會計審計-管理體制-公司管理制度

1、會計審計管理體制公司管理制度管理大綱 為加強公司的規(guī)范化管理，完善各項工作制度，促進公司發(fā)展壯大，提高經(jīng)濟效益，根據(jù)國家有關法律、法規(guī)及公司章程的規(guī)定，特制訂本管理大綱。 一、公司全體員工必須遵守公司章程，遵守公司的各項規(guī)章制度和決定。 二、公司倡導樹立“一盤棋”思想，禁止任何部門、個人做有損公司利益、形象、聲譽或破壞公司發(fā)展的事情。三、公司通過發(fā)揮全體員工的積極性、創(chuàng)造性和提高全體員工的技術、管理、經(jīng)營水平，不斷完善公司的經(jīng)營、管理體系，實行多種形式的責任制，不斷壯大公司實力和提高經(jīng)濟效益。四、公司提倡全體員工刻苦學習科學技術和文化知識，為員工提供學習、深造的條件和機會，努力提高員工的整體素

2、質(zhì)和水平，造就一支思想新、作風硬、業(yè)務強、技術精的員工隊伍。五、公司鼓勵員工積極參與公司的決策和管理，鼓勵員工發(fā)揮才智，提出合理化建議。六、公司實行“崗薪制”的分配制度，為員工提供收入和福利保證，并隨著經(jīng)濟效益的提高逐步提高員工各方面待遇；公司為員工提供平等的競爭環(huán)境和晉升機會；公司推行崗位責任制，實行考勤、考核制度，評先樹優(yōu)，對做出貢獻者予以表彰、獎勵。七、公司提倡求真務實的工作作風，提高工作效率；提倡厲行節(jié)約，反對鋪張浪費；倡導員工團結(jié)互助，同舟共濟，發(fā)揚集體合作和集體創(chuàng)造精神，增強團體的凝聚力和向心力。八、員工必須維護公司紀律，對任何違反公司章程和各項規(guī)章制度的行為，都要予以追究。 員

3、工 守 則 一、 遵紀守法，忠于職守，愛崗敬業(yè)。二、 維護公司聲譽，保護公司利益。三、 服從領導，關心下屬，團結(jié)互助。四、 愛護公物，勤儉節(jié)約，杜絕浪費。五、不斷學習，提高水平，精通業(yè)務。六、積極進取，勇于開拓，求實創(chuàng)新。 財 務 管 理 制 度總 則 為加強財務管理，根據(jù)國家有關法律、法規(guī)及建設局財務制度，結(jié)合公司具體情況，制定本制度。 一、財務管理工作必須在加強宏觀控制和微觀搞活的基礎上，嚴格執(zhí)行財經(jīng)紀律，以提高經(jīng)濟效益、壯大企業(yè)經(jīng)濟實力為宗旨，財務管理工作要貫徹“勤儉辦企業(yè)” 的方針，勤儉節(jié)約、精打細算、在企業(yè)經(jīng)營中制止鋪張浪費和一切不必要的開支，降低消耗，增加積累。財務機構(gòu)與會計人員

4、二、公司設財務部，財務部主任協(xié)助總經(jīng)理管理好財務會計工作。三、出納員不得兼管、會計檔案保管和債權(quán)債務帳目的登記工作。四、財會人員都要認真執(zhí)行崗位責任制，各司其職，互相配合，如實反映和嚴格監(jiān)督各項經(jīng)濟活動。記帳、算帳、報帳必須做到手續(xù)完備、內(nèi)容真實、數(shù)字準確、帳目清楚、日清月結(jié)、近期報帳。五、財務人員在辦理會計事務中，必須堅持原則，照章辦事。對于違反財經(jīng)紀律和財務制度的事項，必須拒絕付款、拒絕報銷或拒絕執(zhí)行，并及時向總經(jīng)理報告。六、財會人員力求穩(wěn)定，不隨便調(diào)動。財務人員調(diào)動工作或因故離職，必須與接替人員辦理交接手續(xù)，沒有辦清交接手續(xù)的，不得離職，亦不得中斷會計工作。移交交接包括移交人經(jīng)管的會計憑

5、證、報表、帳目、款項、公章、實物及未了事項等。移交交接必須由建設局財務科監(jiān)交。會計核算原則及科目 七、公司嚴格執(zhí)行中華人民共和國會計法、會計人員職權(quán)條例、會計人員工作規(guī)則等法律法規(guī)關于會計核算一般原則、會計憑證和帳簿、內(nèi)部審計和財產(chǎn)清查、成本清查等事項的規(guī)定。八、記帳方法采用借貸記帳法。記帳原則采用權(quán)責發(fā)生制，以人民幣為記帳本位幣。九、一切會計憑證、帳簿、報表中各種文字記錄用中文記載，數(shù)目字用阿拉伯數(shù)字記載。記載、書寫必須使用鋼筆，不得用鉛筆及圓珠筆書寫。十、公司以單價2000元以上、使用年限一年以上的資產(chǎn)為固定資產(chǎn)，分為五大類：1、房屋及其他建筑物；2、機器設備；3、電子設備（如微機、復印機

