第7章金融工具確認和計量(1)ppt課件

1、第十三章 金融工具確認和計量. 06版準那么22號規(guī)范了包括金融企業(yè)在內(nèi)的各類企業(yè)的金融工具買賣的會計處置，要求企業(yè)將幾乎一切金融工具尤其是衍生工具納入表內(nèi)核算。主要處理金融資產(chǎn)和金融負債的分類、確認條件、初始計量和后續(xù)計量、嵌入衍生工具的會計處置、金融資產(chǎn)減值等。一、金融資產(chǎn)和金融負債的分類 分類對應(yīng)科目，確認在哪個科目、報表的哪個工程，不太嚴厲，科目多些。特別是與計量有關(guān)。資產(chǎn)分為四類，負債分為兩類，第一類一樣，為公允價值計量，資產(chǎn)的二、三、四類，和負債的第二類并無對應(yīng)關(guān)系。. 1、以公允價值價計量，且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負債，進一步分為： 1買賣性金融資產(chǎn)或金融負債：i獲得

2、的目的是為了近期內(nèi)出賣、贖回或回購，即炒短線ii炒短線的組合iii衍生金融工具 以下衍生工具除外：a、用于套期保值的；b、屬于財務(wù)擔(dān)保合同的，c、所掛購的并要交付結(jié)算的權(quán)益工具無報價，公允價值不能可靠計量的。. 2直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負債。 不能隨意指定，必需滿足條件： 混合工具可以指定，但有兩種不能指定：i嵌入衍生工具對混合工具的現(xiàn)金流沒有艱苦改動；主合同和嵌入的衍生工具明顯不應(yīng)分拆，如嵌在客戶貸款中的允許借款人以大致等于貸款攤余本錢的金額提早還款的權(quán)益。 假設(shè)混合工具沒有被指定，嵌入衍生工具與主合同的特征和風(fēng)險關(guān)系不緊，且要是單獨存在，符合衍生工具定

3、義，那么就要分拆，各屬各類。但無法在獲得時或后續(xù)資產(chǎn)負債表日單獨計量，混合工具就應(yīng)整體指定。. 指定要可以產(chǎn)生更相關(guān)的會計信息，條件是： i指定可以消除或明顯減少因計量根底不同導(dǎo)致的利率或損失確認的計量時的不一致，即不配比景象，這樣，直接相關(guān)的金融資產(chǎn)和負債的利率和損失，或都進一切者權(quán)益或者都進當(dāng)期損益。套期有效性未到達采用套期會計方法的要求，將被套期工程直接指定，就可以獲得與套期會計方法同樣的效果，更好地反映套期業(yè)務(wù)的會計信息。 ii 企業(yè)主要是風(fēng)險投資機構(gòu)、證券投資基金，有正式文件指出，金融工具的組合以公允價值為根底管理報告。沒上市的權(quán)益工具投資不得指定。.2、持有至到期投資 實為長期債券

4、投資，所以，發(fā)行方有艱苦支付風(fēng)險的和權(quán)益工具一定不屬此列，但浮動利率的債務(wù)工具應(yīng)屬于此列。 假設(shè)在初始確認時已劃分為其它三類，就不能劃為此類。那么，什么叫沒有明確意圖持有至到期？ 持有期限不確定 預(yù)備一有情況，就出賣，如市場利率、流動性需求，替代投資時機、收益率、融資來源和條件、外匯風(fēng)險等發(fā)生變化。 發(fā)行方可按明顯低于攤余本錢的金額清償。 其他 因此，發(fā)行方可贖回的債務(wù)工具，可劃分為持有至到期投 資，但投資方有權(quán)要求發(fā)行方贖回的，投資者就不能將其劃為此類。.什么叫沒有才干持有至到期？急要用錢，又無其他來源，只好把這一筆債券投資變現(xiàn)，或換成其他資產(chǎn)受法律、法規(guī)限制其他在資產(chǎn)負債表日應(yīng)對持有才干和

