避稅論文 新稅法下中國(guó)企業(yè)合理避稅

1、刖百隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立和逐步完善，人們?cè)絹?lái)越認(rèn)識(shí)到稅收的重要性。人們有依法納稅的義務(wù)，同時(shí)也有合理避稅的權(quán)利。企業(yè)為追求利潤(rùn)最大化要使收入最大成本費(fèi)用最低，稅費(fèi)在企業(yè)成本中占有很大比重，如果能合理籌劃，少交或遲延繳納稅費(fèi)，將幫助企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中處于優(yōu)勢(shì)地位。正所謂“野蠻者抗稅，愚昧者偷稅，糊涂者漏稅，精明者合理避稅”。合理避稅與偷稅等違法行為經(jīng)常只有一步之遙，要合理避稅，必須知道企業(yè)合理避稅的竅門(mén)。對(duì)于企業(yè)而言，應(yīng)加深對(duì)合理避稅的認(rèn)識(shí)，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)中，應(yīng)逐步把合理避稅籌劃提升到一定的地位。1合理避稅產(chǎn)生的原因納稅人定義上的可變通性任何一種稅都要對(duì)其特定的納稅人給予法律的界定。這

2、種界定，理論上包括的對(duì)象和實(shí)際包括的對(duì)象差別極大。這種差別的原因在于納稅人的變通性。正是這種變通性誘發(fā)納稅人的避稅行為。納稅人如果能說(shuō)明自己不是某種稅收的納稅人，自然也就不必繳納這種稅了。納稅范圍的彈性征稅范圍是可大可小的，稅法上往往難以準(zhǔn)確界定。例如對(duì)所得征稅，”所得”的范圍就很難把握。納稅人利用征稅范圍避稅的欲望最主要地體現(xiàn)于所得稅上，擴(kuò)大成本、費(fèi)用等扣除項(xiàng)目金額而縮小征稅項(xiàng)目的金額，縮小征稅范圍，是最常見(jiàn)的形式。納稅依據(jù)的可調(diào)整性稅額的計(jì)算關(guān)鍵取決于兩個(gè)因素：一是計(jì)稅依據(jù)；二是適用稅率。納稅人在既定稅率前提下，計(jì)稅依據(jù)愈小，稅額也就愈小，納稅人稅負(fù)也就愈輕。為此，納稅人就會(huì)想方設(shè)法研討計(jì)

3、稅依據(jù)的縮小，從而達(dá)到避稅的目的。如企業(yè)按銷(xiāo)售收入交納營(yíng)業(yè)稅時(shí)，納稅人盡可能使其銷(xiāo)售收入變小。稅率的差異性稅率是稅額多少的一個(gè)重要因素。當(dāng)課稅對(duì)象金額一定時(shí)，稅率越高稅額越多，稅率越低稅額越少。稅率與稅額的這種密切關(guān)系誘發(fā)納稅人盡可能避開(kāi)高稅率，尋求低稅率。稅制中不同稅種有不同稅率，同一稅種中不同稅項(xiàng)也有不同稅率，“一種多率”和“一目多率”上的差異性，是避稅的又一絕好機(jī)遇。1.5稅收減免優(yōu)惠的誘發(fā)性我國(guó)稅制中有較多的減免優(yōu)惠，它的形式如稅額減免、稅基扣除、稅率降低、起征點(diǎn)、免征額、加速折舊等，都對(duì)避稅具有誘導(dǎo)作用。2合理避稅的定義和原則合理避稅的定義合理避稅是納稅人在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)用合法手段

4、對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)精心安排，以達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。它強(qiáng)調(diào)納稅人在遵守稅法，擁護(hù)稅法，不違反稅法的前提下，針對(duì)自身的特點(diǎn)，利用會(huì)計(jì)特有的方法，規(guī)劃納稅活動(dòng)，既依法納稅，又充分享受了稅收優(yōu)惠政策。當(dāng)然，避稅也不排除利用稅法上的某些漏洞或含糊之處的方式來(lái)安排自己的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，以減少自己所承擔(dān)的納稅數(shù)額。合理避稅的原則合法性原則這是其最根本的要求，這里有兩個(gè)方面的含義：一是籌劃方案要符合有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定；二是籌劃方案在實(shí)施的過(guò)程中要符合法律、法規(guī)的規(guī)定。有效性原則主要體現(xiàn)在：一是針對(duì)性，即在具體籌劃運(yùn)作時(shí)，要針對(duì)企業(yè)不同的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，開(kāi)展有的放矢的籌劃，根據(jù)不同行業(yè)、地區(qū)所實(shí)行的不盡相同的稅收政

