淺析注冊會計師的審計責任5600字

1、淺析注冊會計師的審計責任5600字 畢業(yè) /2/view-12173214.htm近年來，注冊會計師作為被告的訴訟案件不斷上升，使得注冊會計師的審計責任被不斷的放大，而且此類訴訟案件和公司的破產(chǎn)與索賠聯(lián)絡(luò)在一起，加大了注冊會計師的審計風險，迫使注冊會計師必須明確審計責任，加強審計執(zhí)法，進步審計質(zhì)量。為此，注冊會計師的審計責任已成為社會各界關(guān)注的焦點，同時有必要對注冊會計師審計責任進展分析。本文在此背景下，對注冊會計師的審計責任進展探析，以期使注冊會計師明確審計責任，進步審計質(zhì)量，防止注冊會計師和會計師事務(wù)所承當不必要的審計責任。注冊會計師；審計責任；審計準那么注冊會計師的審計責任是指注冊會計師

2、應(yīng)按照獨立審計準那么之要求出具審計報告，保證審計報告的真實性、合法性。它包括兩方面的內(nèi)容：一是注冊會計師應(yīng)對審計報告的真實性負責，審計報告的真實性是指審計報告應(yīng)當如實反映注冊會計師的審計范圍、審計根據(jù)、審計程序的施行和應(yīng)表示的審計意見；二是注冊會計師應(yīng)對審計報告的合法性負責，審計報告的合法性是指審計報告的編制和出具必須符合?中華人民共和國注冊會計師法?和獨立準那么的規(guī)定。注冊會計師只要嚴格按獨立審計準那么的要務(wù)施行審計，按實際審計情況和結(jié)果出具標準的審計報告，證明被審單位會計報表是否合法、公允及會計處理方法是否一致，就盡到了自己的責任。反之，假如注冊會計師在從事審計業(yè)務(wù)時出現(xiàn)了問題，就要承當相

3、應(yīng)的審計責任。一、我國注冊會計師審計責任存在的缺失一注冊會計師未嚴格遵循執(zhí)業(yè)準那么由于判斷注冊會計師是否具有過失的關(guān)鍵在于注冊會計師是否按照執(zhí)業(yè)準那么的要求執(zhí)業(yè)。而注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中，可能由于時間、費用、人員方面的限制，沒有遵循或者沒有嚴格遵循執(zhí)業(yè)準那么，未盡應(yīng)有的職業(yè)慎重與關(guān)注義務(wù)，主觀上成心或過失地出具了與實際不符的審計報告。還有極少數(shù)注冊會計師與被審計單位共同舞弊。二注冊會計師缺乏應(yīng)有的職業(yè)慎重在所有的注冊會計師的審計過失中，最主要的是由于缺乏應(yīng)有的職業(yè)慎重而一起的。許多注冊會計師或?qū)灰资马椚狈?yīng)有的專業(yè)疑心，或搜集的審計證據(jù)明顯缺乏，或過分信賴管理當局，或運用不當?shù)膶徲嫵绦?，對?/p>

4、關(guān)被審計單位的問題未保持應(yīng)有的職業(yè)慎重，或未節(jié)省時間而縮小審計范圍和簡化審計程序，或?qū)蛻粑璞椎难芯颗c重視不夠，都會導(dǎo)致財務(wù)報表中的重大錯報不被發(fā)現(xiàn)。如對銀廣夏進展年報審計的中天勤會計師事務(wù)所未能對關(guān)鍵證據(jù)如海關(guān)報關(guān)單、銀行對賬單、重要出口商品單價等親自取證，也是審計失敗的一個重要因素。三注冊會計師未充分保持雙向獨立性獨立性是注冊會計師行業(yè)存在和開展的前提和根底，是經(jīng)濟開展的根本保證之一。注冊會計師審計應(yīng)具備雙重獨立性既要獨立于委托人又要獨立于被審計單位既要表達外表上的獨立又要表達本質(zhì)上的獨立。注冊會計師行業(yè)必須通過自律及他律的措施維護和保持這種獨立性，確立行業(yè)生存和開展的根本環(huán)境。但是，隨著