5、持有意圖評價，假設(shè)有變化，那么重新分類。持有至到期投資在到期前處置或重分類的影響未到期處置或重分類，闡明違背了持有至到期的當(dāng)初意圖，假設(shè)處置或重分類部分較大，剩下的應(yīng)劃為可供出賣的金融資產(chǎn)且在兩個完好會計年度內(nèi)不能劃回去。.1出賣日或重分類日距到期日、贖回日在三個月內(nèi)，市場利率對其公允價值影響不大，就沒必要劃2據(jù)合同本金差不多收回，也沒必要劃3出賣或重分確是萬不得已，包括： a、發(fā)行方信譽情況嚴重惡化 b、利息稅前可抵扣政策取消，或金額減少 c、艱苦合并或處置，為堅持風(fēng)險頭寸，維持風(fēng)險政策 d、法律法規(guī)調(diào)整投資范圍、限額 e、監(jiān)管部門要求 3、貸款和應(yīng)收款項 金融企業(yè)發(fā)放的貸款和其他債務(wù)。 非

6、金融企業(yè)持有的現(xiàn)金和銀行存款，應(yīng)收款項、企業(yè)持有的其他企業(yè)的且沒有上市的債務(wù)。.與持有至到期投資的區(qū)別主要是在活潑市場中沒有報價，出賣或重分類也不受限。4、可供出賣的金融資產(chǎn)在活潑市場上有報價的股票、債券，公允價值能可靠計量，沒有劃分為其他三類。5、其他金融負債負債分為兩類，沒有劃為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負債，就是其他，工商企業(yè)的應(yīng)付帳款、長期借款，商業(yè)銀行的客戶存款等。初始確認時的分類不得隨意變卦，i特別是 以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)和金融負債不能重分類為其他的四類，其他的四類也不能重分為此類。. ii前已述，持有至到期投資因持有意圖或才干改動，應(yīng)重分類為

7、可供出賣的金融資產(chǎn)。 iii過了兩個完好的會計年度，那些從持有至到期投資劃到可供出賣的金融資產(chǎn)的，又可再劃回來。二、金融工具確實認 確認，首先要符合定義，要能計量。初次確認記入賬戶；再次確認，計入資產(chǎn)負債表表內(nèi)的某個工程。1確認條件： 成為金融工具的一方。 但要留意假設(shè)衍生工具涉及金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，而又不符合終止確認條件，就不應(yīng)確認，否那么會導(dǎo)致衍生工具的反復(fù)確認2金融資產(chǎn)的終止確認.終止確認，即常說的從賬戶和資產(chǎn)負債表中轉(zhuǎn)銷符合以下條件之一：i合同權(quán)益終止ii曾經(jīng)轉(zhuǎn)移3金融負債的終止確認條件：義務(wù)的全部或部分曾經(jīng)解除如下復(fù)雜情況，應(yīng)留意分析買賣的法律方式和經(jīng)濟本質(zhì)。i雖然在另一個機構(gòu)為金融負債設(shè)

8、立了償債基金，但不能終止確認。ii借新還舊，新舊合同本質(zhì)上不同，那么終止確認舊債，確認新債。對合同作出本質(zhì)性修正的，終止確認一部分，修正后確實以為新債。本質(zhì)不同的意思是，新債現(xiàn)金流量現(xiàn)值與舊債的剩余期間現(xiàn)金流量現(xiàn)值的差別至少10%，折現(xiàn)率均用舊債的實踐利率。.iii假設(shè)有回購，應(yīng)把賬面價值，在回購日，按繼續(xù)確認和終止確認的公允價值分配。終止確認部分的賬面價值與支付的對價之間的差額，計入當(dāng)期損益。三、金融資產(chǎn)和金融負債的初始計量1、按照公允價值計量，公允價值以市場買賣交格為根底確定2、買賣費用：支付給代理機構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費和傭金及其他必要支出。不包括債券溢價、折價、融資費用、內(nèi)部管理

