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1、17/17第三章消費(fèi)稅法打印本頁第一節(jié)納稅義務(wù)人(了解)第二節(jié)稅目及稅率(熟悉)一、征稅范圍(稅目)-有11個(gè)稅目。二、稅率-兩種稅率形式:(1)比例稅率:(2)定額稅率:啤酒、黃酒、汽油、柴油。(3)自2001年5月對(duì)糧食白酒、薯類白酒、2001年6月對(duì)卷煙三種應(yīng)稅消費(fèi)品實(shí)行定額稅率與比例稅率相結(jié)合的復(fù)合計(jì)稅。第三節(jié)應(yīng)納稅額計(jì)算(掌握) 三種計(jì)稅方法計(jì)稅公式1.從價(jià)定率計(jì)稅應(yīng)納稅額=銷售額比例稅率2.從量定額計(jì)稅(啤酒、黃酒、汽油、柴油) 應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量單位稅額3.復(fù)合計(jì)稅(糧食白酒、薯類白酒、 卷煙)應(yīng)納稅額 =銷售額比例稅率+銷售數(shù)量單位稅額一、計(jì)稅銷售額規(guī)定:1.銷售額為納稅人銷售
2、應(yīng)稅消費(fèi)品向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。全部價(jià)款中包含消費(fèi)稅稅額,但不包括增值稅稅額;價(jià)外費(fèi)用的內(nèi)容與增值稅規(guī)定相同。 2.含增值稅銷售額的換算應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額 = 含增值稅的銷售額(1+增值稅稅率或征收率)【例題1】一位客戶向某汽車制造廠(增值稅一般納稅人)定購自用汽車一輛,支付貨款(含稅)250800元,另付設(shè)計(jì)、改裝費(fèi)30000元。該輛汽車計(jì)征消費(fèi)稅的銷售額為()。A.214359元B.240000元C.250800元D.280800元【答案】B二、銷售數(shù)量規(guī)定為:三、從價(jià)定率和從量定額混合計(jì)算方法【例題2】某酒廠2002年5月發(fā)生以下業(yè)務(wù):以外購糧食白酒和自產(chǎn)糠麩白酒勾兌的散裝白
3、酒1噸并銷售,取得不含稅收入3.8萬元,貨款已收到。計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅?!敬鸢浮繉?duì)外購糧食和薯類、糠麩等多種原料混和生產(chǎn)的白酒,按糧食白酒稅率征稅從量計(jì)征的消費(fèi)稅=120000.5=1000元=0.1(萬元)注:1噸=1000公斤=2000斤從價(jià)計(jì)征的消費(fèi)稅=3.825%=0.95(萬元)四、計(jì)稅依據(jù)專門規(guī)定(關(guān)注客觀題)五、外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅的扣除稅法規(guī)定對(duì)外購已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品銷售時(shí),可按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算準(zhǔn)予扣除外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅稅款。 1.扣稅范圍:七個(gè)稅目(十一個(gè)稅目中,除酒及酒精、汽油、柴油、小汽車四個(gè)稅目外) 2.扣稅計(jì)算:按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量扣除其已納消費(fèi)稅
4、。【例題3】某煙廠4月外購煙絲,取得增值稅專用發(fā)票上注明稅款為8.5萬元,本月生產(chǎn)領(lǐng)用80%,期初尚有庫存的外購煙絲2萬元,期末庫存煙絲12萬元,該企業(yè)本月應(yīng)納消費(fèi)稅中可扣除的消費(fèi)稅是()。A.6.8萬元B.9.6萬元C.12萬元D.40萬元【答案】 C。本月外購煙絲的買價(jià)=8.517%=50(萬元),生產(chǎn)領(lǐng)用部分的買價(jià)=5080%=40(萬元),或生產(chǎn)領(lǐng)用部分買價(jià)=2+50-12=40(萬元),準(zhǔn)予扣除的消費(fèi)稅=4030%=12(萬元)。3.扣稅環(huán)節(jié):從工業(yè)購入,在工業(yè)扣稅關(guān)于在零售環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅的金銀首飾(含鑲嵌首飾)、鉆石及鉆石飾品已納消費(fèi)稅不得扣除。六、消費(fèi)稅稅額減征對(duì)生產(chǎn)銷售達(dá)到低污
5、染排放值的小轎車、越野車、小客車減征30%的消費(fèi)稅。【例題4】 某汽車制造廠本月生產(chǎn)達(dá)到低污染排放值的越野車(消費(fèi)稅稅率為5%)70輛,當(dāng)月售出60輛,每輛不含稅價(jià)格為12萬元,下列處理方法正確的有()。A.應(yīng)納消費(fèi)稅25.2萬元B.應(yīng)納消費(fèi)稅36萬元C.應(yīng)納增值稅122.4萬元D.應(yīng)納增值稅85.68萬元【答案】AC。應(yīng)納消費(fèi)稅 = 60125%(1-30%)= 25.2(萬元),應(yīng)納增值稅 = 601217% = 122.4(萬元)七、酒類關(guān)聯(lián)企業(yè)間關(guān)聯(lián)交易消費(fèi)稅處理(新增內(nèi)容,一般了解)第四節(jié)自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品稅務(wù)處理(掌握)所謂自產(chǎn)自用,是指納稅人生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品后,不是用于直接對(duì)外銷售
