企業(yè)納稅管理詳解_第1頁
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文檔簡介

1、企業(yè)納稅(n shu)管理共六十五頁企業(yè)納稅(n shu)管理納稅風(fēng)險(fngxin)及應(yīng)對稅務(wù)局如何捕捉異常信息增值稅風(fēng)險管理企業(yè)所得稅風(fēng)險管理典型的小問題共六十五頁一、納稅風(fēng)險(fngxin)及應(yīng)對共六十五頁稅收成本稅收(shushu)實體成本稅收處罰(chf)成本流轉(zhuǎn)稅成本所得稅成本共六十五頁納稅風(fēng)險來自(li z)于哪里?共六十五頁納稅風(fēng)險來自(li z)于哪里?1.來自于企業(yè)的管理意識(y sh)與業(yè)務(wù)層面 2.來自于企業(yè)的專業(yè)崗位的經(jīng)驗和勝任素質(zhì)3.來自稅收征管方面的納稅風(fēng)險共六十五頁只要有票,一切(yqi)搞定! 有一個(y )企業(yè),年底為業(yè)務(wù)人員提成,業(yè)務(wù)人員要求公司節(jié)稅,公司

2、領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)過考慮后,允許業(yè)務(wù)人員拿來票據(jù)抵賬,沖銷給予套現(xiàn)。稅務(wù)機關(guān)進行核查時發(fā)現(xiàn)該公司運輸票據(jù)超出合理狀態(tài)。共六十五頁納稅(n shu)是財務(wù)人員的事,與我怎樣做業(yè)務(wù)何干? 有一公司,銷售過程中簽訂合同,合同的關(guān)鍵條款如下:乙方購買(gumi)產(chǎn)品60萬元,貨到結(jié)算;另外口頭約定:甲方組織運輸,所產(chǎn)生的運費甲方先墊支,貨到后與貨款一同結(jié)算。共六十五頁納稅與公司管理(gunl)無關(guān),把賬管理(gunl)就好? 有一集團公司,下屬有控股(kn )子公司和全資子公司數(shù)家,產(chǎn)品近似,出于扁平化組織管理要求進行架構(gòu)設(shè)計。稅務(wù)稽查中發(fā)現(xiàn)下屬公司出現(xiàn)大量低值易耗品與固定資產(chǎn)相互之間借用,且長期占用,有部分包裝

3、物等存貨已經(jīng)使用,早已不見蹤影,公司的庫存記錄能夠顯示出相互之間流動的占用金額為170萬元。 共六十五頁納稅(n shu)與銷售和采購業(yè)務(wù)無關(guān)?案例: 有一企業(yè)在銷售過程中,訂立(dngl)合同,合同條款明確:銷售產(chǎn)品100噸,另外贈送300公斤的產(chǎn)品。而銷售合同均是銷售部門簽訂,財務(wù)并不知情,合同也沒有交給財務(wù)留存或簽批,財務(wù)見票作賬。共六十五頁思 考一、面對這么多的風(fēng)險成本(chngbn)產(chǎn)生的來源,企業(yè)有沒有長效機制解決?二、能否靠財務(wù)的專業(yè)培訓(xùn)達到稅務(wù)風(fēng)險管控的目的?共六十五頁觀 點納稅的問題得到解決,應(yīng)該關(guān)注兩方面(fngmin):用 制度手段 從 非財務(wù)環(huán)節(jié) 入手改善;用 內(nèi)控的思

4、想貫穿 到企業(yè)的 全員全過程 ;將復(fù)雜的 稅務(wù)法規(guī) 簡單化變成 公司規(guī)范 。例如:1.法律法規(guī)制度化、流程化; 2.利用(lyng)臺賬工具進行統(tǒng)計; 3.與稅務(wù)部門的溝通。共六十五頁 個人所得稅統(tǒng)計表制表: 審核: 姓名發(fā)生額工資薪金應(yīng)發(fā)額扣款項目實際交納額 所得稅臺帳日期發(fā)生金額附件憑證字號原由 備注是否符合標(biāo)準(zhǔn)抵扣共六十五頁企業(yè)納稅管控與相關(guān)(xinggun)管理關(guān)系企業(yè)財務(wù)管理企業(yè)納稅管控(un kn)是企業(yè)財務(wù)管理、內(nèi)部控制的重要組成部分企業(yè)稅務(wù)內(nèi)控企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險管理共六十五頁共六十五頁共六十五頁 方大公司(n s)接受B企業(yè)投資,由B企業(yè)向方大公司增資2.5億,雙方在入股協(xié)議上約定:

