第6章投資1交易性金融資產(chǎn)ppt課件

1、第六章 投資. 第六章 投資 一、投資概述 二、買賣性金融資產(chǎn) 三、持有至到期投資 四、可供出賣金融資產(chǎn) 五、長期股權(quán)投資 . 經(jīng)濟昌盛，老百姓有閑置資金，于是出現(xiàn)投資房產(chǎn)、投資股票、投資國庫券、甚至投資期貨等等。同樣道理，公司也會有閑置資金，為了添加公司財富或謀取其他利益，公司運營者會進展投資。本章將討論如何確定投資的種類、各種投資的初始本錢和持有期間的賬務處置等問題。.一、投資的概念 分為廣義投資和狹義投資，廣義投資不僅包括對外投資還包括對內(nèi)投資。 投資目的： 1、利用暫時閑置的資金獲利 為了利用暫時閑置的資金謀求更高的報答，提高資金的利用效率，在公司需求資金時，再將這些投資出賣變現(xiàn)。 資

2、金的暫時閑置決議了這類投資該當將平安性和流動性放在第一位，在滿足平安性和流動性的根底上盡量提高企業(yè)的投資收益率。 第一節(jié) 投資概述.2、建立業(yè)務聯(lián)絡和貿(mào)易同伴關系，以分散運營風險為了控制本公司的上、下游企業(yè)以進展戰(zhàn)略聯(lián)盟,提高產(chǎn)品供應鏈管理效率，增進各方的長期性資本支出的收益，企業(yè)可以經(jīng)過對另一企業(yè)的投資，建立良好的業(yè)務聯(lián)絡，分散運營風險，保證消費運營活動的順利進展。.3、對外擴張，以擴展運營規(guī)?；蚋膭舆\營方向出于對外擴張、以擴展運營規(guī)模或改動運營方向，以實現(xiàn)運營多元化、規(guī)模擴展化的目的。4、積累整筆資金，用于清償債務或其他用途 按照既定的理財方針，為清償長期債務、更新改造廠房設備而按期陸續(xù)積

3、累成整筆資金。. 二、 投資的分類一按投資對象不同 1.債務性投資：經(jīng)過購買債務性證券獲得債務的投資。 投資目的：不是為了獲得另一企業(yè)的剩余資產(chǎn)，而是為了獲取高于銀行存款利率的利息，并能按期收回本息，如購買公司債券。 特點：相對于權(quán)益性投資，債務性投資風險小、收益較低、投資者普通無權(quán)參與被投資企業(yè)的運營管理。企業(yè)進展債務性投資，主要思索被投資企業(yè)的償債才干，企業(yè)能否按期收回本息等。.2.權(quán)益性投資：經(jīng)過購買權(quán)益性證券或經(jīng)過簽署合同、協(xié)議方式投出資產(chǎn)獲得受資企業(yè)相應份額凈資產(chǎn)的一切權(quán)的投資。特點：投資者有權(quán)參與投資企業(yè)的運營管理，投資收益不確定，投資風險高。企業(yè)進展權(quán)益性投資，主要思索被投資企業(yè)

4、的獲利才干，以及該投資能否有利于本企業(yè)的長久利益等。.3.混合性投資：經(jīng)過購買混合性證券進展的投資。 同時具有權(quán)益性和債務性雙重性質(zhì)的投資，有利于投資企業(yè)轉(zhuǎn)換投資性質(zhì)或選擇投資對象。如購買優(yōu)先股股票、可轉(zhuǎn)換公司債券等。 .優(yōu)先股股票：普通定期派發(fā)股利，股利率預先商定，優(yōu)先股股東普通不參與被投資企業(yè)的運營管理，這點類似債務性債券；但優(yōu)先股股票沒有到期日，股東不能退股，它也代表發(fā)行企業(yè)資產(chǎn)中的剩余一切權(quán)，這一點又類似于權(quán)益性證券。可轉(zhuǎn)換公司債券：指公司債券的持有人有權(quán)按照商定將其轉(zhuǎn)換為發(fā)行公司的其他證券，如普通股股票等，在未轉(zhuǎn)換之前，它屬于債務性債券，在轉(zhuǎn)換為股票后那么屬于權(quán)益性證券。.二按投資目

