存貨的定義、計(jì)量和核算

1、存貨的定義、計(jì)量和核算第一節(jié) 存貨的確認(rèn)和初始計(jì)量第二節(jié) 發(fā)出存貨的計(jì)量第三節(jié) 原材料的核算第四節(jié) 其他存貨第五節(jié) 期末存貨的計(jì)量第六節(jié) 存貨清查存貨核算所使用的主要賬戶：1材料采購(gòu)2在途物資3原材料4材料成本差異5庫(kù)存商品6發(fā)出商品7商品進(jìn)銷差價(jià) 8委托加工物資9周轉(zhuǎn)材料10存貨跌價(jià)準(zhǔn)備存貨核算所使用的主要賬戶與會(huì)計(jì)報(bào)表的關(guān)系：1材料采購(gòu)2在途物資3原材料4材料成本差異5庫(kù)存商品6發(fā)出商品7商品進(jìn)銷差價(jià) 8委托加工物資9周轉(zhuǎn)材料10存貨跌價(jià)準(zhǔn)備資產(chǎn)負(fù)債表（期末余額）流動(dòng)資產(chǎn)：存貨：根據(jù)“材料采購(gòu)”、“在途物資”、“原材料”、“庫(kù)存商品”、“發(fā)出商品”、“委托加工物資”、“周轉(zhuǎn)材料”等科目的期

2、末余額合計(jì)，減去“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目期末余額后的凈額填列。材料采用計(jì)劃成本核算，以及庫(kù)存商品采用計(jì)劃成本核算或售價(jià)核算的企業(yè)，還應(yīng)按加上或減去材料成本差異、商品進(jìn)銷差價(jià)后的金額填列。存貨賬戶與會(huì)計(jì)報(bào)表的關(guān)系：1-3第一節(jié) 存貨的確認(rèn)和初始計(jì)量 一、存貨的定義與確認(rèn)（一）存貨的定義 存貨是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中持有的以備出售的產(chǎn)成品或商品，處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料和物料等。 企業(yè)的存貨主要包括原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品、周轉(zhuǎn)材料、委托代銷商品等。 （二）存貨的確認(rèn) 存貨必須在符合定義的前提下，同時(shí)滿足下列兩個(gè)條件，才能予以確認(rèn)：1該存貨包含的經(jīng)濟(jì)利益很可

3、能流入企業(yè)。2該存貨的成本能夠可靠的計(jì)量。企業(yè)所得稅條例第七十二條：存貨，是指企業(yè)持有以備出售的產(chǎn)品或者商品、處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)或者提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料和物料等。二、存貨的初始計(jì)量存貨應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際成本進(jìn)行初始計(jì)量。存貨成本包括采購(gòu)成本、加工成本和其他成本。（一）外購(gòu)存貨外購(gòu)存貨的成本，是指企業(yè)物資從采購(gòu)至入庫(kù)前所發(fā)生的全部支出。包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗、入庫(kù)前的整理挑選費(fèi)用、以及其他歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用。1購(gòu)買價(jià)款：是指企業(yè)購(gòu)入的材料或商品的發(fā)票賬單上列明的價(jià)款，但不包括按規(guī)定可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、

4、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目：是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程。2相關(guān)稅費(fèi)：是指企業(yè)在采購(gòu)存貨時(shí)，除要支付買價(jià)和相關(guān)費(fèi)用外，還要支付的相關(guān)稅金。外購(gòu)或委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，原料已納的消費(fèi)稅稅款可以扣除。思考：哪些外購(gòu)或委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅額允許扣除？外購(gòu)或委托加工收回的已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙；外購(gòu)或委托加工收回的已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品；外購(gòu)或委托加工收回的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石；外購(gòu)或委托加工收回的已稅鞭炮、焰火生產(chǎn)的鞭炮、焰火。

5、以外購(gòu)或委托加工收回的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿。以外購(gòu)或委托加工收回的已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子。以外購(gòu)或委托加工收回的已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板。以外購(gòu)或委托加工收回的已稅石腦油、潤(rùn)滑油、燃料油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品。 對(duì)外購(gòu)或委托加工收回的汽油、柴油為原料生產(chǎn)的甲醇汽油、生物柴油.從事進(jìn)口葡萄酒的單位和個(gè)人進(jìn)口的葡萄酒，啤酒生產(chǎn)集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)間調(diào)撥銷售的啤酒液允許抵扣消費(fèi)稅稅額。 當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)或委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的已納消費(fèi)稅稅款，應(yīng)按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算。3其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用：是指采購(gòu)成本中除購(gòu)買價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)以外的可歸屬于存貨采購(gòu)

6、成本的費(fèi)用。商品流通企業(yè)在采購(gòu)商品過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用等進(jìn)貨費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨采購(gòu)成本，也可以先行歸集，期末根據(jù)所購(gòu)商品的銷售情況進(jìn)行分?jǐn)?。企業(yè)采購(gòu)商品的進(jìn)貨費(fèi)用金額較小的，可以在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益。外購(gòu)存貨會(huì)因各種原因使存貨的實(shí)收數(shù)和應(yīng)收數(shù)不符，兩者之差，即為在途損耗。（1）屬于合理?yè)p耗的部分，應(yīng)包括在存貨的成本中。（2）應(yīng)從供應(yīng)單位、運(yùn)輸單位、保險(xiǎn)公司或其他過(guò)失人處收回的物資短缺或其他賠款，沖減物資的采購(gòu)成本。（3）因遭受意外災(zāi)害發(fā)生的損失和尚待查明原因的途中損耗，不得增加物資的采購(gòu)成本，而應(yīng)比照盤虧存貨處理。第一節(jié)存貨的確認(rèn)和初始計(jì)量1

7、（4-11）（二）自制存貨企業(yè)自制存貨主要是產(chǎn)成品、自制半成品和在產(chǎn)品，有的企業(yè)還包括自制原材料、包裝物和低值易耗品。企業(yè)自制存貨成本包括采購(gòu)成本、加工成本和其他成本。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17 號(hào)借款費(fèi)用規(guī)定：需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的生產(chǎn)活動(dòng)才能夠達(dá)到可銷售狀態(tài)的存貨，占用借款發(fā)生的借款費(fèi)用應(yīng)計(jì)入存貨的成本。企業(yè)所得稅條例第三十七條：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)為購(gòu)置、建造經(jīng)過(guò)12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并按條例的規(guī)定扣除。企業(yè)所得稅條例第三十八

8、條：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：（1）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出；（2）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分。（三）委托外單位加工存貨委托外單位加工存貨成本按照實(shí)際成本計(jì)算。實(shí)際成本包括加工過(guò)程中耗用的原材料或半成品的實(shí)際成本、委托加工費(fèi)用和往返過(guò)程中發(fā)生的包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)及按規(guī)定計(jì)入成本的稅金。（四）投資者投入的存貨 投資者投入的存貨成本應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定的價(jià)值不公允的除外。 在投資合同

