中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)習(xí)題班第九章

1、第九章 資產(chǎn)減值一、考情分析本章是2007年教材新增的一章內(nèi)容，且在2007年考查了綜合題。本章內(nèi)容在考試中，既可能出現(xiàn)在單項(xiàng)選擇題、多項(xiàng)選擇題和判斷題這些客觀題題型中，也可能在計(jì)算分析題和綜合題中出現(xiàn)。注意：（1）固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)與資產(chǎn)減值相聯(lián)系的考題；（2）資產(chǎn)減值與所得稅相聯(lián)系的考題。因此，本章內(nèi)容比較重要。二、本章主要考點(diǎn)（一）資產(chǎn)減值的跡象資產(chǎn)存在減值跡象是資產(chǎn)是否需要進(jìn)行減值測(cè)試的必要前提，但是有兩項(xiàng)資產(chǎn)除外，即因企業(yè)合并形成的商譽(yù)和使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)。（二）資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量資產(chǎn)的可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較

2、高者確定。（三）資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額的估計(jì)1.存在銷售協(xié)議的，按照銷售協(xié)議價(jià)格確定。2.不存在資產(chǎn)的銷售協(xié)議但存在活躍市場(chǎng)的，按照資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格（買(mǎi)方出價(jià)）確定。3.兩者都不存在的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以可獲取的最佳信息為基礎(chǔ)，按照熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行公平交易愿意提供的交易價(jià)格確定。4.如果企業(yè)無(wú)法可靠估計(jì)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額的，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回金額。（四）資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的估計(jì)1.預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)考慮的因素(1)以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量企業(yè)應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ),不應(yīng)當(dāng)包括與將來(lái)可能會(huì)發(fā)生的、尚未作出承

3、諾的重組事項(xiàng)或者與資產(chǎn)改良有關(guān)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量；(2)預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量不應(yīng)當(dāng)包括籌資活動(dòng)和所得稅收付產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；(3)對(duì)通貨膨脹因素的考慮應(yīng)當(dāng)和折現(xiàn)率相一致； (4)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格應(yīng)當(dāng)予以調(diào)整。2.折現(xiàn)率的預(yù)計(jì) 折現(xiàn)率的確定通常應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)的市場(chǎng)利率為依據(jù)。該資產(chǎn)的利率無(wú)法從市場(chǎng)獲得的，可以使用替代利率估計(jì)折現(xiàn)率。替代利率有：加權(quán)平均資金成本、增量借款利率、其他相關(guān)市場(chǎng)借款利率等適當(dāng)調(diào)整。（五）資產(chǎn)減值損失的確定 1.資產(chǎn)可收回金額確定后，如果可收回金額低于其賬面價(jià)值的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。2

4、. 固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等減值后，以后期間的折舊和攤銷金額應(yīng)按照計(jì)提減值后的新的賬面價(jià)值為基礎(chǔ)確定。3.資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。但是，遇到資產(chǎn)處置、出售、對(duì)外投資、以非貨幣性資產(chǎn)交換方式換出、在債務(wù)重組中抵償債務(wù)等情況，同時(shí)符合資產(chǎn)終止確認(rèn)條件的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將相關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備予以轉(zhuǎn)銷。（六）資產(chǎn)組減值測(cè)試1.資產(chǎn)組的認(rèn)定資產(chǎn)組的認(rèn)定，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入是否獨(dú)立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組為依據(jù)。資產(chǎn)組的認(rèn)定，應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)管理層對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的管理或者監(jiān)控方式，并且資產(chǎn)組一經(jīng)確定后，在各個(gè)會(huì)計(jì)期間應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。2.減值損失的確定減值損失的金額應(yīng)當(dāng)按照下列順序進(jìn)

5、行分?jǐn)偅海?）首先抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組中商譽(yù)的賬面價(jià)值；（2）然后根據(jù)資產(chǎn)組中除商譽(yù)之外的其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占比重，按比例抵減其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值。注意：限制性條件 以上資產(chǎn)賬面價(jià)值的抵減，應(yīng)當(dāng)作為各單項(xiàng)資產(chǎn)（包括商譽(yù)）的減值損失處理，計(jì)入當(dāng)期損益。抵減后的各資產(chǎn)的賬面價(jià)值不得低于以下三者之中最高者：該資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額（如可確定的）、該資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值（如可確定的）和零。因此而導(dǎo)致的未能分?jǐn)偟臏p值損失金額，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)資產(chǎn)組中其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占比重進(jìn)行分?jǐn)??！疽c(diǎn)】如果各資產(chǎn)的使用年限不一致，則應(yīng)考慮以使用壽命計(jì)算的權(quán)數(shù)來(lái)調(diào)整資產(chǎn)的賬面價(jià)值。（七）總部資

