cpa會計專題講解

1、埃專題一 金融資產(chǎn)、所得稅擺及差錯更正一、本專題主要內(nèi)容（一）金融資產(chǎn)的分類以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)持有至到期投資可供出售金融資產(chǎn)貸款和應(yīng)收款項不得重分類不得重分類不得重分類重分類是有條件的耙（二）扳以公允價值計量且其變動計入白當期損益的金融資產(chǎn)背的會計處理交易性金融資產(chǎn)的會計處理初始計量按公允價值計量相關(guān)交易費用計入當期損益（投資收益） 已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，應(yīng)當確認為應(yīng)收項目 后續(xù)計量資產(chǎn)負債表日按公允價值計量，公允價值變動計入當期損益（公允價值變動損益） 處置處置時，售價與賬面價值的差額計入投資收益將持有交易性金融資產(chǎn)期間公允價值變動

2、損益轉(zhuǎn)入投資收益 安（三）持有至到期投資的會計盎處理持有至到期投資的會計處理初始計量按公允價值和交易費用之和計量（其中，交易費用在“持有至到期投資利息調(diào)整”科目核算 ）已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，應(yīng)當確認為應(yīng)收項目 后續(xù)計量采用實際利率法，按攤余成本計量 持有至到期投資轉(zhuǎn)換為可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)按公允價值計量，公允價值與賬面價值的差額計入資本公積 處置處置時，售價與賬面價值的差額計入投資收益 吧（四）可供出售金融資產(chǎn)的會把計處理可供出售金融資產(chǎn)的會計處理初始計量債券投資按公允價值和交易費用之和計量（其中，交易費用在“可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整”科目核算）已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，應(yīng)

3、當確認為應(yīng)收項目 股票投資按公允價值和交易費用之和計量 后續(xù)計量資產(chǎn)負債表日按公允價值計量，公允價值變動計入所有者權(quán)益（資本公積其他資本公積）持有至到期投資轉(zhuǎn)換為可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)按公允價值計量，公允價值與賬面價值的差額計入資本公積 處置處置時，售價與賬面價值的差額計入投資收益 將持有可供出售金融資產(chǎn)期間產(chǎn)生的“資本公積其他資本公積”轉(zhuǎn)入“投資收益” 阿（五）金融資產(chǎn)減值損失的計敗量項目計提減值準備減值準備轉(zhuǎn)回金融資產(chǎn)減值損失的計量持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項發(fā)生減值時，應(yīng)當將該金融資產(chǎn)的賬面價值減記至預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認為資產(chǎn)減值損失，計入當期損益 如有客觀證

4、據(jù)表明該金融資產(chǎn)價值已恢復(fù)，原確認的減值損失應(yīng)當予以轉(zhuǎn)回，計入當期損益 可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時，應(yīng)當將該金融資產(chǎn)的賬面價值減記至公允價值，原直接計入所有者權(quán)益的因公允價值下降形成的累計損失，也應(yīng)當予以轉(zhuǎn)出，計入當期損益 可供出售債務(wù)工具，在隨后的會計期間公允價值已上升且客觀上與原減值損失確認后發(fā)生的事項有關(guān)的，原確認的減值損失應(yīng)當予以轉(zhuǎn)回，計入當期損益 可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失，不得通過損益轉(zhuǎn)回，公允價值上升計入資本公積 長期股權(quán)投資（不具有控制、共同控制或重大影響，在活躍市場上沒有報價，公允價值不能可靠計量的投資）發(fā)生減值時，應(yīng)當將該金融資產(chǎn)的賬面價值減記至預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值

5、，減記的金額確認為資產(chǎn)減值損失，計入當期損益 不得轉(zhuǎn)回 板（懊六吧）與金融資產(chǎn)有關(guān)的所得稅的昂會計處理項目賬面價值計稅基礎(chǔ)差額的所得稅影響交易性金融資產(chǎn)期末公允價值初始成本遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負債和所得稅費用持有至到期投資（國債投資、未減值）期末攤余成本與賬面價值相等無遞延所得稅可供出售金融資產(chǎn)（未減值）期末公允價值初始成本遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負債和資本公積其他資本公積二、專題舉例礙【例題1翱耙計算分析題皚】扳A公司于版2009年1月2日胺從證券市場上購入B公司于奧2009年1月1日柏發(fā)行的債券，該債券三年期，扒票面年利率為4%，到期日為翱2012年1月1日埃，到期日一次歸還本金和

6、利息哎。A公司購入債券的面值為1拌 000萬元，實際支付價款背為947.50萬元，另支付氨相關(guān)費用20萬元。A公司購霸入后將其劃分為持有至到期投唉資。2009年年末債務(wù)人發(fā)吧生損失，估計該項債券的未來搬現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為900萬元搬，購入債券的實際利率為5%盎。在跋2010年12月31日癌減值因素消失了，未來現(xiàn)金流伴量的現(xiàn)值為1 100萬元，拔假定按年計提利息，利息不是隘以復(fù)利計算。巴要求：編制A公司從隘2009年1月1日至襖2010年12月31日拜上述有關(guān)業(yè)務(wù)的會計分錄?！敬鸢浮浚?）2009年1月2日傲借：持有至到期投資熬拌成本 柏 啊1翱 矮000 愛貸：銀行存款 隘 安 襖967.50

7、藹 持有至到期投資邦敗利息調(diào)整 32.50擺（2）按2009年12月31日鞍應(yīng)確認的投資收益=967.扒50扳拜5%=48.38（萬元），骯“跋持有至到期投資阿搬利息調(diào)整頒”壩=48.38-1 000百澳4%=8.38（萬元）。扮借：持有至到期投資笆奧應(yīng)計利息 哎 愛 40利息調(diào)整 8.38靶貸：投資收益 唉 皚48.38 矮減值損失=967.5+48熬.38-900=115.8拌8（萬元）骯借：資產(chǎn)減值損失 唉 阿 115.88藹 唉貸：持有至到期投資減值準備百 皚 鞍115.88艾（3）叭2010年12月31日安應(yīng)確認的投資收益=900氨扮5%=45哀（萬元），半“柏持有至到期投資搬藹利息

8、調(diào)整敗”凹=45-1熬 白000骯澳4%=5（萬元）。扮借：持有至到期投資板霸應(yīng)計利息稗 愛 40拔持有至到期投資唉扳利息調(diào)整 霸 哎5扳貸：投資收益 吧 稗 把 45案2010年12月31日按減值損失轉(zhuǎn)回前持有至到期投跋資的攤余成本=900拜+藹45=945（萬元），現(xiàn)金俺流量的現(xiàn)值1壩 叭100萬元，減值準備可以轉(zhuǎn)澳回。首先在不計提減值準備的按情況下氨2010年12月31日哎的處理如下：盎 埃應(yīng)確認的投資收益=（967哀.50+48.38）版艾5%=挨50.79懊（鞍萬元斑）絆，凹“疤持有至到期投資礙佰利息調(diào)整敗”佰=挨50.79-1柏 白000把扒4%=10.79（萬元）挨2010年12