9、或協(xié)議約定的價(jià)值不公允的情況下，按照該項(xiàng)存貨的公允價(jià)值作為其入賬價(jià)值。（五）接受捐贈(zèng)的存貨接受捐贈(zèng)的存貨，按照公允價(jià)值計(jì)量。（六）盤盈的存貨盤盈的存貨，按照重置成本作為實(shí)際成本。（七）以非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組方式取得的存貨以非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組方式取得存貨，其實(shí)際成本：按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)非貨幣性資產(chǎn)交換、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)債務(wù)重組確定。 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì).稅務(wù)版（下篇）第五章債務(wù)重組財(cái)務(wù)會(huì)計(jì).稅務(wù)版（下篇）第四章非貨幣性資產(chǎn)交換。企業(yè)所得稅條例第七十二條：存貨按照以下方法確定成本：（1）通過(guò)支付現(xiàn)金方式取得的存貨，以購(gòu)買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本；（2）通過(guò)支付現(xiàn)金以外的方式取得的存貨

10、，以該存貨的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本；（3）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)收獲的農(nóng)產(chǎn)品，以產(chǎn)出或者采收過(guò)程中發(fā)生的材料費(fèi)、人工費(fèi)和分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出為成本。注意：1非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，不應(yīng)計(jì)入存貨成本。2 企業(yè)在存貨采購(gòu)入庫(kù)后發(fā)生的儲(chǔ)存費(fèi)用，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。在生產(chǎn)過(guò)程中為達(dá)到下一個(gè)生產(chǎn)階段所必需的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用應(yīng)計(jì)入存貨成本。3 不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)的其他支出，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，不得計(jì)入存貨成本。研討問(wèn)題問(wèn)題：企業(yè)發(fā)生的存貨倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)均應(yīng)記入存貨采購(gòu)成本，這種說(shuō)法是否正確？答案：這種說(shuō)法是不正確的。企業(yè)發(fā)生的存貨倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)分為采購(gòu)過(guò)程中發(fā)

11、生的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)和存貨采購(gòu)入庫(kù)后發(fā)生的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)。存貨采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)可歸屬于存貨采購(gòu)成本，企業(yè)在存貨采購(gòu)入庫(kù)后發(fā)生的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。但是，在生產(chǎn)過(guò)程中為達(dá)到下一個(gè)生產(chǎn)階段所必需的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用應(yīng)計(jì)入存貨成本。第一節(jié)存貨的確認(rèn)和初始計(jì)量2（12-18）提問(wèn)1下列項(xiàng)目中，應(yīng)確認(rèn)為購(gòu)貨企業(yè)存貨的有（）。A銷售方已確認(rèn)銷售，但尚未發(fā)運(yùn)給購(gòu)貨方的商品B購(gòu)銷雙方已簽協(xié)議，但尚未辦理商品購(gòu)買手續(xù)的商品C未收到銷售方結(jié)算發(fā)票，但已運(yùn)抵購(gòu)貨方驗(yàn)收入庫(kù)的商品D購(gòu)貨方已付款購(gòu)進(jìn)，但尚在運(yùn)輸途中的商品【正確答案】 ACD提問(wèn)2下列各種物資中，應(yīng)該作為企業(yè)存貨核算的有（）。A委托加工物資B發(fā)出商品C低值易耗品D

12、工程物資【正確答案】 ABC提問(wèn)3甲工業(yè)企業(yè)期末“原材料”科目余額為100萬(wàn)元，“生產(chǎn)成本”科目余額為70萬(wàn)元，“材料成本差異”科目貸方余額為5萬(wàn)元，“庫(kù)存商品”科目余額為150萬(wàn)元，“工程物資”科目余額為200萬(wàn)元。則甲工業(yè)企業(yè)期末資產(chǎn)負(fù)債表中“存貨”項(xiàng)目的金額為（）萬(wàn)元。A245B315C325D515【正確答案】 B提問(wèn)4下列各項(xiàng)支出中，一般納稅人企業(yè)不計(jì)入存貨成本的是（）。A購(gòu)入存貨時(shí)發(fā)生的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額（符合抵扣條件）B入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)C購(gòu)買存貨而發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)D購(gòu)買存貨而支付的進(jìn)口關(guān)稅【正確答案】 A提問(wèn)5判斷對(duì)錯(cuò)商品流通企業(yè)在采購(gòu)商品過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用，應(yīng)該在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期

13、損益?！菊_答案】錯(cuò)誤提問(wèn)6判斷對(duì)錯(cuò)外購(gòu)存貨采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的合理?yè)p耗，應(yīng)計(jì)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理后，記入“管理費(fèi)用”科目。【正確答案】錯(cuò)誤第一節(jié)：存貨的確認(rèn)和初存計(jì)量習(xí)題（19-24）第二節(jié) 發(fā)出存貨的計(jì)量企業(yè)發(fā)出的存貨，可以按實(shí)際成本核算，也可以按計(jì)劃成本核算。如果采用計(jì)劃成本核算，會(huì)計(jì)期末應(yīng)調(diào)整為實(shí)際成本。在實(shí)際成本核算方式下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的成本。 一、先進(jìn)先出法 先進(jìn)先出法是以先收入的存貨先發(fā)出為假定前提，并根據(jù)這種假定的成本流轉(zhuǎn)順序?qū)Πl(fā)出存貨和期末存貨計(jì)價(jià)。采用這種計(jì)價(jià)方法，收入存貨時(shí)要逐筆登記購(gòu)進(jìn)的每一

14、批存貨的數(shù)量、單價(jià)和金額；發(fā)出時(shí)按先進(jìn)先出的原則確定單價(jià)，逐筆登記存貨發(fā)出和結(jié)存金額。案例：甲公司2010年10月1日結(jié)存A材料200千克，每千克實(shí)際成本10元。本月發(fā)生如下有關(guān)業(yè)務(wù)：(1) 10月8日，購(gòu)入A材料600千克，每千克實(shí)際成本11元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。(2) 10月12日，發(fā)出A材料700千克。(3) 10月22日，購(gòu)入A材料400千克，每千克實(shí)際成本12元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。(4) 10月25日，發(fā)出A材料400千克。按先進(jìn)先出法計(jì)價(jià)核算時(shí)，發(fā)出和結(jié)存A材料的成本如下表：時(shí)間摘要收 入發(fā) 出結(jié) 存數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額10月1日結(jié)存20010200010月8日購(gòu)入60

15、011660020010200060011660010月12日發(fā)出20010200050011550010011110010月22日購(gòu)入4001210011110040012480010月25日發(fā)出10011110010012120030012360010月合計(jì)100011400110012200100121200第二節(jié)發(fā)出存貨的計(jì)量1（25-28） 二、加權(quán)平均法 加權(quán)平均法，分為全月一次加權(quán)平均法和移動(dòng)加權(quán)平均法兩種。（一）全月一次加權(quán)平均法計(jì)算公式如下：（1）存貨單位成本月初庫(kù)存貨的實(shí)際成本（本月各批進(jìn)貨的實(shí)際單位成本本月各批進(jìn)貨的數(shù)量）/（月初庫(kù)存存貨數(shù)量本月各批進(jìn)貨數(shù)量之和）（2）本