6、、傳真機等）；4、運輸工具；5、其他設備。十一、各類固定資產(chǎn)折舊年限為：1、房屋及建筑物35年；2、機器設備10年；3、電子設備、運輸工具5年；4、其他設備5年。固定資產(chǎn)以不計留殘值提取折舊。固定資產(chǎn)提完折舊后仍可繼續(xù)使用的，不再計提折舊；提前報廢的固定資產(chǎn)要補提足折舊。十二、購入的固定資產(chǎn)，以進價加運輸、裝卸、包裝、保險等費用作為原則。需安裝的固定資產(chǎn)，還應包括安裝費用。作為投資的固定資產(chǎn)應以投資協(xié)議約定的價格為原價。十三、固定資產(chǎn)必須由財務部合同辦公室每年盤點一次，對盤盈、盤虧、報廢及固定資產(chǎn)的計價，必須嚴格審查，按規(guī)定經(jīng)批準后，于年度決算時處理完畢。1、盤盈的固定資產(chǎn)，以重置完全價值作為

7、原價，按新舊的程度估算累計折舊入帳，原價累計折舊后的差額轉(zhuǎn)入公積金。2、盤虧的固定資產(chǎn)，應沖減原價和累計折舊，原價減累計折舊后的差額作營業(yè)外支出處理。3、報廢的固定資產(chǎn)的變價收入（減除清理費用后的凈額）與固定資產(chǎn)凈值的差額，其收益轉(zhuǎn)入公積金，其損失作營業(yè)外支出處理。4、公司對固定資產(chǎn)的購入、出售、清理、報廢都要辦理會計手續(xù)，并設置固定資產(chǎn)明細帳進行核算。資金、現(xiàn)金、費用管理 十四、財務部要加強對資產(chǎn)、資金、現(xiàn)金及費用開支的管理，防止損失，杜絕浪費，良好運用，提高效益。十五、銀行帳戶必須遵守銀行的規(guī)定開設和使用。銀行帳戶只供本單位經(jīng)營業(yè)務收支結(jié)算使用，嚴禁借帳戶供外單位或個人使用，嚴禁為外單位或

8、個人代收代支、轉(zhuǎn)帳套現(xiàn)。十六、銀行帳戶的帳號必須保密，非因業(yè)務需要不準外泄。十七、銀行帳戶印鑒的使用實行分管并用制，即財務章由出納保管，法人代表和會計私章由會計保管，不準由一人統(tǒng)一保管使用。印鑒保管人臨時出差由其委托他人代管。十八、銀行帳戶往來應逐筆登記入帳，不準多筆匯總高收，也不準以收抵支記帳。按月與銀行對帳單核對，未達收支，應作出調(diào)節(jié)逐筆調(diào)節(jié)平衡。十九、根據(jù)已獲批準簽訂的合同付款，不得改變支付方式和用途；非經(jīng)收款單位書面正式委托并經(jīng)總經(jīng)理批準，不準改變收款單位（人）。二十、庫存現(xiàn)金不得超過限額，不得以白條抵作現(xiàn)金。現(xiàn)金收支做到日清月結(jié)，確保庫存現(xiàn)金的帳面余款與實際庫存額相符，銀行存款余款與

9、銀行對帳單相符，現(xiàn)金、銀行日記帳數(shù)額分別與現(xiàn)金、銀行存款總帳數(shù)額相符。二十一、因公出差、經(jīng)總經(jīng)理批準借支公款，應在回單位后七天內(nèi)交清，不得拖欠。非因公事并經(jīng)總經(jīng)理批準，任何人不得借支公款。二十二、嚴格現(xiàn)金收支管理，除一般零星日常支出外，其余投資、工程支出都必須通過銀行辦理轉(zhuǎn)帳結(jié)算，不得直接兌付現(xiàn)金。二十三、領用空白支票必須注明限額、日期、用途及使用期限、并報總經(jīng)理報批。所有空白支票及作廢支票均必須存放保險柜內(nèi)，嚴禁空白支票在使用前先蓋上印章。二十四、正常的辦公費用開支，必須有正式發(fā)票，印章齊全，經(jīng)手人、部門負責人簽名，經(jīng)總經(jīng)理批準后方可報銷付款。二十五、未經(jīng)董事會批準，嚴禁為外單位（含合資、合