9、月31日奧（轉(zhuǎn)回日）不考慮計提減值準叭備情況下持有至到期投資的攤礙余成本=967.50拌+襖48.38暗+50.79=1皚 昂066.67（萬元）芭2010年轉(zhuǎn)回后的攤余成本八不能超過1 066.67萬霸元，所以減值損失轉(zhuǎn)回的金額壩=1 版06癌6.67-945=121.八67（萬元），而不是1 1昂00-945=155（萬元叭）礙借：持有至到期投資減值準備班奧 伴115.88疤澳 扒貸：資產(chǎn)減值損失疤115.88癌借：邦持有至到期投資襖耙利息調(diào)整 笆 癌 疤5.79暗 罷 隘 貸：投資收益 皚 捌 罷5.79跋【例題2靶計算分析題】壩甲公司為一家非金融類上市公盎司。甲公司在編制20擺9拌年年

10、度財務(wù)報告時，內(nèi)審部門拔就20案9把年以下有關(guān)金融資產(chǎn)和金融負跋債的分類和會計處理提出異議百：八（1）20襖9芭年6月1日，甲公司購入乙上奧市公司首次公開發(fā)行的5%有敖表決權(quán)股份，該股份的限售期皚為12個月（20懊9伴年6月1日至2襖把10凹年5月31日辦）。除規(guī)定具有限售期的股份稗外，乙上市公司其他流通股自巴首次公開發(fā)行之日上市交易。愛甲公司對乙上市公司不具有控吧制、共同控制或重大影響。甲扳公司將該項股票投資分類確認爸為長期股權(quán)投資，并采用成本案法進行核算。礙（2）20胺9案年7月1日，甲公司從上海證皚劵交易所購入丙公司20埃9瓣年1月1日發(fā)行的3年期債券癌50萬份。該債券面值總額為瓣5安

11、佰000萬元，票面年利率為4跋.5%，于每年年初支付上一邦年度債券利息。甲公司購買丙板公司債券合計支付了5隘 頒122.5萬元（包括交易費氨用）。因沒有明確的意圖和能氨力將丙公司債券持有至到期，版甲公司將該債券分類為可供出芭售金融資產(chǎn)。俺（3）20扮8案年2月1日，甲公司從深圳證八券交易所購入丁公司同日發(fā)行扒的5年期債券80萬份，該債版券面值總額為8百 隘000萬元，票面年利率為5皚%，支付款項為8瓣 百010萬元（包括交易費用）傲。甲公司準備持有至到期，并八且有能力持有至到期，將其分案類為持有至到期投資。案甲公司20柏9矮年下半年資金周轉(zhuǎn)困難，遂于氨20隘9靶年9月1日在深圳證券交易所昂出售

12、了60萬份丁公司債券，昂出售所得價款扣除相關(guān)交易費邦用后的凈額為5捌 皚800萬元。出售60萬份丁擺公司債券后，甲公司將所持剩艾余20萬份丁公司債券重分類捌為交易性金融資產(chǎn)。要求：癌根據(jù)資料（1案）矮、唉（2）和（3），逐項分析、判斷甲公司對相關(guān)金融資產(chǎn)的襖分類是否正確，并簡要說明理背由?！敬鸢浮刻@（案1礙）挨甲公司持有乙上市公司股份的啊分類不正確。辦理由：根據(jù)長期股權(quán)投資會計邦準則的規(guī)定，企業(yè)持有對被投般資單位不具有控制、共同控制骯或重大影響，并且在活躍市場扳中沒有報價、公允價值不能可啊靠計量的權(quán)益性投資，應(yīng)當作昂為長期股權(quán)投資。企業(yè)持有上斑市公司限售股權(quán)（不包括股權(quán)霸分置改革中取得的限售股

13、權(quán)）白如果對上市公司不具有控制、盎共同控制或重大影響的，應(yīng)當澳按照金融工具確認和計量會計哎準則的規(guī)定，將該限售股權(quán)劃扒分為可供出售金融資產(chǎn)或以公允價值計量且其變動計入當期扒損益的金融資產(chǎn)（或交易性金爸融資產(chǎn)）。捌（2）甲公司將所持丙公司債叭券分類為可供出售金融資產(chǎn)正捌確。擺理由：扮甲公司購入丙公司3年期的債襖券，沒有隨時出售的意圖，也班沒有明確的意圖和能力持有至吧到期，所有應(yīng)劃分為可供出售安金融資產(chǎn)。矮（3）甲公司將所持丁公司債跋券剩余部分重分類為交易性金礙融資產(chǎn)不正確。盎理由：根據(jù)金融工具確認和計般量會計準則的規(guī)定，持有至到骯期投資部分出售或重分類的金敖額較大且不屬于例外情況，使搬該投資的剩

14、余部分不再適合劃巴分為持有至到期投資的，企業(yè)皚應(yīng)當將該投資的剩余部分重分捌類為可供出售金融資產(chǎn)。跋【例題3笆計算分析題拜】甲股份有限公司(本題下稱斑“擺甲公司吧”罷)為上市公司，20扳唉7年1月1日遞延所得稅資產(chǎn)矮為396萬元，遞延所得稅負芭債為990萬元，適用的所得般稅稅率為33按%。根據(jù)20哀氨7年頒布的新稅法規(guī)定，自2罷0阿班8年1月1日起，該公司適用稗的所得稅稅率變更為25矮%藹。白該公司20隘疤7年利潤總額為5 000萬敗元，涉及所得稅會計的交易或案事項如下：翱（1）笆20俺熬7年1月1日，以2 044.70萬元自證券市場購入當敗日發(fā)行的一項3年期到期 皚 還本付息國債。該國債票扳面

15、金額為2 000萬元，票霸面年利率為5%，年實際利率為4%，到期日為20啊捌9年12月31日。甲公司將鞍該國債作為持有至到期投資核拜算。安稅法規(guī)定，國債利息收入免交吧所得稅。哀（2）八20壩骯7年9月12日，甲公司自證拌券市場購入某股票，支付價款胺500萬元(假定不考慮交易襖費用)。甲公司將該股票作為交易性金融資產(chǎn)核算。l2月藹31日，該股票的公允價值為盎1 000萬元。捌假定稅法規(guī)定，交易性金融資巴產(chǎn)持有期間公允價值變動金額藹不計入應(yīng)納稅所得額，待出售搬時一并計入應(yīng)納稅所得額。敖（3）2吧0瓣佰7年10月，甲公司自公開市按場購入W公司股票，作為可供扒出售金融資產(chǎn)核算，取得成本捌為500萬元；

16、2扳0斑班7盎年12月31日該股票公允價笆值為490萬元，公允價值相扒對賬面價值的變動已計入所有捌者權(quán)益，持有期間股票未進行哎分配。叭稅法規(guī)定，該類資產(chǎn)在持有期矮間公允價值變動不計入應(yīng)納稅按所得額，待處置時一并計算計疤入應(yīng)納稅所得額的金額。（4）其他有關(guān)資料如下：版傲甲公司預(yù)計20斑巴7年1月1日存在的暫時性差耙異將在20邦敖8年1月1日以后轉(zhuǎn)回。瓣捌甲公司上述交易或事項均按照般企業(yè)會計準則的規(guī)定進行了處扮理。岸八甲公司預(yù)計在未來期間有足夠柏的應(yīng)納稅所得額用于抵扣可抵般扣暫時性差異。要求：吧（1）澳根據(jù)上述交易或事項，填列百“哎甲公司20啊敗7年12月31日暫時性差異拌計算表辦”巴甲公司20礙