5、注冊會計師行業(yè)的開展，會計師事務(wù)所在對上市公司提供外部審計的同時，也對客戶提供非審計效勞，如提供資產(chǎn)評估、管理咨詢和代理記賬等。這使得會計師事務(wù)所與客戶之間的關(guān)系復(fù)雜起來，注冊會計師為客戶財務(wù)報表發(fā)表審計意見的真實性、公允性必然大打折扣。四注冊會計師法律責任的認定條件不明確注冊會計師法律責任的認定包括違約、過失和欺詐。違約指合同的一方或多方未能履行合同條款規(guī)定的義務(wù)。當違約給別人造成損失時，注冊會計師應(yīng)負違約責任。過失指在一定條件下，沒有保持應(yīng)有的職業(yè)慎重。評價注冊會計師的過失，是以其他合格注冊會計師在一樣條件下可做到的職業(yè)慎重為標準的。過失可按程度不同分為普通過失和重大過失。欺詐又稱舞弊，是

6、欺騙或坑害別人為目的的一種成心的錯誤行為。作案具有不良動機是欺詐的重要特征，也是欺詐與普通過失和重大過失的主要區(qū)別之一。五注冊會計師法律責任劃分不明確我國有關(guān)注冊會計師法律責任的規(guī)定，在?注冊會計師法?、?證券法?、?公司法?、?刑法?等法律中均有表達。但由于立法技術(shù)等方面的原因，不同法律之間對注冊會計師審計責任的規(guī)定不完全一致。這樣給司法審訊帶來諸多問題，也造成了法律界與審計職業(yè)界之間的分歧和爭執(zhí)，使得注冊會計師法律責任劃分模糊不明晰。例如：?刑法?第二百二十九條第一款規(guī)定：承當資產(chǎn)評估、驗資、驗證、會計、審計、法律效勞等中介組織的人員成心提供虛假證明文件、情況嚴重的，處五年以下有期徒刑或者

7、拘役，并處分金。?注冊會計師法?第三十九條第二款規(guī)定：注冊會計師違背本法第二十條、第二十一條的規(guī)定，成心出具虛假的審計報告、驗資報告，情節(jié)嚴重的，要依法追究刑事責任。由于我國注冊會計師業(yè)務(wù)開展的時間還不長，法律用語模糊不清，處分尺度不一致，法律中沒有對注冊會計師承當法律責任的詳細量刑上以及頂罪上只有一個大概的范圍，沒有一個詳細的標準來衡量。二、我國注冊會計師審計責任缺失的原因一相關(guān)法律法規(guī)不完善1.注冊會計師承當法律責任的相關(guān)法規(guī)不協(xié)調(diào)近年來，我國公布的不少經(jīng)濟法律法規(guī)中，都有專門規(guī)定會計師事務(wù)所、注冊會計師法律責任的條款，其中比擬重要的有：?注冊會計師法?、?違背注冊會計師法處分暫行方法?、

8、?公司法?、?證券法?以及?刑法?等。但是，由于每一部法律的重心不一樣，側(cè)重點也不同，對注冊會計師承當法律責任的規(guī)定條款不一樣，處分力度也不一樣；而且，這些法律法規(guī)授予監(jiān)管者的權(quán)利過于廣泛和原那么化，缺乏可操作性。而對于注冊會計師監(jiān)管體系的性質(zhì)及其改變程序的法律規(guī)定存在空白。這些都導(dǎo)致了我國注冊會計師審計責任不明確、審計市場監(jiān)管思路不清、范圍不明、程序不標準等。2.審計準那么不完善審計準那么是用以標準注冊會計師執(zhí)業(yè)歷史財務(wù)信息的審計業(yè)務(wù)。在提供審計效勞時，注冊會計師對審計信息是否不存在重大錯報提供合理保證，并以積極方式提出結(jié)論。在西方，審計準那么是斷定注冊會計師法律責任的重要根據(jù)。在我國，由于

9、審計準那么的詳細內(nèi)容沒有西方的完善，主要表如今我國的審計準那么可理解性和可操作性比擬差，執(zhí)業(yè)指南的制定相對滯后，對注冊會計師審計責任的界定不明確，審計準那么的地位在法律上也沒有得到確認。所以，?審計準那么?如今只被許多法官視為純粹的行業(yè)標準，缺乏以作為注冊會計師的辯護根據(jù)。而且涉及注冊會計師行業(yè)的訴訟案件往往專業(yè)性很強、技術(shù)復(fù)雜程度很高，法院難以獨立對案件作出合理界定。 二會計師事務(wù)所管理制度不健全1.會計師事務(wù)所體制建立落后我國絕大多數(shù)事務(wù)所都采取了有限責任公司的形式。幾十萬元的注冊資本承當?shù)膮s是涉及幾個億、數(shù)十億金額的業(yè)務(wù)。在這種情況下，事務(wù)所的實際本錢很低，潛在收益卻很高，難以保持獨立性