5、 B企業(yè)享受年化收益率為15%穩(wěn)定收益,二年后方大公司以2.8億元的對價贖回該項投資。定性? 股權(quán)投資 方大公司- 支付股利,稅后支付 B企業(yè) - 得到分紅問 題共六十五頁總局2013年第41號公告透析企業(yè)混合性投資業(yè)務(wù)的所得稅處理 背景:區(qū)分確定股權(quán)( qun)性投資和債權(quán)性投資混合性投資業(yè)務(wù):是指兼具權(quán)益和債權(quán)雙重特性的投資業(yè)務(wù)。同時符合下列條件(1)被投資企業(yè)接受投資后,需要按投資合同或協(xié)議約定的利率定期支 付利息(或定期支付保底利息、固定利潤、固定股息,下同);(2)有明確的投資期限或特定的投資條件,并在投資期滿或者滿足特定 投資條件后,被投資企業(yè)需要贖回投資或償還本金;(3)投資企業(yè)

6、對被投資企業(yè)凈資產(chǎn)不擁有所有權(quán);(4)投資企業(yè)不具有選舉權(quán)和被選舉權(quán);(5)投資企業(yè)不參與被投資企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營活動。 政策(zhngc)解讀共六十五頁案例(n l)資料一有限責(zé)任公司,適用(shyng)所得稅率25%.公司期末財務(wù)狀況如下:實收資本5000萬元,盈余公積1000萬元,未分配利潤4000萬元,所有者權(quán)益合計10000萬元。其中,甲公司持股比例為80%,所得稅率25%,初始投資成本4000萬元;乙公司持股比例為20%出于經(jīng)營戰(zhàn)略的需要甲公司擬按賬面價值轉(zhuǎn)讓其所持有的瑞華公司的股份給丙公司,該業(yè)務(wù)應(yīng)如何操作呢(為了便于經(jīng)濟效益分析,不考慮其他業(yè)務(wù)及稅種的影響)? 共六十五頁企業(yè)長期

7、股權(quán)投資的減少的三種模式第一,轉(zhuǎn)讓股權(quán)。根據(jù)國稅函201079號文件與國稅函2009 698號文件規(guī)定,轉(zhuǎn)讓價款不得減去其對應(yīng)的被投資企業(yè) 累積未分配利潤和累積盈余公積份額。第二,被投資企業(yè)清算,企業(yè)股權(quán)消亡。根據(jù)財稅200960號 文件規(guī)定,被投資企業(yè)清算時,允許在剩余資產(chǎn)(zchn)中扣減 其對應(yīng)的未分配利潤和盈余公積。第三,減資分配。34號公告前稅法沒有明確規(guī)定是否可以扣減 未分配利潤和盈余公積,而34號公告明確比照企業(yè)清算。共六十五頁共六十五頁共六十五頁共六十五頁共六十五頁二、稅務(wù)局如何捕捉(bzhu)異常信息稅務(wù)風(fēng)險(fngxin)評估(如現(xiàn)場評估;)審計查賬(對太平洋保險的查賬)稅

8、務(wù)風(fēng)險管理信息采集(例稅務(wù)局的三大信息系統(tǒng))共六十五頁納稅管理(gunl)效果的監(jiān)控指標(biāo)增值稅稅負(fù)(shu f)率所得稅稅負(fù)率主營業(yè)務(wù)收入增長率利潤增長率共六十五頁 稅務(wù)風(fēng)險已經(jīng)(y jing)成為企業(yè)“甩不掉的影子”和“定時炸彈” 大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理指引(試行)國稅發(fā)200990號大企業(yè)如何(rh)界定?1.注冊資本500萬元;2.人數(shù)1000人;3.資產(chǎn)1億元;4.銷售額3億元。共六十五頁稅務(wù)眼里的大企業(yè)(qy)稅務(wù)管理面臨的突出矛盾企業(yè)組織結(jié)構(gòu)龐大,經(jīng)營業(yè)務(wù)多樣,經(jīng)營活動復(fù)雜,管理難度大;自身稅務(wù)管理力量相對薄弱,管理資源(zyun)缺乏,管理環(huán)節(jié)滯后;大部分企業(yè)沒有建立有效的內(nèi)部控制和

