淺談現(xiàn)代管理方法對(duì)管理會(huì)計(jì)的影響

1、17/18現(xiàn)代治理方法對(duì)治理會(huì)計(jì)的阻礙 任何一種新的理論的創(chuàng)立和進(jìn)展，除了對(duì)以往理論成果的繼承和揚(yáng)棄，以及所反映的社會(huì)實(shí)踐內(nèi)容的進(jìn)展外，一個(gè)特不重要的緣故，就在于它對(duì)包括相鄰學(xué)科在內(nèi)的新的方法論工具的借鑒、運(yùn)用和創(chuàng)新?，F(xiàn)代治理會(huì)計(jì)的進(jìn)展正是如此。追溯現(xiàn)代治理會(huì)計(jì)的進(jìn)展軌跡，能夠看出，現(xiàn)代治理會(huì)計(jì)從傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)學(xué)科中分離出來(lái)，成為與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)并列的獨(dú)立的學(xué)科并不斷進(jìn)展完善，這一過(guò)程是一個(gè)廣泛引入和應(yīng)用相鄰學(xué)科的新的方法，從而不斷豐富學(xué)科本身內(nèi)容的過(guò)程，是一個(gè)伴隨著現(xiàn)代治理科學(xué)的進(jìn)展而進(jìn)展的過(guò)程。（一）在20世紀(jì)初，隨著泰羅科學(xué)治理理論的廣泛推行和應(yīng)用，在實(shí)際工作中會(huì)計(jì)如何為提高企業(yè)的勞動(dòng)生產(chǎn)率，降低

2、成本，增加生產(chǎn)效率和資本收益被提到議事日程上來(lái)?，F(xiàn)在作為現(xiàn)代治理會(huì)計(jì)雛形的成本會(huì)計(jì)，開(kāi)始引進(jìn)與泰羅的科學(xué)治理方法直接聯(lián)系的某些技術(shù)方法，如“標(biāo)準(zhǔn)成本”、“差異分析”、“預(yù)算操縱”等。這些方法的引入和應(yīng)用，大大豐富和擴(kuò)展了成本會(huì)計(jì)的內(nèi)容，在一定程度上，改變了原有會(huì)計(jì)體系的差不多結(jié)構(gòu)和主體內(nèi)容，開(kāi)發(fā)了會(huì)計(jì)直接服務(wù)于企業(yè)治理的新途徑，直接推進(jìn)了成本會(huì)計(jì)向現(xiàn)代治理會(huì)計(jì)進(jìn)展的進(jìn)程。然而，限于當(dāng)時(shí)科學(xué)技術(shù)水平，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的復(fù)雜程度，治理會(huì)計(jì)本身的成長(zhǎng)狀況，以及相鄰學(xué)科的進(jìn)展情況，尤其是泰羅科學(xué)治理理論和方法的某些弊病和缺陷，治理會(huì)計(jì)賴(lài)以形成的理論（包括方法）和實(shí)踐的基礎(chǔ)與條件尚不成熟，因此，在較長(zhǎng)時(shí)

3、期，上述技術(shù)方法只被看作是會(huì)計(jì)配合推行泰羅的科學(xué)治理所作的一些嘗試，只是作為原有會(huì)計(jì)體系中的一個(gè)附帶部分而存在，并沒(méi)有形成一個(gè)相對(duì)獨(dú)立的科學(xué)的理論與方法體系。從20世紀(jì)30年代起到40年代中期，隨著第二次科學(xué)技術(shù)革命的開(kāi)始，系統(tǒng)論、操縱論、信息論（簡(jiǎn)稱(chēng)“三論”）的產(chǎn)生，現(xiàn)代治理成為一個(gè)集方法、手段、技術(shù)、理論為一體的整體，形成為治理科學(xué)。而包括“三論”在內(nèi)的現(xiàn)代治理科學(xué)的形成和進(jìn)展，對(duì)現(xiàn)代治理會(huì)計(jì)在理論上起著奠基和指導(dǎo)的作用，充實(shí)了成本會(huì)計(jì)的內(nèi)容。特不是現(xiàn)代治理科學(xué)方法論工具的廣泛引入和運(yùn)用，給予它現(xiàn)代化的治理方法，成為現(xiàn)代治理會(huì)計(jì)方法的新的生長(zhǎng)點(diǎn)，大大豐富了治理會(huì)計(jì)的方法體系。在現(xiàn)代治理科學(xué)

