白酒生產(chǎn)行業(yè)評估模型

1、白酒生產(chǎn)行業(yè)第一篇行業(yè)介紹1.1行業(yè)概況白酒匚業(yè)是食品工業(yè)的重要組成部分，是國家的重要稅收來源。從總體趨勢來看，雖然最近幾年白酒產(chǎn)量有所降低，規(guī)模相對有所縮小，已經(jīng)由快速擴(kuò)張時(shí)期發(fā)展到相對穩(wěn)定期，但近幾年來，產(chǎn)量、產(chǎn)值、稅收、銷售收入、企業(yè)數(shù)量、基建投入等仍在持續(xù)增長.據(jù)2006-2007年中國白酒市場分析及投資咨詢報(bào)告，中國白酒產(chǎn)量仍然集中在山東、四川、江蘇、河南和安徽主要產(chǎn)區(qū)和骨干企業(yè).2005年全國規(guī)模以上白酒企業(yè)940家，白酒總產(chǎn)量349.37萬千升，同比增長15.03%。白酒經(jīng)濟(jì)效益實(shí)現(xiàn)較大增長，規(guī)模以上白酒生產(chǎn)企業(yè)累計(jì)銷售收入722。65億元.實(shí)現(xiàn)了自上世紀(jì)90年代中期以來最大的增

2、長幅度.以宜賓市來說,改革開放二十年來，宜賓利用本地相對優(yōu)勢,大力發(fā)展五糧液及其系列酒的生產(chǎn)，初步形成了以五糧液為龍頭的帶動(dòng)相關(guān)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的經(jīng)濟(jì)格局，白酒產(chǎn)業(yè)在宜賓經(jīng)濟(jì)發(fā)展中占有重要地位。有力地帶動(dòng)了地方經(jīng)濟(jì)和相關(guān)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，尤其是促進(jìn)了農(nóng)業(yè)的發(fā)展和農(nóng)村的穩(wěn)定。宜賓白酒產(chǎn)品在全市經(jīng)濟(jì)總量中占有相當(dāng)比重，酒稅是財(cái)政收入的重要支柱，為增加中央和地方財(cái)政收入做出了積極貢獻(xiàn)。2005年規(guī)模以上白酒企業(yè)產(chǎn)量198263千升，同比增長21.4%.2工藝簡介目前，國內(nèi)白酒產(chǎn)品大致可以分為純糧固態(tài)發(fā)酵白酒和新工藝白酒。純糧固態(tài)發(fā)酵白酒采用的是傳統(tǒng)釀酒工藝。以糧食為原料，經(jīng)粉碎后加入曲藥（大多用小麥或敷皮制作），

3、在泥池或陶缸中自然發(fā)酵一定時(shí)間，經(jīng)高溫蒸馀后形成原酒，然后經(jīng)過勾調(diào)、罐裝，最終形成成品酒。新工藝白酒主要包括串香白酒、調(diào)香白酒和固液勾兌白酒。串香白酒就是用液態(tài)法生產(chǎn)的食用酒精為酒基，利用固態(tài)法發(fā)酵的酒酷，即通常所說的“酒飯”進(jìn)行串香而成的白酒；調(diào)香白酒是以食用酒精為酒基，加入呈香、呈味物質(zhì)調(diào)配而成的白酒；固液勾兌白酒是以食用酒精為酒基，加入一定比例傳統(tǒng)固態(tài)法生產(chǎn)的白酒進(jìn)行勾調(diào)而成的白酒?，F(xiàn)今，這種固液勾兌白酒占據(jù)了很大的市場份額，其工藝特點(diǎn)容易使消費(fèi)者誤以為是純糧生產(chǎn)的白酒。目前，我市白酒主要是以純糧固態(tài)發(fā)醇生產(chǎn)，其生產(chǎn)方式是以高粱、玉米、大米、糯米、小麥五種糧食為原料，經(jīng)蒸煮、糖化、發(fā)酵、

4、蒸馀、貯存、勾兌而成。其流程一般為:投料一一發(fā)醇-一出酒一一存儲(chǔ)一一加漿（勾兌）一一灌裝（成品）lo3白酒產(chǎn)品的類型劃分白酒產(chǎn)品按香型劃分，主要有濃香型、醬香型、清香型、兼香型等十余種。白酒生產(chǎn)行業(yè)第一篇行業(yè)介紹行業(yè)概況白酒工業(yè)是食品工業(yè)的重要組成部分，是國家的重要稅收來源。從總體趨勢來看,雖然最近幾年白酒產(chǎn)量有所降低，規(guī)模相對有所縮小，已經(jīng)由快速擴(kuò)張時(shí)期發(fā)展到相對穩(wěn)定期，但近幾年來，產(chǎn)量、產(chǎn)值、稅收、銷售收入、企業(yè)數(shù)量、基建投入等仍在持續(xù)增長。據(jù)2006-2007年中國白酒市場分析及投資咨詢報(bào)告，中國白酒產(chǎn)量仍然集中在山東、四川、江蘇、河南和安徽主要產(chǎn)區(qū)和骨干企業(yè)。2005年全國規(guī)模以上白酒

5、企業(yè)940家，白酒總產(chǎn)量349.37萬千升，同比增長15.03%.白酒經(jīng)濟(jì)效益實(shí)現(xiàn)較大增長，規(guī)模以上白酒生產(chǎn)企業(yè)累計(jì)銷售收入722。65億元.實(shí)現(xiàn)了自上世紀(jì)90年代中期以來最大的增長幅度。以宜賓市來說，改革開放二十年來，宜賓利用本地相對優(yōu)勢，大力發(fā)展五糧液及其系列酒的生產(chǎn)，初步形成了以五糧液為龍頭的帶動(dòng)相關(guān)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的經(jīng)濟(jì)格局，白酒產(chǎn)業(yè)在宜賓經(jīng)濟(jì)發(fā)展中占有重要地位。有力地帶動(dòng)了地方經(jīng)濟(jì)和相關(guān)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，尤其是促進(jìn)了農(nóng)業(yè)的發(fā)展和農(nóng)村的穩(wěn)定。宜賓白酒產(chǎn)品在全市經(jīng)濟(jì)總量中占有相當(dāng)比重,酒稅是財(cái)政收入的重要支柱，為增加中央和地方財(cái)政收入做出了積極貢獻(xiàn).2005年規(guī)模以上白酒企業(yè)產(chǎn)量198263千升，同比