10、作企業(yè)）或個人擔保貸款。二十六、嚴格資金使用審批手續(xù)。會計人員對一切審批手續(xù)不完備的資金使用事項，都有權(quán)且必須拒絕辦理。否則按違章論處并對該資金的損失負連帶賠償責任。辦公用具、用品購置與管理二十七、所有辦公用具、用品的購置統(tǒng)一由辦公室造計劃、報經(jīng)領導批準后方可購置。二十八、所有用具必須統(tǒng)一由辦公室專人管理。辦理登記領用手續(xù)、辦公柜、桌、椅要編號，經(jīng)常檢查核對。二十九、個人領用的辦公用品、用具要妥善保管，不得隨意丟棄和外借，工作調(diào)動時，必須辦理移交手續(xù)，如有遺失，照價賠償。 其它事項三十、按照上級主管部門的要求，及時報送財務會計報表和其它財務資料。三十一、積極參與建設資金的籌措工作，通過籌集資金

11、的活動，盡量使資金結(jié)構(gòu)趨于合理，以期達到最優(yōu)化。三十二、配合公司業(yè)務部門對項目工程的竣工、財務決算進行監(jiān)督管理。三十三、自覺接受上級主管、財政、稅務等部門的檢查指導，并按其要求不斷完善制度、改進工作。公司治理與會計控制公司是一系列合約的集合，也是一個利益共同體。公司的利益相關者，例如股東、債權(quán)人、員工，對公司投入資產(chǎn)，如果公司存在經(jīng)營風險，則投入的資產(chǎn)有可能遭受損失。利益相關者多處于“外部人”地位，需要建立和完善公司治理機制，以維護其正當權(quán)益。委托代理理論集中研究風險分擔、最優(yōu)合約安排，研究激勵機制、監(jiān)督約束機制，目的是降低代理人的機會主義傾向，為了防止代理人損害利益相關者的權(quán)益，國際組織和各

12、國公司治理準則一般都要求或建議設立內(nèi)部監(jiān)控機制、外部監(jiān)管制度。公司治理經(jīng)歷了股東會為中心經(jīng)營者為中心董事會為中心三個階段。大型公司致力于構(gòu)建以董事會為中心的治理結(jié)構(gòu)和治理機制，建立董事會為核心的內(nèi)部控制機制。對國際機構(gòu)投資者調(diào)查結(jié)果顯示，他們更愿意對一個治理機制良好的公司進行投資，公司治理與財務指標同等重要。自20世紀80年代以來，公司治理目標圍繞如何對經(jīng)營者實施有效激勵和監(jiān)督約束。英聯(lián)邦1998年發(fā)布的公司治理協(xié)會指導方針（CACG），針對私有企業(yè)、國有企業(yè)，提出商業(yè)倫理和腐敗問題治理的有關建議。經(jīng)合組織（OECD）1999年發(fā)布的公司治理原則強調(diào)，要確保小股東和國外股東在內(nèi)的所有股東得到平

13、等待遇，保證及時準確地披露任何重大的問題，確保董事會對公司的戰(zhàn)略性指導和對管理人員的有效監(jiān)督；董事會通過風險評估、財務控制等保證公司財務報告過程及其結(jié)果的完整、合法和可信。歐洲大陸國家的歐洲股東公司治理2000年準則，則強調(diào)股東權(quán)利、收購與防范的有關規(guī)范、信息權(quán)、董事會的重要性。美國1992年C0SO報告的不足之一是沒有完全認識到股東會和董事會對內(nèi)部控制有效運行的重要性，將公司內(nèi)部控制設計、評價交給經(jīng)營者；該報告在1994年修訂后，關于控制環(huán)境的論述中，包含了股東會、董事會結(jié)構(gòu)等公司治理有關內(nèi)容，認為“一個客觀、能動和富有調(diào)查精神的董事會，能夠及時發(fā)現(xiàn)并糾正經(jīng)理層違反內(nèi)部控制的行為”。一、基于

14、公司治理的會計控制觀公司治理是現(xiàn)代公司制企業(yè)在決策、激勵、監(jiān)督約束方面的制度、原則，涉及利益相關者之間在權(quán)利與責任方面的分配、制衡以及效率經(jīng)營與科學決策。會計控制與公司治理不能割裂，需將會計控制納入到公司治理框架之中，即在公司治理結(jié)構(gòu)、治理機制建立過程中，設計會計組織結(jié)構(gòu)及運行機制，在公司治理機制建設過程中確立資金監(jiān)控機制，基于公司治理建立會計與審計信息網(wǎng)絡?；诠局卫硌芯繒嬁刂凭哂兄匾饬x：公司治理機制有效，是保證公司資金安全、資產(chǎn)完整、保證會計信息真實、及時、完整的基本條件；建立健全公司治理結(jié)構(gòu)才能保證內(nèi)部控制有效、才能保證不同層次會計控制目標的一致性、促進科學決策和效率經(jīng)營；只有從源

