三審計(jì)準(zhǔn)則與依據(jù)

1、第三章 審計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)依據(jù)1第一節(jié) 審計(jì)準(zhǔn)則 一、審計(jì)準(zhǔn)則（Auditing standards）的概念 是由專職機(jī)構(gòu)或組織制定頒布的，用以規(guī)范審計(jì)人員資格條件和執(zhí)行行為，衡量和評(píng)價(jià)審計(jì)工作質(zhì)量的權(quán)威性的尺度或標(biāo)準(zhǔn)。 審計(jì)準(zhǔn)則是把審計(jì)實(shí)務(wù)中一般認(rèn)為公正妥當(dāng)?shù)膽T例加以概括歸納而形成的職業(yè)行為規(guī)范。 我們可以從以下幾個(gè)方面來認(rèn)識(shí)： 2（1）審計(jì)準(zhǔn)則是適應(yīng)審計(jì)自身的需要和社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)的要求而產(chǎn)生和發(fā)展的，是審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的總結(jié)。（2）審計(jì)準(zhǔn)則是對(duì)審計(jì)主體的規(guī)范和要求。它規(guī)定了審計(jì)人員應(yīng)有的素質(zhì)和專業(yè)資格，并對(duì)審計(jì)人員的審計(jì)行為予以規(guī)范和指導(dǎo)。（3）審計(jì)準(zhǔn)則提出了審計(jì)工作應(yīng)達(dá)到的質(zhì)量要求，是衡量和評(píng)價(jià)

2、審計(jì)工作質(zhì)量的依據(jù)。（4）審計(jì)準(zhǔn)則一般由國家審計(jì)組織機(jī)構(gòu)或注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)團(tuán)體制訂頒布。（5）審計(jì)準(zhǔn)則具有很高的權(quán)威性和很強(qiáng)的約束力，審計(jì)人員在執(zhí)業(yè)過程中必須嚴(yán)格遵守。3二、審計(jì)準(zhǔn)則的產(chǎn)生和發(fā)展 案例三、審計(jì)準(zhǔn)則的作用1、實(shí)施審計(jì)準(zhǔn)則，可以贏得社會(huì)公眾的信任；2、實(shí)施審計(jì)準(zhǔn)則，可以提高審計(jì)工作質(zhì)量；3、實(shí)施審計(jì)準(zhǔn)則，可以維護(hù)審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員的合法權(quán)益；4、實(shí)施審計(jì)準(zhǔn)則，可以促進(jìn)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的國際交流。4四、審計(jì)準(zhǔn)則的負(fù)面影響1、審計(jì)準(zhǔn)則是官僚的，可能導(dǎo)致僵化，人為縮小注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷的范圍，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師成了技師而不是專業(yè)人員；2、審計(jì)報(bào)告使用者往往認(rèn)為依據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則審定的會(huì)計(jì)報(bào)表確實(shí)可靠的；3、

3、審計(jì)準(zhǔn)則源于社會(huì)或政治壓力，而這種壓力往往帶有強(qiáng)制性，因而致使會(huì)計(jì)師職業(yè)受到操縱；4、審計(jì)準(zhǔn)則可能抑制批評(píng)性思想、建設(shè)性思想的發(fā)展；5、準(zhǔn)則越多，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)成本越高。5一、最高審計(jì)機(jī)關(guān)國際組織審計(jì)準(zhǔn)則二、中國的審計(jì)政府審計(jì)準(zhǔn)則 1996年12月，審計(jì)署發(fā)布了中華人民共和國國家審計(jì)基本準(zhǔn)則，它是對(duì)審計(jì)主體及其行為的基本規(guī)范。其具體內(nèi)容：（一）總則 目的、內(nèi)容和適用條件等（二）一般準(zhǔn)則第二節(jié) 政府審計(jì)準(zhǔn)則6（三）作業(yè)準(zhǔn)則（四）報(bào)告準(zhǔn)則（五）處理、處罰準(zhǔn)則 處理、處罰準(zhǔn)則是審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)審計(jì)事項(xiàng)作出評(píng)價(jià)，出具審計(jì)意見書，對(duì)違反國家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支行為以及違反審計(jì)法的行為，給予處理、處罰，做