6、產(chǎn)減值測(cè)試1.對(duì)于相關(guān)總部資產(chǎn)能夠按照合理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組的部分，應(yīng)當(dāng)將該部分總部資產(chǎn)的賬面價(jià)值分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組，再據(jù)以比較該資產(chǎn)組的賬面價(jià)值（包括已分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)的賬面價(jià)值部分）和可收回金額，并按照前述有關(guān)資產(chǎn)組的減值損失處理順序和方法處理。2.對(duì)于相關(guān)總部資產(chǎn)難以按照合理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組的，應(yīng)當(dāng)按照下列步驟處理：首先，在不考慮相關(guān)總部資產(chǎn)的情況下，估計(jì)和比較資產(chǎn)組的賬面價(jià)值和可收回金額，并按照前述有關(guān)資產(chǎn)組減值損失處理順序和方法處理。其次，認(rèn)定由若干個(gè)資產(chǎn)組組成的最小的資產(chǎn)組組合，該資產(chǎn)組組合應(yīng)當(dāng)包括所測(cè)試的資產(chǎn)組與可以按照合理和一致的基礎(chǔ)將該總部資產(chǎn)的賬面價(jià)值分?jǐn)偲渖系?/p>

7、部分。最后，比較所認(rèn)定的資產(chǎn)組組合的賬面價(jià)值（包括已分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)的賬面價(jià)值部分）和可收回金額，并按照前述有關(guān)資產(chǎn)組減值損失的處理順序和方法處理。三、典型例題（一）單項(xiàng)選擇題1.按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則資產(chǎn)減值規(guī)定，下列資產(chǎn)中應(yīng)當(dāng)定期進(jìn)行減值測(cè)試的是（）。A.遞延所得稅資產(chǎn) B. 使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)C.采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn) D.商譽(yù)【答案】D【解析】選項(xiàng)A不屬于資產(chǎn)減值準(zhǔn)則規(guī)范。選項(xiàng)B，如果無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命是確定的，則只有在其出現(xiàn)減值跡象時(shí)才進(jìn)行減值測(cè)試。選項(xiàng)C應(yīng)當(dāng)在其出現(xiàn)減值跡象時(shí)進(jìn)行減值測(cè)試。只有商譽(yù)和使用年限不確定的無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)定期進(jìn)行減值測(cè)試，至少每年一次，所以這里的最佳

8、答案是D選項(xiàng)。 2.甲公司202年12月購(gòu)入一項(xiàng)固定資產(chǎn)，當(dāng)日交付使用，原價(jià)為6 300萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為300萬(wàn)元。采用直線法計(jì)提折舊。206年年末，甲公司對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)的減值測(cè)試表明，其可收回金額為3 300萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值不變。207年度該項(xiàng)固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的折舊額為（）萬(wàn)元。A.630B.600C.550D.500【答案】D【解析】206年末該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值6 300（6 300300）1043 900（萬(wàn)元），該項(xiàng)固定資產(chǎn)的可收回金額為3 300萬(wàn)元固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值3 900萬(wàn)元，206年年末該項(xiàng)固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備3 9003

9、300600（萬(wàn)元），計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后的固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為3 300萬(wàn)元，207年度該固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的折舊額 （3 300300）6500（萬(wàn)元）。 3.下列關(guān)于資產(chǎn)組的說(shuō)法中，正確的是（）。A.資產(chǎn)組確定后，在以后的會(huì)計(jì)期間也可以根據(jù)具體情況變更B.只要是某企業(yè)的資產(chǎn)，則任意兩個(gè)或兩個(gè)以上的資產(chǎn)都可以組成企業(yè)的資產(chǎn)組C.資產(chǎn)組組合，是指由若干個(gè)資產(chǎn)組組成的任何資產(chǎn)組組合D.企業(yè)難以對(duì)單項(xiàng)資產(chǎn)的可收回金額進(jìn)行估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)組的可收回金額【答案】D【解析】選項(xiàng)A，資產(chǎn)組一經(jīng)確定后，在各個(gè)會(huì)計(jì)期間應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更；選項(xiàng)B，資產(chǎn)組是由創(chuàng)造現(xiàn)金流入的相