9、本錢及其他與買賣不直接相關(guān)的費用。.買賣費用構(gòu)成實踐利息的組成部分 以公價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負債，計入當(dāng)期損益。其它類，計入初始確認金額 3、獲得金融資產(chǎn)的價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的債券利息或現(xiàn)金股利，作為應(yīng)收工程。四、金融資產(chǎn)的后續(xù)計量 1、計量原那么與分類親密相關(guān)： 1以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)買賣性金融資產(chǎn)科目、可供出賣的金融資產(chǎn)科目同，按公允價值計量，且不扣除未來處置該金融資產(chǎn)時能夠發(fā)生的買賣費用。.2持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項，采用實踐利率法，按攤余本錢計量。2、實踐利率法及攤余本錢按金融工具或組合的收益率實踐利率計算攤余本錢及利息收

10、入或費用。收益率實踐利率，即折現(xiàn)率，把未來現(xiàn)金流折現(xiàn)為當(dāng)前的賬面價值，賬面價值能夠是相關(guān)賬戶的余額相加減，即當(dāng)前的價錢、價值。在初始確認時，把實踐利率算出來，并堅持不變。計算時要思索一切合同條款，但不應(yīng)思索未來信譽損失。要思索各項收費、買賣費用及溢價或折價等，現(xiàn)金流量的時間、數(shù)額難以可靠估計，就用合同現(xiàn)金流量。.攤余本錢即初始確認金額經(jīng)以下調(diào)整：i扣除已歸還的本金ii加減攤銷額 即實踐本錢與面值間的差額按實踐利率攤銷iii金融資產(chǎn)還要扣除減值損失。假設(shè)用實踐利率收益率與名義利率息票利率計算的利息收入或利息費用相差很小，也可用名義利率息票利率計算例1甲公司200年1月1日，支付1000萬含買賣費

11、用購5年期債券，面值1250萬，票面利率4.72%，每年付息一次59萬，本金最后一次支付。商定發(fā)行方可贖回，且不需為提早贖回支付額外款項。甲估計不會贖回，不思索稅、減值損失等要素。.計算實踐利率R：59(1+R)-1+59(1+R)-2+59(1+R)-3+59(1+R)-4+(59+1250)(1+R)-5=1000萬，用插值法解得R=10%年份期初攤余成本（A）實際利息（B）（按10%計算）現(xiàn)金流入（C）期末攤余成本（D=A+B-C）0年10001005910411年10411045910862年10861095911363年11361135911904年11901191250+（119-

12、59）=1309（有10元錢的四舍五入誤差）.持有至到期資：核算攤余本錢按類別和種類，分別“本錢、“利息調(diào)整、“應(yīng)計利息進展明細核算1200年1月1日，購入借：持有至到期投資本錢 1250貸：銀行存款 1000 持有至到期投資利息調(diào)整 2502200年12月31日，確認實踐利息收入、收到票面利息等借：應(yīng)收利息 59持有至到期投資利息調(diào)整 41貸：投資收益 100借：銀行存款 59貸：投資收益 59.3201年12月31日203年12月31日，分錄同2，金額見表。4204年12月31日，借：應(yīng)收利息 59持有至到期投資利息調(diào)整 60貸：投資收益 119借：銀行存款 59貸：應(yīng)收利息 59借：銀行

13、存款 1250貸：持有至到期投資本錢 1250假定202年1月1日估計本金的一半625將在年末贖回，其他將于204年末付清，那么應(yīng)調(diào)整202年初的攤余本錢，計入當(dāng)期損益，采用最初確定的實踐利率。.1202年初攤余本錢=(625+59)(1+10%)-1+30(1+10%)-2+(625+30)(1+10%)-3=1萬2202年實踐利息 110%=114萬3以后各年現(xiàn)金流入6254.72%=30萬以上計算均四舍五入年份期初攤余成本（A）實際利息（B）（按10%計算）現(xiàn)金流入（C）期末攤余成本（D=A+B-C）2年1138114625+59=6845683年56857305954年59560655