16、月發(fā)出存貨成本本月發(fā)出存貨的數(shù)量存貨單位成本（3）本月月末庫(kù)存存貨成本月末庫(kù)存存貨的數(shù)量存貨單位成本 根據(jù)甲公司的資料，按加權(quán)平均法計(jì)算如下： （1）加權(quán)平均單價(jià)=（2,000+11,400）（200+1,000）=11.17（2）本月發(fā)出材料成本=1,10011.17=12,287元（3）月末庫(kù)存材料實(shí)際成本=2,000+11,400-12,287=1,113元（二）移動(dòng)加權(quán)平均法。計(jì)算公式如下：（1）存貨單位成本=（原有庫(kù)存存貨的實(shí)際成本+本次進(jìn)貨的實(shí)際成本）（原有庫(kù)存存貨數(shù)量+本次進(jìn)貨數(shù)量）（2）本次發(fā)出存貨的成本=本次發(fā)出存貨數(shù)量本次發(fā)貨前存貨的單位成本（3）本月月末庫(kù)存存貨成本=月末

17、庫(kù)存存貨的數(shù)量本月月末存貨單位成本 根據(jù)甲公司的資料，按移動(dòng)加權(quán)平均法計(jì)算如下：10月8日購(gòu)進(jìn)材料后單位成本(2,000 6,600) (200 600)；10月12日發(fā)出材料成本= 70010.75=7,525元；10月12日發(fā)貨后結(jié)存材料的成本 1,075 元；10月22日購(gòu)進(jìn)材料后單位成本= (1,075 4,800)(100400)；10月25日發(fā)出材料成本=40011.75=4,700元；10月25日發(fā)貨后結(jié)存材料成本= 10011.75=1,175元. 三、個(gè)別計(jì)價(jià)法 個(gè)別計(jì)價(jià)法，是指每批材料在發(fā)出時(shí)都按該批材料原來(lái)取得時(shí)的單價(jià)計(jì)價(jià)。 采用這種方法，必須有詳細(xì)的記錄，根據(jù)收入的批次

18、確定該批存貨的成本。企業(yè)所得稅條例第七十三條：企業(yè)使用或者銷售的存貨的成本計(jì)算方法，可以在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法中選用一種。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。 企業(yè)通常還可能采用售價(jià)核算法、計(jì)劃成本法等來(lái)核算發(fā)出存貨的成本。第二節(jié) 發(fā)出存貨的計(jì)量2(29-34)提問(wèn)1存貨的計(jì)價(jià)方法有實(shí)際成本法和計(jì)劃成本法，在實(shí)際成本法下，發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法包括（）。A個(gè)別計(jì)價(jià)法B先進(jìn)先出法C后進(jìn)先出法D一次加權(quán)平均法【正確答案】 ABD提問(wèn)2下列各種存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法中，不利于存貨成本日常管理與控制的方法是（）。A個(gè)別計(jì)價(jià)法B移動(dòng)加權(quán)平均法C全月一次加權(quán)平均法D先進(jìn)先出法【正確答案】 C提問(wèn)3存貨采

19、用先進(jìn)先出法計(jì)價(jià)的情況下，如果物價(jià)上漲，將會(huì)使企業(yè)（）。A期末存貨升高，當(dāng)期利潤(rùn)減少B期末存貨升高，當(dāng)期利潤(rùn)增加C期末存貨降低，當(dāng)期利潤(rùn)增加D期末存貨降低，當(dāng)期利潤(rùn)減少【正確答案】 B提問(wèn)4判斷對(duì)錯(cuò)對(duì)于可替代使用的存貨、為特定項(xiàng)目專門購(gòu)入或制造的存貨，通常采用個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的成本?！菊_答案】錯(cuò)誤提問(wèn)5判斷對(duì)錯(cuò)移動(dòng)加權(quán)平均法是指每批材料在發(fā)出時(shí)都按該批材料原來(lái)取得時(shí)的單價(jià)計(jì)價(jià)。 【正確答案】錯(cuò)誤第二節(jié) 發(fā)出存貨的計(jì)量習(xí)題（35-39）第三節(jié) 原材料的核算原材料，是指企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中經(jīng)過(guò)加工改變其形態(tài)或性質(zhì)并構(gòu)成產(chǎn)品主要實(shí)體的各種原料、主要材料和外購(gòu)半成品，以及不構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體但有助于產(chǎn)品

20、形成的輔助材料。一、原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)核算時(shí)，設(shè)置的會(huì)計(jì)科目主要有“原材料”和“在途物資”等?！霸牧稀笨颇?，核算庫(kù)存各種材料的收發(fā)與結(jié)存情況。借方登記入庫(kù)材料的實(shí)際成本，貸方登記發(fā)出材料的實(shí)際成本，期末余額在借方，反映企業(yè)庫(kù)存材料的實(shí)際成本。“在途物資”科目， 核算企業(yè)采用實(shí)際成本（或進(jìn)價(jià)）進(jìn)行材料、商品等物資的日常核算、貨款已付尚未驗(yàn)收入庫(kù)的在途物資的采購(gòu)成本，借方登記企業(yè)購(gòu)入的在途物資的實(shí)際成本，貸方登記驗(yàn)收入庫(kù)的在途物資的實(shí)際成本，期末余額在借方，反映企業(yè)在途物資的采購(gòu)成本。（一）原材料取得的核算：1購(gòu)入原材料的核算（1）貨款已經(jīng)支付或已開出、承兌商業(yè)匯票，

21、同時(shí)材料已驗(yàn)收入庫(kù)。把根據(jù)銀行結(jié)算憑證、發(fā)票賬單和收料單等憑證計(jì)算的購(gòu)料成本，直接計(jì)入“原材料”科目。案例：某公司2010年12月從本市購(gòu)入一批原材料，增值稅專用發(fā)票上注明原材料價(jià)款為100,000元，增值稅額17,000元，對(duì)方代墊包裝費(fèi)3,000元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，各種款項(xiàng)以銀行存款支付。則該公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：借：原材料 103,000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 17,000 貸：銀行存款 120,000（2）貨款已經(jīng)支付或已開出、承兌商業(yè)匯票，材料尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫(kù)。使用“在途物資”科目進(jìn)行核算。將支付的購(gòu)料成本借記“在途物資”科目，待材料到達(dá)并驗(yàn)收入庫(kù)后，轉(zhuǎn)入“原材料”科