5、的不同 1.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)投資 2.持有至到期投資：意圖和才干持有至到期的非衍生金融資產(chǎn) 3.可供出賣金融資產(chǎn) 4.長期股權(quán)投資.金融資產(chǎn)：是指可以在有組織的金融市場上進展買賣、具有現(xiàn)實價錢和未來估價的金融工具的總稱。主要包括：庫存現(xiàn)金、銀行存款、應收賬款、應收票據(jù)、貸款、其他應收款、應收利息、債務投資、股權(quán)投資、基金投資等。按照準那么規(guī)定，企業(yè)該當結(jié)合本身業(yè)務特點和風險管理要求，將獲得的金融資產(chǎn)在初始確認時分為4類：1以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)2持有至到期投資3貸款和應收款項4可供出賣的金融資產(chǎn).三按投資對象的變現(xiàn)才干不同 1. 易于變現(xiàn)的投資

6、 指在證券市場上可以隨時變現(xiàn)的投資。這類投資必需是可以上市買賣的股票、債券、期貨等。 2. 不易于變現(xiàn)的投資 指不能在證券市場上變現(xiàn)的投資。這類投資通常不能上市買賣，要將所持投資轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金并非輕而易舉。. 第二節(jié) 以公允價值計量且變動計入當期損益的金融資產(chǎn)一、概述 以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)，可以進一步分為： 1.買賣性金融資產(chǎn)； 2.直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。 闡明：某項金融資產(chǎn)劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)后，不能再重分類為其他類別的金融資產(chǎn)；其他類別的金融資產(chǎn)也不能再重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。

7、 .一買賣性金融資產(chǎn)的概念及內(nèi)容 是指企業(yè)為了近期內(nèi)出賣或回購的金融資產(chǎn)。如企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。 作為買賣性金融資產(chǎn)的條件：之一 1.獲得目的：主要是為了近期內(nèi)出賣。 2.屬于進展集中管理的可識別金融工具組合的一部分，且有客觀證聽闡明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進展管理。 .特點： 1.投資的變現(xiàn)才干強 買賣性投資在活潑的市場中有報價，具有很強的變現(xiàn)才干，其流動性僅次于貨幣資金，當企業(yè)急需資金時可以立刻將其兌現(xiàn)。 活潑市場是指同時具有以下特征的市場： 市場內(nèi)買賣的對象具有同質(zhì)性；可隨時找到自愿買賣的買方和賣方；市場價錢信息是公開的。.2.投資目的是為了利

8、用消費運營過程的暫時閑置資金獲得一定的收益。在企業(yè)正常的消費運營過程中，有時會構(gòu)成一筆暫時閑置的資金，這在季節(jié)性的消費企業(yè)中尤為明顯。企業(yè)可以在充分思索風險的前提下，用這筆資金購買隨時可以變現(xiàn)的投資，以期獲得高于銀行存款利息的投資收益。.3.近期內(nèi)出賣，回收金額不固定或不可確定。企業(yè)用于買賣性投資的資金是暫時閑置的,一旦企業(yè)消費運營需求資金或者出現(xiàn)較好的獲利時機，企業(yè)能夠隨時將買賣性投資轉(zhuǎn)為貨幣資金，但是由于投資具有一定的風險性，買賣性投資的回收金額不固定或不可確定，能夠盈利也能夠發(fā)生虧損。.二直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的