14、0. 1202年1月1日，調(diào)整期初攤余本錢要到達1-原數(shù)1086=應(yīng)調(diào)整添加52借：持有至到期投資利息調(diào)整 52貸：投資收益 52 2202年12月31日借：應(yīng)收利息 59持有至到期投資利息調(diào)整 55貸：投資收益 114借：銀行存款 59貸：應(yīng)收利息 59借：銀行存款 625.貸：持有至到期投資本錢 6253203年、204年略假定公司購買的債券是到期一次還本付息，且利息不是以復(fù)利計算，按下式計算實踐利率R：(59+59+59+59+59+1250)(1+R)-5=1000，得R9.05%年份期初攤余成本（A）實際利息（B）（按9.05%計算）現(xiàn)金流入（C）期末攤余成本（D=A+B-C）0年1

15、00090.501090.51年1090.598.6901189.192年1189.19107.6201296.813年1296.81117.3601414.174年1414.17130.83*15450.1200年1月1日，購入債券略2200年12月31日，確認實踐利息收入借：持有至到期投資應(yīng)計利息 59利息調(diào)整 31.5貸：投資收益 90.53201年203年略4204年12月31日借：持有至到期投資應(yīng)計利息 59利息調(diào)整 71.83貸：投資收益 130.83借：銀行存款 1545貸：持有至到期投資本錢 1250應(yīng)計利息295. 3、金融資產(chǎn)相關(guān)利得或損失的處置 1對于按照公允價值進展后續(xù)

16、計量的金融資產(chǎn)，其公允價值變動構(gòu)成的利得或損失，除與套期保值有關(guān)外，應(yīng)如下處置。 i以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)公允價值變動構(gòu)成的利得或損失，該當(dāng)計入當(dāng)期損益。 ii可供出賣金融資產(chǎn)公允價值變動構(gòu)成的利得或損失，除減值損失和外幣貨幣性金融資產(chǎn)構(gòu)成的匯兌差額外，計入一切者權(quán)益，在終止確認時轉(zhuǎn)出，計入當(dāng)期損益。 匯兌差額、利息、現(xiàn)金股利計入當(dāng)期損益. 2以攤余本錢計量的金融資產(chǎn)，在發(fā)生減值、攤銷或終止確認時產(chǎn)生的利得或損失，計入當(dāng)期損益。但假設(shè)指定為被套期工程的，按套期保值準那么。 例2甲公司207年1月1日支付價款1 020 000元購入某公司債，含已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息20

17、 000元，債券面值1 000 000元，剩余期限為2年，票面利率4%，半年付息一次，甲將其劃為買賣性金融資產(chǎn)。 1207年1月5日，收到其206年下半年利息20 000元；2207年6月30日，其公允價值為1 150 000元不含利息；3207年7月5日，收到其半年利息；4207年12月31日，其公允價值為1 100 000元不含利息；. 5208年1月5日，收到其207年下半年利息； 6208年3月31日，甲將其出賣，獲得價款1 180 000元，含1季度利息10 000元。207年1月1日，購入時借：買賣性金融資產(chǎn)本錢 1 000 000應(yīng)收利息 20 000投資收益 20 000貸：銀

18、行存款 1 040 000. 1借：銀行存款 20 000貸：應(yīng)收利息 20 000 2借：買賣性金融資產(chǎn)公允價值變動 150 000貸：公允價值變動損益 150 000借：應(yīng)收利息 20 000貸：投資收益 20 000 345略 6借：銀行存款 1 180 000公允價值變動損益 100 000貸：買賣性金融資產(chǎn)本錢 1 000 000 公允價值變動 100 000 投資收益 180 000. 例3，乙公司于206年7月13日購入股票100萬股，每股市場15元，手續(xù)費3萬元，劃為可供出賣的金融資產(chǎn)。 至206年12月31日仍持有該股票，市價為每股16元。 207年2月1日，出賣股票，售價為