15、頭實施會計控制，達到各利益主體之間關系的協(xié)調(diào)與制衡，才能維護各利益主體的正當權(quán)益，最終實現(xiàn)公司價值最大化。有效的會計控制應當能夠維護所有利益相關者的合法權(quán)益，而不是維護某一類或少數(shù)利益相關者的權(quán)益。會計控制的主體是誰？經(jīng)理層的逆向選擇、道德風險由誰控制？是股東會、董事會或監(jiān)事會，還是經(jīng)理層？需要在公司治理中加以明確。兩權(quán)分離的公司，會計控制有兩個層次：一是所有者或授權(quán)人對經(jīng)營者監(jiān)控，通過制定績效目標，對經(jīng)營者激勵、監(jiān)督，促使經(jīng)營者努力經(jīng)營、作出最優(yōu)決策；二是經(jīng)營者對公司經(jīng)營活動和財務活動監(jiān)控，解決經(jīng)營者的經(jīng)營管理能力問題，目的是實施有效管理并實現(xiàn)績效目標。公司治理“空洞化”，內(nèi)部人操縱下的會計

16、控制對中小股東、債權(quán)人等弱勢群體權(quán)益造成潛在風險，公司會計組織系統(tǒng)可能成為內(nèi)部人欺詐弱勢群體的工具。經(jīng)營者層次會計控制有效，但股東會、董事會或監(jiān)事會對經(jīng)營者監(jiān)控未必有效，處于內(nèi)部人控制之下的會計控制更傾向于維護內(nèi)部人的權(quán)益?，F(xiàn)實社會產(chǎn)生大量怪異現(xiàn)象：公司內(nèi)部會計控制對維護內(nèi)部人權(quán)益有效，但是，對于內(nèi)部人鯨吞、蠶食弱勢群體的權(quán)益常常無所作為。美國大公司存在的普遍現(xiàn)象是經(jīng)營者實際控制企業(yè)，雖然在法律上賦予股東會、董事會很大的權(quán)力，但董事會人選一般由經(jīng)營者推薦、董事會決議由經(jīng)營者提出、董事長兼首席執(zhí)行官的比例高達80%以上，獨立董事的作用有限。因此，當外部監(jiān)管、外部治理不力時，發(fā)生安然公司、世界通訊

17、公司等會計造假、欺騙股東的現(xiàn)象就不足為奇了。股東等專用資產(chǎn)或資源提供者投入專用資產(chǎn)或資源后，需要建立一種跟蹤、監(jiān)控投資對象的機制，確信其投入的資產(chǎn)得到有效使用，并得到預期投資報酬。但這是一種事后監(jiān)督，專用資產(chǎn)或資源提供者需要一種直接或間接對公司重大決策表達意見的制度安排，促使經(jīng)營者履行合約責任。對大量弱勢群體來說，一方面由于缺乏專門知識或途徑而不能有效監(jiān)督，另一方面由于持股比例較低缺乏監(jiān)督的內(nèi)在動力。通過建立外部審計制度，由注冊會計師代表委托人對經(jīng)營者履行合約的情況鑒證。由于不能完全依賴資本市場、經(jīng)理人市場和外部審計等外部機制來約束經(jīng)營者，需要在公司內(nèi)部建立審計委員會或監(jiān)事會等組織機構(gòu)實施內(nèi)部

18、控制。就象持續(xù)經(jīng)營假設是會計核算的前提一樣，會計控制是內(nèi)部控制永恒的主題。成功的企業(yè)由于會計控制有效而得以擴張；會計控制失效必將使企業(yè)蒙受重大損失，甚至破產(chǎn)。美國忠誠與保證公司的調(diào)查結(jié)論是：在20世紀70年代，70%的公司破產(chǎn)是由于內(nèi)部控制不力所導致的。20世紀90年代，新加坡巴林銀行倒閉，深層次原因是總部對海外分支機構(gòu)會計控制存在缺陷，最后因資金控制失當而破產(chǎn)。內(nèi)部控制的關鍵要素是人員（組織結(jié)構(gòu)）、資金和信息，因而基于公司治理的會計控制理論模式M，由會計組織結(jié)構(gòu)及運行機制f、資金監(jiān)控機制g、會計與審計信息網(wǎng)絡i三大要素構(gòu)成，即M=f，g，i.二、基于公司治理結(jié)構(gòu)的會計組織結(jié)構(gòu)及運行機制基于公