5、策，尋求適合自身發(fā)展的切入點(diǎn)，制訂相應(yīng)的籌劃方案；二是時(shí)限性，籌劃者必須把握良機(jī)，及時(shí)籌劃，投入使用。否則，時(shí)過(guò)境遷，本身合法的籌劃方案可能就失效了?；I劃性原則根據(jù)實(shí)際情況統(tǒng)籌安排籌劃方案，籌劃要有預(yù)期性。風(fēng)險(xiǎn)防范原則合理避稅經(jīng)常在稅收法律法規(guī)的邊緣上進(jìn)行操作，蘊(yùn)含著很大的操作風(fēng)險(xiǎn),企業(yè)要防范未能依法納稅、不能充分把握稅收政策整體性、不能隨外界環(huán)境不斷變化調(diào)整的風(fēng)險(xiǎn)。成本效益原則納稅人在取得部分稅收利益的同時(shí)，必然會(huì)付出額外費(fèi)用。只有當(dāng)籌劃方案的所得大于支出時(shí)，該項(xiàng)合理避稅才是成功的。整體性原則合理避稅的根本目的是通過(guò)實(shí)施籌劃來(lái)節(jié)約稅收成本，減輕企業(yè)稅負(fù)和謀求企業(yè)的最大化。不能只盯在某個(gè)環(huán)節(jié)某

6、個(gè)稅種，要總體把握，注意稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)作、資金運(yùn)動(dòng)的影響，仔細(xì)比較、綜合衡量。同時(shí)，合理避稅要和企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)相匹配，當(dāng)稅收目標(biāo)和企業(yè)目標(biāo)發(fā)生沖突時(shí)，應(yīng)以企業(yè)目標(biāo)為重。3避稅的策略轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅法轉(zhuǎn)讓定價(jià)是指在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，有經(jīng)濟(jì)聯(lián)系的企業(yè)各方為了均攤利潤(rùn)或轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，在商品交換或買(mǎi)賣(mài)過(guò)程中不依照市場(chǎng)買(mǎi)賣(mài)規(guī)則和市場(chǎng)價(jià)格進(jìn)行交易，而是根據(jù)他們間共同利益或?yàn)榱俗畲笙薅鹊鼐S護(hù)他們之間的收入進(jìn)行的產(chǎn)品或非產(chǎn)品的轉(zhuǎn)讓?zhuān)谶@種轉(zhuǎn)讓中，產(chǎn)品的轉(zhuǎn)讓價(jià)格根據(jù)雙方的意愿，可高于或低于市場(chǎng)供求關(guān)系決定的價(jià)格，以達(dá)到少納稅甚至不納稅的目的。抬高或降低定價(jià)以轉(zhuǎn)移收入企業(yè)負(fù)擔(dān)的稅率是硬性指標(biāo)，但企業(yè)的利潤(rùn)是可以人為控制的。例如實(shí)