19、每股13元，買賣費用另付1.3萬。.1206年7月13日，購入借：可供出賣金融資產(chǎn)本錢 1503貸：銀行存款 15032206年12月31日，確認股票價錢變動借：可供出賣金融資產(chǎn)公允價值變動 97貸：資本公積其他資本公積 973207年2月1日，出賣借：銀行存款 1298.7資本公積其他資本公積 97投資收益 204.3貸：可供出賣金融資產(chǎn)本錢 1503 公允價值變動 97. 例4，207年1月1日某公司支付1028.244萬元購入3年期公司債，票面金額1000萬，票面利率4%，實踐利率3%，利息每年末支付主，到期還本，劃為保供出賣金融資產(chǎn)。207年12月31日，其市價價錢為1 000.094

20、萬。 1207年1月1日，購入債券借：可供出賣金融資產(chǎn)本錢 1 000利息調(diào)整 28.244貸：銀行存款 1 028.244 2207年12月31日，收到債券利息，確認公允價值變動實踐利息=1 028.2443%=30.8473230.85萬年末攤余本錢=1 028.244+30.85-40=1 019.094萬.借：應(yīng)收利息 40貸：可供出賣金融資產(chǎn)利息調(diào)整 9.15投資收益 30.85借：銀行存款 40貸：應(yīng)收利息 40借：資本公積其他資本公積 19貸：可供出賣金融資產(chǎn)公允價值變動 19 例51201年5月6日，甲公司支付價款1 016萬元，含買賣費用1萬元和已宣揭露放現(xiàn)金股利15萬，購入

21、某股票200萬股，占有表決權(quán)股份的0.5%，劃分為可供出賣金融資產(chǎn)。.借：應(yīng)收股利 15可供出賣金融資產(chǎn)本錢 1 001貸：銀行存款 1 016 2201年5月10日，收到現(xiàn)金股利15萬借：銀行存款 15貸：應(yīng)收股利 15 3201年6月30日，股票收盤價每股5.2元借：可供出賣金融資產(chǎn)公允價值變動 39貸：資本公積其他資本公積 39 4201年12月31日，股票收盤價每股5元借：資本公積其他資本公積 40貸：可供出賣金融資產(chǎn)公允價值變動 40. 5202年5月9日，宣揭露放股利4 00萬借：應(yīng)收股利 20萬 貸：投資收益 20萬 6202年5月13日，收到現(xiàn)金股利借：銀行存款 20貸：應(yīng)收股

22、利 20 7202年5月20日，以每股 4.9元出賣借：銀行存款 980投資收益 21可供出賣金融資產(chǎn)公允價值變動 1貸：可供出賣金融資產(chǎn)本錢 1 001資本公積其他資本公積 1.假設(shè)劃為買賣性金融資產(chǎn) 1借：應(yīng)收股利 15買賣性金融資產(chǎn)本錢 1 000投資收益 1貸：銀行存款 1 016 2同前 3借：買賣性金融資產(chǎn)公允價值變動 40貸：公允價值變動損益 40 4假設(shè)201年12月31日收盤價為4.8元/股.借：公允價值變動損益 80貸：買賣性金融資產(chǎn)公允價值變動 8056同前7借：銀行存款 980投資收益 20買賣性金融資產(chǎn)公允價值變動 40貸：買賣性金融資產(chǎn)本錢 1 000公允價值變動損

