2022年中級會計師《會計實務(wù)》備考習(xí)題及答案十五含答案

1、第 PAGE14 頁 共 NUMPAGES14 頁2022年中級會計師會計實務(wù)備考習(xí)題及答案十五含答案2022 年中級會計師會計實務(wù)備考習(xí)題及答案十五含答案【分期付款取得無形資產(chǎn)的核算計算分析p 題】長江公司為增值稅一般納稅人，2_16 年 1 月 1 日長江公司從乙公司購入一項專門用于生產(chǎn)新產(chǎn)品 A 產(chǎn)品的無形資產(chǎn)，由于長江公司資金周轉(zhuǎn)比較困難，經(jīng)與乙公司協(xié)商采用分期付款方式支付款項，該無形資產(chǎn)合同規(guī)定總價款為 2 000 萬元，從 2_16 年起每年年末支付 500 萬元，分 4 次支付。假定銀行同期貸款年利率為 5%，未確認融資費用采用實際利率法攤銷。購入該無形資產(chǎn)支付增值稅 120 萬

2、元及其他相關(guān)稅費 27 萬元，為使該無形資產(chǎn)達到預(yù)定用途支付專業(yè)服務(wù)費用 100 萬元，為引入 A 產(chǎn)品進行宣傳支付廣告費為 50 萬元，2_16 年 1 月 2 日無形資產(chǎn)達到預(yù)定用途。該無形資產(chǎn)的法律保護期限為 15 年，長江公司預(yù)計其使用壽命為 10 年，同日得到丙公司承諾 4 年后按 900 萬元的價格購買該無形資產(chǎn)，長江公司管理層計劃在 4 年后將其出售給丙公司。長江公司鑒于該無形資產(chǎn)為企業(yè)各年帶來的經(jīng)濟利益比較均衡，所以采用直線法對其進行攤銷，無殘值。2_17 年 12 月 31 日，該無形資產(chǎn)出現(xiàn)減值跡象，經(jīng)測試，預(yù)計其未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為 1 20_萬元，公允價值減去處置費用后

3、的凈額為 1 180 萬元。假設(shè)該無形資產(chǎn)減值后，原預(yù)計使用年限、攤銷方法和殘值均不變。2_20 年 1 月 2 日，長江公司將上述無形資產(chǎn)出售給丙公司，售價為 848 萬元(含增值稅 48 萬元)，收到款項已存入銀行。已知：(P/A，5%，4)=3.5460。要求：(1)計算無形資產(chǎn)取得時的入賬價值。(2)編制 2_16 年取得無形資產(chǎn)相關(guān)的會計分錄。(3)編制 2_16 年支付分期款項及攤銷未確認融資費用、無形資產(chǎn)攤銷的會計分錄。(4)編制 2_17 年支付分期款項及攤銷未確認融資費用、無形資產(chǎn)攤銷、計提減值準備的會計分錄。(5)編制 2_18 年支付分期款項及攤銷未確認融資費用、無形資產(chǎn)

4、攤銷的會計分錄。(6)編制 2_19 年支付分期款項及攤銷未確認融資費用、無形資產(chǎn)攤銷的會計分錄。(7)編制 2_20 年 1 月 2 日出售該無形資產(chǎn)的會計分錄。【答案】(1)無形資產(chǎn)入賬價值=500_3.5460+27+100=1 900(萬元)。(2)借：無形資產(chǎn)1 900應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(進項稅額)120未確認融資費用227(2 000-500_3.5460)銷售費用50貸：長期應(yīng)付款2 000銀行存款297(3)2_16 年未確認融資費用應(yīng)攤銷金額=(2 000-227)_5%= 88.65(萬元)。借：財務(wù)費用貸：未確認融資費用借：長期應(yīng)付款500貸：銀行存款5002_16 年

5、該無形資產(chǎn)攤銷金額=(1 900-900)divide;4=250(萬元)。借：生產(chǎn)成本250貸：累計攤銷250(4)2_17 年 未 確 認 融 資 費 用 應(yīng) 攤 銷 金 額 =(2 000-500)-(227-88.65)_5%=68.08(萬元)。借：財務(wù)費用貸：未確認融資費用借：長期應(yīng)付款500貸：銀行存款5002_17 年該無形資產(chǎn)攤銷金額=(1 900-900)/4=250(萬元)。借：生產(chǎn)成本250貸：累計攤銷2502_17 年 12 月 31 日該無形資產(chǎn)未計提減值前的賬面價值=1 900-250_2=1 400(萬元)，當日的可收回金額為預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值與公允價值減去處