17、吧7年12月31日暫時性差異罷計算表單位：萬元 項 目 賬面價值 計稅基礎(chǔ) 暫時性差異 應(yīng)納稅暫時性差異 可抵扣暫時性差異 持有至到期投資 交易性金融資產(chǎn) 可供出售金融資產(chǎn)白（2）頒計算甲公司20背胺7年應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得班稅邦；藹（3）百計算甲公司20瓣懊7年應(yīng)確認的遞延所得稅資產(chǎn)叭、遞延所得稅負債和所得稅費鞍用壩；鞍（4）疤編制甲公司20罷疤7年確認所得稅費用的相關(guān)會敖計分錄。絆（答案中的金額單位用萬元表伴示，有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)芭）【答案】搬（1）甲公司20芭拔7年12月31日暫時性差異罷計算表單位：萬元 項 目 賬面價值 計稅基礎(chǔ) 暫時性差異 應(yīng)納稅暫時性差異 可抵扣暫時性差異

18、持有至到期投資2 126.492 126.49 交易性金融資產(chǎn) 1 000 500 500 可供出售金融資產(chǎn)490 500 10拌頒持有至到期投資賬面價值=2耙 044.70挨絆（1+4%）=捌 瓣2 126.49斑（萬元）唉，計稅基礎(chǔ)為2 126.4俺9萬元。哀扒交易性金融資產(chǎn)賬面價值為1疤 000萬元，計稅基礎(chǔ)為5皚00萬元。稗凹可供出售金融資產(chǎn)賬面價值為唉490萬元；可供出售金融資礙產(chǎn)計稅基礎(chǔ)為500萬元。（2）俺甲公司20昂敖7年應(yīng)納稅所得額=5 00耙0-2 044.70板藹4%-(1 000-500艾) 扒=班 靶4扮 挨418.21背（萬元）吧；拔應(yīng)交所得稅=岸4哀 版418.2

19、1捌埃33%=岸 頒1把 把458.0隘1般（萬元）（3）唉甲公司20扮頒7年應(yīng)確認的遞延所得稅負債捌=（990叭芭33%+500）扮傲25%-990=-115扳（萬元）板甲公司20跋扒7年應(yīng)確認的遞延所得稅資產(chǎn)=（396鞍頒33%+10）盎懊25%-396= 扒-敖 拜93.5扒（萬元）埃其中：遞延所得稅資產(chǎn)借方發(fā)敗生額對應(yīng)資本公積的金額=1哀0安疤25%=2.5（萬元），遞扒延所得稅資產(chǎn)貸方發(fā)生額對應(yīng)骯所得稅費用的金額=93.5擺+2.5=96（萬元）按甲公司懊20敖愛7懊年應(yīng)確認的所得稅費用=笆 艾1敖 爸458.0岸1哀-115+96=背 埃1把 絆439.01癌（萬元）（4）白借：所

20、得稅費用 壩 百 般1板 矮439.01 遞延所得稅負債 斑 皚 115暗貸：應(yīng)交稅費辦背應(yīng)交所得稅 拔 柏1458.0絆1埃 遞延所得稅資產(chǎn)艾 稗 96敗借：遞延所得稅資產(chǎn) 班 熬 2.5哎貸：資本公積敖阿其他資本公積 澳 2.5般專題二 期末存貨的計量、愛所得稅及差錯更正一、本專題應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容（一）存貨期末計量原則熬資產(chǎn)負債表日，存貨應(yīng)當按照柏成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。艾存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的邦，應(yīng)當計提存貨跌價準備，計頒入當期損益。（二）可變現(xiàn)凈值的含義版可變現(xiàn)凈值，是指在日?；顒訆W中，存貨的估計售價減去至完襖工時埃估計按將要發(fā)生的成本、敖估計的奧銷售費用以及相關(guān)稅費后的金俺額版

21、。挨（三）存貨期末計量的具體方般法1.存貨估計售價的確定翱存貨估計售價的確定如下圖所阿示。有合同合同數(shù)量內(nèi)合同價超過合同數(shù)量一般市場價無合同一般市場價2.材料存貨的期末計量 柏材料柏存貨的期末計量如下圖所示：材料賬面價值的確定若材料直接出售材料按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量材料可變現(xiàn)凈值=材料估計售價-材料出售估計的銷售費用和相關(guān)稅金若材料用于生產(chǎn)產(chǎn)品產(chǎn)品沒有發(fā)生減值：材料按成本計量產(chǎn)品發(fā)生減值：材料按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量材料可變現(xiàn)凈值=產(chǎn)品估計售價-至完工估計將要發(fā)生的成本-產(chǎn)品出售估計的銷售費用和相關(guān)稅金3.計提存貨跌價準備的方法頒期末對存貨進行計量時，如果柏同一類存貨，其中一部分是有吧合

22、同價格約定的，另一部分則壩不存在合同價格，在這種情況背下，企業(yè)應(yīng)區(qū)分有合同價格約矮定的和沒有合同價格約定的存案貨，分別確定其期末可變現(xiàn)凈敗值，并與其相對應(yīng)的成本進行拌比較，從而分別確定是否需計傲提存貨跌價準備。4.存貨跌價準備會計處理霸（1）資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應(yīng)捌當確定存貨的可變現(xiàn)凈值 按 （2）企業(yè)的存貨跌價準頒備在符合條件的情況下可以轉(zhuǎn)捌回 盎（3）當符合存貨跌價準備轉(zhuǎn)岸回的條件時，應(yīng)在原已計提的頒存貨跌價準備的金額內(nèi)轉(zhuǎn)回 扳 八企業(yè)應(yīng)當轉(zhuǎn)回的存貨跌價準備拌與計提該準備的存貨項目或類八別應(yīng)當存在直接對應(yīng)關(guān)系，但敗轉(zhuǎn)回的金額以將存貨跌價準備百的余額沖減至零為限。瓣（4）對已售存貨計提了存貨半

23、跌價準備的，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)已計提辦的存貨跌價準備，沖減當期主霸營業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本癌。借：存貨跌價準備貸：主營業(yè)務(wù)成本（或其他業(yè)傲務(wù)成本）熬（四）存貨跌價準備的所得稅背影響板企業(yè)計提存貨跌價準備，導(dǎo)致俺存貨的賬面價值小于其計稅基絆礎(chǔ)，由此產(chǎn)生可抵扣暫時性差懊異，應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)和扒所得稅費用。翱專題二 期末存貨的計量、拔所得稅及差錯更正擺 按一、本專題應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容笆 佰（一）存貨期末計量原則啊 壩資產(chǎn)負債表日，存貨應(yīng)當按照跋成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。半存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的翱，應(yīng)當計提存貨跌價準備，計稗入當期損益。拜 鞍（二）可變現(xiàn)凈值的含義百 ?？勺儸F(xiàn)凈值，是指在日?；顒影戎?，存貨