23、益 40. 4、金融資產(chǎn)之間重分類的處置持有至到期投資： a、因持有意圖或才干發(fā)生改動，不再適宜劃分為持有至到期投資的。 b、因部分出賣或重分類的金額較大，且不屬于例外情況，使剩余部分不再適宜劃分為持有至到期投資的，應(yīng)將其重分類為可供出賣金融資產(chǎn)，并以公允價值進展后續(xù)計量。重分類日，賬面價值與其公允價值之間的差額計入一切者權(quán)益，發(fā)生減值或終止確認時轉(zhuǎn)出，計入當(dāng)期損益。.該當(dāng)以公允價值計量，但以前公允價值不能可靠計量的金融資產(chǎn)，應(yīng)在可以可靠計量時改按公允價值計量，賬面價值與公允價值之間的差額，屬于以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)計入當(dāng)期損益；屬于可供出賣金融資產(chǎn)，計入一切者權(quán)益，并在

24、發(fā)生減值或終止確認時，轉(zhuǎn)至當(dāng)期損益?？晒┏鲑u的金融資產(chǎn)a、持有意圖或才干發(fā)生改動b、公允價值不再可以可靠計量c、持有期限已超越準那么所指兩個完好會計年度.使之不再適宜按照公允價值計量時，可改按本錢或攤余本錢計量，本錢或攤余本錢為其重分類日公允價值或賬面價值，原直接計入一切者權(quán)益的利得或損失，應(yīng)如下處置： a、假設(shè)有固定到期日，連同攤余本錢與到期日金額之間的差額，在剩余期限內(nèi)，采用實踐利率法攤銷，計入當(dāng)期損益。發(fā)生減值的，轉(zhuǎn)出計入當(dāng)期損益。 b、假設(shè)沒有固定到期日，仍保管在一切者權(quán)益中，處置時或發(fā)生減值時轉(zhuǎn)至當(dāng)期損益。例6：20X5年7月1日，甲銀行平價購入債券，面值1000萬，剩余年限3年，劃

25、分為持有至到期投資。20X6年7月1日，出賣10%，當(dāng)日，該批債券整體的公允價值和攤余本錢分別為950萬和1000萬，不思索買賣費用及其他相關(guān)要素。.120X6年7月1日，出賣借：存放中央銀行款項 95投資收益 5貸：持有至期投資 100220X6年7月1日，重分類借：可供出賣金融資產(chǎn)本錢 900資本公積其他資本公積 45 貸：可供出賣金融資產(chǎn)公允價值變動 45 持有至到期投資 900.五、金融負債的后續(xù)計量1、原那么 1“買賣性金融負債科目按公允價值計量，且不扣除未來結(jié)清時能夠的買賣費用。 2不計入“買賣性金融負債科目的財務(wù)擔(dān)保合同和將以低于市場利率貸款的貸款承諾，按以下兩項金額較高者計量：

26、a.按13號準那么或有事項確定的金額。b.初始確認金額扣除按14號準那么收入的原那么確定的累計攤銷額后的余額。 3上述金融負債以外的，按攤余本錢計量。. 2、金融負債相關(guān)利得或損失的處置 對于按照公允價值進展后續(xù)計量的金融負債，其公允價值變動構(gòu)成利得或損失；以攤余本錢或本錢計量的金融負債，在攤銷、終止時產(chǎn)生的利得或損失，除指定為套期工程的，計入當(dāng)期損益。六、嵌入衍生工具確實認和計量 1、概念 嵌入衍生工具是指嵌入到主合同中，使混合工具的全部或部分現(xiàn)金流量隨價錢、指數(shù)、信譽等級或其他類似變量的變動而變動的衍生工具。如可轉(zhuǎn)債。. 嵌入衍生工具通常以詳細合同條款表達。常見如下：租賃合同中租金隨物價指