6、增長21。4機(jī)工藝簡介目前，國內(nèi)白酒產(chǎn)品大致可以分為純糧固態(tài)發(fā)醋白酒和新工藝白酒.純糧固態(tài)發(fā)酵白酒采用的是傳統(tǒng)釀酒工藝.以糧食為原料，經(jīng)粉碎后加入曲藥（大多用小麥或秋皮制作），在泥池或陶缸中自然發(fā)酵一定時(shí)間，經(jīng)高溫蒸儲(chǔ)后形成原酒，然后經(jīng)過勾調(diào)、罐裝，最終形成成品酒.新工藝白酒主要包括串香白酒.調(diào)香白酒和固液勾兌白酒。串香白酒就是用液態(tài)法生產(chǎn)的食用酒精為酒基，利用固態(tài)法發(fā)酵的酒酷，即通常所說的酒飯”進(jìn)行串香而成的白酒；調(diào)香白酒是以食用酒精為酒基，加入呈香、呈味物質(zhì)調(diào)配而成的白酒；固液勾兌白酒是以食用酒精為酒基，加入一定比例傳統(tǒng)固態(tài)法生產(chǎn)的白酒進(jìn)行勾調(diào)而成的白酒。現(xiàn)今，這種固液勾兌白酒占據(jù)了很大的

7、市場份額，其工藝特點(diǎn)容易使消費(fèi)者誤以為是純糧生產(chǎn)的白酒。目前，我市白酒主要是以純糧固態(tài)發(fā)醇生產(chǎn)，具生產(chǎn)方式是以高粱、玉米、大米、糯米、小麥五種糧食為原料，經(jīng)蒸煮、糖化、發(fā)酵、蒸情、貯存、勾兌而成。其流程一般為：投料發(fā)醇-一出酒-存儲(chǔ)-一加漿（勾兌）灌裝（成品）1o3白酒產(chǎn)品的類型劃分白酒產(chǎn)品按香型劃分，主要有濃香型.醬香型,清香型,兼香型等十余種。目前，白酒市場主要以濃香型居多，醬香型次之。不同香型的產(chǎn)品在原材料種類、原輔料投入比例、生產(chǎn)工藝、生產(chǎn)周期等方面都存在較大差異。比如:醬香型白酒的生產(chǎn)周期一般為3-5年.而濃香型白酒的生產(chǎn)周期相對較短，多數(shù)情況不超過1年。又如、大曲醬香白酒主要原料（

8、如：高粱和曲藥）的投入比基本上為1：1。1,而濃香型白酒主要原料（如：高梁和曲藥）的投入比大致為1：1。2。再如，大曲醬香型白酒的生產(chǎn)流程一般是以高粱為主要原料，加入以小麥制作的高溫曲藥，入窖發(fā)酵，經(jīng)過七次不停的加料、發(fā)酵、取酒、歷時(shí)一年.然后嚴(yán)格按取酒的輪次和質(zhì)量，用土陶遂罐密封，五年后（有的酒廠是3年）、再開封將各輪次的酒進(jìn)行勾兌。而濃香型白酒的生產(chǎn)流程是將糧食入窖發(fā)酵,蒸儲(chǔ)成原酒.媯后勾調(diào)成酒白酒產(chǎn)品按曲藥劃分又分為大曲酒和小曲酒。大曲酒是指以小麥為原料的曲藥釀制的白酒，一般稱為曲酒.如五糧液系列、敘府大曲、高洲春等白酒，均為大曲酒。大曲酒一般采用多種糧食釀制。宜賓濃香型大曲酒采用高梁、

9、玉米、大米、糯米、小麥五種糧食釀造。小曲酒是指以麥瑟為原料的曲藥釀制的白酒，一般稱為老白干。小曲酒一般采用單一糧食釀造，普遍存在于作坊式生產(chǎn)的小酒廠。1.4行業(yè)特點(diǎn)（一）原度酒的生產(chǎn)特點(diǎn)一般是以高粱、小麥、關(guān)米、糯米等農(nóng)產(chǎn)品中的一種或幾種為主要原料，以大曲、小曲或款曲以及酒母為糖化發(fā)酵劑,主要經(jīng)過蒸煮、糖化、發(fā)酵、蒸儲(chǔ)、陳釀、勾兌等工藝過程而制成的蒸儲(chǔ)酒，酒精度（體積分?jǐn)?shù)）一般在60%左右。（二）產(chǎn)成品的生產(chǎn)特占以南度酒或酒精加純;欲進(jìn)行勾兌,然后用含活性炭的凈化機(jī)進(jìn)行凈化,并加香精攪拌，再通過化驗(yàn)、過濾、最后罐裝、包裝銷售.（三）白酒產(chǎn)品使用不同曲藥的特點(diǎn)大曲藥酒發(fā)醇期長，出酒率低；小曲藥酒