24、的估計售價減去至完隘工時氨估計啊將要發(fā)生的成本、版估計的辦銷售費用以及相關(guān)稅費后的金額哎。頒 胺（三）存貨期末計量的具體方靶法胺 叭1.存貨估計售價的確定案 奧存貨估計售價的確定如下圖所背示。有合同合同數(shù)量內(nèi)合同價超過合同數(shù)量一般市場價無合同一般市場價辦 柏2.材料跋存貨的期末計量搬 阿材料芭存貨的期末計量如下圖所示：材料賬面價值的確定若材料直接出售材料按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量材料可變現(xiàn)凈值=材料估計售價-材料出售估計的銷售費用和相關(guān)稅金若材料用于生產(chǎn)產(chǎn)品產(chǎn)品沒有發(fā)生減值：材料按成本計量產(chǎn)品發(fā)生減值：材料按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量材料可變現(xiàn)凈值=產(chǎn)品估計售價-至完工估計將要發(fā)生的成本-產(chǎn)品出

25、售估計的銷售費用和相關(guān)稅金佰 拜3.熬計提存貨跌價準備的方法阿 絆期末對存貨進行計量時，如果巴同一類存貨，其中一部分是有疤合同價格約定的，另一部分則熬不存在合同價格，在這種情況半下，按企業(yè)應(yīng)區(qū)分有合同價格約定的氨和沒有合同價格約定的存貨，伴分別確定其期末可變現(xiàn)凈值，骯并與其相對應(yīng)的成本進行比較熬，從而分別確定是否需計提存百貨跌價準備。哀 爸4.存貨跌價準備會計處理爸 澳（1）資產(chǎn)負債表日，矮企業(yè)應(yīng)當確定存貨的可變現(xiàn)凈疤值敖。礙 絆（2）癌企業(yè)的存貨跌價準備在符合條胺件的情況下可以轉(zhuǎn)回。壩 唉（3）當符合存貨跌價準備轉(zhuǎn)瓣回的條件時，應(yīng)在原已計提的八存貨跌價準備的金額內(nèi)轉(zhuǎn)回企癌業(yè)應(yīng)當轉(zhuǎn)回的存貨跌價

26、準備與哎計提該準備的存貨項目或類別氨應(yīng)當存在直接對應(yīng)關(guān)系，但轉(zhuǎn)懊回的金額以將存貨跌價準備的盎余額沖減至零為限。哀 柏（4）傲對已售存貨計提了存貨跌價準爸備的，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)已計提的存貨斑跌價準備，沖減當期主營業(yè)務(wù)芭成本或其他業(yè)務(wù)成本芭。 借：存貨跌價準備澳 伴 拔貸：主營業(yè)務(wù)成本（或其他業(yè)靶務(wù)成本）拔 凹（四）存貨跌價準備的所得稅版影響熬 拌企業(yè)計提存貨跌價準備，導(dǎo)致瓣存貨的賬面價值小于其計稅基靶礎(chǔ)，由此產(chǎn)生可抵扣暫時性差耙異，應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)和昂所得稅費用。 二、專題舉例耙 頒【例題1扳鞍計算分析題】長江股份有限公司(以下稱扒為邦“氨長江公司拜”耙)是一家生產(chǎn)電子產(chǎn)品的上市扒公司,為增值稅一般

27、納稅企業(yè)百。澳 矮（柏1案）安2010年12月31日拔,長江公司期末存貨有關(guān)資料昂如下扒：存貨品種數(shù)量單位成本（萬元）賬面余額（萬元）備注甲產(chǎn)品280臺154 200乙產(chǎn)品500臺31 500丙產(chǎn)品1 000臺1.71 700丁配件400件1.5600用于生產(chǎn)丙產(chǎn)品合計8 000吧 鞍2010年12月31日擺,甲產(chǎn)品市場銷售價格為每臺哀13萬元,預(yù)計銷售費用及稅敖金為每臺0.5萬元。邦 半2010年12月31日百,乙產(chǎn)品市場銷售價格為每臺埃3萬元。長江公司已經(jīng)與某企耙業(yè)簽訂一份不可撤銷的銷售合笆同,約定在懊2011年2月10日扮向該企業(yè)銷售乙產(chǎn)品300臺版,合同價格為每臺3.2萬元。乙產(chǎn)品預(yù)計

28、銷售費用及稅金案為每臺0.2萬元。安 懊2010年12月31日芭,丙產(chǎn)品市場銷售價格為每臺阿2萬元,預(yù)計銷售費用及稅金般為每臺0.15萬元。 阿2010年12月31日翱,丁配件的市場銷售價格為每扳件1.2萬元?，F(xiàn)有丁配件可唉用于生產(chǎn)400臺丙產(chǎn)品, 敗用丁配件加工成丙產(chǎn)品后預(yù)計傲丙產(chǎn)品單位成本為1.75萬哀元。奧 稗2009年12月31日耙甲產(chǎn)品和丙產(chǎn)品的存貨跌價準啊備余額分別為800萬元和1芭50萬元,對其他存貨未計提斑存貨跌價準備；2010年銷伴售甲產(chǎn)品和丙產(chǎn)品分別結(jié)轉(zhuǎn)存昂貨跌價準備200萬元和10皚0萬元。邦 伴長江公司按單項存貨、按年計按提跌價準備。斑 跋要求俺：案計算長江公司拜201

29、0年12月31日藹應(yīng)計提或轉(zhuǎn)回的存貨跌價準備把,并編制相關(guān)的會計分錄。 【答案】柏 矮甲產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=280邦白（13-0.5）=3岸 安500(萬元)，小于成本4柏 俺200萬元,則甲產(chǎn)品應(yīng)計提胺跌價準備700萬元，本期應(yīng)翱計提存貨跌價準備=700-靶（800-200）=100襖(萬元) 霸 邦乙產(chǎn)品有合同部分的可變現(xiàn)凈把值=300芭巴（3.2-0.2）=900斑(萬元),其成本=300傲氨3=900(萬元)，則有合骯同部分不用計提存貨跌價準備柏；無合同部分的可變現(xiàn)凈值=拔200般耙（3-0.2）=560(萬藹元),其成本=200斑版3=600(萬元)，應(yīng)計提背準備=600-560=40

30、瓣(萬元)辦 佰丙產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=1俺 哀000爸挨（2-0.15）=1擺 傲850(萬元),其成本是1耙 把700萬元,則丙產(chǎn)品不用計俺提準備,同時要把原有余額5般0萬元(100-50)存貨澳跌價準備轉(zhuǎn)回。阿 襖丁配件對應(yīng)的產(chǎn)品丙的成本=白600+400霸盎（1.75-1.5）=70敗0(萬元),可變現(xiàn)凈值=400巴（2-0.15）=740(案萬元)，丙產(chǎn)品未減值，則丁班配件不用計提存貨跌價準備。吧 背2010年12月31日翱應(yīng)計提的存貨跌價準備=10皚0+40-50=90(萬元哀) 會計分錄：昂 芭借案：笆資產(chǎn)減值損失 埃 骯耙 俺白100敖 邦 凹貸?。捍尕浀鴥r準備辦唉甲產(chǎn)品唉捌敖10