7、行高稅率增值稅的企業(yè)，在向其低稅負(fù)關(guān)聯(lián)企業(yè)購(gòu)進(jìn)商品時(shí)，有意抬高進(jìn)貨價(jià)格，將利潤(rùn)轉(zhuǎn)移給關(guān)聯(lián)企業(yè)。這樣既可增加本企業(yè)增值稅扣除額，減輕增值稅負(fù)，又可降低所得稅負(fù)人為增加或減少貸款利息。增加或減少貸款利息企業(yè)之間占用資金，在貸款業(yè)務(wù)中，通過(guò)人為增加或減少貸款利息的方式轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，實(shí)現(xiàn)合理避稅。例如關(guān)聯(lián)企業(yè)為了增加低稅負(fù)地區(qū)某一方的利潤(rùn)，可通過(guò)提供貸款，少收或不收利息，減少低稅負(fù)方的費(fèi)用，使其利潤(rùn)增加。關(guān)聯(lián)企業(yè)間不計(jì)報(bào)酬或不按常規(guī)計(jì)收?qǐng)?bào)酬提供勞務(wù)關(guān)聯(lián)企業(yè)間不計(jì)報(bào)酬或不按常規(guī)計(jì)收?qǐng)?bào)酬提供勞務(wù)，轉(zhuǎn)讓專(zhuān)利、專(zhuān)有技術(shù)、商標(biāo)等無(wú)形資產(chǎn)，借此轉(zhuǎn)移收入，實(shí)現(xiàn)合理避稅。例如，關(guān)聯(lián)企業(yè)可通過(guò)無(wú)形資產(chǎn)的特許權(quán)使用費(fèi)轉(zhuǎn)讓定價(jià)

8、，調(diào)節(jié)其利潤(rùn)，追求稅收負(fù)擔(dān)最小化。關(guān)聯(lián)企業(yè)可通過(guò)租賃實(shí)現(xiàn)合理避稅例如，處在低稅負(fù)國(guó)家可將其設(shè)備以高價(jià)租給高稅負(fù)國(guó)家關(guān)聯(lián)企業(yè)，實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)目的。成本避稅法從成本核算的角度看，成本費(fèi)用的充分列支是減輕企業(yè)稅負(fù)的最根本手段。成本計(jì)算避稅是企業(yè)通過(guò)對(duì)成本費(fèi)用項(xiàng)目的組合和核算，使其達(dá)到一個(gè)最佳值,以實(shí)現(xiàn)少納稅或不納稅的避稅方法。在稅率既定前提下，企業(yè)應(yīng)納稅額的多少取決于其應(yīng)納稅所得額的多少。應(yīng)納稅所得額由企業(yè)收入總額減成本、費(fèi)用、稅金、損失后計(jì)算求得?？梢?jiàn)，在收入既定時(shí)，盡量增加準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目，必然會(huì)使應(yīng)納稅所得額大大減少。主要包括存貨計(jì)價(jià)避稅法、折舊計(jì)算避稅法、費(fèi)用分?jǐn)偙芏惙?。例如青島森麒麟輪胎有限公司

9、和其母公司青島森泰達(dá)集團(tuán)有限責(zé)任公司，青島森麒麟輪胎有限公司主要生產(chǎn)輪胎，其母公司把從國(guó)外進(jìn)口的輪胎設(shè)備高價(jià)租賃給森麒麟公司，森麒麟的廠房也是租用其母公司的，通過(guò)這種方式，森麒麟輪胎公司虛增了產(chǎn)成品中的成本，少繳了很多稅款?；I資避稅法對(duì)任何一個(gè)企業(yè)來(lái)說(shuō)，資金籌集是其進(jìn)行一系列經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的先決條件?；I資作為一種相對(duì)獨(dú)立行為，對(duì)其經(jīng)營(yíng)理財(cái)業(yè)績(jī)的影響，主要是通過(guò)資本結(jié)構(gòu)的變動(dòng)而發(fā)生作用。企業(yè)所籌資金主要有所有者權(quán)益和負(fù)債兩類(lèi)?；I資方案避稅法是指利用一定的籌資技術(shù)使企業(yè)達(dá)到最大獲利水平和稅負(fù)減少的方法，籌資方案避稅主要包括籌資渠道的選擇及還本付息方法的選擇兩部分內(nèi)容。企業(yè)可通過(guò)發(fā)行股票、吸收直接投資、留