4、的直接推動(dòng)下，最終從傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中催生了治理會(huì)計(jì)，并使其成為在現(xiàn)代條件下要緊致力于加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)與治理，尤其是對(duì)企業(yè)的以后進(jìn)行科學(xué)預(yù)測(cè)與決策，對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行事中、事前規(guī)劃的新的相對(duì)獨(dú)立的理論與方法體系。（二）所謂現(xiàn)代治理方法，是指能夠有效保證治理活動(dòng)正常進(jìn)行，促進(jìn)治理職能和治理目標(biāo)順利實(shí)現(xiàn)的各種專(zhuān)門(mén)方法和技術(shù)，它是治理的主體作用于客體的橋梁?，F(xiàn)代治理方法以定量分析、系統(tǒng)性和擇優(yōu)性為其差不多特征。它所包括的一整套治理技術(shù)，在現(xiàn)代治理會(huì)計(jì)中應(yīng)用較多的有預(yù)測(cè)技術(shù)、決策技術(shù)、操縱技術(shù)、規(guī)劃技術(shù)、協(xié)調(diào)技術(shù)等。在治理會(huì)計(jì)中具體應(yīng)用的預(yù)測(cè)技術(shù)要緊有：有資金、成本、銷(xiāo)售、利潤(rùn)預(yù)測(cè)中采納的經(jīng)驗(yàn)推斷法，如：

5、特爾菲法、差不多因素分析法、相互阻礙矩陣法；時(shí)刻序列預(yù)測(cè)法中的趨勢(shì)預(yù)測(cè)法、趨勢(shì)平均法、指數(shù)平滑法、直線趨勢(shì)法、二次曲線法、指數(shù)曲線法；因果預(yù)測(cè)法中的簡(jiǎn)單線性回歸預(yù)測(cè)法、多元線性回歸預(yù)測(cè)法、非線性回歸預(yù)測(cè)法，以及投入產(chǎn)出分析預(yù)測(cè)法、經(jīng)濟(jì)計(jì)量法、馬爾科夫預(yù)測(cè)法等。具體應(yīng)用的決策技術(shù)要緊有：確定型問(wèn)題的決策模型、非確定型問(wèn)題的決策模型、風(fēng)險(xiǎn)型問(wèn)題的決策模型和博弈型問(wèn)題的決策模型等，如，在多種產(chǎn)品生產(chǎn)數(shù)量決策中應(yīng)用的逐次測(cè)試法、矩陣法、單純形法；在定價(jià)決策中應(yīng)用的微分極值法、邊際分析法、0.6指數(shù)定價(jià)法、保利基礎(chǔ)定價(jià)法、臨界成本定價(jià)法以及最優(yōu)價(jià)格一數(shù)量組合決策方法等；在存貨決策中關(guān)于享有數(shù)量折扣時(shí)、因

6、素不確定時(shí)、成本資料不完備時(shí)等條件下應(yīng)用的經(jīng)濟(jì)訂貨量法以及掛簽制度法、ABC分析法等；在投資決策中應(yīng)用的凈現(xiàn)值法、現(xiàn)值指數(shù)法、內(nèi)含酬勞率法、等年值比較法、投資回收期法和投資酬勞率法等。規(guī)劃技術(shù)中應(yīng)用較多的有線性規(guī)劃、目標(biāo)規(guī)劃和動(dòng)態(tài)規(guī)劃等，如在存貨規(guī)劃確定經(jīng)濟(jì)訂貨量的逐次測(cè)試表法、圖示法和數(shù)學(xué)模型求解法等。具體應(yīng)用的操縱技術(shù)要緊有：成本操縱技術(shù)，如，在產(chǎn)品成本操縱中采納價(jià)值分析方法操縱產(chǎn)品設(shè)計(jì)成本（這是產(chǎn)品成本操縱中最重要的一環(huán)），采納差異分析法等操縱產(chǎn)品制造成本，采納標(biāo)準(zhǔn)成本制度操縱產(chǎn)品成本（直接人工、直接材料、制造費(fèi)用以及成本差異），采納定量訂貨操縱法、雙堆操縱法、ABC分類(lèi)操縱法和定期訂貨