10、。一方面，被審計單位為了獲得對自身有利的審計結(jié)果，事先已與受托的事務(wù)所有了某種默契。另一方面，事務(wù)所以追求經(jīng)濟效益最大化為目的，為爭取業(yè)務(wù)，降低審計收費標準，為節(jié)約本錢而不執(zhí)行三級復(fù)核制度，內(nèi)部控制薄弱，往往降低審計質(zhì)量，出具虛假報告。2.業(yè)務(wù)考核設(shè)計不合理由于市場競爭很劇烈，會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)范圍狹窄，一些會計師事務(wù)所為了爭取業(yè)務(wù)，降低審計收費標準，為節(jié)約本錢而不執(zhí)行三級復(fù)核制度，內(nèi)部控制薄弱；會計師事務(wù)所為了拉客戶，對客戶的某些問題視而不見，為了節(jié)約本錢，讓本來是兩位注冊會計師簽字的業(yè)務(wù)讓一個注冊會計師去簽字，另一名根本就沒有去過，但兩人都要承當審計責任。3.注冊會計師協(xié)會監(jiān)管不到位從長遠

11、考慮， 我國注冊會計師行業(yè)應(yīng)建立以獨立管制為主、行業(yè)自律和政府監(jiān)管相結(jié)合的管理形式。當前我國正處于經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌時期，審計效勞市場化程度不高，現(xiàn)行行業(yè)法律法規(guī)不健全，這些都造成注冊會計師協(xié)會監(jiān)管職能錯位、重疊，權(quán)責范圍界定不清，互相之間不能協(xié)調(diào)、配合等諸多弊端，以致注冊會計師監(jiān)管體制與我國當前經(jīng)濟、與注冊會計師行業(yè)開展的現(xiàn)狀及趨勢極不相適應(yīng)，監(jiān)管本錢高而效率低的問題仍相當突出。三、標準我國注冊會計師審計責任的對策一完善相關(guān)法律法規(guī)首先應(yīng)明確?注冊會計師法?在注冊會計師法律制度中的根本法律地位。?注冊會計師法?作為注冊會計師行業(yè)的專門法，應(yīng)當在注冊會計師法律制度中起統(tǒng)馭作用。其它法律、行業(yè)法規(guī)、規(guī)章對

12、注冊會計師法律責任的規(guī)定，應(yīng)當與?注冊會計師法?的規(guī)定相銜接，使?注冊會計師法?成為從法律角度來判斷注冊會計師法律責任的主要根據(jù)。其次，?獨立審計準那么?應(yīng)與?注冊會計師法?掛鉤，在責任的認定方面可增加參照?獨立審計準那么?的條款，使得審計準那么與法律關(guān)系親密，甚至將審計準那么作為法律的解釋，從而最終使?獨立審計準那么?成為法庭斷定注冊會計師法律責任的重要根據(jù)。否那么，根本不能起到保護注冊會計師的作用。二標準會計師事務(wù)所各項管理完善會計師事務(wù)所體制，積極開展合伙制事務(wù)所。合伙制事務(wù)所承當無限責任，合伙個人利益和命運嚴密相連，更有壓力和動力增強責任意識和品牌意識，自然也就更有壓力和動力抵御來自上

13、市公司的不當意愿。會計師事務(wù)所不同于一般的企業(yè)，質(zhì)量控制是會計師事務(wù)所各項管理工作的核心和關(guān)鍵。假如一個會計師事務(wù)所質(zhì)量控制不嚴，很有可能因某一個人或一個部門的原因?qū)е抡麄€會計師事務(wù)所遭受滅頂之災(zāi)。因此，會計師事務(wù)所必須建立健全一套嚴密、科學(xué)的質(zhì)量控制制度，并把這套制度落實到整個審計過程和審計環(huán)節(jié)，促使注冊會計師按照執(zhí)業(yè)準那么的要求執(zhí)業(yè)，保證審計業(yè)務(wù)質(zhì)量?？梢酝ㄟ^建立健全利益約束機制，建立相應(yīng)的檢查、考核、獎罰制度；建立客戶風險等級評價和管理制度；建立充分理解和評價被審計單位制度；建立例外事項或重大事項的請示報告制度；落實三級復(fù)核制度，出具準確的審計報告；建立嚴格的注冊會計師簽名制度；建立技術(shù)