19、司治理結(jié)構(gòu)的會計組織結(jié)構(gòu)是從會計組織機構(gòu)設置、權(quán)責安排、人員配備、會計控制中心定位等方面來確定股東會、董事會或監(jiān)事會、經(jīng)理層等不同權(quán)力主體之間關系的制度安排。涉及兩方面內(nèi)容，一是公司治理結(jié)構(gòu)導致股東會、董事會或監(jiān)事會、經(jīng)理層等權(quán)力主體之間形成不同的權(quán)力邊界，分權(quán)與制衡的治理結(jié)構(gòu)和會計控制注重股東會、董事會或監(jiān)事會、經(jīng)理層之間的制衡。基于公司治理結(jié)構(gòu)的會計組織結(jié)構(gòu)是針對不同的權(quán)力主體確立會計控制權(quán)，建立會計組織結(jié)構(gòu)和運行機制。二是針對投資中心、利潤中心、成本中心分別確立不同層次權(quán)力中心的會計控制權(quán)。企業(yè)集團針對非全資控股子公司設計內(nèi)部控制時，由于子公司存在中小股東，要注意會計控制制度安排以及實施

20、的合法性，以避免大股東（控股母公司）對中小股東權(quán)益的損害，避免發(fā)生違法行為。兩權(quán)分離公司當前普遍存在的問題是股東會形同虛設、董事會或監(jiān)事會效率低下，需要強化股東會權(quán)力、細化董事會或監(jiān)事會內(nèi)部結(jié)構(gòu)。基于公司治理的會計控制，實行決策、執(zhí)行、監(jiān)督分權(quán)制衡制度。在法律框架內(nèi)，基于公司治理結(jié)構(gòu)設計會計組織結(jié)構(gòu)，應建立所有者層次和經(jīng)營者層次會計組織。所有者層次會計組織代表所有利益相關者利益，例如，股東會委派財務董事、財務監(jiān)事或財務總監(jiān)，主要債務人列席董事會，董事會中建立財務委員會、審計委員會或內(nèi)部控制委員會、設立獨立董事等。建立財務委員會，作為投資中心的核心組織，對財務負責人實施制衡，提高財務決策科學性；

21、會計控制包含對管理風險的防范，因而當經(jīng)營管理風險較大時，有必要建立風險控制委員會；建立的審計委員會與經(jīng)營者獨立，同時要確立審計委員會與內(nèi)部審計經(jīng)理之間的信息溝通與制約關系，避免或減少信息不對稱。經(jīng)營者層次會計組織主要為經(jīng)營者控制資金流、物流、信息流服務，為履行其經(jīng)營管理責任而發(fā)揮作用。公司存在各類弱勢群體，在公司治理結(jié)構(gòu)設計和會計組織結(jié)構(gòu)設計時需要考慮如何維護弱勢群體的權(quán)益。獨立董事或外部董事代表弱勢群體利益，對大股東或內(nèi)部人形成制衡。1992年英國公司治理財務方面的報告（The CadburyReport）指出，董事會負責公司治理，審計委員會（外部董事為主）的有效性和獨立性是公司治理的重要保

22、障；內(nèi)部審計代表審計委員會進行調(diào)查，有權(quán)追蹤任何欺詐行為。會計人員管理體制創(chuàng)新思路一、會計人員管理體制創(chuàng)新思路綜述會計人員管理體制的實質(zhì)是會計人員的隸屬關系，也就是單位會計機構(gòu)和會計人員歸誰領導、歸誰管理以及會計人員直接對誰負責的關系。長期以來，人們對會計人員隸屬關系的認識存在以下幾種：1會計人員獨立論。會計人員獨立論是指會計人員獨立于委托者和受托者等利益主體，不受其中任何一方的管理,只受會計準則的約束。該觀點認為，由于委托者的多樣化，各個委托者之間往往存在利害沖突，這種情況下為了保證財務會計信息的客觀與中立，會計人員不能歸屬于多元利益主體，比如投資者、經(jīng)營者、債權(quán)人以及勞動者等任何一方，只能

23、處于多元利益的邊緣。會計人員只能以第三者的身份出現(xiàn)，他們只能受會計法律、法規(guī)約束。在這種情況下,政府通過社會中介機構(gòu)(會計民間社團) 管理全國的會計人員。持此觀點的代表人物是井尻雄士。井尻雄士顯然是從經(jīng)營責任學說的角度來闡述這一問題，并以委托人與經(jīng)營者兩方面利益主體為例進行假設。他強調(diào)：會計人員與資源委托者和受托者之間的雙重關系，將會計人員看成是處于委托者和受托者之間的中介角色，即會計人員從客觀的立場上參與到委托和受托責任關系之中，反映受托經(jīng)營責任及其履行情況，會計人員的行為不受資源委托者和受托者的影響，只受會計準則的約束。按照這一觀點，其代理關系可以表述為：委托人委托經(jīng)理人員 會計人員2投資