10、發(fā)醇期短，出酒率相對相高.（四）影晌白酒產(chǎn)品出酒率的因素眾多.白酒產(chǎn)品的投入產(chǎn)出比例（即出酒率）受原材料質(zhì)量、生產(chǎn)技術(shù)水平、人員設(shè)備能力、氣候狀況等多種因素的影響.（五）白酒產(chǎn)品的營銷特點(diǎn)，主要表現(xiàn)在品牌種類繁多，產(chǎn)銷數(shù)量巨大，價(jià)格水平參差不齊，多采用設(shè)立關(guān)聯(lián)銷售公司的方式進(jìn)行營銷。一是原材料購進(jìn)和生產(chǎn)耗用數(shù)量的真實(shí)性難以核實(shí)，尤其是稅務(wù)機(jī)關(guān)對農(nóng)產(chǎn)品收購數(shù)量、農(nóng)產(chǎn)品收購價(jià)格及發(fā)票的真實(shí)性難以有效核實(shí)；二是白酒生產(chǎn)受多種因素影響，加之工藝比較復(fù)雜，生產(chǎn)程序較多，生產(chǎn)周期較長稅務(wù)人員受專業(yè)知識(shí)等因素的限制，一直以來對白酒產(chǎn)品的原材料耗用、動(dòng)力消耗、出酒率等投入產(chǎn)出指標(biāo)是否準(zhǔn)確難以確定。三是同類企業(yè)

11、之間、同一企業(yè)不同時(shí)期間稅負(fù)不均衡.納稅人以原料產(chǎn)品的購銷以及季節(jié)性因素為幌子，采取賬外經(jīng)營等方式隱匿銷售收入或者人為調(diào)節(jié)銷售時(shí)間，使銷售業(yè)務(wù)的真實(shí)性和完整性難以監(jiān)控.總之，虛抵進(jìn)項(xiàng)，隱匿銷售，申報(bào)不實(shí)是目前該行業(yè)偷稅的主要手段。第二篇納稅評估方法主要是針對濃香型白酒生產(chǎn)工藝設(shè)計(jì)的評估模型及方法.2.1出酒率分析法一、原理描述出酒率是白酒生產(chǎn)中重要的投入產(chǎn)出比。如果出酒率過低，企業(yè)可能存在違規(guī)多抵進(jìn)項(xiàng)稅額,或少申報(bào)銷售量的違法行為。二、評估模型數(shù)據(jù)期間均取自評估期1。出酒率=本期基礎(chǔ)酒生產(chǎn)入庫量:本期糧食領(lǐng)用量；2?；A(chǔ)酒產(chǎn)量二期末基礎(chǔ)酒庫存量+本期基礎(chǔ)酒領(lǐng)用量-期初基礎(chǔ)酒庫存量3。本期基礎(chǔ)酒

12、領(lǐng)用量二本期成品酒產(chǎn)量：（1+加漿系數(shù)）4、成品酒銷售量二成品酒期初庫存量+成品酒本期入庫量一成品酒期末庫存量三、標(biāo)準(zhǔn)值參考范圍（一）基礎(chǔ)酒出酒率1、大面酒：以60。5度基礎(chǔ)酒計(jì)算,出酒率介于35%42%之間；2、小曲酒：以57.5度基礎(chǔ)酒計(jì)算.出酒率介于53%-60%之間。（二）主要度數(shù)白酒密度表度數(shù)密度度數(shù)密度度數(shù)密度290.9632440.94132590.91133300.96221450。93954600.90911310.96095460。93773610。90687320.95966470。93588620.9046330。95834480.934630.90231340。956

13、98490e932640。8999350.95559500。93014650。89765360。95415510.92816660.89528370.95269520.92616670。89289380。95118530。92412680。89048390。94963540。92206690.88803400。94805550.91996700.88556410.94642560.91784710。88306420.94476570。9157720。88054430。94306580。91353（三）加漿系數(shù)加漿系數(shù)二目標(biāo)度數(shù)白酒重量:基礎(chǔ)酒重量-160.5度白酒的主要加漿系數(shù)表目標(biāo)度數(shù)加漿系

14、數(shù)目標(biāo)度數(shù)加漿系數(shù)目標(biāo)度數(shù)加漿系數(shù)28度1。295533度0.934938度0.667929度1。213434度0。875539度0.622630度1.136935度0.819140度0.579331度1.065636度0.766041度0。538232度0.998137度0。715842度0。498743度0.461249度0。267555度0。114744度0.425650度0。239556度0.092245度0391351度0。212657度0.070446度0。358252度0。186958度0.049547度0。326753度0。161259度0。029248度0.296654度0。

15、1378（四）成品倉容面積o普通1x6包裝箱（375mmx255mmx350mm）,每2000瓶酒按最高等放層數(shù)（10層）堆放，占據(jù)倉容面積3.1843平方米。四、數(shù)據(jù)獲取途徑（-）從企業(yè)財(cái)務(wù)賬和生產(chǎn)報(bào)表采集的基礎(chǔ)酒入庫量和糧食領(lǐng)用量、可以計(jì)算出白酒產(chǎn)品出酒率.（二）通過企業(yè)以及生產(chǎn)報(bào)表采集。按不同度數(shù)度數(shù)歸集，將成品酒體積按相應(yīng)的空度換算重量。（三）從企業(yè)賬面數(shù)據(jù)，庫容說明書采集成品酒倉庫面積，五、（-）如果出酒率低于預(yù)警值，應(yīng)看重分析審核糧食購進(jìn)及期末庫存變動(dòng)情況，是否有利用收購發(fā)票虛抵進(jìn)項(xiàng)稅額的情形；如果糧食購進(jìn)抵扣情況正常,應(yīng)當(dāng)著重分析審核基礎(chǔ)酒產(chǎn)量.是否有少計(jì)產(chǎn)量從而少申報(bào)銷售量的情