22、目。案例：甲公司2010年12月從外地購(gòu)入一批原材料，取得的增值稅專用發(fā)票上注明原材料價(jià)款為20,000元，增值稅額為3,400元。雙方商定采用商業(yè)承兌匯票結(jié)算方式支付貨款，付款期限為三個(gè)月，材料尚未到達(dá)。則該公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：借：在途物資 20,000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 3,400 貸：應(yīng)付票據(jù) 23,400以后材料到達(dá)驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)：借：原材料 20,000 貸：在途物資 20,000（3）貨款尚未支付，材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)。應(yīng)當(dāng)先辦理材料驗(yàn)收入庫(kù)手續(xù)，并分別以下兩種情況進(jìn)行賬務(wù)處理。材料已收到，結(jié)算憑證也已到達(dá)，貨款暫未支付：增加“應(yīng)付賬款”。材料已收到，但結(jié)算憑證未到：月終仍

23、未收到發(fā)票賬單，則應(yīng)按計(jì)劃價(jià)格或合同價(jià)格暫估入賬，并于下月初用紅字沖回，待下月發(fā)票等結(jié)算憑證到達(dá)后，再按實(shí)際成本入賬。案例：2010年6月甲公司驗(yàn)收入庫(kù)材料一批，月末發(fā)票賬單尚未收到，貨款未付，合同作價(jià)300,000元。暫估入賬：借：原材料 300,000貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款 300,000月日，紅字沖回： 借：原材料 300,000 貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款 300,000 月日收到材料的發(fā)票、運(yùn)單及結(jié)算憑證，其中貨款為310，000元，稅款為52,700元。 借：原材料 310，000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 52,700 貸：銀行存款 362,700 國(guó)家稅務(wù)總局公告2011

24、年第34號(hào):企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時(shí)取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時(shí)，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算；但在匯算清繳時(shí)，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證。（4）貨款已經(jīng)預(yù)付，材料尚未驗(yàn)收入庫(kù)，收料后再結(jié)算。案例：A公司2010年12月向B公司許可訂購(gòu)原材料一批，貨款100,000元，按合同規(guī)定預(yù)付80的貨款80,000元，則A公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：預(yù)付貨款時(shí):借：預(yù)付賬款 80,000 貸：銀行存款 80,000收到發(fā)票賬單，原材料驗(yàn)收入庫(kù)：借：原材料 100,000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 17,000 貸：預(yù)付賬款 117,000材料全部

25、貨款117,000元，扣除企業(yè)已預(yù)付的80,000元貨款，其余款項(xiàng)通過(guò)銀行存款付清。補(bǔ)付貨款時(shí)：借：預(yù)付賬款 37,000 貸：銀行存款 37,000（5）原材料采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的短缺和毀損的處理。定額內(nèi)合理的途中損耗，計(jì)入材料的采購(gòu)成本。能確定由供應(yīng)單位、運(yùn)輸單位、保險(xiǎn)公司或其他過(guò)失人賠償?shù)?，?yīng)向有關(guān)單位或責(zé)任人索賠，自“在途物資”科目轉(zhuǎn)入“應(yīng)付賬款”或“其他應(yīng)收款”科目。物資在運(yùn)輸途中發(fā)生的非正常短缺與損耗，應(yīng)將損失從“在途物資”科目轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，查明原因后再分情況處理：（1）屬于應(yīng)由供貨單位、運(yùn)輸單位、保險(xiǎn)公司或其他過(guò)失人負(fù)責(zé)賠償?shù)模瑢p失從“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目轉(zhuǎn)入“應(yīng)付賬

26、款”或“其他 應(yīng)收款”科目；（2）屬于自然災(zāi)害造成的損失，應(yīng)按扣除殘料價(jià)值和保險(xiǎn)公司賠償后的凈損失，從“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外支出非常損失”科目；（3）屬于無(wú)法收回的其他損失，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，從“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”科目。企業(yè)購(gòu)入的貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失，以及購(gòu)進(jìn)貨物改變用途等原因，發(fā)生進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣的情形時(shí)，進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)相應(yīng)轉(zhuǎn)入有關(guān)科目，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目。短缺和毀損的材料準(zhǔn)予抵扣的消費(fèi)稅額應(yīng)自 “應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅”科目轉(zhuǎn)入有關(guān)科目。案例：某公司2010年8月3日從外地購(gòu)進(jìn)A材料1,000公斤，單價(jià)為

27、100元，增值稅專用發(fā)票上注明材料價(jià)款為100,000元，增值稅稅額為17,000元，運(yùn)費(fèi)2,000元,企業(yè)按規(guī)定取得了運(yùn)費(fèi)部門開具的發(fā)票?？铐?xiàng)已通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付。8月25日，A材料運(yùn)達(dá)企業(yè)，驗(yàn)收入庫(kù)950公斤，短缺50公斤，其中，2公斤屬于定額內(nèi)合理?yè)p耗，其余48公斤屬于運(yùn)輸部門的責(zé)任，對(duì)方已經(jīng)同意賠償，款項(xiàng)尚未收到。則該公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：（1） 付款時(shí)：借：在途物資A材料 101,860 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 17,140 貸：銀行存款119,000（2）在途材料的單位成本：=101,8608月25日材料驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)：材料的實(shí)際成本=(1,000-48）元, 短缺材料的實(shí)際成本

28、元運(yùn)輸部門責(zé)任短缺的材料比例=481000=4.8%進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出=17140待處理財(cái)產(chǎn)損溢=4,889.28+822.72=5,712元。借：原材料A材料 待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 5,712 貸：在途物資A材料 101,860 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） （3）將短缺的48公斤材料轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款：借：其他應(yīng)收款 5,712 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 5,712第三節(jié)原材料的核算1（40-54）2自制或委托外單位加工完成的并已驗(yàn)收入庫(kù)的原材料：借記“原材料”科目，貸記“生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”科目或“委托加工物資”科目。3投資者投入的原材料：按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)

29、值，借記“原材料” 、“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“實(shí)收資本”（或“股本”）等科目，按其差額，貸記“資本公積”科目。案例：甲公司收到乙股東作為資本投入的原材料，增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款650,000元，增值稅稅額110,500元，投資各方確認(rèn)該股東的投入資本可折合甲公司每股面值1元的股票500,000股。則該公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：借:原材料 650,000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）110,500 貸：股本 500,000 資本公積 260,5004企業(yè)接受其他單位捐贈(zèng)的原材料：借記“原材料”、“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目；貸記“銀行存款”、“營(yíng)業(yè)外收入”科目。

30、案例：甲公司收到一批捐贈(zèng)的原材料。取得的增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)值100,000元，增值稅額17,000元。甲公司以銀行存款支付運(yùn)雜費(fèi)1,500元，取得的運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明運(yùn)輸費(fèi)1,000元，裝卸費(fèi)500元。甲公司接受捐贈(zèng)材料的入賬價(jià)值=100,000+（1,000-70）+500=101,430元?jiǎng)t甲公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：借：原材料 101,430 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17,070 貸：營(yíng)業(yè)外收入 117,000 銀行存款 1,500企業(yè)所得稅條例第二十一條：接受捐贈(zèng)收入，是指企業(yè)接受的來(lái)自其他企業(yè)、組織或者個(gè)人無(wú)償給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)。接受捐贈(zèng)收入，按照實(shí)際收到捐贈(zèng)資