10、用利潤(rùn)等方式籌集權(quán)益資金，也可通過(guò)發(fā)行股票、銀行借款、融資租賃等方式籌集債務(wù)資金。雖然這些籌資方法都可滿足企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的需求，但其產(chǎn)生的稅收后果確有很大差別。一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)以自我積累方式籌資，所承受的稅收負(fù)擔(dān)重于向金融機(jī)構(gòu)貸款所承受的稅收負(fù)擔(dān)，貸款籌資所承受的稅收負(fù)擔(dān)重于企業(yè)間拆借所承受的稅收負(fù)擔(dān)，企業(yè)間拆借資金的稅收負(fù)擔(dān)要重于企業(yè)內(nèi)部融資的稅收負(fù)擔(dān)。這是因?yàn)椋和ㄟ^(guò)企業(yè)內(nèi)部融資和企業(yè)間拆借資金，涉及的人員和機(jī)構(gòu)較多，容易使納稅利潤(rùn)規(guī)模分散而降低。貸款不需要很長(zhǎng)時(shí)間就可籌足，而且產(chǎn)生投資收益后出資機(jī)構(gòu)實(shí)際上也要承擔(dān)一定稅收，企業(yè)歸還利息后利潤(rùn)有所降低。負(fù)債籌資一般都涉及到還本付息的問(wèn)題，利用利息

11、攤?cè)氤杀镜姆椒ú煌唾Y金往來(lái)雙方的關(guān)系及所處經(jīng)濟(jì)活動(dòng)地位的不同，往往是實(shí)現(xiàn)有效避稅的關(guān)鍵所在。金融機(jī)構(gòu)貸款計(jì)算利息的方法和利率比較穩(wěn)定、幅度較小，實(shí)行避稅的選擇余地不大。而企業(yè)與經(jīng)濟(jì)組織的資金拆借在利息計(jì)算和資金回收期限方面有較大彈性和回收余地，從而為避稅提供了有利條件。其方法主要是：提高利息支付，減少企業(yè)利潤(rùn)；同時(shí)，再用某種形式將獲得的高額利息返還給企業(yè)或以更方便的形式為企業(yè)提供擔(dān)保等服務(wù)，從而達(dá)到避稅目的。在我國(guó)進(jìn)行負(fù)債籌資時(shí)，還需注意以下幾個(gè)問(wèn)題：（1）利息資本化問(wèn)題。如為建造、購(gòu)置固定資產(chǎn)（指竣工決算前）或開(kāi)發(fā)、購(gòu)買(mǎi)無(wú)形資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息，不得作為費(fèi)用一次性從應(yīng)稅所得中扣除。（2）利

12、息扣除標(biāo)準(zhǔn)問(wèn)題。我國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例規(guī)定，納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間，向金融機(jī)構(gòu)的借款利息支出，按實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除；向非金融機(jī)構(gòu)的借款利息支出，包括納稅人之間相互拆借的利息支出，按照不高于金融機(jī)構(gòu)同類(lèi)、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額以?xún)?nèi)的部分準(zhǔn)予扣除，超過(guò)部分不得在稅前扣除。投資方案避稅法投資方案避稅法是指納稅人利用稅法中對(duì)投資規(guī)定的有關(guān)優(yōu)惠政策，通過(guò)投資方案的選擇，達(dá)到避稅的目的。其主要包括企業(yè)投資行業(yè)的選擇、投資伙伴的選擇、投資期限的選擇等。投資行業(yè)的合理避稅眾所周知，一般國(guó)家為了促進(jìn)本國(guó)生產(chǎn)的發(fā)展都會(huì)給予生產(chǎn)性企業(yè)相對(duì)較多的稅收優(yōu)惠。我國(guó)現(xiàn)行稅法對(duì)生產(chǎn)型企業(yè)的稅收優(yōu)惠主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：（1）從事

13、農(nóng)、林、牧、副、漁項(xiàng)目，以及關(guān)系國(guó)計(jì)民生的項(xiàng)目所得（如煤、水、氣）等實(shí)行稅收優(yōu)惠政策，體現(xiàn)對(duì)農(nóng)業(yè)和民生的支持。（2）從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得實(shí)行稅收優(yōu)惠。如以廢水、廢氣、廢渣等“三廢”物品為原料進(jìn)行生產(chǎn)的企業(yè)減免征收企業(yè)所得稅，體現(xiàn)國(guó)家的可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略。（3）對(duì)于有出口業(yè)務(wù)的企業(yè)，實(shí)行“免、抵、退”稅收優(yōu)惠，體現(xiàn)國(guó)家鼓勵(lì)出口、積極開(kāi)拓國(guó)家市場(chǎng)的政策導(dǎo)向。（4）對(duì)于不發(fā)達(dá)地區(qū)（如民族自治地方）的行業(yè)實(shí)行多方面的稅收優(yōu)惠，體現(xiàn)了國(guó)家鼓勵(lì)開(kāi)發(fā)“老、少、邊、窮”地區(qū)的決心，體現(xiàn)了共同富裕的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)。對(duì)非生產(chǎn)性行業(yè)的稅收支持主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：（1）對(duì)農(nóng)村中為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)前、產(chǎn)中、產(chǎn)