16、形。（二）在糧食購進(jìn)正常的情況下，本期基礎(chǔ)酒產(chǎn)量，與按理論出酒率和投糧量計(jì)算的產(chǎn)量進(jìn)行比對、如果前者大于后者差異過大、應(yīng)分析審核本期基礎(chǔ)酒領(lǐng)用量、期末庫存是否屬實(shí)，是否有少計(jì)基礎(chǔ)酒產(chǎn)量從而少計(jì)領(lǐng)用量的情形.（三）本期成品酒的領(lǐng)用量小于賬面領(lǐng)用量，在基礎(chǔ)酒期末庫存量真實(shí)可信的情況下，可以斷定少計(jì)成品酒產(chǎn)量,從而存在少申報(bào)銷售量的問題。如果領(lǐng)用量與賬面領(lǐng)用量相等或基本一致，應(yīng)進(jìn)一步審核基礎(chǔ)酒期末庫存量，是否存在領(lǐng)用不下庫存，有意隱瞞成品酒產(chǎn)量問題。（四）在進(jìn)行上述1-3步分析，確定成品酒本期入庫量后.著重分析成品酒期末庫存的真實(shí)性。成品酒期末庫存量的分析，可按照成品酒倉庫面積、噸酒占用面積計(jì)算數(shù)量

17、、計(jì)算倉庫所能容納的成品量，與賬面成品量進(jìn)行比較。如果可能容納量大于賬面庫存量，則存在虛擬庫存，少報(bào)銷售量。六、應(yīng)用要點(diǎn)（一）應(yīng)用本方法的重點(diǎn)在于核實(shí)糧食的購進(jìn)及使用情況，從而確定抵扣憑證的真實(shí)性以及測算出產(chǎn)品銷售量的正確性.（二）在計(jì)算出酒率時(shí)，要注意白酒的出酒率受多種因素影響,主要是溫度、酸度、水份、淀粉的含量.一般情況下，大曲酒出酒率低于35%，小曲酒出酒率低于53%,為異常。（-在應(yīng)用本方法時(shí).要注意測算分析和實(shí)地核查相結(jié)合。對測算分析的結(jié)果,必須深入調(diào)查.從企業(yè)倉庫保管、庫存明細(xì)賬目、生產(chǎn)車間記錄、糧食檢驗(yàn)記錄等多方印證、分析。（三）對倉儲(chǔ)面積，除數(shù)據(jù)采集外.還應(yīng)深入企業(yè)實(shí)際測算。2

18、。2糧食投入模型一、原理描述糧食投入量與窖池容量及發(fā)酵期有看內(nèi)在聯(lián)系，如果賬面投入量與計(jì)算投入量差異過大，則可能存在利用糧食收購發(fā)票或其他普通發(fā)票虛抵進(jìn)項(xiàng)稅額的情形。二、評估模型數(shù)據(jù)期間均取自評估期糧食投入量=窖池總窖積X200 x365.發(fā)酵周期三、標(biāo)準(zhǔn)值參考范圍（一）投料比糧食與糠殼、曲藥的混和物在窖池中發(fā)酵。窖池大小一般介于1830立方米。每立方米可容納糧食200斤左右，糠殼按糧食重量的32%45%配合.曲藥按糧食重量的22%-30%配合。（二）發(fā)毆期大曲酒發(fā)醇期為60-90天；小曲酒發(fā)醇期為7天左右.四、數(shù)據(jù)獲取途徑直接通過企業(yè)原材料、輔助材料購銷存記錄可獲得糧食等投入量；窖池的容積可

19、通過企業(yè)的資產(chǎn)備查簿或行業(yè)數(shù)據(jù)確定，發(fā)醇期可直接到生產(chǎn)車間實(shí)地勘測結(jié)合查看生產(chǎn)記錄。五、判斷疑點(diǎn)計(jì)算的糧食投入量.是理論計(jì)算的最大投入量，如果納稅賬面投入量大于本投入量，則存在虛擬糧食購進(jìn)，虛抵進(jìn)項(xiàng)稅額問題。六、應(yīng)用要點(diǎn)自釀白酒生產(chǎn)企業(yè)必須將原糧投入酒池進(jìn)行發(fā)酵，每個(gè)酒窯池填裝原糧數(shù)量和出酒周期大體固定，那么根據(jù)酒窯池?cái)?shù)量、每一酒窯池投糧數(shù)量和出酒區(qū)間，大致估算企業(yè)原酒生產(chǎn)能力，從而評估企業(yè)是否存在少申報(bào)產(chǎn)銷量的情況。應(yīng)用本方法的關(guān)鍵在于確定窯池容積和發(fā)醇周期、應(yīng)到生產(chǎn)車間實(shí)地勘查，首先確定每口窯池的容積,再計(jì)算窯池總?cè)莘e；同時(shí)結(jié)合查看車間生產(chǎn)記錄，以確定每口窯池的發(fā)醇期。2.3基礎(chǔ)酒資金占用

20、模型一、原理描述對大曲酒而言，基礎(chǔ)酒產(chǎn)出后，需要存儲(chǔ)一段時(shí)間,方可包裝為成品酒，因此.基礎(chǔ)酒資金占用，存在一個(gè)合理的度量.如果占用資金過大、則可能存在少計(jì)成品酒產(chǎn)量，從而少申報(bào)銷售量問題.二、評估模型數(shù)據(jù)期間均取自評估期基礎(chǔ)酒資金占用量=基礎(chǔ)酒日產(chǎn)量X基礎(chǔ)酒單位成本X60三、數(shù)據(jù)獲取途徑（一）財(cái)務(wù)報(bào)表；（二）生產(chǎn)成本賬目；（三）生產(chǎn)日報(bào)表.四、判斷疑點(diǎn)賬面占用量大于該公式計(jì)算的占用量，可能存在領(lǐng)用基礎(chǔ)酒不下庫存，從而少計(jì)成品酒產(chǎn)量，少計(jì)銷售量的問題。五、應(yīng)用要點(diǎn)少計(jì)銷售量，少申報(bào)納稅是一種慣用手段、本方法可考慮結(jié)合曲藥使用量模型進(jìn)行評估，以準(zhǔn)確確定基礎(chǔ)酒的產(chǎn)量;與出酒率模型結(jié)合評估，能測算出糧

