第7章 其他反避稅法規(guī)與措施(課)ppt課件

1、第7章 其它反避稅法規(guī)與措施 7.1 對(duì)付避稅地法規(guī) 7.2 防止濫用稅收協(xié)定 7.3 限制資本弱化法規(guī) 7.4 限制避稅性移居 7.5 限制利用改動(dòng)公司組織方式避稅 7.6 加強(qiáng)防備國(guó)際避稅的行政管理.7.1 對(duì)付避稅地法規(guī)7.1.1 對(duì)付避稅地法規(guī)的產(chǎn)生7.1.2 各國(guó)對(duì)付避稅地法規(guī)的根本內(nèi)容.7.1 對(duì)付避稅地法規(guī)7.1.1 對(duì)付避稅地法規(guī)的產(chǎn)生 對(duì)付避稅地法規(guī)，是指取消推遲課稅的規(guī)定以阻止跨國(guó)納稅人利用其在避稅地?fù)碛械幕毓具M(jìn)展避稅的立法。 美國(guó)1962年首先公布對(duì)付避稅地立法，其后加拿大、德國(guó)、日本等國(guó)，都相繼公布實(shí)施了本國(guó)對(duì)付避稅地的法規(guī)。目前，全世界曾經(jīng)有20多個(gè)國(guó)家實(shí)施了對(duì)付

2、避稅地的法規(guī)，其內(nèi)容與美國(guó)對(duì) 付避稅地的立法有許多類似之處。.7.1 對(duì)付避稅地法規(guī)7.1.2各國(guó)對(duì)付避稅地法規(guī)的根本內(nèi)容 1.受控外國(guó)子公controlled foreign corporation，CFC司：指本國(guó)居民及每一居民股東在該外國(guó)公司中擁有一定股份且設(shè)在稅負(fù)程度較地的國(guó)家和地域的公司。 2.應(yīng)稅外國(guó)公司保管利潤(rùn)：是指不再適用推遲課稅規(guī)定的，外國(guó)公司雖未分配或匯給本國(guó)股東，但本國(guó)仍要對(duì)其納稅的外國(guó)公司利潤(rùn)。 3.立法適用的納稅人：指立法所要打擊的對(duì)象。.7.2 防止濫用稅收協(xié)定7.2.1 制定防止稅收協(xié)定濫用的國(guó)內(nèi)法規(guī)7.2.2 在雙邊稅收協(xié)定中加進(jìn)反濫用條款7.2.3 嚴(yán)厲對(duì)協(xié)定

3、受害人資歷的審查程序.7.2.1 制定防止稅收協(xié)定濫用的國(guó)內(nèi)法規(guī) 目前，采取此做法的獨(dú)一國(guó)家是瑞士。1962年12月瑞士議會(huì)公布，決議一方面嚴(yán)厲限制由第三國(guó)居民擁有或控制的公司適用稅收協(xié)定。 1998年10月瑞士政府發(fā)布新的通告，該規(guī)定主要是為了限制第三國(guó)居民在瑞士建立中介性機(jī)構(gòu)，然后利用瑞士與其他國(guó)家簽署的稅收協(xié)定減輕預(yù)提稅的稅負(fù)。7.2 防止濫用稅收協(xié)定.7.2 防止濫用稅收協(xié)定7.2.2 在雙邊稅收協(xié)定中加進(jìn)反濫用條款 為防備第三國(guó)居民濫用稅收協(xié)定避稅，各國(guó)普通都在協(xié)定中加進(jìn)一定的防備條款，且實(shí)際中多項(xiàng)選擇擇多種方法同時(shí)運(yùn)用，很少只局限于某種方法。.7.2 防止濫用稅收協(xié)定詳細(xì)方法有以下

4、幾種：1排除法(the exclusion approach)2真實(shí)法(the bona fide approach)3納稅義務(wù)法(the subjecttotax approach)4受害一切人法(the beneficial owner approach)5渠道法(the channel approach)6制止法(the abstinence approach).7.2 防止濫用稅收協(xié)定7.2.3 嚴(yán)厲對(duì)協(xié)定受害人資歷的審查程序 美國(guó)于1997年規(guī)定，其非居民假設(shè)要就其來(lái)源于美國(guó)的所得享用預(yù)提所得稅的協(xié)定減免，必需先懇求并由美國(guó)稅務(wù)局鑒定其締約國(guó)居民的身份。 從2000年1月1日起，締約

5、國(guó)居民懇求美國(guó)的預(yù)提所得稅減免必需填報(bào)申報(bào)表W8BN。 加拿大、比利時(shí)、瑞士和阿根廷等國(guó)相關(guān)規(guī)定。.7.3 限制資本弱化法規(guī) 假設(shè)一國(guó)稅務(wù)當(dāng)局對(duì)本國(guó)企業(yè)的資本弱化情況沒(méi)有一定的限制，那么該國(guó)的稅收利益能夠就會(huì)遭到損害。因此，目前許多國(guó)家包括印度、韓國(guó)等國(guó)家都采取了一些限制措施，防備跨國(guó)公司經(jīng)過(guò)資本弱化方式減少本國(guó)企業(yè)的納稅義務(wù)。.7.3 限制資本弱化法規(guī)資本弱化法規(guī)的特點(diǎn)：1. 只適用于本國(guó)的法人實(shí)體，但不適用于外國(guó)居民公司 在本國(guó)的分支機(jī)構(gòu)以及具有本國(guó)居民身份的合伙企業(yè)。2. 受限制的利息扣除普通為支付給境外的、在本國(guó)企業(yè) 中擁有一定比例15%以上股權(quán)的非居民貸款人。3. 本國(guó)公司支付給非居