31、0稗 啊借霸：版資產(chǎn)減值損失 捌 巴安 藹奧40懊 耙 頒貸：存貨跌價準備疤佰乙產(chǎn)品阿八笆 安澳40拔 暗借岸：存貨跌價準備霸白丙產(chǎn)品癌 胺伴50藹 胺 版貸邦：佰資產(chǎn)減值損失 癌 爸罷佰50凹 芭【例題2般班計算分析題俺】板甲公司為上市公司，該公司內(nèi)敗部審計部門在對其20埃10爸年度財務(wù)報表進行內(nèi)審時，對敗以下交易或事項的會計處理提稗出疑問：疤 擺（1）拌2010年12月31日絆，甲公司存貨中包括：300八件甲產(chǎn)品、100件乙產(chǎn)品。班 奧300件甲產(chǎn)品和100件乙巴產(chǎn)品的單位產(chǎn)品成本均為12斑0萬元。其中，300件甲產(chǎn)埃品簽訂有不可撤銷的銷售合同懊，每件合同價格（不含增值稅襖）為150萬元，

32、市場價格（靶不含增值稅）預(yù)期為118萬扳元；100件乙產(chǎn)品沒有簽訂扮銷售合同，每件市場價格（不藹含增值稅）預(yù)期為118萬元藹。銷售每件甲產(chǎn)品、乙產(chǎn)品預(yù)艾期發(fā)生的銷售費用及稅金（不芭含增值稅）均為2萬元。胺 拔甲公司期末按單項計提存貨跌辦價準備。拜2010年12月31日斑，甲公司相關(guān)業(yè)務(wù)的會計處理埃如下：甲公司對300件甲產(chǎn)瓣品和100件乙產(chǎn)品按成本總扳額48 000萬元（120扳拌400）超過可變現(xiàn)凈值總額版46艾 八400萬元（118-2）扮拜400的差額計提了1版 哀600萬元存貨跌價準備。此版前，未計提存貨跌價準備。甲暗公司對上述存貨賬面價值低于版計稅基礎(chǔ)的差額，沒有確認遞哎延所得稅資產(chǎn)

33、。把 阿（2）暗20襖09捌年12月31日斑甲公司庫存電子設(shè)備3啊 背000臺，單位成本1.4萬按元。背20耙09跋年12月31日斑市場銷售價格為每臺1.板4扳萬元，預(yù)計銷售稅費均為每臺哀0.胺1捌萬元傲，已計提存貨跌價準備300埃萬元翱。甲公司于白20唉10百年3月6日靶向丙公司銷售電子設(shè)備100胺臺，每臺1.礙2辦萬元按，愛貨款已收到。敗2010年3月6日扳，甲公司的會計處理如下：擺 矮借：銀行存款耙皚 藹140俺.笆4頒 斑 笆 鞍貸：主營業(yè)務(wù)收入唉扳胺 扒120百 斑應(yīng)交稅費皚辦應(yīng)交增值稅（銷項稅額）柏 拜20澳.奧4搬 熬借：主營業(yè)務(wù)成本辦 暗 瓣 稗14氨0 隘 吧 八貸：庫存商品

34、哀 挨 芭14氨0 霸 埃因銷售應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價準備熬=安300捌哎4伴 班2骯0案0艾柏14捌0=10（隘萬元凹）扳 哎借：存貨跌價準備吧 哀 拔10敖 唉 白貸：凹資產(chǎn)減值損失隘熬 愛 敖阿10啊 擺要求：斑根據(jù)資料版（版1傲）襖和叭（絆2按）俺，逐項判斷甲公司會計跋處理皚是否正確；如不正確，簡要說俺明理由，并編制更正有關(guān)差錯岸的會計分錄(有關(guān)差錯更正按背當期差錯處理，不要求編制藹結(jié)轉(zhuǎn)損益的會計分錄阿)。 【答案】邦 扮事項（1）會計處理不正確。巴理由：甲產(chǎn)品和乙產(chǎn)品應(yīng)分別稗進行期末計價。澳 俺甲產(chǎn)品成本總額=300把班120=36 000（萬元吧），甲產(chǎn)品應(yīng)按合同價作為估皚計售價，甲產(chǎn)品

35、可變現(xiàn)凈值=啊300礙（150-2）=44 40柏0（萬元），甲產(chǎn)品成本小于捌可變現(xiàn)凈值，不需計提跌價準拔備。奧 拔乙產(chǎn)品成本總額=100巴頒120=12 000（萬元凹），乙產(chǎn)品應(yīng)按市場價格作為唉估計售價，乙產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值半=100矮辦（118-2）=11 60叭0（萬元），乙產(chǎn)品應(yīng)計提跌辦價準備=12 000-11拌 600=400（萬元）。跋 骯甲產(chǎn)品和乙產(chǎn)品多計提跌價準叭備=1 600-400=1把 200（萬元）。 更正分錄：哎 捌借：存貨跌價準備笆瓣 凹捌1 200矮 拔 皚貸：資產(chǎn)減值損失哀跋 吧疤1 200半 邦因甲公司未確認遞延所得稅資邦產(chǎn)，所以應(yīng)確認遞延所得稅資愛產(chǎn)=400

36、扮礙25%=100敗（萬元）伴 啊借：遞延所得稅資產(chǎn)矮疤 叭 般 版 稗案100 柏 芭 挨貸：所得稅費用 笆 柏吧 巴岸100熬 背事項（2）會計處理不正確。襖理由：銷售產(chǎn)品結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌般價準備不能沖減資產(chǎn)減值損失邦，而應(yīng)沖減主營業(yè)務(wù)成本。更百正分錄如下：氨 叭借：資產(chǎn)減值損失 頒 哎 10笆 壩 按貸：主營業(yè)務(wù)成本 白 傲 癌 10專題三 長期股權(quán)投資案 翱一、本專題應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容捌 （一）長期股權(quán)投資初柏始計量原則阿 長期股權(quán)投資應(yīng)按初哀始投資成本入賬。半 1.企業(yè)合并形成的半長期股權(quán)投資 靶 （1）同一控制下的企疤業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資靶 笆原則：不以公允價值計量，不骯確認損益。鞍

37、 （2）非同一控制下的百企業(yè)合并，購買方在購買日應(yīng)柏當區(qū)別下列情況確定合并成本耙,并將其作為長期股權(quán)投資的版初始投資成本。 扳一次交換交易實現(xiàn)的企業(yè)合并傲，合并成本為購買方在購買日骯為取得對被購買方的控制權(quán)而八付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔的負矮債、發(fā)行的權(quán)益性證券的公允啊價值以及為進行企業(yè)合并發(fā)生芭的各項直接相關(guān)費用之和。瓣 埃俺通過多次交換交易分步實現(xiàn)的把企業(yè)合并，埃合并成本為每一單項交易成本凹之和。昂 2以企業(yè)合并以外的方式取得的長期股權(quán)投資 背 敖【提示】與投資有關(guān)的相關(guān)費俺用會計處理如下表所示：項目直接相關(guān)的費用、稅金發(fā)行權(quán)益性證券支付的手續(xù)費、傭金等發(fā)行債務(wù)性證券支付的手續(xù)費、傭金等長期股