21、食的購進(jìn)和使用情況.通過計(jì)算從而發(fā)現(xiàn)虛擬購進(jìn)、庫存，隱瞞銷售量的問題.2。4曲藥使用量模型一、原理描述曲藥使用量與糧食使用量有相對固定的比例關(guān)系，依照這種比例關(guān)系，可以分為糧食使用量是否正常.基礎(chǔ)酒產(chǎn)量是否正常。二、評估模型數(shù)據(jù)期間均取自評估期糧食投入量二曲藥投入量：單位糧食投入曲藥比例曲藥產(chǎn)量二曲藥耗用糧食量X70%三、標(biāo)準(zhǔn)值參考范圍大曲酒曲藥，每100斤小麥生產(chǎn)曲藥70斤左右；小曲酒曲藥，每100片麥秋生產(chǎn)曲藥60-70斤左右.四、數(shù)據(jù)獲取途徑從企業(yè)財(cái)務(wù)賬或者生產(chǎn)記錄上可采集曲藥的產(chǎn)量和投入量。五、疑點(diǎn)判斷賬面投入量大于理論投入量，可能存在虛擬糧食購進(jìn)。應(yīng)進(jìn)一步分析。六、應(yīng)用要點(diǎn)（一）應(yīng)用

22、本方法時(shí)，財(cái)務(wù)賬或生產(chǎn)記錄上載明的自制半成品曲藥產(chǎn)量應(yīng)與評估出的曲藥產(chǎn)量相互論證。（二）此方法糧食投入模型、出酒率模型結(jié)合應(yīng)用，分析評估期企業(yè)曲藥的投入、產(chǎn)出情況與原材料投入、產(chǎn)出情況是否相吻合，測算評估期原酒產(chǎn)量與賬列原酒產(chǎn)量的差異，從而查找出企業(yè)可能隱匿的原酒產(chǎn)量和虛抵的進(jìn)項(xiàng)稅額等問題。第三篇案例賞析3O1四川省宜賓某某酒業(yè)有限公司納稅評估案例一、企業(yè)基本情況四川省宜賓XX酒業(yè)有限公司始建于1984年，地處宜賓蜀南竹海、緊臨三江湖，自然備件得天獨(dú)厚.釀酒資源極其豐富。共占地2000多平方米,其中生產(chǎn)車間65336平方米，生產(chǎn)釀造車間一個(gè)有1800多平方米，倉庫體積3484立方米可儲(chǔ)備糧食2

23、619噸。可儲(chǔ)白酒1397噸（其中儲(chǔ)酒罐100噸4個(gè)、60噸3個(gè)、30噸1個(gè)、10噸2個(gè)、7.5噸2個(gè)、5噸1個(gè)，儲(chǔ)酒壇807個(gè)）.現(xiàn)有員工180人，發(fā)酵窖池581口，是以當(dāng)?shù)厮a(chǎn)的高梁、糯米、大米、小麥、玉米五種糧食為原料生產(chǎn)的濃香型白酒.先后開發(fā)以“XX嬌子”、“XX王”、“XX飄香”、“XX風(fēng)情，等瓶裝酒為主導(dǎo)產(chǎn)品的三十余個(gè)品牌但主要還是向安徽等地提供基酒為主.其生產(chǎn)工藝是以優(yōu)質(zhì)小麥培制、高溫大曲糧化酶化發(fā)酵劑、泥窖固態(tài)發(fā)酵、續(xù)糟配料、混蒸混燒、創(chuàng)跑窖和原窖生產(chǎn)工藝綜合運(yùn)用方法，再經(jīng)分層起糟，量質(zhì)摘酒、按質(zhì)并壇等傳統(tǒng)工藝操作。其中制曲工藝為選料、潤糧、粉碎拌料、裝合踩曲、晾酶安曲、曲房管

24、理培菌。釀造工藝為開窖起糟、醋斗上甑、儲(chǔ)酒蒸糧、攤涼入窖。二、數(shù)據(jù)采集評估人員根據(jù)企業(yè)申報(bào)表數(shù)據(jù)采集2005年2006年收入及稅負(fù)情況單位：元項(xiàng)目應(yīng)稅銷售額銷售量（噸）應(yīng)納增值稅額稅負(fù)2005年8519125.89404.2568512307。896%2006年3847914.312820825349807。391。30%變動(dòng)率55%-30%-90%78%同時(shí)依據(jù)報(bào)送的白酒生產(chǎn)業(yè)戶基本情況表，采集到評估期基礎(chǔ)酒產(chǎn)量為252.329噸，計(jì)算出各種糧食耗用744.234噸.三、初步分析變動(dòng)率分析(1)銷售額變動(dòng)率=(孑847914.31-8519125。89)/8519125O89=55%(2)應(yīng)

25、納增值稅額變動(dòng)率二(49807.39512307o89)/512307.89=90%(3，增值稅稅負(fù)變動(dòng)率=(1。3%-6%)/6%=-78%(4)出酒率=本期基礎(chǔ)酒生產(chǎn)入庫量本期糧食領(lǐng)用量=252。329噸+744.234噸=33.90%四、確定疑點(diǎn)評估人員通過分析，發(fā)現(xiàn)該公司有三項(xiàng)指標(biāo)出現(xiàn)異常，主要表現(xiàn)為：(1)2006年度比2005年同期銷售額下降了467121L59元，銷售變動(dòng)率為-55%,超出預(yù)警值(40%),出現(xiàn)異常；(2)2006年增值稅實(shí)際稅負(fù)率為1.3%,遠(yuǎn)低于2005年6%的水平，增值稅稅負(fù)率下降了78.33%,超出預(yù)警值,出現(xiàn)異常；(3)出酒率為33。90%。行業(yè)指標(biāo)為3