31、產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。稅務(wù)處理:當(dāng)期確認(rèn)的捐贈(zèng)收入117,000元，材料的計(jì)稅基礎(chǔ)為101,430元，會(huì)計(jì)與稅收一致。5企業(yè)通過(guò)債務(wù)重組方式取得的原材料：按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)債務(wù)重組規(guī)定處理。 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì).稅務(wù)版（下篇）第五章債務(wù)重組6企業(yè)以非貨幣資產(chǎn)交換取得的原材料：按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)非貨幣性資產(chǎn)交換規(guī)定處理。 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì).稅務(wù)版（下篇）第四章非貨幣性資產(chǎn)交換7企業(yè)盤盈的原材料：應(yīng)按其重置成本作為入賬價(jià)值。借記“原材料”科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目。企業(yè)所得稅條例第二十二條：其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入。第三節(jié) 原材料的核算2(55-59)（二）原材料發(fā)出的核算

32、1企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)領(lǐng)用原材料：借記“生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本”、 “生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記“原材料”科目；企業(yè)發(fā)出委托外單位加工的原材料：借記“委托加工物資”科目，貸記“原材料”科目。增值稅暫行條例第十條：用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。原材料用于除“連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品”以外的項(xiàng)目時(shí)，原按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的消費(fèi)稅額應(yīng)轉(zhuǎn)入對(duì)應(yīng)項(xiàng)目的成本。案例：某公司生產(chǎn)用原材料被公司福利部門領(lǐng)用,材料價(jià)值10,000元。則該公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：借：應(yīng)付福利費(fèi) 11,700 貸:原材料 10,000 應(yīng)

33、交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）1,7002出售原材料：借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目；月度終了：借記“其他業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“原材料”科目。轉(zhuǎn)銷已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備：借記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目，貸記“其他業(yè)務(wù)成本”科目。發(fā)出材料實(shí)際成本的確定，可以采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或個(gè)別計(jì)價(jià)法計(jì)算確定。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應(yīng)在附注中予以說(shuō)明。第三節(jié) 原材料的核算3(60-64)二、原材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的核算原材料采用計(jì)劃成本核算時(shí)，材料的收發(fā)及結(jié)存，無(wú)論總分類核算還是明細(xì)分類核算，均按照計(jì)劃成本計(jì)價(jià)。使用的會(huì)計(jì)

34、科目有“原材料”、“材料采購(gòu)”、“材料成本差異”等。原材料發(fā)出材料的計(jì)劃成本驗(yàn)收入庫(kù)材料的計(jì)劃成本結(jié)存材料的計(jì)劃成本材料采購(gòu)(1)取得材料的實(shí)際成本(1)入庫(kù)材料的計(jì)劃成本(2)入庫(kù)材料節(jié)約差異（2）入庫(kù)材料超支差異未入庫(kù)材料的實(shí)際成本材料成本差異（1）入庫(kù)材料節(jié)約額差異 （2）發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的超支差異在庫(kù)材料節(jié)約差異（1）入庫(kù)材料超支差異（2）發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的節(jié)約差異在庫(kù)材料超支差異（一）材料采購(gòu)的核算1根據(jù)發(fā)票賬單，將構(gòu)成材料實(shí)際成本的材料價(jià)款和運(yùn)雜費(fèi)等，記入“材料采購(gòu)”科目；2材料已經(jīng)收到，但尚未辦理結(jié)算手續(xù)的，可暫不作會(huì)計(jì)處理；月末，尚未收到發(fā)票賬單的，應(yīng)按計(jì)劃成本暫估入賬，下月初用紅

35、字沖回。待下月發(fā)票等結(jié)算憑證到達(dá)后，按正常程序處理。 3收到已經(jīng)預(yù)付貨款的材料后，沖減“預(yù)付賬款”科目。問(wèn)題：企業(yè)預(yù)付給供應(yīng)單位的購(gòu)貨定金或部分貨款，是否應(yīng)該在“材料采購(gòu)”科目核算？答案：企業(yè)根據(jù)合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的購(gòu)貨定金或部分貨款，應(yīng)作為預(yù)付購(gòu)貨款在“預(yù)付賬款”科目核算，不應(yīng)將預(yù)付的賬款作為材料價(jià)款在“材料采購(gòu)”科目核算。4由企業(yè)運(yùn)輸部門以自備運(yùn)輸工具，將外購(gòu)的原材料運(yùn)回企業(yè)，借記“材料采購(gòu)”科目，貸記“生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”等科目。5小規(guī)模納稅人以及一般納稅人購(gòu)入材料不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，按購(gòu)入材料應(yīng)支付的金額，借記“材料采購(gòu)”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”等科目。

36、6應(yīng)向供應(yīng)單位、外部運(yùn)輸單位等收回的材料短缺或其他應(yīng)沖減采購(gòu)成本的索賠款項(xiàng)，借記“應(yīng)付賬款”、“其他應(yīng)收款”科目，貸記“材料采購(gòu)”、“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目。問(wèn)題：“在途物資”科目和“材料采購(gòu)”科目有區(qū)別嗎？這兩個(gè)會(huì)計(jì)科目是否可以通用？答案：“材料采購(gòu)”科目，核算企業(yè)采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料日常核算而購(gòu)入材料的采購(gòu)成本。 “在途物資”科目，核算企業(yè)采用實(shí)際成本進(jìn)行材料、商品等物資的日常核算、貨款已付尚未驗(yàn)收入庫(kù)的在途物資的采購(gòu)成本。第三節(jié) 原材料的核算4(65-74)（二）原材料入庫(kù)的核算原材料驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，按計(jì)劃成本，借記“原材料”科目，貸記“材料采購(gòu)”科目，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)或確認(rèn)原材料

37、成本差異。入庫(kù)材料超支差異:借：材料成本差異貸：材料采購(gòu)入庫(kù)材料節(jié)約差異:借：材料采購(gòu)貸：材料成本差異“材料成本差異” 轉(zhuǎn)自不同的會(huì)計(jì)科目：（1）外購(gòu)原材料的實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異，自“材料采購(gòu)”科目轉(zhuǎn)入“材料成本差異”科目；（2）自制原材料的實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異，自“生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”等科目轉(zhuǎn)入“材料成本差異”科目；（3）庫(kù)存原材料因調(diào)整計(jì)劃成本所發(fā)生的差額，自“原材料”等科目轉(zhuǎn)入“材料成本差異”科目。委托加工、投資轉(zhuǎn)入和接受捐贈(zèng)等原材料實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異，應(yīng)直接予以確認(rèn)。案例：甲公司2010年5月1日支付乙公司材料貨款50,000元，專用發(fā)票上注明增值稅8,500元。該批材