7、操縱法等操縱存貨成本；利潤(rùn)操縱技術(shù)，如，采納本量利分析法操縱利潤(rùn)，在確定情況下的本量利分析、在不確定情況下的本量利分析、非線性情況下的本量利分析以及本量利關(guān)系中的敏感性分析；預(yù)算操縱技術(shù)，如，在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)全面預(yù)算操縱中采納的彈性預(yù)算操縱、概率預(yù)算操縱、零基預(yù)算操縱和滾動(dòng)預(yù)算操縱以及把總預(yù)算中確定的指標(biāo)按照企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)上劃分的各個(gè)責(zé)任中心進(jìn)行分解的責(zé)任預(yù)算操縱等。 現(xiàn)代治理方法尤其是周密的數(shù)量學(xué)科方法的廣泛引入和應(yīng)用，在較大程度上改變了一些不具現(xiàn)實(shí)性的假設(shè)（長(zhǎng)期以來(lái)，人們對(duì)治理會(huì)計(jì)的研究批判性強(qiáng)、務(wù)實(shí)性差、理論研究與實(shí)際問(wèn)題相脫離等問(wèn)題頗有非議，甚至講治理會(huì)計(jì)過(guò)時(shí)了）。如，假設(shè)處理和獵取信息不

8、需付出代價(jià)，交易成本為零；信息是充分和準(zhǔn)確的，不存在不確定性；治理者（代理人）的利益與企業(yè)整體利益（或托付人利益）是一致的：企業(yè)產(chǎn)銷(xiāo)平衡；固定成本保持不變；變動(dòng)成本與產(chǎn)量呈完全線性關(guān)系；銷(xiāo)售收入與銷(xiāo)售量呈完全線性關(guān)系；銷(xiāo)售中各種產(chǎn)品的品種結(jié)構(gòu)固定不變以及所使用的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)是真實(shí)可靠的；強(qiáng)調(diào)統(tǒng)計(jì)顯著性而忽略實(shí)際政策意義等。而且突破了治理會(huì)計(jì)研究方法的局限性，使治理會(huì)計(jì)的研究更符合實(shí)際情況，并在實(shí)踐中取得了顯著效果。比如，用非線性方程來(lái)描述成本、收入與產(chǎn)銷(xiāo)量之間的依存關(guān)系，這意味著當(dāng)銷(xiāo)售收入、成本均表現(xiàn)為曲線時(shí)，能夠也需要依照原始數(shù)據(jù)進(jìn)行加工，分不確定其各自反映的有關(guān)因素之間依存關(guān)系的函數(shù)表達(dá)式，然

9、后建立利潤(rùn)函數(shù)式，并據(jù)以進(jìn)行本量利分析。又如，當(dāng)產(chǎn)品的銷(xiāo)售價(jià)格、變動(dòng)成本和固定成本都受到多種因素的阻礙時(shí)，關(guān)于它們的預(yù)期的變動(dòng)，往往難以在事前掌握得十分準(zhǔn)確，而只能做大略的可能，在這種情況下，利潤(rùn)將相應(yīng)的增加或降低到多少，就有多種可能。這時(shí)若僅通過(guò)原來(lái)一項(xiàng)簡(jiǎn)單計(jì)算或單因素分析已不可能得到一個(gè)定值。當(dāng)通過(guò)引入和動(dòng)用現(xiàn)代治理方法中的概率分析方法，就能夠可能和分析它們將在什么樣的范圍內(nèi)變動(dòng)，有關(guān)數(shù)值在那個(gè)范圍內(nèi)出現(xiàn)的可能概率是多少，然后加以綜合考慮，最終就能夠確定一個(gè)最可能達(dá)到的數(shù)值?！叭摗辈粌H為現(xiàn)代治理會(huì)計(jì)的研究和進(jìn)一步進(jìn)展提供了堅(jiān)實(shí)的理論基礎(chǔ)，而且還直接成為治理會(huì)計(jì)中的有用方法和技術(shù)。20世紀(jì)