26、5%。五、約談、舉證針對該公司出現(xiàn)的異常情況，評估人員對上述指標(biāo)異常對酒廠相關(guān)人員進(jìn)行了約談、舉證。針對該酒廠出現(xiàn)的三個(gè)疑點(diǎn)，評估人員按程序請會(huì)計(jì)到稅務(wù)機(jī)關(guān)約談。會(huì)計(jì)解釋說.疑點(diǎn)一，出酒率低的原因主要是2006年外購的一批糧食發(fā)生霉變現(xiàn)象.影響了出酒率，具體數(shù)據(jù)不詳；疑點(diǎn)二，銷售額變動(dòng)率異常，主要有兩方面原因.一是受市場行情影響，銷售量下降，二是銷售價(jià)格下降,2006年酒廠成立專門的銷售公司，一部分價(jià)格轉(zhuǎn)移到銷售公司去了，但總體的最終銷售價(jià)格未變，增值稅稅負(fù)未變。疑點(diǎn)三，稅負(fù)率變動(dòng)異常，直接原因就是疑點(diǎn)二解答的一樣。評估人員認(rèn)為會(huì)計(jì)的解釋過于籠統(tǒng)，不能做定量分析，需要進(jìn)行深入實(shí)地核查賬務(wù)數(shù)據(jù)和

27、庫存情況。六、實(shí)地核查1、庫存情況：庫存的糧食和白酒與賬面數(shù)基本相符。2.賬堯數(shù)據(jù)核查：采集了2005年和2006年該酒廠糧食、白酒的購銷存及工資、耗煤、耗電情況：糧食購銷存情況單位：元、噸時(shí)間糧食(不含制曲用糧)本期購進(jìn)本期耗用(轉(zhuǎn)成本)期未庫存(含窖存糧)數(shù)量金額金額金額2005年1919.05153688549。60950。3522628630。02762.7711706390.082006年1889。3832948575.57744.2341824011031672。0641025307。20單位：元、噸時(shí)間白酒本期產(chǎn)量本期銷售期未庫存數(shù)量金額金額數(shù)量金額2005年404。802538

28、19907.97282。82534027071.04243。01921560648。282006年252。3292632364.57282.82533071570.01212。52291121442。84七、案頭分析測算差異（一）疑點(diǎn)1：出酒室（麻食與霉變糧食比例圖括小麥、糯米 管理不當(dāng)已發(fā) 價(jià)銷售給XX i 這批糧食。正,1改艮 ulD文,77噸購 經(jīng)雙方t慮到長期R的影口機(jī)。CV匕貨商長樂公司處購進(jìn)了一批糧食z包一是 200該公司出酒率低于預(yù)警值1。1%，看重分析審核了糧食購進(jìn)及期末庫存變動(dòng)情況,分析該企業(yè)是否有利用收購發(fā)票虛抵進(jìn)項(xiàng)稅額的情形.通過對納稅人進(jìn)行納稅約談、實(shí)地核查等方式久我們

29、了解到，造成該公司出酒率低的原因主要有以下幾個(gè)方面：文部分糧食因供貨商心司將這批糧食以半三關(guān)系，也只好接受了西業(yè)公司的出酒率,這部分糧食的投入只有15.06%的配酒率，也就是說投入了26。4877噸糧食，只產(chǎn)出了3。99噸基礎(chǔ)酒。而正常情況下這個(gè)數(shù)量的糧食投入應(yīng)該至少生產(chǎn)9.27噸,減產(chǎn)了5。28噸，占基礎(chǔ)酒總產(chǎn)量的2%。二是由于2006年上半年雨水比較多，部分窖池不同程度的出現(xiàn)滲水情況，造成整窖糧食不能正常發(fā)酵,該公司六月前曾將此書面報(bào)告分局，分局派了魏定濤、黃成林兩同志到該廠進(jìn)行核查,經(jīng)查情況屬實(shí)，并照相留證.這部分原因，對全年出酒率的影響不是很大，應(yīng)在0。1%左右。征管資郵有核查底篇。三

30、是2006年8月至9月持續(xù)高溫，延長了糧食發(fā)酵的周期，該公司的發(fā)酵期延長至108天左右.以60天為一周期，每增加20天發(fā)酵期，出酒率下降1%左右.由于這個(gè)原因造成的出酒率低，對全年的影響因素可達(dá)0。3%左右。同時(shí)我們注意對糧食購進(jìn)及庫存變動(dòng)情況進(jìn)行分析，該公司2006年度對糧食的耗用數(shù)量配比及抵扣稅金情況如下：數(shù)量，小麥J0155.5,簍 159237,滕外量，紅糧, ,25嚓球9虹糧, 1620747. 35,35%糧食耗用情況配比圖口紅糧大英官密暗余耍片笛娜1口紅糧口大米酒米口小麥玉米數(shù)量，玉米，數(shù)量，酒米，122365,134一,金額，酒米?360408.91,22設(shè)金額，大米,4384

31、57.22,通過對該公司2006年度糧食耗用情況的分析我們發(fā)現(xiàn),2006年度該公司共耗用糧食744.234噸。綜上所述疑點(diǎn)可以消除，可以排除虛開數(shù)量抵進(jìn)項(xiàng)的可能性。（二）疑點(diǎn)2和3：銷售頷變動(dòng)率和稅負(fù)率異常。根據(jù)申報(bào)數(shù)據(jù)：2006年比2005年同期銷售額下降了467121lo59元，變動(dòng)率為54%,高于40%,出現(xiàn)異常。超內(nèi)增值稅下降了462500。50元。2005年增值稅稅負(fù)為6%、2006年增值稅稅負(fù)為L3%、增值稅稅負(fù)下降了78.33%,超過了20%為異常,通過詢問財(cái)務(wù)人員以及查看資料，主要是2006年初與新成立的長樂公司簽定了購銷合同,XX酒業(yè)生產(chǎn)的全部酒類產(chǎn)品只銷售給長樂公司，從簽定