4、出審計(jì)決定時(shí)應(yīng)當(dāng)遵循的行為規(guī)范，包括：1、審計(jì)機(jī)關(guān)審定審計(jì)報(bào)告后，應(yīng)根據(jù)不同情況出具審計(jì)意見書或?qū)徲?jì)決定，對(duì)被審計(jì)單位做出審計(jì)處理和審計(jì)處罰。72審計(jì)意見書的內(nèi)容包括：審計(jì)的內(nèi)容、范圍、方式和時(shí)間，對(duì)審計(jì)事項(xiàng)的評(píng)價(jià)意見和評(píng)價(jià)依據(jù)，責(zé)令被審計(jì)單位自行糾正的事項(xiàng)，改進(jìn)被審計(jì)單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支管理和提高效益的意見和建議。 審計(jì)決定的內(nèi)容包括：審計(jì)的內(nèi)容、范圍、方式和時(shí)間，被審計(jì)單位違反國家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支的行為，定性、處理、處罰決定及其依據(jù)，處理、處罰決定執(zhí)行的期限和要求，依法申請(qǐng)復(fù)議的期限和復(fù)議機(jī)關(guān)。83、審計(jì)處理的種類包括：責(zé)令限期繳納應(yīng)當(dāng)繳納或上繳的財(cái)政收入，責(zé)令限期退還違法所得，

5、責(zé)令限期退還被侵占的國有資產(chǎn)，責(zé)令沖轉(zhuǎn)或者調(diào)整有關(guān)會(huì)計(jì)賬目，依法采取其他處理措施。審計(jì)處罰的種類包括：警告、通報(bào)批評(píng)，罰款，沒收違法所得，依法采取其他處罰措施。4、被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)做出的具體行政行為不服時(shí)申請(qǐng)復(fù)議的程序。5、審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)每年向本級(jí)人民政府、上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)和本級(jí)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)提出對(duì)上一年度本級(jí)財(cái)政預(yù)算執(zhí)行和其他財(cái)政收支的審計(jì)報(bào)告及對(duì)財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支與宏觀經(jīng)濟(jì)管理有關(guān)重要問題的專題報(bào)告。9第三節(jié) 民間審計(jì)準(zhǔn)則一、國際審計(jì)準(zhǔn)則(ISA)The International Standards on Auditing二、中國的民間審計(jì)準(zhǔn)則（一）中國的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系新審計(jì)準(zhǔn)

6、則體系于 2006年2月20日頒布：1、審計(jì)準(zhǔn)則2、審計(jì)準(zhǔn)則指南10（二）獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)容第一部分：審計(jì)、審閱與其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則（1項(xiàng)） 1、審計(jì)準(zhǔn)則（41項(xiàng)）（1）一般原則與責(zé)任（2）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估以及風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì) （3）審計(jì)證據(jù) （4）利用其他主體的工作 （5）審計(jì)結(jié)論與報(bào)告 （6）特殊領(lǐng)域 2、審閱業(yè)務(wù)準(zhǔn)則（1項(xiàng)）3、其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則（2項(xiàng)）1112第二部分：中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則1、對(duì)財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序2、代編財(cái)務(wù)信息 第三部分：會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則1、業(yè)務(wù)質(zhì)量控制 13獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則有三個(gè)層次組成： 獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則和獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告 執(zhí)

7、業(yè)規(guī)范指南1、獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則（1）一般準(zhǔn)則(General Principles)（2）外勤準(zhǔn)則(Standards of the Field Work)（3）報(bào)告準(zhǔn)則(Reporting Standards)2、獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則和獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告3、執(zhí)業(yè)規(guī)范指南14（三）職業(yè)道德準(zhǔn)則15（四）質(zhì)量控制準(zhǔn)則一、審計(jì)質(zhì)量控制的定義和作用定義：所謂質(zhì)量控制（Quality Control）是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了確保審計(jì)質(zhì)量符合審計(jì)準(zhǔn)則的要求而建立和實(shí)施的控制政策和程序的總稱。 該定義具有以下幾個(gè)方面的含義：161、 質(zhì)量控制應(yīng)是整個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所考慮做好的工作，因?yàn)槿绻皇怯蓵?huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)行全面控制

8、，質(zhì)量控制就難以達(dá)到最佳效果；2、 質(zhì)量控制的根本目的在于保證審計(jì)質(zhì)量符合獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求，這一含義也說明了質(zhì)量控制準(zhǔn)則與獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的關(guān)系；3、 該定義指出了審計(jì)質(zhì)量合格與否的衡量標(biāo)準(zhǔn)是獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則；4、 指出了質(zhì)量控制系由控制政策和程序構(gòu)成。17作用：1、質(zhì)量控制是保證獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則得到遵守和落實(shí)得重要手段。2、質(zhì)量控制是會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制體系得重要組成部分，且在該體系中居于核心地位。3、質(zhì)量控制是會(huì)計(jì)師事務(wù)所生存和發(fā)展的基本條件，是整個(gè)民間審計(jì)職業(yè)贏得社會(huì)信任的重要措施。18二、 審計(jì)質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則 中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)，于1997年1月1日開始施行。該準(zhǔn)則