14、后服務(wù)的行業(yè)（如氣象站、畜牧獸醫(yī)站等）暫免征收企業(yè)所得稅。（2）對(duì)科研單位及大專(zhuān)院校的技術(shù)性服務(wù)收入（如技術(shù)成果轉(zhuǎn)讓、技術(shù)培訓(xùn)等）暫免征收所得稅。在選擇投資行業(yè)時(shí)，首先，應(yīng)以企業(yè)利潤(rùn)最大化為目標(biāo)，不必費(fèi)盡千辛萬(wàn)苦投資稅負(fù)最低的行業(yè)，即不要為避稅而避稅；其次，要充分估計(jì)籌劃獲利的機(jī)會(huì)有多大；最后，必須充分考慮所選行業(yè)享受優(yōu)惠的條件，如地域、時(shí)間等方面的限制。否則，可能會(huì)得不償失。投資方式的合理避稅投資方式分為直接投資和間接投資。直接投資是指投資主體將金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，并從經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中取得盈利；間接投資是指投資主體用貨幣資產(chǎn)購(gòu)買(mǎi)各種有價(jià)證券，以期從持有和轉(zhuǎn)讓中獲取投資收益和轉(zhuǎn)

15、讓增值。對(duì)直接投資的綜合評(píng)估主要考慮投資回收期、投資產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量、項(xiàng)目的內(nèi)部收益率等財(cái)務(wù)指標(biāo)。我們需要考慮影響這些指標(biāo)的稅收政策。投資者首先要判定其投資項(xiàng)目按照稅法規(guī)定應(yīng)征收哪些流轉(zhuǎn)稅。征收增值稅，還是營(yíng)業(yè)稅？如征收增值稅，是否還征收消費(fèi)稅？除流轉(zhuǎn)稅外，是否征收城建稅和教育費(fèi)附加，其稅率或費(fèi)率是多少？這一切都影響企業(yè)的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)，并進(jìn)一步影響投資者所得稅后純收益。直接投資更重要的是要考慮企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠。前面已經(jīng)提到諸如“三廢”利用企業(yè)、“老、少、邊、窮”地區(qū)新辦企業(yè)都存在所得稅的優(yōu)惠待遇問(wèn)題。投資者應(yīng)在綜合考慮目標(biāo)投資項(xiàng)目的各種稅收待遇的基礎(chǔ)上，進(jìn)行項(xiàng)目評(píng)估和選擇，以期獲得最大的投資稅

16、后收益。在直接投資中，應(yīng)選擇固定資產(chǎn)投資和無(wú)形資產(chǎn)投資，而不應(yīng)選擇貨幣資金投資方式。原因是：（1設(shè)備投資其折舊費(fèi)可以作為稅前扣除項(xiàng)目，縮小所得稅稅基；無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)費(fèi)用可作為管理費(fèi)用稅前扣除，縮小所得稅稅基。（2）固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)在產(chǎn)權(quán)變動(dòng)時(shí)，必須進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估。評(píng)估方法有重置成本法、現(xiàn)行市價(jià)法、清算價(jià)值法等。由于評(píng)估方法的不同，評(píng)估資產(chǎn)的價(jià)值也將隨之不同。在對(duì)外投資時(shí)，通過(guò)選擇評(píng)估方法，高估資產(chǎn)價(jià)值，不僅可以節(jié)省投資成本，還可通過(guò)多列折舊和攤銷(xiāo)費(fèi)，縮小被投資企業(yè)所得稅稅基，以達(dá)到合理避稅的目的。在間接投資中應(yīng)盡量選擇股權(quán)投資，投資國(guó)家扶持產(chǎn)業(yè)。如企業(yè)所得稅法規(guī)定，創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國(guó)家需要重點(diǎn)扶