38、料的計(jì)劃成本為52,000元。則該公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：（1）借：材料采購(gòu) 50,000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）8,500 貸：銀行存款 58,500（2）材料驗(yàn)收入庫(kù)：借：原材料 52,000 貸：材料采購(gòu) 52,000（3）借：材料采購(gòu) 2,000 貸：材料成本差異 2,000案例：企業(yè)生產(chǎn)車間自制材料完工交庫(kù)一批，計(jì)劃成本為25,000 元。月末，根據(jù)成本計(jì)算資料，該批材料應(yīng)負(fù)擔(dān)2,000 元的材料成本差異。會(huì)計(jì)分錄為：（1）借：原材料 25,000 貸：生產(chǎn)成本 25,000（2）借：材料成本差異 2,000 貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本2,000 （三）原材料發(fā)出的核算原材料按計(jì)

39、劃成本核算時(shí)，日常領(lǐng)用、發(fā)出原材料均按計(jì)劃成本記賬，月度終了，按照發(fā)出各種原材料的計(jì)劃成本，計(jì)算應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異（1）入庫(kù)材料超支差異：借：材料成本差異 出庫(kù)材料超支差異：貸： 材料成本差異（2）入庫(kù)材料節(jié)約差異：貸：材料成本差異 出庫(kù)材料節(jié)約差異：借：材料成本差異材料成本差異應(yīng)按發(fā)出材料的不同去向進(jìn)行分配，計(jì)入相應(yīng)會(huì)計(jì)科目：（1）產(chǎn)品生產(chǎn)、輔助生產(chǎn)等領(lǐng)用的材料應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町?，?yīng)轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本”、“生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”科目；（2）企業(yè)行政管理部門領(lǐng)用的材料應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町悾D(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”科目；（3）對(duì)外銷售材料應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町?，?yīng)轉(zhuǎn)入“其他業(yè)務(wù)成本”科目；（4）

40、發(fā)出委托加工材料應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町悾D(zhuǎn)入“委托加工物資”科目；（5）基建工程等部門領(lǐng)用的材料應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町?，轉(zhuǎn)入“在建工程”科目；（6）銷售機(jī)構(gòu)領(lǐng)用的材料應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町悾D(zhuǎn)入“銷售費(fèi)用”科目。 （7）盤虧、毀損材料應(yīng)分?jǐn)偟牟牧铣杀静町悾瑧?yīng)轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異：（1）必須按期（月）分?jǐn)?，不得在季末或年末一次?jì)算；（2）除委托外部加工發(fā)出材料可以按月初成本差異率計(jì)算外都應(yīng)使用當(dāng)月的實(shí)際成本差異率； 如果月初的成本差異率與本月成本差異率相差不大的，也可按月初的成本差異率計(jì)算。 計(jì)算方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。（3）企業(yè)應(yīng)按照存貨的類別或品種，對(duì)材料成本差異進(jìn)行明細(xì)核

41、算，不得使用一個(gè)綜合差異率來(lái)分?jǐn)偘l(fā)出材料和庫(kù)存材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異。本期材料成本差異率（期初結(jié)存材料的成本差異本期驗(yàn)收入庫(kù)材料的成本差異）（期初結(jié)存材料的計(jì)劃成本本期驗(yàn)收入庫(kù)材料的計(jì)劃成本）100期初材料成本差異率期初結(jié)存材料的成本差異期初結(jié)存材料的計(jì)劃成本100發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異=發(fā)出材料的計(jì)劃成本材料成本差異率案例：甲公司根據(jù)“發(fā)料憑證匯總表”的記錄，某月材料的消耗（計(jì)劃成本）為：基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用45,000元，輔助生產(chǎn)車間領(lǐng)用15,000元，車間管理部門領(lǐng)用5,500元，企業(yè)行政管理部門領(lǐng)用4,500元。若月終計(jì)算出的材料成本差異率為-5%。則該公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：（1）

42、借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 45,000 輔助生產(chǎn)成本 15,000 制造費(fèi)用 5,500 管理費(fèi)用 4,500 貸：原材料 70,000（2）借：材料成本差異 3,500貸：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 2,250 輔助生產(chǎn)成本 750 制造費(fèi)用 275 管理費(fèi)用 225案例：甲公司期初庫(kù)存材料10噸，計(jì)劃成本為17,800元，“材料成本差異”科目期初借方余額為250元；本月購(gòu)進(jìn)材料10噸，實(shí)際成本為17,600元，本月發(fā)出材料15噸。（1）本月購(gòu)進(jìn)材料的計(jì)劃成本為17,800元，成本差異為-200元；（2）本月材料成本差異率=（250-200元）（17,800+17,800）100%=0.14%,（

43、3）本月發(fā)出材料的計(jì)劃成本=151,780=26,700元（4）本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異=26,700元（5）本月發(fā)出材料的實(shí)際成本元第三節(jié) 原材料的核算5(75-87)提問(wèn)1某企業(yè)為增值稅一般納稅人，購(gòu)入材料一批，增值稅專用發(fā)票上標(biāo)明的價(jià)款為100萬(wàn)元，增值稅為17萬(wàn)元，另支付材料的保險(xiǎn)費(fèi)2萬(wàn)元、包裝物押金3萬(wàn)元。該批材料的采購(gòu)成本為（）萬(wàn)元。A100B102 C117D105【正確答案】 B提問(wèn)2某工業(yè)企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，2010年10月9日購(gòu)入材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為21,200元，增值稅額為3,604元。該企業(yè)適用的增值稅征收率為3%，材料入庫(kù)前的挑選整理

44、費(fèi)為200元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。則該企業(yè)取得的材料的入賬價(jià)值應(yīng)為（）元。A20,200B21,400C23,804D25,004【正確答案】 D企業(yè)取得的材料的入賬價(jià)值21200360420025004元提問(wèn)3“材料成本差異”科目借方可以用來(lái)登記（）。A購(gòu)進(jìn)材料實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差額B發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的超支差異C發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的節(jié)約差異D購(gòu)進(jìn)材料實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差額【正確答案】 CD提問(wèn)4某企業(yè)月初結(jié)存“原材料”賬戶借方余額24,000元，本月收入原材料的計(jì)劃成本是176,000元，本月發(fā)出原材料的計(jì)劃成本為150,000元，“材料成本差異”月初貸方余額300元，本月收入材料的超支差異4

45、,300元，則本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異為（）。A3,000B3,000 C3,450D3,450【正確答案】 B本月材料成本差異率（3004,300）（24,000176,000）100%2%本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異150,0002%3,000元。提問(wèn)5某工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)，2008年4月購(gòu)入A材料500公斤，增值稅專用發(fā)票上注明的買價(jià)為15,000元，增值稅額為2,550元，該批A材料在運(yùn)輸途中發(fā)生1%的合理?yè)p耗，實(shí)際驗(yàn)收入庫(kù)495公斤，在入庫(kù)前發(fā)生挑選整理費(fèi)用150元。該批入庫(kù)A材料的實(shí)際總成本為（）元。A14,850B14,998.5 C15,150D17,70