9、風(fēng)險管理體系,偏重財務(wù)報表目標(biāo),而不太重視涉稅合規(guī)目標(biāo)。共六十五頁三、增值稅的納稅(n shu)管理共六十五頁增值稅管理(gunl)管理要點: 票據(jù)管理 收付發(fā)生流程 資產(chǎn)流動管理 資產(chǎn)使用狀態(tài)管理 供應(yīng)商、銷售商管理 內(nèi)部稅收(shushu)相關(guān)工具管理 申報管理 共六十五頁票據(jù)(pio j)管理您從哪里入手(rshu)?有哪些要點?示 例共六十五頁增值稅、所得稅下的產(chǎn)成品管理(gunl)非貨幣性資產(chǎn)交換捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品(yngpn)、職工福利或者利潤分配等視同銷售殘料、次品存貨的異地間轉(zhuǎn)移減、免稅產(chǎn)品庫存商品出入庫臺賬;產(chǎn)品成本計算核查表;單位成本定額核算表;特殊業(yè)務(wù)一覽

10、表;庫存商品在庫綜合信息表;殘次品臺賬;非貨幣資金使用費用一覽表示 例共六十五頁全員性首先(shuxin)體現(xiàn)在票據(jù)管理稅收(shushu)征管的基本方法決定了企業(yè)稅控的全面性例如:以票控稅納稅評估共六十五頁共六十五頁 界定虛開(舉例):主要從納稅人是否有貨物交易購貨與發(fā)票內(nèi)容是否一致資金結(jié)算往來情況納稅人是否故意隱匿事實真相等方面來判定有時違法者通過中間人完成出售(chshu)和購買增值稅專用發(fā)票行為。共六十五頁業(yè)務(wù)操作(cozu)與合同符合性檢查經(jīng)濟合同貨物收發(fā)收款付款發(fā)票開具取得客 戶企 業(yè)增值稅管理涉及(shj)到全部流程共六十五頁A公司C公司B公司具有債權(quán)債務(wù)的關(guān)系貨款可抵扣共六十五

11、頁A公司C公司B公司具有關(guān)聯(lián)關(guān)系貨款可抵扣共六十五頁A公司C公司B公司已提供發(fā)票提供貨物可抵扣共六十五頁A公司C公司B公司具有關(guān)聯(lián)關(guān)系或者非關(guān)聯(lián)關(guān)系發(fā)票(fpio)虛開共六十五頁四、企業(yè)(qy)所得稅的納稅管理共六十五頁所得稅基礎(chǔ)(jch)管理的要求合理性遵從(zncng)性系統(tǒng)性完整性匹配性福利費管理辦法差旅費管理規(guī)定車輛管理辦法會議管理辦法勞保費用管理辦法。共六十五頁所得稅票據(jù)(pio j)管理工作(gngzu)的標(biāo)準(zhǔn)化制度的完整性流程的全面性最終體現(xiàn):完整、系統(tǒng)、協(xié)同、合理共六十五頁所得稅的票據(jù)-合法的扣稅憑證應(yīng)當(dāng)如何把握? 關(guān)于印發(fā)進一步加強稅收征管若干具體措施的通知(tngzh)(國

12、稅發(fā)【2009】114號),其中第六條中提出“未按規(guī)定取得的合法有效憑據(jù)不得在稅前扣除”,對“合法有效憑據(jù)”的范圍如何理解? “合法有效憑據(jù)”,是指合法的原始憑證,包括經(jīng)濟合同、出庫單、入庫單、公證書、法院判決或裁定書、個人身份證復(fù)印件、匯款單據(jù)、收款收據(jù)、中介機構(gòu)或有關(guān)部門的證明等等,其中,按照發(fā)票管理辦法的規(guī)定,應(yīng)當(dāng)取得發(fā)票的,還必須取得發(fā)票。共六十五頁問題:我公司是物流服務(wù)企業(yè),經(jīng)常要接待國外的客戶,公司辦了幾張高爾夫球證,花費(hufi)了幾十萬的會員費,中介機構(gòu)在進行所得稅匯算時認(rèn)為:此項費用為與收入無關(guān)的費用,應(yīng)作納稅調(diào)整。我們認(rèn)為此項費用為公司開拓業(yè)務(wù)的花費(hufi),應(yīng)可作為