17、持和鼓勵(lì)的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例扣除應(yīng)納稅所得額。創(chuàng)投企業(yè)優(yōu)惠，是指創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上，可以按其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年得當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。例如，甲企業(yè)2009年1月1日向乙企業(yè)（未上市中小高新技術(shù)企業(yè)）投資200萬(wàn)元，股權(quán)持有到2010年12月31日。甲企業(yè)2010年可抵扣的應(yīng)納稅所得額為140萬(wàn)元。投資伙伴選擇的合理避稅選擇一個(gè)好的投資伙伴對(duì)投資收益大有幫助，在選擇投資伙伴時(shí)主要考慮合作伙伴的稅收待遇和實(shí)力。如與外國(guó)投資者或港、澳、臺(tái)投資者合作開(kāi)辦中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)或

18、中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)都會(huì)使企業(yè)享受一些優(yōu)惠稅收政策。橫向聯(lián)合避稅法為獲得稅收上的好處，以橫向聯(lián)合為名組成聯(lián)合經(jīng)濟(jì)組織，企業(yè)與企業(yè)相互提供產(chǎn)品，避開(kāi)交易外衣，消除營(yíng)業(yè)額，從而避開(kāi)增值稅和營(yíng)業(yè)稅。經(jīng)濟(jì)聯(lián)合組織實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)，采用“先分后稅”的辦法，聯(lián)合各方按協(xié)議的規(guī)定分得利潤(rùn)，拿回原地并入企業(yè)利潤(rùn)一并征收企業(yè)所得稅，這給避稅帶來(lái)方便。掛靠科研避稅法我國(guó)稅法規(guī)定，對(duì)大專(zhuān)院校和專(zhuān)門(mén)從事科學(xué)研究的機(jī)構(gòu)進(jìn)口的儀器，免征進(jìn)口環(huán)節(jié)關(guān)稅和增值稅。企業(yè)可通過(guò)一系列手法向科研機(jī)構(gòu)掛靠，爭(zhēng)取國(guó)家有關(guān)優(yōu)惠，以達(dá)到避稅目的。如某公司可以與研究所“聯(lián)姻”，以研究所名義進(jìn)口大量高新技術(shù)的儀器儀表和設(shè)備，而后被該公司借用，可以節(jié)省大量

19、關(guān)稅和增值稅。投資期限的合理避稅關(guān)于投資期限問(wèn)題，應(yīng)選擇分期投資，而不是一次投資。在投資中盡可能延長(zhǎng)投資期限，未到位資金可通過(guò)向銀行或其他機(jī)構(gòu)貸款解決。如前文所述，納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間，向金融機(jī)構(gòu)的借款利息支出，按實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除；向非金融機(jī)構(gòu)的借款利息支出，包括納稅人之間相互拆借的利息支出，按照不高于金融機(jī)構(gòu)同類(lèi)、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額以?xún)?nèi)的部分準(zhǔn)予扣除，超過(guò)部分不得在稅前扣除。這樣就可縮小所得稅稅基，達(dá)到合理避稅目的。同時(shí)，在企業(yè)盈利的情況下，還可充分利用財(cái)務(wù)杠桿效應(yīng)。投資類(lèi)型的合理避稅投資企業(yè)類(lèi)型選擇法是指投資者依據(jù)稅法對(duì)不同類(lèi)型企業(yè)的稅收優(yōu)惠規(guī)定，通過(guò)對(duì)企業(yè)類(lèi)型的選擇，以達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)