10、關(guān)資產(chǎn)組成的，并不是企業(yè)任意資產(chǎn)之間的組合；選項(xiàng)C，資產(chǎn)組組合是指由若干個(gè)資產(chǎn)組組成的最小資產(chǎn)組組合，包括資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合，以及按合理方法分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)部分。 (二)多選題1.企業(yè)確認(rèn)的下列各項(xiàng)資產(chǎn)減值損失中，以后期間不得轉(zhuǎn)回的有（）。A.固定資產(chǎn)減值損失 B.無(wú)形資產(chǎn)減值損失C.長(zhǎng)期股權(quán)投資減值損失D.持有至到期投資減值損失【答案】ABC【解析】資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回，但并不包括存貨、金融資產(chǎn)等資產(chǎn)，這些資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后，在其價(jià)值恢復(fù)時(shí)仍可轉(zhuǎn)回。2.企業(yè)在確定資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值應(yīng)當(dāng)考慮的因素包括（）。A.以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)B.預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量不應(yīng)當(dāng)

11、包括籌資活動(dòng)和所得稅收付產(chǎn)生的現(xiàn)金流量C.對(duì)通貨膨脹因素的考慮應(yīng)當(dāng)和折現(xiàn)率相一致D.內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格【答案】ABCD【解析】選項(xiàng)A，企業(yè)確認(rèn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值時(shí)，應(yīng)以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)，預(yù)計(jì)的以后資產(chǎn)改良產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是不考慮在內(nèi)的。3.下列資產(chǎn)項(xiàng)目中，應(yīng)按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則資產(chǎn)減值的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的有（）。A.所有的長(zhǎng)期股權(quán)投資 B.采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)C.可供出售金融資產(chǎn) D.商譽(yù)【答案】BD【解析】資產(chǎn)減值涉及的資產(chǎn)范圍，主要包括對(duì)子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資、采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)（包括資本化的開(kāi)發(fā)支出

12、）、油氣資產(chǎn)（探明石油天然氣礦區(qū)權(quán)益和井及相關(guān)設(shè)施）和商譽(yù)等。不包括存貨、采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)、消耗性生物資產(chǎn)、建造合同形成的資產(chǎn)、遞延所得稅資產(chǎn)、融資租賃中出租人未擔(dān)保余值、金融資產(chǎn)等資產(chǎn)。 (三)判斷題1.企業(yè)合并所形成的商譽(yù)，至少應(yīng)當(dāng)在每年年度終了單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試。（）【答案】【解析】商譽(yù)應(yīng)當(dāng)結(jié)合與其相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測(cè)試，而不是單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試。 2.預(yù)計(jì)資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量，應(yīng)當(dāng)包括籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入或者流出以及與所得稅收付有關(guān)的現(xiàn)金流量。（）【答案】【解析】預(yù)計(jì)資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量，不應(yīng)當(dāng)包括籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入或者流出以及與所得稅收付有關(guān)的現(xiàn)金流量

13、。 3.資產(chǎn)的可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的銷售凈價(jià)減去處置費(fèi)用后的凈額和資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值兩者之間較高者確定。（）【答案】【解析資產(chǎn)的可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額和資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值兩者之間較高者確定。銷售凈價(jià)減去處置費(fèi)用后的凈額僅僅是公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后凈額的一個(gè)方面。 4.資產(chǎn)組的認(rèn)定，主要以資產(chǎn)組是否能產(chǎn)生現(xiàn)金流入為依據(jù)。（）【答案】【解析】資產(chǎn)組的認(rèn)定，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入是否獨(dú)立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入為依據(jù)。 5.企業(yè)在對(duì)資產(chǎn)組減值損失總額進(jìn)行分?jǐn)倳r(shí)，先沖減該資產(chǎn)組中商譽(yù)的賬面價(jià)值，然后根據(jù)資產(chǎn)組中除商譽(yù)之外的其他各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值

