(shí)踐證明，要穩(wěn)固產(chǎn)權(quán)制度改革的成果，必須以有活力的經(jīng)營機(jī)制作保證。為此，企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度的改革必須與轉(zhuǎn)換部經(jīng)營機(jī)制配套進(jìn)展。對破產(chǎn)財產(chǎn)不能妥善保管，導(dǎo)致資產(chǎn)流失。依現(xiàn)行破產(chǎn)法的有關(guān)規(guī)定，破產(chǎn)企業(yè)從人民法院立案受理開場，就要全面清理企業(yè)財產(chǎn)，并妥善保管，保證財產(chǎn)的完整性。待成立破產(chǎn)清算組時，再移交給清算組進(jìn)展管理。但是，在實(shí)踐中，很多企業(yè)在進(jìn)入破產(chǎn)程序之前，早已關(guān)門歇業(yè)，企業(yè)資產(chǎn)長期無人管理。就是進(jìn)入

54、破產(chǎn)程序后，也是由其主管部門派人處理，而對這些管理人員又沒有很好的監(jiān)視機(jī)制，放任不管或隨意占用、侵吞破產(chǎn)財產(chǎn)的現(xiàn)象比擬普遍，導(dǎo)致資產(chǎn)流失。5完善我國破產(chǎn)清算會計的對策與建議5.1 企業(yè)層面5.1.1加強(qiáng)會計核算工作的規(guī)性加強(qiáng)會計核算工作在我國破產(chǎn)企業(yè)的會計核算通常是缺乏規(guī)性的，因此我們必須建立正確的會計核算管理工作。加強(qiáng)破產(chǎn)企業(yè)財務(wù)管理人員的教育，目前我國破產(chǎn)企業(yè)財務(wù)管理中出現(xiàn)的許多問題都是人為因素造成的， 雖然所有破產(chǎn)程序都是按照法定程序進(jìn)展，相應(yīng)的規(guī)章制度也已建立，但是在執(zhí)行時卻沒有得到好的落實(shí)，因此加強(qiáng)對財務(wù)會計人員的思想教育，對于規(guī)破產(chǎn)財務(wù)管理工作有非常重要的意義。只有執(zhí)行具體會計核算

55、的人員思想上有了深刻的認(rèn)識， 對破產(chǎn)企業(yè)財務(wù)管理的重要性及一些關(guān)鍵問題的處理有深刻的理解和認(rèn)識， 才可以保證在工作過程中提高警覺或規(guī)自已并監(jiān)視他人的行為，使破產(chǎn)企業(yè)的財產(chǎn)在分配上有據(jù)可依，會計核算工作上更加規(guī)。市場經(jīng)濟(jì)是法制經(jīng)濟(jì)，政府部門的重要職能之一，就是通過制定法律、法規(guī)來規(guī)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為，并對企業(yè)法律、法規(guī)的執(zhí)行情況實(shí)施監(jiān)視。加強(qiáng)會計核算工作的規(guī)性是會計信息應(yīng)當(dāng)滿足對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的合法性、合規(guī)性進(jìn)展監(jiān)視的需要。任何單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都在頻繁地發(fā)生變化著，任何一個單位都要對這些每時每刻發(fā)生著的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)展核算。隨著國家改革開放的深入和社會主義市場經(jīng)濟(jì)的不斷開展，三年的歷程，許多單位認(rèn)識到會計根

56、底工作的重要性，把會計根底工作與改善經(jīng)營管理，建立現(xiàn)代企業(yè)制度結(jié)合起來，積極采取措施和加強(qiáng)會計根底工作，也使會計工作在單位經(jīng)營管理中發(fā)揮越來越大的作用。會計法第十條規(guī)定，以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)辦理會計手續(xù)，進(jìn)展會計核算：款項(xiàng)和有價證券的收付；財務(wù)的收發(fā)增減和使用；債權(quán)債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算；資本基金的增減；收入、支出、費(fèi)用、本錢的計算；財務(wù)成果的計算和處理；需要辦理會計手續(xù)，進(jìn)展會計核算的其他事項(xiàng)。當(dāng)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生了會計法所規(guī)定的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)時，會計上都要對有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)資料進(jìn)展整理加工，使之成為符合管理需要的會計資料。5.1.2加強(qiáng)對破產(chǎn)企業(yè)留守機(jī)構(gòu)財務(wù)工作的管理對于破產(chǎn)企業(yè)在整個破產(chǎn)清算