24、者主體權(quán)益論。投資者主體權(quán)益論又稱為委托人主體權(quán)益論。該觀點認為，會計人員應當從投資者(包括權(quán)益資本投資者和債務資本投資者)或委托人的利益出發(fā)，服務于投資者的需要，向投資者報告經(jīng)營者的財產(chǎn)經(jīng)管責任。該觀點主張，會計應獨立于經(jīng)營者，代表國家（所有者）對企業(yè)會計信息的生成過程進行實時控制，以便對經(jīng)營者進行強有力的約束，防止其道德風險等行為的發(fā)生。3企業(yè)主體權(quán)益論。企業(yè)主體權(quán)益論又稱為經(jīng)營者主體權(quán)益論。該觀點認為,會計應當完全站在企業(yè)及其經(jīng)營者的立場上，從法人財產(chǎn)權(quán)主體-企業(yè)的角度來處理會計事務，實行徹底的企業(yè)化。會計人員由所在單位管理,不代表國家對單位進行會計監(jiān)督。對單位監(jiān)督應由國家及社會監(jiān)督承擔

25、。其標志是不直接干預會計人員的任免與管理,由國家財政部門采用間接方式進行政策性管理,比如國家作出會計人員必須持有會計證上崗的要求等。近年來流行的會計回歸企業(yè)論即屬于此類。讓會計作為企業(yè)管理的主要職能部門回歸企業(yè)，由經(jīng)營者自行聘任和管理的理由在于：第一，隨著經(jīng)濟體制改革深化和現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，企業(yè)擁有自主經(jīng)營權(quán)，如果選擇國家委派、會計獨立模式，國家對企業(yè)的經(jīng)濟控制則依然沒有脫離宏觀直接控制的范疇。選擇由國家對會計人員直接管理，企業(yè)單位聘用的模式仍然不能解決會計人員雙重人格的矛盾。第二，會計回歸企業(yè)有利于企業(yè)發(fā)展和經(jīng)濟體制改革的進行。會計從來不能獨立于生產(chǎn)經(jīng)營活動之外，它與經(jīng)濟活動有著不可分割的

26、聯(lián)系。會計改革配套于經(jīng)濟改革進行，就會促進經(jīng)濟改革；反之，會計滯后就會對經(jīng)濟改革帶來消極的影響。企業(yè)是一個獨立的商品生產(chǎn)和經(jīng)營者，無疑要擁有一個獨立的會計管理職能部門。第三，從實踐上看，目前我國經(jīng)濟體制改革遇到的最大障礙之一，就是作為國民經(jīng)濟基礎的國有企業(yè)缺乏活力，國有企業(yè)管理不善，使得企業(yè)不能有效營運。而會計管理在企業(yè)管理中具有中心的地位，要加強企業(yè)管理必然要做到強化會計管理。因此，會計回歸企業(yè)成為歷史的必然。第四，能夠促進會計科學的有力發(fā)展。會計科學來之于會計實踐又應用于會計實踐，會計如若不能回歸企業(yè)，會計就會成為一個超企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動之上的空中樓閣，會計科學就沒有發(fā)展的領域和土壤。同樣，

27、如果會計不能為決策者提供信息，會計決策和會計管理也就成了一句空話。4國家主體權(quán)益論。國家主體權(quán)益論認為，企業(yè)會計應當從企業(yè)中完全獨立出來，變成國家派駐企業(yè)的專業(yè)管理干部，代表國家對企業(yè)經(jīng)濟活動實施直接的監(jiān)督。這是改革中誕生的國家委派制的觀點。這一觀點的依據(jù)是新會計法第七條規(guī)定：國務院財政部門主管全國的會計工作，認為會計管理工作隸屬于財政部門才能保證政令暢通，才能使會計以國家利益為第一利益，才能使會計的職能在企業(yè)中得到充分的發(fā)揮。較具代表性的主張是在財政部門設立會計局，或者在上級主管部門設立會計站等對會計人員進行委派。5國家和企業(yè)雙重主體權(quán)益論。國家和企業(yè)雙重主體權(quán)益論指會計人員在業(yè)務上接受會計

28、管理部門的指導，行政上受單位負責人的指揮。會計人員既是企業(yè)內(nèi)部從事經(jīng)營管理工作的管理人員，又是代表國家監(jiān)督企業(yè)經(jīng)濟活動的工作人員，既要維護國家利益，又要維護企業(yè)利益。這是長期以來主流的會計人員管理觀點，我國原會計法對國有企業(yè)會計人員的管理辦法即為如此。原會計法曾經(jīng)規(guī)定：會計主管人員由企業(yè)任免，但必須在任免前報經(jīng)主管單位(有的地方規(guī)定還要由主管單位報同級財政部門)批準。企業(yè)對會計人員沒有完全的管理權(quán)，主管部門有權(quán)對企業(yè)會計任免進行干預。其標志是會計人員的人事、工資關系在企業(yè)，由企業(yè)直接管理但主管或財政部門有干預權(quán)，會計既具有企業(yè)身份，也在一定程度上具有國家身份。6投資者和經(jīng)營者雙重主體權(quán)益論。投