20、的目的的方法。主要是利用內(nèi)資與外資的稅率的差異來(lái)達(dá)到避稅的目的。我國(guó)企業(yè)按投資來(lái)源分類(lèi)，可分為內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)，對(duì)內(nèi)、外資企業(yè)分別實(shí)行不同的稅收政策；同一類(lèi)型的企業(yè)內(nèi)部組織形式不同，稅收政策也不盡相同。納稅人應(yīng)綜合考慮，選擇最適合自己的投資類(lèi)型。國(guó)際避稅法國(guó)際避稅是指跨國(guó)納稅人以合法的方式，利用各國(guó)稅收法規(guī)的漏洞和差異或利用國(guó)際稅收協(xié)定中的缺陷，通過(guò)變更其經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)、經(jīng)營(yíng)方式以及人和財(cái)產(chǎn)跨越稅境的流動(dòng)、非流動(dòng)等方法來(lái)謀求最大限度地減輕或規(guī)避稅收負(fù)擔(dān)的行為。國(guó)際避稅實(shí)際上是國(guó)內(nèi)避稅和涉外企業(yè)避稅在國(guó)際范圍內(nèi)的延伸和發(fā)展，它與國(guó)內(nèi)避稅既有聯(lián)系又有區(qū)別。企業(yè)經(jīng)常采取的國(guó)際避稅的方法主要有以下幾種：通

21、過(guò)公司居住地的變化避稅目前，絕大多數(shù)國(guó)家利用“常設(shè)機(jī)構(gòu)”的企業(yè)概念作為對(duì)非居住者公司征稅的依據(jù)。常設(shè)機(jī)構(gòu)一般是指企業(yè)進(jìn)行全部或部分經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的固定場(chǎng)所。例如韓國(guó)一些海外建筑承包公司利用中東、拉美一些國(guó)家規(guī)定非居民公司在半年（183大）以?xún)?nèi)獲得的收入可以免稅的政策，常常設(shè)法在半年以?xún)?nèi)完成其建筑工程，免繳這些國(guó)家的所得稅。又如，日本早在上世紀(jì)80年代初就興建了許多海上流動(dòng)工廠車(chē)間，這些流動(dòng)工廠車(chē)間全部設(shè)在船上，可流動(dòng)作業(yè)。日本一家公司在我國(guó)收購(gòu)花生，具海上車(chē)間在我國(guó)港口停留27天，把收購(gòu)的花生加工成花生米，把花生皮壓碎后制成板又賣(mài)給我國(guó)。日本公司獲得的花生皮制板收入稅款分文未納。造成這一現(xiàn)象的直接原

22、因就是我國(guó)和其他一些國(guó)家都對(duì)非居民公司的存留時(shí)間做了規(guī)定（如我國(guó)規(guī)定非居民公司只在超過(guò)半年后才負(fù)納稅義務(wù)),我國(guó)稅務(wù)局毫無(wú)辦法。利用某國(guó)稅收漏洞或特殊條例避稅例如，某公司利用瑞士銀行保密制度，將應(yīng)稅所得轉(zhuǎn)移到該銀行，使有關(guān)國(guó)家的稅務(wù)當(dāng)局無(wú)法查獲確切的財(cái)務(wù)資料，從而達(dá)到避稅目的。利用“避稅地”進(jìn)行國(guó)際避稅“避稅地”一般是指某一國(guó)家或地區(qū)的政府為吸引外國(guó)資本流入，彌補(bǔ)自身資金不足和改善國(guó)際收支狀況，在本國(guó)或本地區(qū)劃出一定區(qū)域，投資者和從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)在此享受不納稅或少納稅的優(yōu)惠政策，這些區(qū)域被稱(chēng)為“避稅地”。如巴哈馬、格陵蘭、開(kāi)曼群島沒(méi)有公司所得稅，新加坡、香港、澳門(mén)、瑞士對(duì)外國(guó)經(jīng)營(yíng)者給予特別稅