14、所占總的可辨認(rèn)資產(chǎn)公允價(jià)值之和的比例抵減其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值。（）【答案】【解析】企業(yè)在對(duì)資產(chǎn)組減值損失總額進(jìn)行分?jǐn)倳r(shí)，先沖減該資產(chǎn)組中商譽(yù)的賬面價(jià)值，然后根據(jù)資產(chǎn)組中除商譽(yù)之外的其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占比重，按比例抵減其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值。 (四)計(jì)算分析題某公司為一家高科技生產(chǎn)性企業(yè)，擁有一條甲產(chǎn)品生產(chǎn)線，該生產(chǎn)線由A、B和C三個(gè)機(jī)器設(shè)備組成并同時(shí)運(yùn)轉(zhuǎn)可生產(chǎn)出甲產(chǎn)品，該生產(chǎn)線于2002年12月達(dá)到預(yù)定可以使用狀態(tài)并交付使用，A、B和C三個(gè)機(jī)器設(shè)備的入賬價(jià)值分別為600萬(wàn)元、900萬(wàn)元、1500萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為10年，凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。三個(gè)機(jī)器設(shè)備無(wú)法單獨(dú)使用，不

15、能單獨(dú)產(chǎn)生現(xiàn)金流量，因此作為一個(gè)資產(chǎn)組。2007年末市場(chǎng)上出現(xiàn)替代甲產(chǎn)品的新產(chǎn)品，甲產(chǎn)品市場(chǎng)銷量大幅度地減少。2007年末A機(jī)器設(shè)備的公允價(jià)值減去設(shè)置費(fèi)用后凈額225萬(wàn)元，B和C機(jī)器設(shè)備的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后凈額以及預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值無(wú)法單獨(dú)確定，但該資產(chǎn)組的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為900萬(wàn)元。 要求：（1）計(jì)算A、B和C三個(gè)機(jī)器設(shè)備的減值損失。（2）編制有關(guān)資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)分錄?！敬鸢浮浚?）計(jì)算資產(chǎn)組的賬面價(jià)值 A機(jī)器設(shè)備的賬面價(jià)值=600600105=300（萬(wàn)元） B機(jī)器設(shè)備的賬面價(jià)值=900 900105=450（萬(wàn)元） C機(jī)器設(shè)備的賬面價(jià)值750（萬(wàn)元）資

16、產(chǎn)組的賬面價(jià)值合計(jì)=1500（萬(wàn)元） （2）計(jì)資產(chǎn)組的減值損失 資產(chǎn)組的減值損失=1500 900=600（萬(wàn)元） （3）將減值損失分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組A、B、C三個(gè)機(jī)器設(shè)備 A機(jī)器設(shè)備應(yīng)分?jǐn)偟馁Y產(chǎn)減值損失=6003001500=120（萬(wàn)元） B機(jī)器設(shè)備應(yīng)分?jǐn)偟馁Y產(chǎn)減值損失=6004501500=180（萬(wàn)元） C機(jī)器設(shè)備應(yīng)分?jǐn)偟馁Y產(chǎn)減值損失=6007501500=300（萬(wàn)元） A機(jī)器設(shè)備的賬面價(jià)值=300120=180（萬(wàn)元），由于抵減后的各資產(chǎn)的賬面價(jià)值不得低于以下三者之最高者：該資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額（如果可確定的話）、該資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值（如果可確定的話）、零；因此A機(jī)器設(shè)備應(yīng)分?jǐn)倻p值損失為75萬(wàn)元，其賬面價(jià)值為225萬(wàn)元，未分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組A機(jī)器設(shè)備的減值損失45萬(wàn)元（225180）需要再次在B、C機(jī)器設(shè)備按照現(xiàn)的賬面價(jià)值比例進(jìn)行分配。 B機(jī)器設(shè)備的賬面價(jià)值=450180=270（萬(wàn)元） C機(jī)器設(shè)備的賬面價(jià)值=750300=450（萬(wàn)元） （4）計(jì)算將未分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組A機(jī)器設(shè)備的減值損失再次在B、C機(jī)器設(shè)備之間進(jìn)行分配 B機(jī)器設(shè)備再次應(yīng)分?jǐn)偟?/p>