27、數(shù)調(diào)整的條款；可轉(zhuǎn)債中的選擇權(quán)條款；權(quán)益工具的商品或其他非金融工程的本金或利息支付條款；看漲和看跌期權(quán)、提早還款權(quán)條款、信譽違約支付條款等。 附在主合同上的衍生工具，假設(shè)可以與主合同分開，并可以單獨轉(zhuǎn)讓，那么不能作為嵌入衍生工具，而應(yīng)作為獨立的處置。如利率互換。 2、處置原那么 盡能夠使嵌入衍生工具與獨立存在的衍生工具采用一致的會計方法。. 單獨存在的普通采用公允價值進展初始和后續(xù)計量，但主合同假設(shè)劃為持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項，不會采用公允價值后續(xù)計量。因此，假設(shè)混合工具沒有整體指定為買賣性金融資產(chǎn)、負債科目，那么應(yīng)思索分拆。流程圖如下：混合工具能否劃為買賣性金融資產(chǎn)、負債？嵌入衍生工具

28、能否符合衍生工具定義？不須分拆，將該工具整體作為一項合同處置嵌入衍生工具與主合同能否存在嚴密關(guān)系？將混合工具整體劃分為買賣性金融資產(chǎn)或負債嵌入衍生工具的公允價值能否可以單獨、可靠地計量？主合同屬于金融工具確認和計量準那么規(guī)范的對象按金融工具確認和計量準那么要求分別對主合同和分拆的衍生工具處置按金融工具確認和計量準那么規(guī)定處置嵌入衍生工具，按其他準那么處置主合同 否是否是是是否否否. 1將混合工具指定為買賣性金融資產(chǎn)、負債的條件為什么允許混合工具作此指定？ a.嵌入的衍生工具多項，分拆不合“效益大于本錢原那么 b.要求多項衍生工具對沖一切風(fēng)險，但并不知會計準那么要求。簡單化處置，會計反映倒還真實

29、。 c.確定混合工具整體的公允價值要比分拆后確定容易。 為防止“濫用，以下情況不能指定： a.嵌入衍生工具對混合工具的現(xiàn)金流無艱苦改動 b.明顯不應(yīng)分拆.2嵌入衍生工具的分拆條件 混合工具沒有指定為買賣性金融資產(chǎn)、負債的，嵌入衍生工具符合以下條件應(yīng)分拆單獨處置：1與主合同在經(jīng)濟特征及風(fēng)險方面不存在嚴密關(guān)系，無類似性。2與之條件一樣、單獨存在的工具符合衍生工具定義。 成為混合工具一方時，即應(yīng)評價能否分拆，隨后，除非合同條款變化將艱苦影響原工具現(xiàn)金流量，不能重新評價?！捌D苦主要看相對于以前的程度。 例，丙購入一批甲發(fā)行的可轉(zhuǎn)債，1年后可按固定價錢轉(zhuǎn)換為發(fā)行者的普通股。嵌入衍生工具轉(zhuǎn)換權(quán)與主債務(wù)合同

30、無嚴密關(guān)系，假設(shè)可轉(zhuǎn)債沒有指定為買賣性金融資產(chǎn)，那么應(yīng)分拆。.七、金融資產(chǎn)減值 1、金融資產(chǎn)減值損失確實認 在資產(chǎn)負債表日檢查買賣性以外的金融資產(chǎn)賬面價值。有客觀證聽闡明發(fā)生減值，該當(dāng)確認減值損失，計提減值預(yù)備。客觀證據(jù)：初始確認后發(fā)生的，影響估計未來現(xiàn)金流量、影響能可靠計量。包括：1債務(wù)人財務(wù)困難嚴重2本息違約或逾期3債務(wù)人退讓4債務(wù)人很能夠倒閉或重組5無法繼續(xù)在活潑市場買賣 6無法辨一組中的某項現(xiàn)金流量能否曾經(jīng)減少，但該組評價已減少可計量。.7債務(wù)人環(huán)境不利變化艱苦，使其權(quán)益工具投資人能夠無法收回投資本錢。8權(quán)益工具投資的公允價值嚴重、非暫時性下跌。9其他。還應(yīng)留意：1證據(jù)務(wù)必影響金融資產(chǎn)