14、支持與咨詢制度；建立嚴密的檔案管理制度等，將審計責任控制到最低限度。三加強注冊會計師職業(yè)道德建立1.強調(diào)職業(yè)慎重的重要性在所有注冊會計師的審計過失中，最主要的是缺乏應(yīng)有的職業(yè)慎重而引起的。在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)過程中，未嚴格遵循審計準那么，不執(zhí)行適當?shù)膶徲嫵绦?，對有關(guān)被審計單位的問題未保持應(yīng)有的職業(yè)慎重，或為節(jié)省時間而縮小審計范圍和簡化審計程序，都會導(dǎo)致財務(wù)報表中的重大錯報不被發(fā)現(xiàn)。所以，注冊會計師應(yīng)始終保持應(yīng)有的職業(yè)慎重，確保審計活動的施行。2.加強注冊會計師的職業(yè)道德教育注冊會計師要加強職業(yè)道德修養(yǎng)，進步自律程度。良好的職業(yè)道德是注冊會計師行業(yè)立足于社會的根本，也是注冊會計師可以真正獨立、客觀、公

15、正地從事審計工作的前提。為此，注冊會計師協(xié)會及事務(wù)所應(yīng)該注重加強職業(yè)道德教育。一是要完善注冊會計師職業(yè)道德標準內(nèi)容。通過我國注冊會計師職業(yè)道德標準的現(xiàn)狀可知，現(xiàn)行的職業(yè)道德標準缺乏詳細的操作標準，借鑒國際做法，我們需要盡快完善職業(yè)道德標準的內(nèi)容，進步職業(yè)道德規(guī)的可操作性。二是要加強注冊會計師職業(yè)道德監(jiān)管。注冊會計師職業(yè)道德執(zhí)行情況的監(jiān)管，是進步注冊會計師職業(yè)道德程度的強迫性因素。因此，有必要在中國注冊會計師協(xié)會及地方注冊會計師協(xié)會設(shè)立職業(yè)道德監(jiān)管機構(gòu)，聘請來自實務(wù)界和理論界的專業(yè)人員，以保障監(jiān)管部門的專業(yè)性和權(quán)威性。3.加強職業(yè)才能培養(yǎng)注冊會計師應(yīng)不斷進步其專業(yè)勝任才能，這要求注冊會計師既具有

16、專業(yè)知識、技能或經(jīng)歷，又要求其能經(jīng)濟、有效地完成客戶委托的業(yè)務(wù)。因此，注冊會計師應(yīng)不斷進步其審計技能，不斷參加職業(yè)教育培訓(xùn)，持續(xù)職業(yè)開展，由經(jīng)歷豐富的員工進展輔導(dǎo)，針對受獨立性要求約束的人員進展獨立性教育，培養(yǎng)自律意識，遵守審計標準，倡導(dǎo)敬業(yè)精神。注冊會計師還應(yīng)該培養(yǎng)良好的審計責任風險意識，進步在繁雜的企業(yè)審計中靈敏、有效的控制各種風險的才能，正確的對待來自各方的干擾和壓力，從而不斷進步自身的整體素質(zhì)。4.嚴格遵循執(zhí)業(yè)準那么的標準執(zhí)業(yè)準那么是標準注冊會計師執(zhí)行業(yè)務(wù)的權(quán)威性標準，對進步注冊會計師執(zhí)業(yè)質(zhì)量，降低執(zhí)業(yè)風險，維護社會公眾利益具有重要作用。因此，注冊會計師在審計中應(yīng)該嚴格按照執(zhí)業(yè)準那么行

17、事。在審計失敗的案例中，有不少是由于注冊會計師省略了必要的審計程序造成的。比擬常見的原因主要有：因?qū)掖纬惺芪?，對管理當局已產(chǎn)生了信任而省略了一些審計程序，業(yè)務(wù)量太大沒有足夠的時間來施行審計程序等。因此，注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中必須嚴格遵守執(zhí)業(yè)準那么。四增強注冊會計師的執(zhí)業(yè)獨立性獨立性是注冊會計師審計的生命。注冊會計師審計應(yīng)具備雙重獨立性，既要獨立于委托，又要獨立于被審計單位；既要表達外表上的獨立，又要表達本質(zhì)上的獨立。增強注冊會計師的執(zhí)業(yè)獨立性，應(yīng)從以下幾方面來進展：一是改善注冊會計師的執(zhí)業(yè)環(huán)境，強化法制觀念，加大對作假的事務(wù)所、注冊會計師以及被審單位的處分力度；二是發(fā)揮注協(xié)的主要功能，對于有失獨立性的事務(wù)所或注冊會計師應(yīng)定期公開披露，加大言論監(jiān)視；三是加強對注冊會計師的后續(xù)教育；四是推動事務(wù)所體制改革與建立，事務(wù)所之間可以實行強強結(jié)合，在保證