9、金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)基于風險管理、戰(zhàn)略投資需求等所作的指定。. 二、買賣性金融資產(chǎn)獲得的核算 一初始本錢確實定 企業(yè)獲得買賣性投資時，該當按照獲得時的公允價值作為初始確認金額。 公允價值：活潑市場上的現(xiàn)行要價；企業(yè)已獲得的買賣性投資其公允價值該當是活潑市場上的現(xiàn)行出價。 .初始本錢不包括： 1.買賣費用，指可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費用。 新增的外部費用，是指企業(yè)不購買、發(fā)行或處置金融工具就不會發(fā)生的費用。 買賣費用包括：支付給代理機構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費和傭金及其他必要支出，不包括債券溢價、折價、融資費用、內(nèi)部管理本錢及其他與買賣不直接相關的費用。 相關的買賣費用在

10、發(fā)生時計入當期損益。. 2.支付的價款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息，該當單獨確以為應收工程。 其中：已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利“應收股利 宣告日、 除權(quán)日、 股利發(fā)放日 3月1日 3月15日 4月19日 例：甲2021、3、10購入乙股票不預備長期持有，購入時乙已宣告每10股分配現(xiàn)金股利0.5元，3月15日為除權(quán)日、 4月15日股利發(fā)放日。甲購10 000股，每股2元包括0.5元。投資本錢10 0001.515 000， 10 0000.55 000元，記入“應收股利。 .其中：已到付息期但尚未領取的債券利息“應收利息例：某企業(yè)2021、1、1，以217 3

11、00元的價錢購入2021年1月1日發(fā)行的三年期的債券不預備長期持有，其債券利息按年收取，到期收回本金，年利率為8%，該債券票面價值為200 000元，另支付相關費用1000元。 初始投資本錢= 217 300- 200 0008% = 201 300元 應收利息 200 000816 000元. 二科目設置 買賣性金融資產(chǎn)、應收股利、應收利息、投資收益、公允價值變動損益。 其中： 1.買賣性金融資產(chǎn)，用來核算企業(yè)為買賣目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資等買賣性金融資產(chǎn)的公允價值。 明細科目： 本錢 公允價值變動. 1. 買賣性金融資產(chǎn)本錢獲得時的公允價值余：出賣時結(jié)轉(zhuǎn)賬面價值. 1. 買

12、賣性金融資產(chǎn)公允價值變動 1資產(chǎn)負債表日公允價值高于賬面余額部分；2出賣時結(jié)轉(zhuǎn)余：1資產(chǎn)負債表日公允價值低于賬面余額部分；2出賣時結(jié)轉(zhuǎn)余. 2. 公允價值變動損益損益類1資產(chǎn)負債表日買賣性金融資產(chǎn)公允價值高于賬面余額部分；2出賣買賣性金融資產(chǎn)時結(jié)轉(zhuǎn)；3期末轉(zhuǎn)入“本年利潤1資產(chǎn)負債表日買賣性金融資產(chǎn)公允價值低于賬面余額部分；2出賣買賣性金融資產(chǎn)時結(jié)轉(zhuǎn)；3期末轉(zhuǎn)入“本年利潤. 3. 投資收益損益類持有買賣性金融資產(chǎn)期間，收到利息或股利期末轉(zhuǎn)入“本年利潤. 三、賬務處置 獲得、持有期間收到股利或利息、資產(chǎn)負債表日、處置 1.獲得時： 普通： 借：買賣性金融資產(chǎn)本錢 投資收益 買賣費用 貸：其他貨幣資

13、金或銀行存款 特殊： 借：買賣性金融資產(chǎn)本錢 應收股利已宣告但尚未領取的現(xiàn)金股利 應收利息已到付息期但尚未領取的利息 貸：其他貨幣資金或銀行存款.2.持有期間收到現(xiàn)金股利或債券利息時：1屬于原購入時墊付的： 借：銀行存款 貸：應收股利 應收利息2原購入時沒有墊付的： 股利宣告日或計息日： 借：應收股利 應收利息 貸：投資收益實踐收到時：借：銀行存款 貸：應收股利 應收利息.P148 例1、3、5股票 例2、4債券 又例： 乙公司于2021年3月16日以存出投資款購入B公司發(fā)行在外的普通股股票20 000股，作為買賣性投資。每股買入價為9.5元，其中0.4元為B公司于3月1日宣告但尚未分派的現(xiàn)金