6、民貸款人的超限額貸款利息普通 要根據(jù) “債務(wù)股本比例來(lái)確定。. 7.3 限制資本弱化法規(guī)主要資本主義國(guó)家關(guān)于限制資本弱化之債務(wù)/股本比率規(guī)定 美國(guó)為1.5：1；加拿大為3：1；澳大利亞為3：1；法國(guó)為1.5：1；德國(guó)為1.5：1。中國(guó)關(guān)于限制資本弱化之債務(wù)/股本比率規(guī)定 國(guó)家稅務(wù)總局2021年1月下發(fā)的規(guī)定：普通企業(yè)為2：1；金融企業(yè)為5：1。.7.4 限制避稅性移居7.4.1 限制自然人移居的措施7.4.2 限制法人移居的措施.7.4 限制避稅性移居7.4.1 限制自然人移居的措施 許多國(guó)家，政府普通不能干涉公民的移居避稅，只能從經(jīng)濟(jì)上對(duì)其采取一些限制措施，使移居給政府呵斥的稅收利益損失降低

7、到最小程度。 主要措施一：如與原居住國(guó)堅(jiān)持有本質(zhì)性經(jīng)濟(jì)聯(lián)絡(luò)，仍要向原 居住國(guó)承當(dāng)納稅義務(wù)。 主要措施二：“離境清稅；“暫時(shí)離境不得扣減計(jì)算停留時(shí)間日數(shù)。.7.4 限制避稅性移居7.4.2 限制法人移居的措施 各國(guó)斷定法人居民身份的規(guī)范不同，那么限制法人移居的措施也不同。 目前大多數(shù)興隆國(guó)家都同時(shí)采用注冊(cè)地規(guī)范和管理機(jī)構(gòu)所在地規(guī)范來(lái)斷定法人的居民身份，從而使法人移居他國(guó)的難度加大，以到達(dá)限制法人移居的目的。清算、舉證措施。.7.5 限制利用改動(dòng)公司組織方式避稅 跨國(guó)公司國(guó)際避稅的方式之一，是適時(shí)地改動(dòng)國(guó)外附屬機(jī)構(gòu)的組織方式，當(dāng)國(guó)外分公司開(kāi)場(chǎng)盈利時(shí)，即將其重組為子公司。 為了防止跨國(guó)公司利用這種方

8、式避稅，一些國(guó)家在法律上也采取了一些防備性措施。美國(guó)：如將分公司改為子公司，分公司過(guò)去所沖減的總公司利潤(rùn)必需重新計(jì)算清楚，并就這部分被沖減的利潤(rùn)進(jìn)展補(bǔ)稅。英國(guó)：用限制本國(guó)居民公司向非居民公司轉(zhuǎn)讓運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)的方法阻止本國(guó)公司將國(guó)外的分公司改組為子公司。.7.6 加強(qiáng)防備國(guó)際避稅的行政管理7.6.1 加強(qiáng)國(guó)內(nèi)稅務(wù)行政管理7.6.2 加強(qiáng)反避稅的雙邊或多邊國(guó)際協(xié)作.7.6 加強(qiáng)防備國(guó)際避稅的行政管理7.6.1 加強(qiáng)國(guó)內(nèi)稅務(wù)行政管理 在各國(guó)制定和修訂反避稅法規(guī)的同時(shí)，還必需加強(qiáng)稅務(wù)行政管理任務(wù)，以保證反逃避稅法規(guī)的貫徹實(shí)施。 各國(guó)采取的措施主要有：強(qiáng)化納稅申報(bào)制度，把舉證責(zé)任轉(zhuǎn)移給納稅人，加強(qiáng)稅務(wù)調(diào)查和

9、稅務(wù)審計(jì)，與銀行進(jìn)展親密的協(xié)作。.7.6 加強(qiáng)防備國(guó)際避稅的行政管理我國(guó)近年加強(qiáng)反避稅的稅務(wù)行政管理任務(wù),采取了以下主要措施：1. 外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)必需定期向主管稅務(wù) 部門報(bào)送與關(guān)聯(lián)企業(yè)開(kāi)展業(yè)務(wù)往來(lái)情況的申報(bào)表；2. 各企業(yè)負(fù)有向稅務(wù)機(jī)關(guān)就其轉(zhuǎn)讓定價(jià)進(jìn)展舉證的責(zé)任；3. 明確了稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)行為進(jìn)展調(diào)查審計(jì)的內(nèi)容和程序。.7.6 加強(qiáng)防備國(guó)際避稅的行政管理7.6.2 加強(qiáng)反避稅的雙邊或多邊國(guó)際協(xié)作 在與國(guó)際避稅和國(guó)際逃稅行為作斗爭(zhēng)的過(guò)程中，各國(guó)除了以單邊方式加強(qiáng)國(guó)內(nèi)反逃避稅的立法和行政措施外，還采取了雙邊或多邊國(guó)際協(xié)作的方式。 雙邊國(guó)際協(xié)作：主要是指兩個(gè)國(guó)家之間經(jīng)過(guò)簽定有關(guān)的稅收協(xié)定，相互承諾在稅收情報(bào)交換和反避稅等方面給予對(duì)方一定的支持。.7.6 加強(qiáng)防備國(guó)際避稅的行政管理雙邊國(guó)際協(xié)作的主要方式:稅收情報(bào)交換1. 根據(jù)要求交換2. 自動(dòng)交換3. 自發(fā)交換4. 同時(shí)檢查.7.6