31、的估計未來現(xiàn)金流量，能可靠計量而不是一種“能夠2綜合思索多項證據(jù)3信譽等級下降本身缺乏以闡明債券減值，須聯(lián)絡(luò)其他證據(jù).4可供出賣權(quán)益工具投資公允價值低于本錢缺乏以闡明能否減值，須綜合相關(guān)要素，就整個投資期間判別公允價值下降能否嚴重、非暫時假設(shè)權(quán)益工具未上市，應(yīng)綜合思索其環(huán)境要素能否發(fā)生艱苦不利變化。以外幣計價的權(quán)益工具，要比較以記賬本位幣反映的初始確認本錢和資產(chǎn)負債表日的公允價值，并思索其他要素2、金融資產(chǎn)減值損失的計量1持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項i以攤余本錢后續(xù)計量減值損失=賬面價值-估計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值.折現(xiàn)率：原實踐利率，并思索相關(guān)擔(dān)保物的價值，也即初始確認時確定的利率?？刹捎煤贤?guī)

32、定的現(xiàn)行實踐利率，即使合同條款已變。短期應(yīng)收款可不折現(xiàn)ii、先測試單項，并確認減值；單項金融不艱苦，可單項，也可測試組合。企業(yè)自定艱苦規(guī)范，不得隨意變卦。單項測試未見減值，應(yīng)測試組合；如單項已確認減值，那么不應(yīng)測試組合。組合測試方式應(yīng)留意：a.組合中的資產(chǎn)信譽風(fēng)險特征類似，如資產(chǎn)類型、行業(yè)分布、區(qū)域分布、擔(dān)保物類型、逾期形狀等。b.組合中的單項一旦證明減值，應(yīng)分出，單獨確認減值。c.估計組合未來現(xiàn)金流量，以風(fēng)險類似的組合歷史損失率為根底；假設(shè)沒有其他可比的組合；定期檢查估計方法和假設(shè)。. iii固定利率債券的賬面價值會因利率變化引起公允價值變動而調(diào)整。減值測試的賬面價值、實計利率均應(yīng)調(diào)整。 i

33、v已確認減值損失后又證明價值已恢復(fù)，那么應(yīng)轉(zhuǎn)回減值損失，計入當(dāng)期損益，但轉(zhuǎn)回后的賬面價值不該當(dāng)超越假設(shè)不計提，在轉(zhuǎn)回日的攤余本錢。 v外幣金融資產(chǎn)發(fā)生減值，估計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值按外幣，按資產(chǎn)負債表日即期匯率折成為記賬本位幣反映的金額，小于賬面價值，確以為減值損失。 例8，甲銀行1年前向客戶A發(fā)放了一筆3年期貸款，劃分為貸款和應(yīng)收款項，金額艱苦，現(xiàn)A發(fā)生嚴重財務(wù)困難，不能按期歸還本息，提出與甲調(diào)整貸款條款，甲銀行贊同，以下是五種方案。 1A在原到期日后5年內(nèi)歸還全部本金，但不包括原條款應(yīng)計利息。. 2在原到期日歸還全部本金，但不包括原條款應(yīng)計利息。 3在原到期日歸還全部本金，和低于原條款應(yīng)計利息。 4在原到期日5年內(nèi)歸還全部本金和原貸款期間的利息，但展期期間不支付利息。 5在原到期日后5年內(nèi)歸還貸款的全部本金、原貸款期間和展期期間的利息。. 1-4在調(diào)整貸款日確認和計量減值損失，5不需求。 例9，205年1月1日， A銀行以“折價方式向B企業(yè)發(fā)放5年期貸款5 000萬元，B實踐到賬4 900萬，合同利率為10%，A銀行將其劃為貸款和應(yīng)收款項，實踐利率為10.53%。 207年12月31日， A證明B發(fā)生嚴重財務(wù)困難，認定貸款減值，預(yù)期208年12月31日收到利息500萬，209年12月31日僅收到本