13、業(yè)務(wù)費用,至少可作為業(yè)務(wù)招待費,請問,此項費用能夠稅前扣除嗎?共六十五頁處理原則:第一條:所有的餐費都是業(yè)務(wù)招待費第二條:如果你認(rèn)為有些餐費不是業(yè)務(wù)招待費,請參照(cnzho)第一條。第三條:你如果對第二條不理解,請參照第一條 餐費共六十五頁【案例(n l)分析】 A企業(yè)2012年度(nind)發(fā)生會務(wù)費、差旅費共計18萬元,業(yè)務(wù)招待費6萬元,其中,部分會務(wù)費的會議邀請函以及相關(guān)憑證等保存不全,導(dǎo)致5萬元的會務(wù)費無法扣除。該企業(yè)2012年度的銷售收入為400萬元。試計算企業(yè)所得稅額并進行納稅管理。會務(wù)費、差旅費共計18萬元業(yè)務(wù)招待費6萬元納稅核定11萬可稅前抵扣2萬共六十五頁業(yè)務(wù)發(fā)生(fshn

14、g)事項不清帶來的稅收風(fēng)險有一家企業(yè),年底全公司會餐,共計發(fā)生5萬元,稅務(wù)機關(guān)要求(yoqi)調(diào)增補稅,交納滯納金。共六十五頁 企業(yè)(qy)以老板名義購買轎車費用(fi yong)稅前扣除列入固定資產(chǎn)個人所得稅關(guān)于企業(yè)為股東個人購買汽車征收個人所得稅的批復(fù)國稅函(2005)364號共六十五頁關(guān)于明確若干企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)政策問題的通知(京地稅企 2003646號) 第三條規(guī)定: 對納稅人因工作需要租用個人汽車,按照租賃合同或協(xié)議支付的租金,在取得真實、合法、有效憑證的基礎(chǔ)上,允許稅前扣除;對在租賃期內(nèi)汽車使用(shyng)所發(fā)生的汽油費、過路過橋費和停車費,在取得真實、合法、有效憑證的基礎(chǔ)上,允許

15、稅前扣除。其它應(yīng)由個人負(fù)擔(dān)的汽車費用,如車輛保險費、維修費等,不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。 示 例共六十五頁案例(n l) :企業(yè)發(fā)放工資薪金造表身份姓名崗位金額雇員雇員臨時用工臨時用工勞務(wù)派遣勞務(wù)派遣返聘人員 專家共六十五頁企業(yè)典型的工資薪金確認(rèn)(qurn)問題解析國家稅務(wù)總局公告2012年第15號公告規(guī)定:“企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時工、實習(xí)生、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工所實際發(fā)生的費用,應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費支出?!?1. 接受外部勞務(wù)派遣用工所實際發(fā)生的費用,根據(jù)取得的勞務(wù)費發(fā)票直接在費用中扣除,不作為用工單位的工資薪金、福利費處理; 2. 季節(jié)工、臨時工根據(jù)勞動合同法

16、的相關(guān)規(guī)定與用人單位訂立勞動合同或勞動協(xié)議且在勞動部門備案,可以作為工資薪金支出在稅前列支,否則應(yīng)作為勞務(wù)報酬憑合法(hf)有效的票據(jù)才能在稅前列支。示 例共六十五頁會議費和培訓(xùn)費(1)會議費的稅務(wù)處理對納稅人年度內(nèi)發(fā)生的會議費,同時具備以下條件的,在計征企業(yè)所得稅時準(zhǔn)予扣除:1、會議名稱、時間、地點、目的及參加會議人員花名冊;2、會議材料(會議議程、討論專件、領(lǐng)導(dǎo)講話);3、會議召開地酒店(飯店、招待處)出具的服務(wù)業(yè)專用發(fā)票。企業(yè)不能提供上述資料的,其發(fā)生的會議費一律不得扣除。對會議費的入賬(r zhn)問題,如果是離開公司到異地開會必須要把會議邀請函作為重要的法律憑證附在記賬憑證后面;如果

17、是在公司所在地的酒店或賓館或者在公司的會議室開會,則需要提供會議文件,會議材料、簽到記錄作為重要的法律憑證。(2)培訓(xùn)費的稅務(wù)處理培訓(xùn)費發(fā)票必須是有教育資質(zhì)的培訓(xùn)機構(gòu)開出的培訓(xùn)費發(fā)票,否則只能開會議費的發(fā)票。實 例共六十五頁傭金管理 根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)手續(xù)費及傭金支出稅前扣除政策的通知(財稅200929號)規(guī)定,自2008年1月1日起,企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的手續(xù)費及傭金支出稅前列支標(biāo)準(zhǔn)為:財產(chǎn)保險企業(yè)不得超過當(dāng)年全部保費收入扣除退保金等后余額的15%(含本數(shù),下同(xitng));人身保險企業(yè)不得超過當(dāng)年全部保費收入扣除退保金等后余額的10%;其他企業(yè)不得超過與具有合法經(jīng)營資格