29、資者和經(jīng)營者雙重主體權(quán)益論是基于會計存在財務會計和管理會計之區(qū)分這樣的事實，根據(jù)財務會計與管理會計的不同特性，由此對其作出管理方面的區(qū)分。認為財務會計是對外報告會計，亦即委托人權(quán)益會計；管理會計是內(nèi)部決策和控制會計，實際上是受托人權(quán)益會計。7國家、企業(yè)和投資者三重主體權(quán)益論。國家、企業(yè)和投資者三重主體權(quán)益論是我國企業(yè)會計準則的觀點。1993年我國頒布的企業(yè)會計準則規(guī)定：會計人員在提供會計信息時，必須同時滿足國家、企業(yè)和投資者三個方面的需要。二、會計人員管理體制創(chuàng)新問題的具體分析1關于會計人員獨立論。會計人員獨立論的實質(zhì)是把會計人員看作是信息需求者的共同代理人。然而，這種獨立論強調(diào)的獨立卻存在理

30、論上的弱點。具體表現(xiàn)為：會計人員的地位不能超脫出來。按照委托代理理論，會計人員屬于委托代理關系中的第三層次或內(nèi)部層次，如果將其獨立出來，會導致出資者、經(jīng)理人員和會計人員三個代理層次的嚴重錯位，不符合委托代理理論的要求。會計人員難以實現(xiàn)居中要求。按照獨立論要求，會計人員既不代表任何一方從事會計事務，又要從兩者各自的利益來考慮解除受托責任，這對會計人員來說無疑是一大矛盾，究竟代表何方利益會使會計人員無所適從。因為真正的中立是不存在的，企業(yè)會計政策的選用、不同的控制生產(chǎn)經(jīng)營活動的方法的選擇等都會對各方面的利益帶來不同的影響。這種無所適從的狀況必然影響會計人員的工作效率，甚至難以開展工作。因此，與會計

31、人員雙重身份一樣，獨立論同樣令會計人員處于兩難困境。獨立論具有較大的危害性。獨立論強調(diào)會計人員行為只受會計準則約束，而不受委托者和受托者的影響。其實，在西方，會計準則是既受到委托者的承認，又是受托者普遍愿意接受的公認準則，即會計準則本身是在深受委托者和受托者影響的前提下產(chǎn)生的，是委托受托關系矛盾運動達到折衷進而達到均衡狀態(tài)的產(chǎn)物。這樣看來，說會計人員只遵循會計準則，其實也是同時在考慮委托者和受托者的雙重利益，站在雙方的共同立場上做事，而非第三者。在我國，會計準則和會計制度沒有經(jīng)過一個公認階段，一項會計政策不一定讓委托者和受托者都能夠滿意和接受。會計如若以第三者的立場出現(xiàn)，不管如何客觀和公正，也

32、會因會計準則的非公認化而可能出現(xiàn)有失偏頗的現(xiàn)象。也就是說，公正的立場和愿望反而可能會導致非公平的事實，這樣，將更加難以解除會計自身的受托責任，使會計工作陷入混亂的局面。由此可見，在我國提倡會計的這樣一種獨立論比在西方更為有害。筆者認為，主張或反對會計成為現(xiàn)代企業(yè)代理關系中的第三者的觀點，在于忽視了會計存在管理會計與財務會計區(qū)分的事實，從而導致了理論上的混亂。贊同第三者 的觀點往往是從財務會計角度而論，而反對成為第三者的看法是從管理會計而論，因此，雙方的不完善之處，由此可見一斑。2關于企業(yè)主體權(quán)益論。回歸論側(cè)重于發(fā)揮會計的管理職能，為此，主張會計隸屬于企業(yè)經(jīng)營者。該觀點實質(zhì)上也是忽視了會計存在財

33、務會計與管理會計之區(qū)分這一事實，管理會計屬于企業(yè)經(jīng)營者管理毫無疑義，而財務會計就不能也繼續(xù)由經(jīng)營者管理了。對此，我們無論從理論上還是從實踐方面都可以找出充足的依據(jù)，從實踐方面看，由于將財務會計也歸由企業(yè)管理，結(jié)果大量出現(xiàn)了廠長成本、書記利潤、包裝上市等現(xiàn)象。這樣一來，回歸論所特別主張的理由如推行會計委派制會割斷企業(yè)與會計之間的內(nèi)在的天然聯(lián)系，使會計失去實踐主體，會阻礙會計理論和實踐發(fā)展，把會計推向企業(yè)對立面，使會計人員處于一種孤立的境地，失去與其它職能部門的配合等等就自然沒有存在的依據(jù)了。當然，對于私營企業(yè)以及三資企業(yè)使用的所有會計人員由企業(yè)自主管理則應當與國有企業(yè)區(qū)別而論。3關于國家主體權(quán)益