10、六七十年代進(jìn)展起來(lái)的耗散結(jié)構(gòu)理論、協(xié)同學(xué)理論、突變論（簡(jiǎn)稱(chēng)“新三論”）、超循環(huán)理論等又使治理會(huì)計(jì)有了新的飛躍。目前，直接起源于“新老三論”的現(xiàn)代治理方法，已成為治理會(huì)計(jì)中最富有生命力和創(chuàng)新精神的方法系列，它們有系統(tǒng)方法、系統(tǒng)模擬方法、信息方法、反饋操縱方法、協(xié)同學(xué)方法、系統(tǒng)動(dòng)力學(xué)方法、黑箱方法等。比如，系統(tǒng)方法中的運(yùn)籌學(xué)方法，確實(shí)是在給定的目標(biāo)及其約束條件下，通過(guò)建立數(shù)學(xué)模型進(jìn)行運(yùn)算和求解，對(duì)系統(tǒng)進(jìn)行全面規(guī)劃，統(tǒng)籌兼顧，從備選方案中選擇出較優(yōu)的方案，為決策提供科學(xué)的定量依據(jù)。它包括規(guī)劃論、博弈論、決策論、庫(kù)存論、質(zhì)量操縱、網(wǎng)絡(luò)打算法等。而系統(tǒng)分析方法是依照目標(biāo)需要，從系統(tǒng)整體性的觀點(diǎn)動(dòng)身，把系

11、統(tǒng)分析對(duì)象作為一個(gè)系統(tǒng)等待，運(yùn)用系統(tǒng)的思想、方法、程序、組織及各種技巧，對(duì)系統(tǒng)對(duì)象進(jìn)行定量和定性分析、評(píng)價(jià)，使其在整體上達(dá)到最優(yōu)目標(biāo)的科學(xué)方法。它的要緊特點(diǎn)在于它的整體性。美國(guó)哈佛大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)教授Robort.S.Kaplan博士認(rèn)為，運(yùn)籌學(xué)方法和系統(tǒng)分析方法最終滲透到治理會(huì)計(jì)領(lǐng)域，是在60年代后期到整個(gè)70年代。運(yùn)籌學(xué)方法和系統(tǒng)分析方法運(yùn)用于現(xiàn)代治理會(huì)計(jì)中的具體方法及其解決的具體問(wèn)題專(zhuān)門(mén)多，涉及生產(chǎn)、營(yíng)銷(xiāo)、治理等領(lǐng)域。諸如：生產(chǎn)和銷(xiāo)售限制因素條件下進(jìn)行最佳產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)組合決策時(shí)采納的線性規(guī)劃法，包括圖解法、逐次測(cè)試法和單純形法等。針對(duì)企業(yè)生產(chǎn)中稀缺資源的利用情況，采納了影子價(jià)格，通過(guò)線性規(guī)劃來(lái)確定

12、內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格。在企業(yè)存貨操縱過(guò)程中，利用庫(kù)存操縱方法研究經(jīng)濟(jì)訂貨量模型及其擴(kuò)展模型與采納的ABC分析法。利用代數(shù)分配法等數(shù)學(xué)方法進(jìn)行服務(wù)部門(mén)的費(fèi)用分配。利用博弈論的方法，建立治理會(huì)計(jì)中有關(guān)部門(mén)代理人契約的通用模型、分類(lèi)模型和差不多模型，這其中涉及到包括責(zé)任會(huì)計(jì)、資本預(yù)算制度、參與預(yù)算、成本分配與差異調(diào)查、轉(zhuǎn)移價(jià)格、監(jiān)控系統(tǒng)、收入操縱、考核指標(biāo)設(shè)置、信息系統(tǒng)選擇權(quán)的分配、以業(yè)績(jī)計(jì)量為基礎(chǔ)的酬勞制度等內(nèi)容的方法應(yīng)用。 利用網(wǎng)絡(luò)打算法（打算協(xié)調(diào)技術(shù)）對(duì)構(gòu)成打算目標(biāo)的所有任務(wù)，按其相互聯(lián)系與時(shí)刻關(guān)系組成統(tǒng)一的網(wǎng)絡(luò)形式，對(duì)網(wǎng)絡(luò)的各項(xiàng)工作進(jìn)行分析、預(yù)測(cè)、調(diào)整。在資本投資經(jīng)營(yíng)決策過(guò)程中，利用決策論方法依照系