46、0【正確答案】 C該批入庫(kù)A材料的實(shí)際總成本15,00015015150元。提問(wèn)6判斷對(duì)錯(cuò) 企業(yè)購(gòu)入的原材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)，但發(fā)票等結(jié)算憑證尚未到達(dá)，月末，應(yīng)根據(jù)合同價(jià)格或計(jì)劃價(jià)格暫估入賬，材料已經(jīng)被領(lǐng)用，生產(chǎn)的產(chǎn)品已實(shí)現(xiàn)銷售，企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，企業(yè)可以按材料暫估價(jià)值列支成本、費(fèi)用?！菊_答案】錯(cuò)誤提問(wèn)7判斷對(duì)錯(cuò)出售原材料取得的收入，應(yīng)該記入“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目?！菊_答案】錯(cuò)誤提問(wèn)8判斷對(duì)錯(cuò)在采用計(jì)劃成本核算發(fā)出材料負(fù)擔(dān)的成本差異時(shí)，為了簡(jiǎn)化核算，發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，可以在季末一次計(jì)算，但不得在年末一次計(jì)算?！菊_答案】錯(cuò)誤第三節(jié)原材料的核算習(xí)題（88-95）第四節(jié) 其他存貨一、委托

47、加工物資（一）科目設(shè)置委托加工物資是指企業(yè)委托外單位加工的各種材料、商品等物資。企業(yè)應(yīng)設(shè)置“委托加工物資”科目。借方登記發(fā)出加工物資的實(shí)際成本，以及支付的加工費(fèi)和往返運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等；貸方登記加工完成驗(yàn)收入庫(kù)的物資的實(shí)際成本，以及退回剩余材料的實(shí)際成本；期末借方余額反映企業(yè)委托外單位加工尚未完成物資的實(shí)際成本和發(fā)出加工物資的運(yùn)雜費(fèi)等 。（二）委托加工物資的核算1發(fā)往外單位加工的物資:按實(shí)際成本，借記“委托加工物資”科目，貸記“原材料”、“庫(kù)存商品”等科目；按計(jì)劃成本（或售價(jià)）核算的企業(yè)，還應(yīng)當(dāng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本差異或商品進(jìn)銷差價(jià)。企業(yè)支付加工費(fèi)用、應(yīng)承擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)等，借記“委托加工物資”、“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)

48、交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”等科目，貸記“銀行存款”等科目；需要繳納消費(fèi)稅的委托加工物資分別以下情況處理：委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，除受托方為個(gè)人外，由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳稅款。（受托加工或翻新改制金銀首飾的企業(yè)除外）受托方按規(guī)定計(jì)算的代收代繳稅款:借記“應(yīng)收賬款”、“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。委托個(gè)人加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由委托方向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。委托加工物資收回后分別以下情況處理：委托加工物資收回后，直接用于對(duì)外銷售或用于視同銷售情形的：委托方應(yīng)將受托方代收代繳的消費(fèi)稅計(jì)入委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品成本；委托加工物資收回后，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的

49、，按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的，（僅限于特定項(xiàng)目）：委托方應(yīng)按代收代繳的消費(fèi)稅款，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。案例：甲公司委托乙公司加工化妝品，發(fā)出材料總成本為200,000元，支付的加工費(fèi)為30,000元，取得了增值稅專用發(fā)票,應(yīng)負(fù)擔(dān)的的增值稅為5,100元，乙公司用上述材料加工化妝品,乙公司同類化妝品的銷售價(jià)格為50,000元, 化妝品適用消費(fèi)稅稅率為30%，各項(xiàng)費(fèi)用也已通過(guò)銀行存款支付。（1）如果甲公司將化妝品收回后當(dāng)即投入生產(chǎn)，連續(xù)生產(chǎn)化妝品的，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：發(fā)出材料委托加工時(shí)： 借：委托加工物資 200,000 貸：原材料 200,000支付加工費(fèi)及各項(xiàng)稅金時(shí)： 借：委托加工物資 30,

50、000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 5,100 應(yīng)交消費(fèi)稅 15,000貸：銀行存款 50,100收回完工材料，驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)： 借：原材料 230,000 貸：委托加工物資 230,000 （2）如果甲公司將化妝品收回后直接對(duì)外銷售，則把受托方代收代繳的消費(fèi)稅記入委托加工物資成本： 支付加工費(fèi)及各項(xiàng)稅金時(shí)： 借：委托加工物資45,000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）5,100 貸：銀行存款 50,100 收回完工材料，驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)： 借：原材料 245,000 貸：委托加工物資 245,0002加工完成驗(yàn)收入庫(kù)的物資和剩余的物資：借記“原材料”、“庫(kù)存商品”等科目（采用計(jì)劃成本或售價(jià)核算的企

51、業(yè)，按計(jì)劃成本或售價(jià)記入“原材料”或“庫(kù)存商品”科目，實(shí)際成本與計(jì)劃成本或售價(jià)之間的差異，計(jì)入“材料成本差異”或“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目），貸記“委托加工物資”科目。第四節(jié) 其他存貨：委托加工物資(96-104)二、周轉(zhuǎn)材料周轉(zhuǎn)材料，是指企業(yè)能夠多次使用，逐漸轉(zhuǎn)移其價(jià)值但仍保持原有形態(tài)不確認(rèn)為固定資產(chǎn)的材料。企業(yè)應(yīng)設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料”科目，核算周轉(zhuǎn)材料的計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本。包括包裝物和低值易耗品，以及企業(yè)（建造承包商）的鋼模板、木模板、腳手架和其他周轉(zhuǎn)使用的材料等。（一）低值易耗品低值易耗品，是指不能作為固定資產(chǎn)核算的各種用具物品。企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“低值易耗品”科目，核算庫(kù)存的低值易耗品的實(shí)際成本或計(jì)劃成

52、本。借方登記驗(yàn)收入庫(kù)的低值易耗品的成本，貸方登記發(fā)出低值易耗品的成本，期末余額在借方，反映企業(yè)期末結(jié)存低值易耗品的實(shí)際成本或計(jì)劃成本。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用一次轉(zhuǎn)銷法或者五五攤銷法對(duì)低值易耗品進(jìn)行攤銷，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益。1一次轉(zhuǎn)銷法領(lǐng)用時(shí)：借記有關(guān)科目，貸記“低值易耗品”科目。報(bào)廢時(shí)，按殘料價(jià)值：借記“原材料”、“銀行存款”等科目，貸記“管理費(fèi)用”、“制造費(fèi)用”等科目。案例：甲公司某基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用一般工具一批，實(shí)際成本為3,000元，全部計(jì)入當(dāng)期制造費(fèi)用。應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：借：制造費(fèi)用 3,000貸：低值易耗品 3,0002五五攤銷法（1）領(lǐng)用時(shí)：借記“低值易耗品在用”科目，貸記“低值