14、股利，登記日為3月20日，股利發(fā)放日為4月5日。乙公司另付稅金和手續(xù)費1 500元。乙公司于2021年4月5日收到B公司的現(xiàn)金股利4 000元。 .12021、3、16購買：借：買賣性金融資產(chǎn)B股票本錢182 000 應收股利B公司 8 000 投資收益買賣費用 1 500 貸：其他貨幣資金存出投資款 191 50020 0009.120 0000.4.22021、4、5收到現(xiàn)金股利：借：其他貨幣資金存出投資款 4 000 貸：應收股利 4 000 為什么？.例：丁公司2021年1月5日以銀行存款108 000元買入D公司于2021年1月1日發(fā)行的三年期債券作為買賣性投資，其中已到期但尚未領取

15、的債券利息4 000元。該債券按年付息，到期還本，利息發(fā)放日1月10日，年利率4%，票面金額100 000元。丁公司購買該債券時另支付相關稅費500元。借：買賣性金融資產(chǎn)D債券本錢104 000 投資收益買賣費用 500 應收利息 4 000 貸：其他貨幣資金存出投資款 108 500. 借：其他貨幣資金存出投資款 4 000 貸：應收利息 4 0002021年1月10日丁公司收到未領取的債券利息4 000元。 .2021、12、31計息時：2021、1、10收到上一年利息時：借：應收利息D公司 4 000 貸：投資收益 4 000借：其他貨幣資金存出投資款 4 000 貸：應收利息D公司 4

16、 000. 四、買賣性金融資產(chǎn)期末計價 一要求 在資產(chǎn)負債表日，應編制調(diào)整分錄，將公允價值的變動計入當期損益。 買賣性投資期末以公允價值計價，可以公允地反映企業(yè)財務情況和運營成果，滿足會計報表運用者對會計信息的需求。 .二做法按賬面價值與公允價值對比。比較結(jié)果：賬面價值= 公允價值 不作調(diào)整分錄賬面價值 公允價值 賬面價值 公允價值 作調(diào)整分錄.買賣性投資的公允價值高于其賬面余額：借：買賣性金融資產(chǎn)公允價值變動 貸：公允價值變動損益買賣性投資的公允價值低于其賬面余額：借：公允價值變動損益 貸：買賣性金融資產(chǎn)公允價值變動.例：2021年12月31日A公司擁有的買賣性投資的公允價值與其賬面余額的資

17、料如下表： 項目賬面余額公允價值公允價值變動損益B公司股票113 600107 000 6 600C公司股票96 20097 800 1 600 小計209 800204 800 5 000D公司債券257 400248 200 9 200E公司債券167 200173 200 6 000 小計424 600421 400 3 200 合計634 400626 200 8 200112 2 .1.確認公允價值變動的利得：借：買賣性金融資產(chǎn) C股票公允價值變動 1 600 E債券公允價值變動 6 000 貸：公允價值變動損益 買賣性金融資產(chǎn) 7 600 2 .2.確定公允價值變動的損失：借：公允價值變動損益 買賣性金融資產(chǎn) 15 800 貸：買賣性金融資產(chǎn) B股票公允價值變動6 600 D債券公允價值變動9 200 1.五、買賣性金融資產(chǎn)處置的會計處置普通：借：其他貨幣資金或銀行存款 投資收益 貸：買賣性金融資產(chǎn)同時：將原計入該金融資產(chǎn)的公允價值變動轉(zhuǎn)出，借記或貸記“公允價值變動損益，貸記或借記“投資收益科目。.闡明：1.全部處置某項買賣性投資時，其賬面余額全部結(jié)轉(zhuǎn)；2.部分處置某項投資時，應按出賣的比例和該項投資的總平均本錢確定處置部分的本錢。 P150 例6.又例： 某企業(yè)將3個月前購入的E公司股票全部出賣，扣除相關稅費后實踐收到價