32、的合同上看，XX酒業(yè)生產(chǎn)銷售的每類酒類產(chǎn)品比2005年度的銷售單價(jià)低了48%-80%,這樣就造成了XX酒業(yè)的銷售額大幅度下降，從而影響增值稅稅負(fù)。產(chǎn)品名稱2005年平均售價(jià)（元/噸）2006年平均售價(jià)（元/噸）增減變化（元/噸）產(chǎn)品銷量（噸）影響金額（萬兀）稅率(%)影響稅額（萬元）影響稅負(fù)（）白酒21073136057468282.83211.221735.96.02%影響稅負(fù)=35。9/（211.22+384。79）=6.02%而且該公司的瓶裝酒的主要市場是在長寧縣，但2006年由于郎酒和瀘州老窖酒廠以及各種酒類專賣店的開業(yè)，使該公司的銷售大大減少，所以造成銷售額大幅下降.2005年度共銷

33、售了404.2568噸，2006年度只銷售了282。8253噸，數(shù)量上下降了121.4315噸，下降率為30%。在這期間因糧食發(fā)生霉變第二而低價(jià)處理了403539公斤糧食。而處理的這批糧食是低于進(jìn)價(jià)的,是產(chǎn)生不了增值稅的，反而要出現(xiàn)倒掛。第三、由于該公司在1999年至2000年受廣州市豪中仙經(jīng)濟(jì)發(fā)展有限責(zé)任公司委托包裝的一部位豪中仙酒在2006年3月發(fā)生退貨（該公司也在3月將此事報(bào)告分局，分局派了魏定濤、黃成林兩同志到該廠進(jìn)行核查、經(jīng)查情況屬實(shí)、并照相留證，有當(dāng)時(shí)的核查底稿.共有38度6瓶裝407件、38度12瓶裝51件、45度12瓶裝12件合計(jì)金額為227604.51元）根據(jù)以上資料所以造成

34、銷售額和應(yīng)納增值稅額大幅下降，2006年增值稅稅負(fù)只有1。3%。稅負(fù)還原：（35.9+4。98-3.22）/（211。22+384。79）=6。32%上述分析，如果把關(guān)聯(lián)銷售公司和酒廠視同一體.整體稅負(fù)可達(dá)6。32%,高于2005年增值稅稅負(fù).疑點(diǎn)可以消除。八、評估結(jié)論該酒廠申報(bào)正常.直接填制納稅評估認(rèn)定結(jié)論書歸檔。九、評估、管理建議（-）稅收管理員在日常征管工作中應(yīng)加強(qiáng)對企業(yè)經(jīng)營情況生產(chǎn)經(jīng)營模式的熟悉與了解，密切注意企業(yè)生產(chǎn)和銷售情況,加強(qiáng)動(dòng)態(tài)管理。（二）評估人員在運(yùn)用分析指標(biāo)進(jìn)行評估分析時(shí)，不但要熟悉計(jì)算公式、還應(yīng)充分掌握其內(nèi)涵.對企業(yè)變化幅度較大以及余額較大的財(cái)務(wù)指標(biāo)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注與分析.（

35、三）稅收管理員應(yīng)積極進(jìn)行市場調(diào)研，及時(shí)了解市場信息，特別是要了解產(chǎn)品的價(jià)格信息，掌握工作主動(dòng)權(quán).3o2長寧縣XX酒業(yè)有限責(zé)任公司納稅評估案例一、企業(yè)基本情況：XX酒業(yè)有限公司是以生產(chǎn)銷售散裝白酒為主的工業(yè)企業(yè)，屬有限責(zé)任公司.二、數(shù)據(jù)采集數(shù)據(jù)來源于申報(bào)表和財(cái)務(wù)報(bào)表XX酒業(yè)有限責(zé)任公司銷售收入及相關(guān)情況表單位：元20042005（基期）2006（當(dāng)期）銷售收入4,64909517,258,64621f316.061銷項(xiàng)稅額979,5042,933,9703,623,730進(jìn)項(xiàng)稅額1,523,0962,453,8473,517,477應(yīng)納稅額0480122106,253稅負(fù)率0.00%2.78%0

36、.50%三、案頭分析企業(yè)年銷售收入保持絕對上升趨勢，由2004年的464萬元上升到2006年的2131萬元，增長了3.6倍之多。銷項(xiàng)稅額增長趨勢與收入同比增長，進(jìn)項(xiàng)稅額也在隨著整體規(guī)模的增長而增加，但值得注意的是2006年進(jìn)項(xiàng)稅額相對于銷項(xiàng)稅額明顯增加，進(jìn)而影響到應(yīng)納稅額，由2005年的48萬下降到2006年的10萬，稅負(fù)率由2005年的2。78%下降到2006年的0.5%而該行業(yè)的平均稅負(fù)率為3%左右.收入的增長與應(yīng)納稅額的下降形成了明顯的反差。四、確定凝點(diǎn)通過評估人員根據(jù)異常指標(biāo)進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)問題：1、應(yīng)納稅額與工業(yè)增加值彈性系數(shù)異常工業(yè)增加值=工資+利潤+折舊+稅金(注：理論稅額=工

37、業(yè)增加值*稅率(17%)應(yīng)納稅額增長率=當(dāng)期應(yīng)納/翟比要納稅額X100%=-77.87%基期應(yīng)納稅額工業(yè)增加值增長率J”的與黑業(yè)黑廠加%二(H687-69.)藍(lán)霹品蠹矗著篙瀛嬴，企業(yè)20061376913=69.06%年同2005年工業(yè)增加值同比保持著增長的態(tài)勢z增值稅收入也應(yīng)同比增長.可該企業(yè)彈性系數(shù)卻為一L13,即工業(yè)增加值同比增長了69。06%的情況下，超內(nèi)稅額增長率反而下降了777。87%，指標(biāo)異常。2、稅負(fù)率與毛利率變動(dòng)率配比異常稅負(fù)變動(dòng)率 當(dāng)期稅負(fù)率-基期稅負(fù)率/當(dāng)期毛利率-基期毛利率毛利率變動(dòng)率基期稅負(fù)率基期毛利率X100 =-0.73%毛利率和稅負(fù)率應(yīng)該同步變化，隨著銷售毛利(