13、統(tǒng)狀態(tài)的客觀信息提出各種可能選入的策略方案，并就這些策略方案對(duì)系統(tǒng)狀態(tài)所產(chǎn)生的后果進(jìn)行綜合分析，以便按某種評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)選取最中意的策略方案。如在不確定型經(jīng)營(yíng)決策中采納的決策表法，包括小中取大法、大中取小法、大中取大法、折衷決策法。在估量資本投資方案經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)中的風(fēng)險(xiǎn)程度與風(fēng)險(xiǎn)酬勞時(shí)，采納的數(shù)量統(tǒng)計(jì)方法，如決策樹(shù)法、期望損益分析法等，包括凈現(xiàn)金流量期望值、標(biāo)準(zhǔn)差、變化系數(shù)，包含風(fēng)險(xiǎn)因素的折現(xiàn)率等的計(jì)算方法，在不同投資方案之間進(jìn)行資本總量的合理分配時(shí)，采納的0或1技術(shù)法、線性規(guī)劃法等。在資本投資方案（經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)）的對(duì)比與優(yōu)選中，采納的差量分析法、費(fèi)用現(xiàn)值對(duì)比法、年費(fèi)用比較法、差額靜態(tài)投資回收期法、凈現(xiàn)值法

14、、凈現(xiàn)值率法、內(nèi)部收益率法、現(xiàn)值指數(shù)法等。在具有不同壽命期的固定資產(chǎn)更新分析中采納的經(jīng)濟(jì)壽命周期法，在固定資產(chǎn)租賃或購(gòu)買(mǎi)決策中采納的現(xiàn)金流量分析法等。在投資決策方案的評(píng)價(jià)過(guò)程中對(duì)要緊經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)的敏感分析方法和概率分析方法等。在短期經(jīng)營(yíng)決策中采納的差量分析法、貢獻(xiàn)毛益分析法、本量利分析法、最優(yōu)生產(chǎn)批量法、成本、打算評(píng)審法、線性規(guī)劃法、非線性規(guī)劃法等。再比如，信息方法中的信息熵的原理與方法引入治理會(huì)計(jì)后，也成為其一大特點(diǎn)。從某種意義上講，治理會(huì)計(jì)確實(shí)是“會(huì)計(jì)”與“治理”的有機(jī)統(tǒng)一體。盡管它與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)一樣也要對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行必要的計(jì)量、確認(rèn)和核算，但它要緊是緊緊圍繞著“治理”即“規(guī)劃”和“

15、操縱”展開(kāi)的，而這展開(kāi)的全過(guò)程都處處體現(xiàn)了信息熵的原理和方法。即治理會(huì)計(jì)的解析過(guò)去、操縱現(xiàn)在和籌劃以后的整個(gè)過(guò)程是一個(gè)不斷減少熵的過(guò)程。展開(kāi)來(lái)講：解析負(fù)熵。解析的負(fù)熵作用是通過(guò)對(duì)以會(huì)計(jì)信息為主的各種信息的加工處理，提升信息的決策有用性表現(xiàn)出來(lái)的。因此，治理會(huì)計(jì)的解析過(guò)去，要緊是對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所提供的資料做進(jìn)一步的加工、改制和延伸，使之更適合于經(jīng)營(yíng)治理的需要。這種目的明確的信息加工處理，能夠大大提高信息的相關(guān)性、精確性和有效性，有利于決策質(zhì)量的提高，這顯然是一種負(fù)熵作用。操縱負(fù)熵。操縱行為能夠講是直接的負(fù)熵。由于企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的運(yùn)行和變化都存在多種可能性，為了實(shí)現(xiàn)預(yù)定的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，就必須采納多種手段對(duì)經(jīng)

16、濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行操縱，使之成為嚴(yán)格按照預(yù)定的軌道卓有成效運(yùn)行和變化的行為。治理會(huì)計(jì)確實(shí)是通過(guò)落實(shí)責(zé)任，考核實(shí)績(jī)和分析打算執(zhí)行過(guò)程中的問(wèn)題和偏差，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的實(shí)際進(jìn)程進(jìn)行嚴(yán)密的監(jiān)控，這種監(jiān)控行為意味著熵值的減少?；I劃負(fù)熵。打算（預(yù)算）是籌劃的要緊形式之一，打算是治理有序化的過(guò)程。治理會(huì)計(jì)要緊職能之一確實(shí)是通過(guò)確定目標(biāo)，編擬打算和制訂打算的手段與措施，對(duì)企業(yè)以后的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行全面的籌劃，這種籌劃行為能夠大大提高人、財(cái)、物和信息資源之間的協(xié)調(diào)度，并大大降低經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和治理中的盲目性與不確定性因素，因而籌劃具有明顯的負(fù)熵作用?，F(xiàn)代治理方法應(yīng)用到治理會(huì)計(jì)中的具體方法專(zhuān)門(mén)多，而且還處于進(jìn)展之中。僅憑本文，