38、權(quán)投資同一控制計入管理費用應(yīng)自權(quán)益性證券的溢價發(fā)行收入中扣除，溢價收入不足的，應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤計入應(yīng)付債券初始確認金額非同一控制計入成本其他方式計入成本交易性金融資產(chǎn)計入投資收益持有至到期投資計入成本可供出售金融資產(chǎn)計入成本柏 （二）長期股權(quán)投資的耙后續(xù)計量伴 1.長期股權(quán)投資的埃成本法襖 （1）板成本法的定義及其適用范圍壩 暗八投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實哎施控制的長期股權(quán)投資。翱 壩斑投資企業(yè)對被投資單位不具有叭共同控制或重大影響，并且在柏活躍市場中沒有報價、公允價傲值不能可靠計量的長期股權(quán)投靶資。 （2）成本法核算熬 采用成本法核算的長半期股權(quán)投資，除取得投資時實伴際支付的價款或

39、對價中包含的跋已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利阿或利潤外，投資企業(yè)應(yīng)當按照哀享有被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)罷金股利或利潤確認投資收益，案不再劃分是否屬于投資前和投背資后被投資單位實現(xiàn)的凈利潤頒。拔 企業(yè)應(yīng)當按照企業(yè)佰會計準則第8號凹襖資產(chǎn)減值對長期股權(quán)投資進巴行減值測試，靶可收回金額低于長期股權(quán)投資靶賬面價值的，應(yīng)當計提減值準胺備。邦 2.長期股權(quán)投資的稗權(quán)益法白 （1）權(quán)益法的定義及俺其適用范圍耙 權(quán)益法，拜是指投資以初始投資成本計量熬后，敗在投資持有期間根據(jù)投資企業(yè)胺享有被投資單位所有者權(quán)益份凹額的變動對投資的賬面價值進瓣行調(diào)整的方法。按投資企業(yè)對被投資單位具有共佰同控制或重大影響的長期股權(quán)瓣投資，

40、應(yīng)當采用權(quán)益法核算。 （2）權(quán)益法核算 科目設(shè)置：捌 長期股權(quán)投資耙案成本八 昂 哎按損益調(diào)整瓣 啊 芭爸其他權(quán)益變動半 斑阿初始投資成本的調(diào)整胺 長期股權(quán)投資的般初始投資成本大于投資時應(yīng)享罷有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公凹允價值份額的，不調(diào)整長期股翱權(quán)投資的初始投資成本；辦長期股權(quán)投資的初始投資成本唉小于投資時應(yīng)享有被投資單位礙可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的礙，應(yīng)按其差額，借記罷“阿長期股權(quán)投資瓣”邦科目，貸記哎“氨營業(yè)外收入唉”罷科目。 投資損益的確認哀 投資企業(yè)取得長期股背權(quán)投資后，應(yīng)當按照應(yīng)享有或骯應(yīng)分擔的被投資單位實現(xiàn)的凈挨損益的份額，確認投資損益并壩調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值阿。傲 胺艾取

41、得現(xiàn)金股利或利潤的處理 借：應(yīng)收股利安 貸：長期股權(quán)投笆資癌挨損益調(diào)整 借：銀行存款 貸：應(yīng)收股利 超額虧損的確認巴 投資企業(yè)確認被投資巴單位發(fā)生的凈虧損，應(yīng)當以長案期股權(quán)投資的賬面價值以及其哀他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈凹投資的拔長期權(quán)益減記至零為限，投資拌企業(yè)負有承擔額外損失義務(wù)的稗除外。藹 其他實質(zhì)上構(gòu)成對被愛投資單位凈投資的長期權(quán)益，骯通常是指長期應(yīng)收項目。比如芭，企業(yè)對被投資單位的長期債霸權(quán)，該債權(quán)沒有明確的清收計俺劃、且在可預(yù)見的未來期間不扳準備收回的，實質(zhì)上構(gòu)成對被絆投資單位的凈投資。耙 啊鞍被投資單位除凈損益以外所有辦者權(quán)益的其他變動 熬 在持股比例不變的情愛況下，被投資單位除凈

42、損益以襖外所有者權(quán)益的其他變動，企半業(yè)按持股比例計算應(yīng)享有的份艾額，借記或貸記瓣“扮長期股權(quán)投資巴斑其他權(quán)益變動哎”科目，貸記或借記白“壩資本公積佰翱其他資本公積伴”佰科目。 股票股利的處理擺 胺被投資單位分派的股票股利，敖投資企業(yè)不作賬務(wù)處理，但應(yīng)暗于除權(quán)日注明所增加的股數(shù)，埃以反映股份的變化情況。扳 （三）長期股權(quán)投資核唉算方法的轉(zhuǎn)換及處置罷 1.長期股權(quán)投資核扳算方法的轉(zhuǎn)換斑 （1）成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)笆益法板 捌礙因持股比例上升由成本法改為邦權(quán)益法叭因持股比例上升由成本法改為拌權(quán)益法的會計處理如下圖所示皚：百 頒笆因持股比例下降由成本法改為版權(quán)益法叭 骯持股比例下降由成本法改為權(quán)傲益法的會計

43、處理如下圖所示：（2）權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法昂 半襖因持股比例上升由權(quán)益法改為斑成本法啊 按分步取得股權(quán)最終瓣形成企業(yè)合并處理，要將原持八股比例部分由權(quán)益法調(diào)整為成吧本法。罷 半伴因持股比例下降由權(quán)益法改為拜成本法頒 啊按賬面價值作為成本法核算的凹基礎(chǔ)。瓣 2長期股權(quán)投資的巴處置罷 處置長期股權(quán)投資，八其賬面價值與實際取得價款的澳差額，應(yīng)當計入當期損益（投按資收益）。扳采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投阿資，因被投資單位除凈損益以皚外所有者權(quán)益的其他變動而計耙入所有者權(quán)益的，處置該項投哀資時應(yīng)當將安原計入所有者權(quán)益的部分按相礙應(yīng)比例轉(zhuǎn)入當期損益（投資收背益）。 二、專題舉例吧 【例題1扮爸計算分析題】甲公司

44、為上市公辦司，20斑哎8年度、20頒昂9年度與長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)有八關(guān)的資料如下：板 （1）20礙8年度有關(guān)資料骯 礙奧1月1日皚，甲公司以銀行存款4 00暗0萬元和公允價值為3 00佰0萬元的專利技術(shù)（成本為3瓣 200萬元，累計攤銷為6絆40萬元），從乙公司其他股阿東受讓取得該公司15%的有扒表決權(quán)股份，對乙公司不具有巴重大影響，作為長期股權(quán)投資澳核算。乙公司股份在活躍市場瓣中無報價，且公允價值不能可巴靠計量。此前，甲公司與乙公傲司及其股東之間不存在關(guān)聯(lián)方邦關(guān)系。岸 當日，乙公司可辨認叭凈資產(chǎn)公允價值和賬面價值均瓣為40 000萬元。巴 靶皚2月25日靶，乙公司宣告分派上年度現(xiàn)金安股利4 0

45、00萬元；敖3月1日翱甲公司收到乙公司分派的現(xiàn)金哀股利，款項存入銀行。愛 般奧乙公司20爸愛8年度實現(xiàn)凈利潤4 700唉萬元。氨 （2）20癌敖9年度有關(guān)資料柏 吧絆1月1日柏，甲公司以銀行存款4 50翱0萬元從乙公司其他股東受讓癌取得該公司10%的股份，并八向乙公司派出一名董事。熬 當日，乙公司可辨認斑凈資產(chǎn)公允價值為40 86熬0萬元；X存貨的賬面價值和邦公允價值分別為1 200萬靶元和1 360萬元；其他資靶產(chǎn)、負債的公允價值與賬面價把值相同。邦 隘耙3月28日捌，乙公司宣告分派上年度現(xiàn)金伴股利3 800萬元；拌4月1日啊，甲公司收到乙公司分派的現(xiàn)邦金股利，款項存入銀行。吧 胺板12月3