57、工作中和清算后的留守工作中，最主要的工作就是資產(chǎn)的處理和破產(chǎn)財務(wù)管理。破產(chǎn)企業(yè)的主管單位或公司應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定及制度切實(shí)承當(dāng)起履行對破產(chǎn)企業(yè)留守機(jī)構(gòu)的財管管理工作及其它方面工作的領(lǐng)導(dǎo)和指導(dǎo)作用， 制定與企業(yè)情況相適應(yīng)的資產(chǎn)管理制度及財務(wù)會計核算方法， 將清算留守會計信息進(jìn)一步明晰化，并且根據(jù)情況需要對留守財務(wù)情況進(jìn)展不定期檢查，促進(jìn)會計核算的進(jìn)一步規(guī)化，在審核待核銷財產(chǎn)支出和損失的根底之上，提出可以有效加速破產(chǎn)企業(yè)剩余資產(chǎn)處置和財務(wù)工作終結(jié)的意見和建議。主管單位要制定相關(guān)的制度，完善從成立破產(chǎn)企業(yè)留守組到清算組或留守組撤銷之間全部的資產(chǎn)處置、財務(wù)管、會計核算等程序，要求整個過程科學(xué)化、程序化，

58、可以使涉及資產(chǎn)和財務(wù)工作的行為處于監(jiān)管之下更加規(guī)，也進(jìn)一步為后續(xù)的工作提供依據(jù)和打下根底。按照相關(guān)法規(guī)，在破產(chǎn)程序裁定終結(jié)以后，剩余資產(chǎn)財務(wù)事項(xiàng)的管理和處置的大局部工作不再屬于清算組的責(zé)任，主管局公司應(yīng)及時成立類似留守組之類的機(jī)構(gòu)，代表政府或主管局公司從企業(yè)破產(chǎn)清算組接收剩余資產(chǎn)和財務(wù)事項(xiàng)，清算組在清理財產(chǎn)、制定移交清單、留守組辦理各項(xiàng)交接手續(xù)及完成其他法定工作后，應(yīng)盡快解散。如果有這樣一道程序，就解決了剩余財產(chǎn)權(quán)屬不明的問題，主管局公司也可以名正言順地行使剩余財產(chǎn)的所有權(quán)和管理處置權(quán)，減輕或防止產(chǎn)生破產(chǎn)剩余資產(chǎn)管理脫節(jié)的問題。5.1.3 建立對經(jīng)營者具有鼓勵和約束的雙重機(jī)制對企業(yè)經(jīng)營者的鼓勵

59、機(jī)制就是應(yīng)讓他們從企業(yè)的長遠(yuǎn)開展著想，特別是保證國有資產(chǎn)保值增值。最根本的方法就是讓經(jīng)營者的經(jīng)濟(jì)利益與企業(yè)的經(jīng)營掛起鉤來，可通過國有企業(yè)改制讓經(jīng)營者參股以分配方式向經(jīng)營者配股等形式，使經(jīng)營者個人的資產(chǎn)積累與企業(yè)的資產(chǎn)積累聯(lián)系起來。防止經(jīng)營者因追求個人利益損害企業(yè)利益，并且，在用人機(jī)制上引入競爭機(jī)制，公平產(chǎn)生企業(yè)經(jīng)營者。在破產(chǎn)歇停業(yè)企業(yè)清算和留守工作中，資產(chǎn)處置和財務(wù)管理工作是最主要的容，主管局應(yīng)當(dāng)切實(shí)履行對破產(chǎn)企業(yè)留守機(jī)構(gòu)的財務(wù)管理和工作指導(dǎo)責(zé)任，制定相關(guān)管理制度和會計核算方法，及時分析清算留守會計報表信息，定期不定期實(shí)施財務(wù)檢查，促進(jìn)其規(guī)會計核算，審核待核銷的資產(chǎn)損失和支出，提出加快其資產(chǎn)處

60、置和終結(jié)財務(wù)工作的建議或意見。并對從成立破產(chǎn)企業(yè)留守組之日起到留守組或清算組撤銷之日止，有關(guān)資產(chǎn)處置和財務(wù)管理、會計核算等工作的程序性要求作出規(guī)定，以規(guī)這些機(jī)構(gòu)的資產(chǎn)財務(wù)工作行為，也為相關(guān)單位轉(zhuǎn)銷相關(guān)賬務(wù)提供依據(jù)。5.1.4規(guī)破產(chǎn)清算剩余資產(chǎn)的管理責(zé)任和權(quán)屬關(guān)系規(guī)資產(chǎn)評估防止低值高估和高值低估。清算組應(yīng)聘請有評估資質(zhì)的評估機(jī)構(gòu)對破產(chǎn)企業(yè)的財產(chǎn)進(jìn)展評估并按照最高人民法院關(guān)于審理企業(yè)破產(chǎn)案件假設(shè)干問題的規(guī)定第83條規(guī)定將評估結(jié)論交債權(quán)人會議、清算組討論通過才能作為處理破產(chǎn)財產(chǎn)的根本依據(jù)。破產(chǎn)歇停業(yè)存在的一些遺留問題解決難度非常大，特別是涉及到人員安置問題、職工住房等非經(jīng)營性資產(chǎn)的管理、維護(hù)和處置移