23、收優(yōu)惠。利用“避稅地”避稅的主要方式：(1)虛設(shè)機(jī)構(gòu)。虛設(shè)機(jī)構(gòu)是指某國(guó)的國(guó)際投資者在“避稅地”設(shè)立一個(gè)子公司，然后把其總公司制造的產(chǎn)品直接推銷(xiāo)給另一個(gè)國(guó)家，在未經(jīng)過(guò)“避稅地”子公司中轉(zhuǎn)銷(xiāo)售的情況下，制造出一種經(jīng)過(guò)子公司中轉(zhuǎn)銷(xiāo)售的現(xiàn)象，從而把母公司的所得轉(zhuǎn)移到“避稅地”子公司的賬上，以達(dá)到避稅目的。例如，日本本田公司，在“避稅地”巴哈馬群島設(shè)立一個(gè)子公司，本田公司向韓國(guó)出售一批汽車(chē)。雖然這筆交易沒(méi)有經(jīng)過(guò)巴哈馬群島的子公司中轉(zhuǎn)，但本田公司的銷(xiāo)售收入轉(zhuǎn)到巴哈馬群島子公司的賬上，利用巴哈馬的免稅優(yōu)惠達(dá)到避稅目的。只要子公司不把母公司應(yīng)得股息匯往日本，本田公司就可以長(zhǎng)期占用這筆交易所得應(yīng)繳納的稅款。(2

24、)以基地公司作為控股公司。這種方式要求下屬公司將所獲得利潤(rùn)以股息形式匯到基地公司，利用雙方稅收協(xié)定達(dá)到避稅目的。(3)以基地公司作為信托公司。所信托的資產(chǎn)實(shí)際上在幾千里之外，資產(chǎn)信托人與受益人并非避稅地居民，但信托資產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)所得卻歸在信托公司名下，并通過(guò)合同或契約使受托人按其意愿行事，從而可以避稅。例如，加拿大一公司在百慕大設(shè)立一個(gè)信托公司，并把遠(yuǎn)離百慕大的財(cái)產(chǎn)虛設(shè)為避稅地的信托財(cái)產(chǎn)，隨后將這部分財(cái)產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)所得掛在避稅地信托公司名下，對(duì)加拿大公司來(lái)說(shuō)，通過(guò)虛設(shè)信托財(cái)產(chǎn)，不僅可以逃避這些財(cái)產(chǎn)所得應(yīng)繳的稅款，而且還可以利用這筆資金在百慕大從事投資獲利，可以獲取不繳投資所得稅的好處。(4)以基地公司

25、作為金融公司。金融公司可以利用避稅地優(yōu)惠政策從事特殊業(yè)務(wù)活動(dòng)。例如設(shè)在我國(guó)香港特區(qū)的金銀財(cái)務(wù)公司，實(shí)際上就是為了某一大集團(tuán)的利益提供內(nèi)部借貸，充當(dāng)中間人并有時(shí)為第三方提供資金的金融公司。它的主要功能之一就是為了使集團(tuán)內(nèi)部實(shí)際支付的借貸利息少納稅或不納稅。在實(shí)踐中，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的實(shí)際情況，如企業(yè)的規(guī)模、企業(yè)所處的地區(qū),企業(yè)的預(yù)計(jì)經(jīng)營(yíng)期限等來(lái)從上面的方法中，選擇適合自身的方法，或綜合運(yùn)用幾種方法來(lái)進(jìn)行稅務(wù)籌劃，達(dá)到合理避稅的目的。4合理避稅的意義.增強(qiáng)了市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力企業(yè)合理避稅為企業(yè)減輕了沉重的稅負(fù)，節(jié)約了大量資金，增強(qiáng)了市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。企業(yè)作為社會(huì)經(jīng)濟(jì)的參與者，其根本目的是在合法合理的基礎(chǔ)上，獲得更多的經(jīng)濟(jì)利益。當(dāng)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)收入達(dá)到極限時(shí)，只有兩種可能，即加大利潤(rùn)總額或減少所得稅，前已提到收入的上升空間幾乎不可能，所以要加大利潤(rùn)總額，只能靠減少期間費(fèi)用和營(yíng)業(yè)外支出，而企業(yè)的許多稅務(wù)支出（所得稅除外）都記入這兩項(xiàng)，因此，只要能減少企業(yè)的稅務(wù)支出，就可更大限度的使其利潤(rùn)增多，這對(duì)企業(yè)的發(fā)展具有重大意義。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層的工作更加完善，企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)戰(zhàn)略規(guī)劃更為合理有效詳細(xì)的稅務(wù)籌劃，不僅是財(cái)務(wù)部門(mén)的工作，還需管理層從更高的戰(zhàn)略管理