34、論。國家主體權(quán)益論的不足之處表現(xiàn)在：一是忽視了會計的職能是由會計主體假設所決定這一前提。會計主要是為強化企業(yè)內(nèi)部管理，為提高企業(yè)經(jīng)濟效益服務的。二是由政府財政部門（以國家社會管理者身份，筆者注）直接管理企業(yè)會計工作，不符合政企分開要求。財政對會計人員管理只能是間接管理和適度管理。三是由財政部門管理會計往往導致會計側(cè)重于維護國家財政利益，而企業(yè)會計在守法的前提下需要關心、維護所有者利益。歷史事實證明，那種計劃經(jīng)濟體制下的財政會計管理模式束縛住了企業(yè)積極性，更談不上形成適應市場經(jīng)濟的經(jīng)營機制。4國家和企業(yè)雙重主體權(quán)益論。會計人員如若具有雙重身份則缺乏可操作性，會計人員作為國家管理者實際上只是一種虛

35、擬的身份，有責無權(quán)，有義務無利益，既受制于用人單位的人事管理，又融身于受單位負責人支配的經(jīng)濟利益之中，讓其公正無私地履行會計職能，缺乏必要的工作環(huán)境和條件。從計劃經(jīng)濟時代起企業(yè)的會計人員就被授予了會計監(jiān)督這樣的法定責職，會計人員的雙重身份通過人事任免制度也在原先的會計法中作了安排，會計（指主要會計人員，筆者注）由上級管理部門任命但卻直接受單位負責人領導，立法者的意圖非常明確。然而從企業(yè)不斷紊亂的會計秩序看，會計監(jiān)督的意圖遠未得到體現(xiàn)。會計人員的身份如何安排應當結(jié)合具體的社會環(huán)境來決定，會計人員的雙重身份在計劃經(jīng)濟體制下可能較為有效，而在新的市場經(jīng)濟環(huán)境下，這種雙重身份安排就尤為值得懷疑。三、會

36、計人員管理體制創(chuàng)新的結(jié)論根據(jù)上面的分析我們不能看出，會計人員管理體制改革的焦點確實在于會計獨立。只有保證會計人員地位的獨立，才能保證會計人員能夠獨立地開展工作。會計人員委派制的出臺和試行就是針對會計人員對服務單位經(jīng)濟活動約束的弱化這一缺陷，通過改變會計人員的隸屬關系，使會計人員具有相對獨立的地位來保證其職能的正常發(fā)揮，從而實現(xiàn)對用人單位經(jīng)濟活動的控制。然而，會計人員的地位如何獨立？會計人員又對誰獨立？會計人員雙重或多重身份的安排顯然有悖于會計人員獨立的要求，肯定算不上是上乘之策。因為，它要么會導致會計人員無所適從，要么就會偏向于一方；國家主體權(quán)益論具有違背近乎成為公理的政企不分這一弊端；會計人

37、員獨立論則又過于抽象，實在令人難以企及；那么剩下的主要觀點就在于企業(yè)主體權(quán)益論與投資者主體權(quán)益論了。由企業(yè)作為主體究竟怎樣？在目前的會計人員管理體制下，會計人員形式上雖然是國家與企業(yè)雙重主體，事實上卻是一個企業(yè)主體！企業(yè)主體權(quán)益論給我們帶來的后果實在令人難以忘懷，企業(yè)主體權(quán)益論必須告別！因此，較為可取的只能是投資者主體了。會計人員管理體制創(chuàng)新思路究竟如何確定？筆者認為，只有把會計人員管理體制改革和現(xiàn)實選擇置于特定的會計環(huán)境中來加以研究，才能更好地衡量其是否先進與有效。因此，在微觀的國有企業(yè)會計人員管理體制上，不應盲目追求整齊劃一的管理模式，而應當根據(jù)國有企業(yè)在我國國民經(jīng)濟中的地位、現(xiàn)有發(fā)展規(guī)模等具體情況因地制宜地選擇相應的會計人員管理模式。探討會計人員的隸屬關系必須要注意下列幾點：(1)明確會計工作的服務對象。即會計主要為誰服務問題。會計在實現(xiàn)其職能中，應落實國家的各項法律、法規(guī)、制度，要提供客觀真實的會計信息。然而，會計首先是為適應會計主體的需要而產(chǎn)生的,會計要為