6、置費用后的凈額孰高，即 1 20_萬元，發(fā)生減值 20_萬元(1 400-120_)。借：資產(chǎn)減值損失20_貸：無形資產(chǎn)減值準備20_(5)2_18 年 未 確 認 融 資 費 用 應(yīng) 攤 銷 金 額 =(2 000-500-500)-(227-88.65-68.08)_5%=46.49(萬元)。借：財務(wù)費用貸：未確認融資費用借：長期應(yīng)付款500貸：銀行存款5002_18 年該無形資產(chǎn)攤銷金額=(1 20_-900)/2=150(萬元)。借：生產(chǎn)成本150貸：累計攤銷150(6)2_19 年 未 確 認 融 資 費 用 應(yīng) 攤 銷 金 額=227-88.65-68.08-46.49=23.78

7、(萬元)。借：財務(wù)費用23.78 貸：未確認融資費用借：長期應(yīng)付款500貸：銀行存款5002_19 年該無形資產(chǎn)攤銷金額=(1 20_-900)/2=150(萬元)。借：生產(chǎn)成本150貸：累計攤銷150(7)2_20 年年初無形資產(chǎn)出售時：借：銀行存款848累計攤銷800(250_2+150_2)無形資產(chǎn)減值準備20_資產(chǎn)處置損益100 貸：無形資產(chǎn)1 900應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(銷項稅額)48【債權(quán)投資和其他權(quán)益工具投資的核算計算分析p 題】為提高閑置資金的使用效率，甲公司進行了以下投資：資料一：2_19 年 1 月 1 日，購入乙公司于當日發(fā)行且可上市交易的債券 100 萬張，支付價款 9

8、 500 萬元，另支付手續(xù)費 90.12 萬元。該債券期限為 5 年，每張面值為 100 元，票面年利率為 6%，于每年12 月 31 日支付當年利息，實際年利率為 7%。甲公司管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標，該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付。2_19 年 12 月 31 日，甲公司收到 2_19 年度利息 600 萬元。甲公司確認預(yù)期信用損失準備 50 萬元。當日市場年利率為 5%。2_20 年 12 月 31 日，甲公司收到 2_20 年度利息 600 萬元，甲公司按整個存續(xù)期確認預(yù)計信用損失準備余額 1

9、50 萬元。當日市場年利率為 6%。資料二：2_19 年 4 月 1 日，甲公司購買丙公司的股票 20_萬股，共支付價款 850 萬元。甲公司取得丙公司股票時將其指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。2_19 年 12 月 31 日，丙公司股票公允價值為每股 5 元。2_20 年 5 月 31 日，甲公司將持有的丙公司股票全部出售，售價為每股 6 元。假定：(1)甲公司按凈利潤的 10%提取法定盈余公積，不考慮中期財務(wù)報告、所得稅及其他因素影響。(2)本題利息收入根據(jù)金融資產(chǎn)賬面余額乘以實際利率計算確定。要求：(1)判斷甲公司取得乙公司債券時應(yīng)劃分的金融資產(chǎn)類別，說明理由，并

10、編制甲公司取得乙公司債券時的會計分錄。(2)計算甲公司 2_19 年度因持有乙公司債券應(yīng)確認的利息收入及預(yù)期信用損失，并編制相關(guān)會計分錄。(3)計算甲公司 2_20 年度因持有乙公司債券應(yīng)確認的利息收入及預(yù)期信用損失，并編制相關(guān)會計分錄。(4)編制甲公司取得、持有及出售丙公司股票的會計分錄?！敬鸢浮?1)甲公司應(yīng)將取得的乙公司債券劃分為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)。理由：甲公司管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標，且該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付。借：債權(quán)投資-成本10 000貸：銀行存款債權(quán)投資-利息調(diào)整(2)2_

11、19 年應(yīng)確認利息收入=9 590.12_7%=671.31(萬元)。借：應(yīng)收利息600債權(quán)投資-利息調(diào)整貸：投資收益借：銀行存款600貸：應(yīng)收利息6002_19 年 12 月 31 日預(yù)期信用損失準備為 50 萬元，2_19 年應(yīng)確認預(yù)期信用損失準備=50-0=50(萬元)。借：信用減值損失50貸：債權(quán)投資減值準備50(3)2_19 年 12 月 31 日賬面余額=9 590.12+671.31-600=9 661.43(萬元)，2_20 年應(yīng)確認利息收入=9 661.43_7%=676.30(萬元)。借：應(yīng)收利息600債權(quán)投資-利息調(diào)整貸：投資收益借：銀行存款600貸：應(yīng)收利息6002_20 年 12 月 31 日預(yù)期信用損失準備余額為 150 萬元，2_20 年應(yīng)確認預(yù)期信用損失準備=150-50=100(萬元)。借：信用減值損失100貸：債權(quán)投資減值準備100(4)2_19 年 4 月 1