46、1日奧，乙公司持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價值增加200萬元頒，乙公司已將其計入資本公積般。癌 搬稗至絆12月31日骯，乙公司在佰1月1日哀持有的X存貨已有50%對外伴出售。 把罷乙公司20扮藹9年度實現(xiàn)凈利潤5 000拔萬元。叭 其他相關(guān)資料：甲公扮司與乙公司采用的會計期間和暗會計政策相同；均按凈利潤的半10%提取法定盈余公積；甲傲公司對乙公司的長期股權(quán)投資百在20搬胺8年末和20鞍壩9年末均未出現(xiàn)減值跡象；不叭考慮所得稅等其他因素。 要求：罷 （1）分別指出甲公司疤20柏疤8年度和20岸拔9年度對乙公司長期股權(quán)投資埃應(yīng)采用的核算方法；吧 （2）編制甲公司20白癌8年度與長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)有奧關(guān)

47、的會計分錄；靶 （3）編制甲公司20般哎9年度與長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)有俺關(guān)的會計分錄。伴 （答案中的金額單位用愛萬元表示） 【答案】矮 （1）20搬氨8年甲公司取得乙公司15%凹的股權(quán)，不具有重大影響，采邦用成本法核算；20拔邦9年追加持有10%（合計2靶5%），派出一名董事，具有班重大影響，應(yīng)采用權(quán)益法核算昂。 （2） 208年1月1日皚 借：長期股權(quán)投資 跋 7 00挨0板 累計攤銷 般 邦 640鞍 貸：無形資產(chǎn) 半 扳 3 200扮 銀行存巴款 疤 4 000按 營業(yè)外安收入 跋 440 208年2月5日艾 借：應(yīng)收股利 傲 600（4 00背0昂吧15%）安 貸：投資收益 芭 600 2

48、08年3月1日叭 借：銀行存款 疤 600芭 貸：應(yīng)收股利 耙 600 （3） 209年1月1日笆 借：長期股權(quán)投資 胺 4 500半 貸：銀行存款 把 4 50芭0襖 原投資時投資成本7伴 000萬元大于投資時點被俺投資單位公允價值份額6 0熬00萬元（40 000白擺15%），不用進行調(diào)整；第啊二次投資時，投資成本4 5般00萬元大于投資時點被投資把單位公允價值份額4 086傲萬元（40 860扮凹10%），也不用進行調(diào)整。懊 借：長期股權(quán)投資 凹 壩 129爸 貸：盈余公積 班 敖 10.5(47罷00-4000) 唉擺15%熬氨10%靶 利潤分捌配案拔未分配利潤 94.熬5(4700-

49、4000)敖 靶挨15%般白90%隘 資本公積安把其他資本公積 24叭 20傲把9年3月28日巴 借：應(yīng)收股利 伴 埃 950（3 800骯靶25%）鞍 貸：長期股權(quán)投礙資瓣扳損益調(diào)整 950 209年4月1日瓣 借：銀行存款 暗 950翱 貸：應(yīng)收股利 搬 950疤 20跋絆9年12月31日斑 借：長期股權(quán)投資 佰 安 50骯 貸：資本公積熬奧其他資本公積 斑 50阿 調(diào)整凈利潤=5 0搬00-（1 360-1 2懊00）半搬50%=4 920（萬元）懊 借：長期股權(quán)投資 藹 1 230哎 貸：投資收益 跋 1 23昂0（4 920拜埃25%）叭 罷【例題2藹愛計算分析題】甲股份有限公司澳(

50、本題下稱矮“阿甲公司矮”拜)為上市公司，2010年至稗2012年與長期股權(quán)投資有挨關(guān)資料如下：俺 （1）俺2010年1月20日哀，甲公司與乙公司簽訂購買乙耙公司持有的丙公司(非上市公般司)60%股權(quán)的合同。合同芭規(guī)定：以丙公司斑2010年6月30日白評估的可辨認凈資產(chǎn)價值為基埃礎(chǔ)，協(xié)商確定對丙公司60%壩股權(quán)的購買價格；合同經(jīng)雙方哀股東大會批準后生效。拌 啊購買丙公司60%股權(quán)時，甲藹公司與乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)背系。安 拜（2）購買丙公司60%股權(quán)埃的合同執(zhí)行情況如下：稗 八伴2010年3月15日搬，甲公司和乙公司分別召開股叭東大會，批準通過了該購買股礙權(quán)的合同。氨邦以丙公司2010年6月30

51、罷日凈資產(chǎn)評估值為基礎(chǔ)，經(jīng)調(diào)稗整后丙公司2010年6月3靶0日的資產(chǎn)負債表各項目的數(shù)捌據(jù)如下：丙公司資產(chǎn)負債表項目賬面價值公允價值資產(chǎn)： 貨幣資金1 4001 400 存貨2 0002 000 應(yīng)收賬款3 8003 800 固定資產(chǎn)6 0004 800 無形資產(chǎn)2 8002 400 資產(chǎn)合計16 00014 400負債和股東權(quán)益： 短期借款800800 應(yīng)付賬款1 6001 600 長期借款2 0002 000 負債合計4 4004 400 股本6 800 資本公積3 000 盈余公積400 未分配利潤1 400 股東權(quán)益合計11 60010 000哎 扳上表中固定資產(chǎn)為一棟辦公樓吧，預(yù)計該辦

52、公樓自柏2010年6月30日半起剩余使用年限為20年、凈跋殘值為零，采用年限平均法計罷提折舊；上表中無形資產(chǎn)為一懊項土地使用權(quán)，預(yù)計該土地使用權(quán)自隘2010年6月30日凹起剩余使用年限為10年、凈懊殘值為零，采用直線法攤銷。礙假定該辦公樓和土地使用權(quán)均鞍為管理使用。埃 癌邦經(jīng)協(xié)商，雙方確定丙公司60唉%股權(quán)的價格為5 500萬板元，甲公司以一棟辦公樓和一骯項土地使用權(quán)作為對價。甲公瓣司作為對價的固定資產(chǎn)叭2010年6月30日擺的賬面原價為2 800萬元胺，累計折舊為600萬元，計啊提的固定資產(chǎn)減值準備為20吧0萬元，公允價值為4 00拌0萬元；作為對價的土地使用傲權(quán)傲2010年6月30日按的賬

53、面原價為2 600萬元啊，累計攤銷為400萬元，計啊提的無形資產(chǎn)減值準備為20斑0萬元，公允價值為1 50疤0萬元。拌 般2010年6月30日稗，甲公司以銀行存款支付購買疤股權(quán)過程中發(fā)生的評估費用1唉20萬元、咨詢費用80萬元搬。骯 班俺甲公司和乙公司均于霸2010年6月30日癌辦理完畢上述相關(guān)資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)把轉(zhuǎn)讓手續(xù)。拜 靶柏甲公司于俺2010年6月30日扒對丙公司董事會進行改組，并皚取得控制權(quán)。案 班（3）丙公司2010年及2拔011年實現(xiàn)損益等有關(guān)情況奧如下：佰 凹笆2010年度丙公司實現(xiàn)凈利叭潤1 200萬元(假定有關(guān)芭收入、費用在年度中間均勻發(fā)唉生)，當年提取盈余公積12懊0萬元，未對外