6、,而是用于自己連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品或用于其他方面。 自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用途稅務(wù)處理一、用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品不繳納消費(fèi)稅二、用于其它方面生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品;在建工程;治理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu);饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面。(1)于移送使用時(shí)繳納消費(fèi)稅(2)應(yīng)按納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的售價(jià)計(jì)稅;無同類消費(fèi)品售價(jià)的,按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅。組價(jià)公式為:組成計(jì)稅價(jià)格 組價(jià)= 成本(1+成本利潤率)(1-消費(fèi)稅稅率)【例題5】某汽車制造廠生產(chǎn)的小汽車應(yīng)按自產(chǎn)自用繳納消費(fèi)稅的有()。A.用于本廠研究所作碰撞試驗(yàn)B.贈(zèng)送給貧困地區(qū)C.移送改裝分場改裝加長型豪華小轎車D.供上級(jí)單位長期使用【答案】BD
7、組價(jià)公式中的成本利潤率有幾種適用情況:(1)對(duì)從價(jià)定率征收消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品【例題】見教材(2)對(duì)從量定額征收消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)稅從量征收與售價(jià)或組價(jià)無關(guān);增值稅需組價(jià)時(shí),組價(jià)公式中的成本利潤率按增值稅法中規(guī)定的10%確定,組價(jià)中應(yīng)含消費(fèi)稅稅金?!纠}6】某啤酒廠自產(chǎn)啤酒10噸 ,無償提供給某啤酒節(jié),已知每噸成本1000元,無同類產(chǎn)品售價(jià)。應(yīng)納消費(fèi)稅=10220=2200(元)應(yīng)納增值稅=101000(1+10%)+220017%=2244(元)(3)對(duì)復(fù)合計(jì)稅方法征收消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品從量計(jì)算的消費(fèi)稅與價(jià)格無關(guān)。組價(jià)時(shí),不考慮從量計(jì)征的消費(fèi)稅稅額。從價(jià)計(jì)算的消費(fèi)稅如需組價(jià),成本利潤率按消
8、費(fèi)稅規(guī)定確定?!纠}6】某酒廠以自產(chǎn)特制白酒2000斤用于廠慶慶?;顒?dòng),每斤白酒成本12元,無同類產(chǎn)品售價(jià)。應(yīng)納消費(fèi)稅:從量征收的消費(fèi)稅=20000.5=1000(元)從價(jià)征收的消費(fèi)稅=122000(1+10%)(1-25%)25%=8800(元)(注:組價(jià)中不含從量征收的消費(fèi)稅)應(yīng)納消費(fèi)稅=1000+8800=9800(元)應(yīng)納增值稅=122000(1+10%)(1-25%)17%=5984(元) 第五節(jié)托付加工應(yīng)稅消費(fèi)品稅務(wù)處理(掌握,消費(fèi)稅中的難點(diǎn)問題)一、什么是托付加工的應(yīng)稅消費(fèi)品托付加工應(yīng)稅消費(fèi)品是指托付方提供原料和要緊材料,受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。 二
9、、托付加工應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)稅的繳納1.受托方加工完畢向托付方交貨時(shí),由受托方代收代繳消費(fèi)稅。假如受托方是個(gè)體經(jīng)營者,托付方須在收回加工應(yīng)稅消費(fèi)品后向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納消費(fèi)稅。2.假如受托方?jīng)]有代收代繳消費(fèi)稅,托付方應(yīng)補(bǔ)交稅款,補(bǔ)稅的計(jì)稅依據(jù)為:(1)已直接銷售的:按銷售額計(jì)稅(2)未銷售或不能直接銷售的:按組價(jià)計(jì)稅。組價(jià)公式見下面(三)托付加工的組價(jià)公式。三、托付加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額計(jì)算組價(jià)公式為:組成計(jì)稅價(jià)格 =( 材料成本 + 加工費(fèi) )( 1 - 消費(fèi)稅稅率)加工費(fèi):包括代墊輔助材料的實(shí)際成本,但不包括隨加工費(fèi)收取的增值稅和代收代繳的消費(fèi)稅。四、用托付加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅
10、消費(fèi)品的稅款抵扣稅法規(guī)定:對(duì)托付加工收回消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅,可按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量從當(dāng)期應(yīng)納消費(fèi)稅稅額中扣除,這種扣稅方法與外購已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的扣稅范圍、扣稅方法、扣稅環(huán)節(jié)相同。對(duì)托付加工應(yīng)稅消費(fèi)品,受托方、托付方各自稅務(wù)處理歸納如下: 稅務(wù)處理納稅人消費(fèi)稅稅處理增值稅處理受托方交貨時(shí)代收代繳應(yīng)納消費(fèi)稅=組價(jià)消費(fèi)稅稅率交貨時(shí)收取應(yīng)納增值稅=加工費(fèi)17%托付方收回后:1.直接出售或視同銷售:不交消費(fèi)稅;2.連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品并銷售:交消費(fèi)稅,但可扣除托付加工已納消費(fèi)稅。(注意扣稅范圍、方法)托付加工已納增值稅,取得專用發(fā)票準(zhǔn)允作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣?!纠}7】甲酒廠為增值稅一般納稅人,20
11、02年5月發(fā)生以下業(yè)務(wù): (1)從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中收購糧食30噸,每噸收購價(jià)2000元,共計(jì)支付收購價(jià)款60000元。(2)甲酒廠將收購的糧食從收購地直接運(yùn)往異地的乙酒廠生產(chǎn)加工白酒,白酒加工完畢,企業(yè)收回白酒8噸,取得乙酒廠開具的增值稅專用發(fā)票,注明加工費(fèi)25000元,代墊輔料價(jià)值15000元,加工的白酒當(dāng)?shù)責(zé)o同類產(chǎn)品市場價(jià)格。(3)本月內(nèi)甲酒廠將收回的白酒批發(fā)售出7噸,每噸不含稅銷售額16000元。(4)另外支付給運(yùn)輸單位的銷貨運(yùn)輸費(fèi)用12000元,取得一般發(fā)票。(白酒的消費(fèi)稅固定稅額為每斤0.5元,比例稅率為25%)。要求:(1)計(jì)算乙酒廠應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅和應(yīng)納增值稅。(2)計(jì)算甲酒廠應(yīng)
12、納消費(fèi)稅和增值稅 第六節(jié)兼營不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的稅務(wù)處理(熟悉)從高適用稅率征收消費(fèi)稅,有兩種情況:1.納稅人兼營不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品,未分不核算各自銷售額;2.將不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的(即使分不核算也從高稅率)。 第七節(jié)進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額計(jì)算(掌握)一、計(jì)算方法有三種-掌握從價(jià)定率方法計(jì)稅:應(yīng)納稅額 = 組成計(jì)稅價(jià)格消費(fèi)稅稅率組成計(jì)稅價(jià)格=(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅)(1-消費(fèi)稅稅率) 【例題8】某公司進(jìn)口一批摩托車,海關(guān)應(yīng)征進(jìn)口關(guān)稅15萬元(關(guān)稅稅率假定為30%),則進(jìn)口環(huán)節(jié)還需繳納()。(消費(fèi)稅稅率為10%) A.消費(fèi)稅6.5萬元B.消費(fèi)稅7.22萬元C.增值稅11.05萬元
13、D.增值稅12.28萬元【答案】B、D。關(guān)稅完稅價(jià)格=1530%=50萬元,進(jìn)口消費(fèi)稅=(50+15)(1-10%)10%=7.22萬元,進(jìn)口增值稅=(50+15+7.22)17%=12.28萬元二、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)刻:海關(guān)填發(fā)稅款繳納證之日起15日內(nèi),繳納進(jìn)口消費(fèi)稅。 第八節(jié)出口應(yīng)稅消費(fèi)品退(免)稅(熟悉)熟悉消費(fèi)稅退稅與增值稅退稅的差異。 項(xiàng)目政策內(nèi)容1.退稅率消費(fèi)稅的退稅率(額),確實(shí)是該應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)稅的征稅率(額)。企業(yè)出口不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品,須分不核算、申報(bào),按各自適用稅率計(jì)算退稅額;否則,只能從低適用稅率退稅。2.出口退(免)消費(fèi)稅政策又免又退:有出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)只免不退:有