53、易耗品在庫(kù)”科目；（2）攤銷時(shí)：將低值易耗品成本的50%，借記“管理費(fèi)用”、“制造費(fèi)用”等科目，貸記“低值易耗品攤銷”科目。（3）低值易耗品報(bào)廢時(shí)：攤銷其價(jià)值的另一半；如果有殘料價(jià)值：借記“原材料”等科目，貸記“管理費(fèi)用”、“制造費(fèi)用”等科目；（4）最后轉(zhuǎn)銷全部已提攤銷額時(shí)：借記“低值易耗品攤銷”科目，貸記“低值易耗品在用”科目。案例：甲公司的行政管理部門領(lǐng)用某項(xiàng)低值易耗品，實(shí)際成本為1,480元，使用中已攤銷740元，報(bào)廢時(shí)回收殘料120元，應(yīng)補(bǔ)提攤銷額740元。應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：（1）領(lǐng)用時(shí)：借：低值易耗品在用 1,480 貸：低值易耗品在庫(kù) 1,480（2）按領(lǐng)用價(jià)值的50%攤銷：借：管

54、理費(fèi)用 740 貸：低值易耗品攤銷 740（3）報(bào)廢時(shí)：借：管理費(fèi)用 740 貸：低值易耗品攤銷 740（4）回收殘值時(shí)：借：原材料 120 貸：管理費(fèi)用 120（5）注銷報(bào)廢的低值易耗品時(shí)：借：低值易耗品攤銷 1,480 貸：低值易耗品在用 1,480（二）包裝物1包裝物核算的范圍包裝物是指為包裝本企業(yè)的產(chǎn)品而儲(chǔ)備的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等。 包裝物按其用途一般可分為：（1）生產(chǎn)過(guò)程中用于包裝產(chǎn)品，作為產(chǎn)品組成部分的包裝物；（2）隨同產(chǎn)品出售不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物；（3）隨同產(chǎn)品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物；（4）出租或出借給購(gòu)買單位使用的包裝物。2包裝物的核算企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“包裝物”科目，核

55、算庫(kù)存的各種包裝物的實(shí)際成本或計(jì)劃成本。借方登記驗(yàn)收入庫(kù)的包裝物的成本，貸方登記發(fā)出包裝物的成本，期末余額在借方，通常反映企業(yè)期末結(jié)存包裝物的實(shí)際成本或計(jì)劃成本。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用一次轉(zhuǎn)銷法或者五五攤銷法對(duì)包裝物進(jìn)行攤銷，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益。包裝物價(jià)值轉(zhuǎn)移承擔(dān)的科目：（1）企業(yè)購(gòu)入、自制、委托外單位加工包裝物、企業(yè)接受債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的包裝物、非貨幣性資產(chǎn)交換方式取得包裝物等，比照“原材料”科目相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；（2）生產(chǎn)產(chǎn)品使用的包裝物，其價(jià)值應(yīng)計(jì)入“生產(chǎn)成本”科目；（3）隨同產(chǎn)品出售不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，其價(jià)值應(yīng)計(jì)入“銷售費(fèi)用”科目；（4）隨同產(chǎn)品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的

56、包裝物，其價(jià)值應(yīng)計(jì)入“其他業(yè)務(wù)成本”科目。（5）出租、出借包裝物出租出借時(shí)的處理出租：出租的包裝物，價(jià)值應(yīng)計(jì)入“其他業(yè)務(wù)成本”科目。出借：為銷售產(chǎn)品而出借的包裝物，價(jià)值應(yīng)計(jì)入“銷售費(fèi)用”科目；租金的處理 企業(yè)收到包裝物的租金，會(huì)計(jì)上要將其計(jì)入“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶，并應(yīng)按規(guī)定計(jì)算應(yīng)繳納的增值稅和消費(fèi)稅。押金的處理（1）收到包裝物押金：借：銀行存款貸：其他應(yīng)付款 退回押金： 借：其他應(yīng)付款 貸：銀行存款（2）對(duì)于逾期未收回的包裝物，將押金沒(méi)收時(shí)：借：其他應(yīng)付款貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 其他業(yè)務(wù)收入借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅 （3）對(duì)于沒(méi)收加收的押金：借：其他應(yīng)付款（加收的

57、押金） 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅營(yíng)業(yè)外收入（差額倒擠） 增值稅規(guī)定：國(guó)稅發(fā)1993154號(hào)：納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨(dú)記賬核算的，不并入銷售額征稅。但對(duì)因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率征收增值稅。國(guó)稅函2004827號(hào):納稅人為銷售貨物出租出借包裝物而收取的押金，無(wú)論包裝物周轉(zhuǎn)使用期限長(zhǎng)短，超過(guò)一年（含一年）以上仍不退還的均并入銷售額征收增值稅。消費(fèi)稅規(guī)定：消費(fèi)稅條例實(shí)施細(xì)則第十三條：應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝物銷售的，無(wú)論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)以及在會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中繳納消費(fèi)稅。如果包裝物不作價(jià)隨同產(chǎn)品

58、銷售，而是收取押金，此項(xiàng)押金則不應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征稅。但對(duì)因逾期未收回的包裝物不再退還的或者已收取的時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率繳納消費(fèi)稅。增值稅規(guī)定：國(guó)稅發(fā)1995192號(hào)：對(duì)銷售除啤酒、黃酒以外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無(wú)論是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征收增值稅。消費(fèi)稅規(guī)定：財(cái)稅字199553號(hào)：對(duì)酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無(wú)論押金是否返還和在會(huì)計(jì)上如何核算，均需并入酒類產(chǎn)品銷售額中，依據(jù)酒類產(chǎn)品的適用稅率計(jì)征消費(fèi)稅。企業(yè)所得稅條例第十九條：企業(yè)所得稅法所稱租金收入，是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)

59、、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。國(guó)稅函201079號(hào) ：根據(jù)實(shí)施條例第十九條的規(guī)定，企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入，應(yīng)按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)實(shí)施條例第九條規(guī)定的收入與費(fèi)用配比原則，出租人可對(duì)上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。出租、出借的包裝物，不能使用而報(bào)廢時(shí)，按其殘料價(jià)值，記入“原材料”等科目。采用計(jì)劃成本進(jìn)行日常核算的企業(yè)，月度終了，結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町?。案例：某公司發(fā)出包裝物采用一次轉(zhuǎn)銷法進(jìn)行核算，該公司有關(guān)包裝

60、物收發(fā)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（不考慮消費(fèi)稅）及應(yīng)作的會(huì)計(jì)分錄如下：（1）生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物一批，實(shí)際成本2000 元。借：生產(chǎn)成本 2,000 貸：包裝物 2,000（2）企業(yè)銷售產(chǎn)品時(shí)，領(lǐng)用不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，其實(shí)際成本為1,000 元。借：銷售費(fèi)用 1,000 貸：包裝物 1,000（3）企業(yè)銷售產(chǎn)品時(shí)，領(lǐng)用單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，其實(shí)際成本為500 元。借：其他業(yè)務(wù)成本 500 貸：包裝物 500（4）倉(cāng)庫(kù)發(fā)出新包裝物一批，出租給購(gòu)貨單位，實(shí)際成本為5,000 元，收到租金500元，存入銀行。借：其他業(yè)務(wù)成本 5,000 貸：包裝物 5,000同時(shí)，收到租金：借：銀行存款 500 貸：其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)