38、益)率的增長，增值稅的稅負(fù)會(huì)提高；反之，當(dāng)銷售毛利率下降時(shí)，稅收負(fù)率也會(huì)隨之降低.但該企業(yè)的這個(gè)指標(biāo)異常.即毛利率增長稅負(fù)率卻下降。通過進(jìn)一步的調(diào)查分析，評估小組認(rèn)為企業(yè)型內(nèi)稅方面存在兩個(gè)疑點(diǎn)：一是可能存在虛增進(jìn)項(xiàng)稅問題，二是可能存在隱瞞收入問題。五、設(shè)計(jì)評估方案評估小組依據(jù)企業(yè)的行業(yè)特點(diǎn)，鎖定凝點(diǎn)問題，運(yùn)用了以下評估方法，到企業(yè)開展納稅評估。（-）存貨、產(chǎn)成品變動(dòng)率分析法存貨變動(dòng)率=（期末存貨-期初存貨）/期初存貨=（828）/5653329=46.58%產(chǎn)成品變動(dòng)率=（期末產(chǎn)成品一期初產(chǎn)成品）/期初產(chǎn)成品=（61966112903942）/2903942=113.39%【評估分析】從該指標(biāo)

39、中可以看出,該企業(yè)2006年產(chǎn)品積壓比較嚴(yán)重，產(chǎn)成品庫存增長了L13倍之多，期末庫存達(dá)到了619萬元。根據(jù)評估小組的評估和實(shí)地調(diào)查.企業(yè)的產(chǎn)成品庫存有以下兩個(gè)疑點(diǎn)：一是該企業(yè)生產(chǎn)的主要產(chǎn)品是散裝白酒，無品牌瓶裝酒，一般采取批發(fā)方式銷售給其他酒廠或經(jīng)銷商。當(dāng)?shù)亓闶郯拙坪苌?，大約占到總產(chǎn)量的5%、庫存也很少，經(jīng)常有白酒賣出后代保管在自己儲(chǔ)酒罐中的情況。因此,619萬元產(chǎn)成品庫存規(guī)模是否真實(shí)，很值得懷疑。二是根據(jù)調(diào)查測算，以每噸酒8000元（該企業(yè)平均價(jià)）計(jì)算，619萬元的庫存量應(yīng)該達(dá)到774噸，假設(shè)企業(yè)有這么大的儲(chǔ)酒能力，積壓這么多產(chǎn)品，一定會(huì)減少開工或不生產(chǎn)，但是卻與我們實(shí)際看到的企業(yè)紅紅火火生

40、產(chǎn)的情景形成矛盾?！炬i定疑點(diǎn)】企業(yè)可能銷售產(chǎn)品不計(jì)收入，不結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本，造成產(chǎn)成品庫存虛增的假相。（二）應(yīng)收（付）賬款、預(yù)收賬款變動(dòng)率分析法如果企業(yè)銷售產(chǎn)品不計(jì)收入,不結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本偷逃稅款.那么極有可能利用往來賬款掛賬。應(yīng)收賬款變動(dòng)率=（期末應(yīng)收（付）賬款一期初應(yīng)收（付）賬款）期初應(yīng)收（付）賬款=（290）72175817=33.45%預(yù)付賬款變動(dòng)率=（期末預(yù)收（付）賬款-期初預(yù)收（付）賬款）：期初應(yīng)收（付）賬款=（2115858-794202）7794202=166%預(yù)收賬款變動(dòng)率=（期末預(yù)收（付）賬款-期初預(yù)收（付）賬款）期初應(yīng)收（付）賬款=（3）71222652=-102%【評估

41、分析】企業(yè)2004、2005年的預(yù)收賬款往來賬都是貸方余額、比較正常，這與2006年出現(xiàn)借方余額，且預(yù)收、預(yù)付增減變動(dòng)很大形成矛盾.【鎖定疑點(diǎn)】該企業(yè)可能利用往來賬掛賬的方法,不計(jì)銷售收入.偷逃稅款.（三）外圍調(diào)查，了解企業(yè)銷售情況（非正式實(shí)地核查）1、與企業(yè)倉庫保管員交談，了解到該企業(yè)在當(dāng)?shù)亓闶刍蛐☆~批發(fā)白酒的特點(diǎn)決定了購買者是中間商或是最終消費(fèi)者，購買方大都無需發(fā)票，容易出現(xiàn)銷售不開發(fā)票.不體現(xiàn)收入的問題.2、實(shí)地查看企業(yè)的倉庫，庫存的白酒很少，與賬上記載的金額相差很大?！炬i定疑點(diǎn)】再一次驗(yàn)證企業(yè)可能銷售產(chǎn)品，特別是零星銷售白酒不計(jì)收入、偷逃稅款。六、評估約談及自查評估人員根據(jù)評估測算結(jié)果，與企業(yè)法人代表及財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人進(jìn)行了約談。（-）制定約談?lì)A(yù)案1、根據(jù)案頭分析結(jié)果.將鎖定的疑點(diǎn)問題告知、要求企業(yè)一一舉證：2、選定被約談人員。評估小組選擇了企業(yè)的經(jīng)理和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人隔離進(jìn)行約談，財(cái)務(wù)人員了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，企業(yè)經(jīng)理具有決策權(quán)，有力于稅企溝通，協(xié)調(diào)評估各項(xiàng)事宜，提高約談效率；3、選定約談地點(diǎn)為稅