9、共5章，28條，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制的內(nèi)容和要求做了原則規(guī)定。該準(zhǔn)則會(huì)計(jì)師事務(wù)所合理制定和運(yùn)用兩個(gè)層次的質(zhì)量控制政策與程序。19（一） 全面質(zhì)量控制包括全面質(zhì)量控制政策(Control Policies)和控制程序(Control Procedure)，共有七項(xiàng)：1、 職業(yè)道德原則。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)要求和督促全體專業(yè)人員遵守職業(yè)道德規(guī)范，恪守獨(dú)立、客觀、公正的原則；2、 專業(yè)勝任能力。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)確保全體專業(yè)人員達(dá)到保持履行其職責(zé)所需的專業(yè)勝任能力，以應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)。 203、 工作委派(Assignment of work)。應(yīng)當(dāng)將審計(jì)工作分派給那些具有相應(yīng)專業(yè)勝任能力

10、的人員；4、 督導(dǎo)(Supervision)。為了保證會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)所有執(zhí)業(yè)人員從事的工作符合審計(jì)準(zhǔn)則的要求，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)建立分級(jí)督導(dǎo)制度，并要求各級(jí)督導(dǎo)人員5、 咨詢(Consultation)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所在必要是應(yīng)當(dāng)向有關(guān)專家咨詢；6、 業(yè)務(wù)承接(Acceptance of Engagements)。無論是新接受還是連續(xù)接受委托，會(huì)計(jì)師事務(wù)所都應(yīng)考慮其獨(dú)立性，是否有能力完成審計(jì)委托，以及委托人的主要管理人員是否正直、誠實(shí)等情況；7、 監(jiān)控(Monitoring)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對(duì)其全面質(zhì)量控制政策和相應(yīng)程序的執(zhí)行情況及結(jié)果適時(shí)進(jìn)行監(jiān)督和檢查。21（二） 審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制 負(fù)直接責(zé)任

11、的注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)執(zhí)行全面質(zhì)量控制政策和程序中適用于審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量控制程序。 督導(dǎo)人員應(yīng)考慮助理人員的專業(yè)勝任能力等因素，合理確定對(duì)其工作進(jìn)行指導(dǎo)(Direction)、監(jiān)督和復(fù)核(Review)的方式及程度。22（五）后續(xù)教育準(zhǔn)則 我國規(guī)定，執(zhí)業(yè)會(huì)員接受職業(yè)后續(xù)教育的時(shí)間3年累計(jì)不得少于180學(xué)時(shí)，其中每年接受職業(yè)后續(xù)教育的時(shí)間不得少于40學(xué)時(shí)；接受脫產(chǎn)教育的時(shí)間3年累計(jì)不得少于120學(xué)時(shí)，中每年接受脫產(chǎn)職業(yè)后續(xù)教育的時(shí)間不得少于20學(xué)時(shí)。 23第四節(jié) 內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則一、國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則 1978年協(xié)會(huì)頒布了內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則，提出了對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員開展內(nèi)部審計(jì)工作的五項(xiàng)基本要求：

12、（一）獨(dú)立性（二）業(yè)務(wù)能力（三）工作范圍24內(nèi)部審計(jì)的工作范圍應(yīng)包括：對(duì)本單位的內(nèi)部控制制度的完善程度和有效性以及對(duì)履行職責(zé)的工作質(zhì)量做出檢查和評(píng)價(jià)。內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)檢查財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)信息的可靠性和完整性，對(duì)于證實(shí)、衡量、分類和報(bào)告這些信息的方法也要進(jìn)行檢查；內(nèi)部審計(jì)師必須檢查所制定的制度，以保證本單位遵守有關(guān)政策、計(jì)劃、程序、法律和條例；內(nèi)部審計(jì)師還應(yīng)檢查資產(chǎn)的安全性，評(píng)價(jià)資源利用的經(jīng)濟(jì)性和有效性及業(yè)務(wù)經(jīng)營和規(guī)劃中既定目的和目標(biāo)的完成情況等。25（四）審計(jì)工作的實(shí)施（五）內(nèi)部審計(jì)部門的管理二、我國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則26第五節(jié) 審計(jì)依據(jù) 一、審計(jì)依據(jù)的概念 是對(duì)所查明的事實(shí)進(jìn)行評(píng)價(jià)和判斷，據(jù)以提出審計(jì)意見和建議，作出審計(jì)結(jié)論的標(biāo)準(zhǔn)。 審計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)依據(jù)的區(qū)別？二、審計(jì)依據(jù)的種類（按其性質(zhì)來分）1、 法律和行政法規(guī) 2、政策、法令、指示 3、規(guī)章制度4、業(yè)務(wù)規(guī)范及經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo) 5、各類合同及方案27三、審計(jì)依據(jù)的特點(diǎn) （一）層次性 （二）一致性 （三）相關(guān)性 （四）時(shí)效性 （五）地域性四、運(yùn)