18、中介服務(wù)機構(gòu)或個人(不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等)所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%。 共六十五頁日常預(yù)繳與年終匯算的年末(nin m)整體水平估算國家稅務(wù)總局關(guān)于加強企業(yè)所得稅預(yù)繳工作的通知 國稅函200934號 三、各級稅務(wù)機關(guān)要處理(chl)好企業(yè)所得稅預(yù)繳和匯算清繳稅款入庫的關(guān)系,原則上各地企業(yè)所得稅年度預(yù)繳稅款占當(dāng)年企業(yè)所得稅入庫稅款(預(yù)繳數(shù)+匯算清繳數(shù))應(yīng)不少于70%。示 例共六十五頁 國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步做好稅收征管工作的通知 (國稅發(fā)200916號) 第二條第(五)項第三款規(guī)定:認(rèn)真做好新增企業(yè)所得稅征管范圍調(diào)整工作;落實好企業(yè)所得稅行業(yè)征管操作指南;加強企業(yè)

19、所得稅預(yù)繳管理(gunl),提高預(yù)繳稅款比例,力爭使預(yù)繳稅款占全年應(yīng)繳稅款的70%以上;示 例共六十五頁 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干題目的公告(國家稅務(wù)總局2011年第34號公告)第六條規(guī)定:“企業(yè)當(dāng)年度實際發(fā)生的相關(guān)成本、費用,由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證,企業(yè)在預(yù)繳季度(jd)所得稅時,可暫按賬面發(fā)生金額進行核算;但在匯算清繳時,應(yīng)補充提供該成本、費用的有效憑證?!?企業(yè)平常預(yù)繳企業(yè)所得稅時,如果稅額較大,企業(yè)應(yīng)該力爭控制企業(yè)所得稅預(yù)繳比例,力爭使預(yù)繳稅款占全年應(yīng)繳稅款的70%以上,使多余的稅款留到企業(yè)匯算清繳期間進行清算,爭取資金的使用價值。示 例共六十五頁 納稅管

20、理的七條主線1企業(yè)經(jīng)營鏈與納稅鏈鏈條一致2涉稅備案資料完整性管理3涉稅帳務(wù)處理的合理性及合法性4納稅相關(guān)的管理資料檢查(jinch)5企業(yè)納稅程序與稅收征管執(zhí)行的風(fēng)險6合同涉稅的風(fēng)險管理7納稅策劃項目的風(fēng)險點回查示 例共六十五頁五、典型(dinxng)的小問題關(guān)聯(lián)方交易稅務(wù)(shuw)資料的申報憑證摘要(體現(xiàn)在賬面)我們的言行給他人的影響共六十五頁典型(dinxng)涉稅事項資金無息使用問題資產(chǎn)無租使用問題共同(gngtng)費用攤銷問題相互之間轉(zhuǎn)移商品共六十五頁拆借資金形式(xngsh) 1.A 公司賬面長期掛帳應(yīng)收帳款5000萬元,借入單位B公司與A公司屬于關(guān)聯(lián)方,期限長達4年,無任何利息

21、成本。 2.A 公司賬面長期借款5000萬元,借入單位B公司與A公司屬于關(guān)聯(lián)方,期限長達4年,雙方訂立合同,約定利率為3。共六十五頁關(guān)聯(lián)企業(yè)之間無償拆借資金是否(sh fu)需要確認(rèn)利息收入? 因企業(yè)資金周轉(zhuǎn)需要,我公司與另一家關(guān)聯(lián)企業(yè)之間時有無償拆借資金情況發(fā)生。請問,關(guān)聯(lián)企業(yè)之間無償拆借資金是否需要確認(rèn)利息收入? 答:稅收征管法第三十六條規(guī)定,企業(yè)或者外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機構(gòu)(jgu)、場所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來,應(yīng)當(dāng)按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費用;不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費用,而減少其應(yīng)納稅的收入或者所得額的,稅務(wù)機關(guān)有權(quán)進行合理調(diào)整。企業(yè)所得稅法第四十一條第一項規(guī)定,企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來,不符

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