14、出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)性企業(yè)不免不退:除生產(chǎn)企業(yè)、外貿(mào)企業(yè)外的一般商貿(mào)企業(yè)3.退稅計(jì)算只有外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費(fèi)品,才有退采購環(huán)節(jié)消費(fèi)稅應(yīng)退消費(fèi)稅=出口物資工廠銷售額退稅率4.出口退免稅后治理(1)外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費(fèi)品后發(fā)生退關(guān)或退貨:必須及時(shí)補(bǔ)交已退消費(fèi)稅;(2)生產(chǎn)企業(yè)直接出口應(yīng)稅消費(fèi)品發(fā)生退關(guān)或退貨:暫不補(bǔ)交消費(fèi)稅,待轉(zhuǎn)做內(nèi)銷后再補(bǔ)交消費(fèi)稅。考題及綜合分析題1.2001年考題-計(jì)算題節(jié)選某化妝品生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人,2000年10月上旬從國外進(jìn)口一批散裝化妝品,關(guān)稅完稅價(jià)格150萬元,進(jìn)口關(guān)稅60萬元。進(jìn)口物資驗(yàn)收入庫。本月內(nèi)企業(yè)將進(jìn)口的散裝化妝品的80%生產(chǎn)加工為成套化妝品7800件,
15、對(duì)外批發(fā)銷售6000件,取得不含稅銷售額290萬元;向消費(fèi)者零售800件,取得含稅銷售額51.48萬元。 要求:(1)計(jì)算該企業(yè)在進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅、增值稅。(2)計(jì)算該企業(yè)國內(nèi)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的增值稅、消費(fèi)稅?!敬鸢浮?(1)進(jìn)口散裝化妝品消費(fèi)稅的組成計(jì)稅價(jià)格:(150+60)(1-30)300(萬元)進(jìn)口散裝化妝品應(yīng)繳納消費(fèi)稅:3003090(萬元)進(jìn)口散裝化妝品應(yīng)繳納增值稅:(150+60+90)l 75l(萬元)(2)生產(chǎn)銷售化妝品應(yīng)繳納增值稅額:290+51.48+(1+l7)117-515.78(萬元)當(dāng)月應(yīng)抵扣的消費(fèi)稅額:300803072(萬元)或9080=72(萬元)生
16、產(chǎn)銷售化妝品應(yīng)繳納的消費(fèi)稅額:290+51.48(1+l7)30-7228.2(萬元) 2.2002年考題-計(jì)算題某卷煙廠為增值稅一般納稅人,2001年生產(chǎn)經(jīng)營情況如下:(1)2001年期初庫存外購已稅煙絲80萬元,當(dāng)年外購已稅煙絲取得增值稅專用發(fā)票, 注明支付貨款金額1200萬元、進(jìn)項(xiàng)稅額204萬元,煙絲全部驗(yàn)收入庫。(2)1-5月領(lǐng)用外購已稅煙絲400萬元,生產(chǎn)卷煙1500箱(標(biāo)準(zhǔn)箱,下同),全部對(duì)外銷售,取得含稅銷售額4563萬元。支付銷貨運(yùn)輸費(fèi)用60萬元,取得運(yùn)輸單位開具的一般發(fā)票。(3)6-12月領(lǐng)用外購已稅煙絲850萬元,生產(chǎn)卷煙3500箱,銷售3000箱給某煙草批發(fā)公司,開具增值
17、稅專用發(fā)票,不含稅銷售額7500萬元。(4)經(jīng)煙草專賣機(jī)關(guān)批準(zhǔn),9月簽訂托付代銷協(xié)議,托付某商場代銷卷煙200箱,每箱按不含稅銷售額2.6萬元與商場結(jié)算。為了占據(jù)銷售市場,卷煙廠與商場商定以結(jié)算價(jià)為基數(shù)加價(jià)3%對(duì)外銷售,另外再按每箱結(jié)算價(jià)支付商場2%的代銷手續(xù)費(fèi)。11月代銷業(yè)務(wù)結(jié)束,雙方按協(xié)議結(jié)罷了款項(xiàng),并開具了相應(yīng)的合法票據(jù)。(提示:煙絲消費(fèi)稅稅率為30%;卷煙消費(fèi)稅稅率2001年1-5月為50%,從2001年6月1日起卷煙由比例稅率調(diào)整為從量定額和從價(jià)定率相結(jié)合的復(fù)合計(jì)稅方法,定額稅率為每標(biāo)準(zhǔn)箱150元,比例稅率為45%。)要求:(1)計(jì)算卷煙廠2001年應(yīng)繳納的增值稅、消費(fèi)稅?!敬鸢浮浚?)卷煙廠應(yīng)繳納的增值稅:進(jìn)項(xiàng)
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