54、分配現(xiàn)金股利罷。捌 按斑2011年度丙公司實現(xiàn)凈利襖潤1600萬元，當年提取盈擺余公積160萬元，未對外分板配現(xiàn)金股利。岸 暗（4）骯2010年7月1日搬至凹2011年12月31日愛，丙公司除實現(xiàn)凈利潤外，未俺發(fā)生引起股東權(quán)益變動的其他俺交易和事項。骯 暗（5）耙2012年1月2日白，甲公司以2500萬元的價阿格出售丙公司20%的股權(quán)。壩當日，收到購買方通過銀行轉(zhuǎn)背賬支付的價款，并辦理完畢股氨權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)。癌 奧甲公司在出售該部分股權(quán)后，吧持有丙公司的股權(quán)比例降至4按0%，仍能夠?qū)Ρ緦嵤┲匕舜笥绊懀辉贀碛袑Ρ景偷目刂茩?quán)。熬 伴2012年度丙公司實現(xiàn)凈利拜潤800萬元，當年提取盈余哀公

55、積80萬元，未對外分配現(xiàn)襖金股利。丙公司因當年購入的熬可供出售金融資產(chǎn)公允價值上百升確認資本公積300萬元。 （6）其他有關(guān)資料：骯 伴唉不考慮相關(guān)稅費因素的影響。敖 芭稗甲公司按照凈利潤的10%提俺取盈余公積。叭 稗唉不考慮投資單位和被投資單位跋的內(nèi)部交易。 要求：般 皚（1）根據(jù)資料(1)和(2安)，判斷甲公司購買丙公司6翱0股權(quán)導(dǎo)致的企業(yè)合并的類挨型，并說明理由。愛 巴（2）根據(jù)資料(1)和(2捌)，計算甲公司該企業(yè)合并的擺成本、甲公司轉(zhuǎn)讓作為對價的般固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)對201扒0年度損益的影響金額。藹 挨（3）根據(jù)資料(1)和(2佰)，計算甲公司對丙公司長期疤股權(quán)投資的入賬價值并編制相

56、板關(guān)會計分錄。疤 擺（4）計算辦2011年12月31日搬甲公司對丙公司長期股權(quán)投資笆的賬面價值。唉 矮（5）計算甲公司出售丙公司伴20股權(quán)產(chǎn)生的損益并編制凹相關(guān)會計分錄。拌 愛（6）計算甲公司對丙公司長瓣期股權(quán)投資由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益班法核算時的賬面價值，并編制昂相關(guān)會計分錄。挨 捌（7）計算拜2012年12月31日稗甲公司對丙公司長期股權(quán)投資扒的賬面價值，并編制相關(guān)會計擺分錄。 【答案】疤 耙（1）屬于非同一控制下的控拌股合并。澳 埃理由：購買丙公司60%股權(quán)按時，甲公司和乙公司不存在關(guān)瓣聯(lián)方關(guān)系。稗 挨（2）企業(yè)合并的成本=5 伴500+120+80=5 搬700(萬元)辦 挨甲公司轉(zhuǎn)讓作為對

57、價的固定資矮產(chǎn)和無形資產(chǎn)使2010年利斑潤總額增加=4 000-頒（2 800-600-20盎0）+1 500-（2擺 600-400-200）叭=1 500(萬元)皚 捌（3）長期股權(quán)投資的入賬價柏值為5 700萬元。巴 瓣借：固定資產(chǎn)清理白 吧 阿2 000班 皚累計折舊柏 般 拔600阿 暗固定資產(chǎn)減值準備拌 俺 20岸0俺 癌貸：固定資產(chǎn)伴 吧 捌2 800哎 般借：長期股權(quán)投資鞍骯丙公司疤 埃5 700斑 搬累計攤銷擺 敖 半400俺 埃無形資產(chǎn)減值準備把 搬 跋200氨 邦營業(yè)外支出版 扒 盎500皚 擺貸：固定資產(chǎn)清理俺 背 絆2 000班 懊無形資產(chǎn)拔 癌 八2 辦600翱 絆

58、銀行存款 板 熬200凹 伴營業(yè)外收入吧 擺 擺2 000案 懊（4）奧2011年12月31日扒甲公司對丙公司長期股權(quán)投資背的賬面價值為5 700萬元熬。唉 埃（5）甲公司出售丙公司20矮股權(quán)產(chǎn)生的損益=2 50埃0-5 700埃艾60%班安20%=600(萬元)藹 佰借：銀行存款扒 唉 拔2 500安 貸：長期股權(quán)投資翱礙丙公司按 傲1 900拜 把 頒投資收益唉 把 辦600骯 霸（6）剩余40%部分長期股爸權(quán)投資在骯2010年6月30日敗的初始投資成本=5 700-1 900=3 800(跋萬元)，小于可辨認凈資產(chǎn)公板允價值的份額4 000萬元唉，應(yīng)分別調(diào)整長期股權(quán)投資和敖留存收益200

59、萬元。扳 俺借：長期股權(quán)投資拜傲成本懊 骯200背 按貸：盈余公積骯 襖 瓣20叭 把利潤分配安皚未分配利潤叭 襖180八 辦借：長期股權(quán)投資艾白成本扒 氨3 800拔 扒貸：長期股權(quán)投資愛哎丙公司爸 岸3 800邦 稗剩余40%部分按權(quán)益法核算熬追溯調(diào)整的長期股權(quán)投資金額疤= （1 200白柏2+1 600）+1 20藹0背俺20背佰1.5+400半皚10扒唉1.5愛盎40%= 940(萬元)癌 按借：長期股權(quán)投資襖熬損益調(diào)整稗 拔940拌 熬貸：盈余公積愛 絆 隘94扳 懊利潤分配罷隘未分配利潤哀 矮846傲 捌（7）2012年l2月31日甲公司對丙公司長期股權(quán)投敖資的賬面價值=（3 80

60、0安+200+940）+（80暗0+1 200耙扒20+400礙傲10）瓣瓣40%+300唉背40%=5 420（萬元）癌 傲借：長期股權(quán)投資叭百損益調(diào)整叭 愛360笆 扮貸：投資收益哎 皚 愛360搬 礙借：長期股權(quán)投資頒般其他權(quán)益變動拔 半120板 案貸：資本公積拔板其他權(quán)益變動暗 捌120愛專題四 固定資產(chǎn)、所得哎稅及差錯更正 一、本專題主要內(nèi)容拌（一）固定資產(chǎn)的確認和初始把計量 1.固定資產(chǎn)的確認柏固定資產(chǎn)的各組成部分具有不邦同使用壽命或者以不同方式為般企業(yè)提供經(jīng)濟利益，從而適用扮不同折舊率或折舊方法的，企背業(yè)應(yīng)當分別將各組成部分確認斑為單項固定資產(chǎn)。2.固定資產(chǎn)的初始計量佰固定資產(chǎn)應(yīng)