17、筆者無(wú)意也不可能窮盡所有的具體方法，只是想以例舉的方式講明現(xiàn)代治理會(huì)計(jì)廣泛地汲取和采納了現(xiàn)代治理方法。從整體上來(lái)講，盡管上述方法的引用并沒(méi)有從實(shí)質(zhì)內(nèi)容上擴(kuò)大治理會(huì)計(jì)的研究領(lǐng)域，但卻使治理會(huì)計(jì)對(duì)原有內(nèi)容的認(rèn)識(shí)更廣泛、更深入、更嚴(yán)密、更科學(xué)了。使之從簡(jiǎn)單的、線性的、確定性的、對(duì)稱(chēng)性的研究拓展到了多元的、非線性的、不確定性、非對(duì)稱(chēng)性等的研究；使之轉(zhuǎn)向企業(yè)目標(biāo)、資源約束條件的多維認(rèn)識(shí)。如，企業(yè)的目標(biāo)由單一的利潤(rùn)最大化轉(zhuǎn)向多目標(biāo)體系，企業(yè)資源約束條件由單一轉(zhuǎn)向多元化，企業(yè)決策的阻礙因素也由單一向多因素綜合阻礙等方面進(jìn)展：企業(yè)信息由完全、充分、對(duì)稱(chēng)性、確定性轉(zhuǎn)向非充分、不完全、非對(duì)稱(chēng)和不確定性，企業(yè)托付人

18、與代理人利益由一致轉(zhuǎn)為并不一定一致，等等?？偠灾?，現(xiàn)代治理方法的廣泛引入和應(yīng)用，使得現(xiàn)代治理會(huì)計(jì)方法體系中滲透著治理科學(xué)化、高效化、系統(tǒng)化、定量化、自動(dòng)化和人本化等現(xiàn)代化思想，從而大大推動(dòng)了現(xiàn)代治理會(huì)計(jì)從描述性科學(xué)向周密性科學(xué)的轉(zhuǎn)變。 （三）在現(xiàn)代治理理論大規(guī)模武裝治理會(huì)計(jì)，使之出現(xiàn)前所未有的繁榮景象和五彩繽紛的豐富內(nèi)容的同時(shí)，許多學(xué)者回過(guò)頭來(lái)從另一角度作了考慮。他們感到在這一變化的進(jìn)程中治理會(huì)計(jì)大概迷失了什么，治理會(huì)計(jì)應(yīng)該是什么樣，如何對(duì)其進(jìn)行定義，其特質(zhì)應(yīng)該有哪些，其差不多內(nèi)容應(yīng)該包括哪些，其對(duì)象是什么，等等，對(duì)如此一些差不多問(wèn)題，寬敞會(huì)計(jì)學(xué)者仿佛在“摸著石頭過(guò)河”。從幾十年來(lái)的實(shí)際情況看，寬敞會(huì)計(jì)學(xué)者在廣泛的領(lǐng)域內(nèi)自覺(jué)的借鑒和創(chuàng)新，使治理會(huì)計(jì)，乃至整個(gè)會(huì)計(jì)科學(xué)的進(jìn)展由繼承、衍接傳統(tǒng)為主轉(zhuǎn)向以借鑒、突破為主，使得當(dāng)代治理會(huì)計(jì)科學(xué)乃至整個(gè)會(huì)計(jì)科學(xué)能與其他許多科學(xué)一樣，出現(xiàn)分化與重組并立的現(xiàn)象，一方面，會(huì)計(jì)科學(xué)原有的許多內(nèi)容分裂、衍化，另一方面，會(huì)計(jì)科學(xué)內(nèi)容及其他學(xué)科的內(nèi)容重組。這一并未完成的過(guò)程，盡管現(xiàn)代治理會(huì)計(jì)新的完整體系尚未最終建立，盡管其內(nèi)容中多多少少還有人工斧砍的粗糙痕跡，以及