分回利潤不能都按-投資收益-免稅

1、分回利潤不能都按投資收益”免稅2015年1月，峽江公司收取明強公司分配的“投資利潤”58萬元，會計處理上作為“營業(yè)外收入”核算.對于這筆收入是否繳納企業(yè)所得稅，看法不一.一種觀點認(rèn)為，峽江公司將該筆收入作為營業(yè)外收入”核算，就是屬于營業(yè)外收入，應(yīng)該繳納企業(yè)所得稅.另一種觀點認(rèn)為，雖然峽江公司將該筆收入作為營業(yè)外收入”核算，但該筆收入是收回的“投資利潤”，企業(yè)所得稅法第二十六條第（二）項規(guī)定”符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益”為免稅收入；企業(yè)所得稅法實施條例第八十三條明確”企業(yè)所得稅法第二十六條第（二）項所稱符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投

2、資于其他居民企業(yè)取得的投資收益”等規(guī)定，不應(yīng)當(dāng)繳納企業(yè)所得稅.峽江公司承認(rèn)是公司會計處理錯誤，應(yīng)作為“投資收益”進行核算.該公司認(rèn)為，峽江公司是明強公司章程和工商股權(quán)登記中明確的股東，分回明強公司的稅后利潤應(yīng)該享受免繳企業(yè)所得稅政策.筆者認(rèn)為，對于該筆收入不應(yīng)簡單從該公司會計處理看待問題，也不能片面認(rèn)為是“投資利潤”，就應(yīng)當(dāng)作為“投資收益”免繳企業(yè)所得稅.而應(yīng)該對峽江公司對明強公司投資行為作出全面分析后，按照會計準(zhǔn)則、稅法以及相關(guān)法律規(guī)定來判定該筆收入的性質(zhì)經(jīng)核查峽江公司資料，相關(guān)情況如下：2010年9月15日，峽江公司與長江公司簽訂合資組建明強公司協(xié)議，約定明強公司注冊資本100萬元，其中：

3、長江公司占70%,峽江公司占30%.2010年12月16日，峽江公司以“墊付明強公司辦工商執(zhí)照資金”名義，支付明強公司30萬元，會計處理為：（單位：萬元，下同）借：其他應(yīng)收款一一明強公司30貸：銀行存款302010年12月18日，明強公司取得工商營業(yè)執(zhí)照，正式對外營業(yè).2011年1月5日，峽江公司以明強公司還借款”為由收回明強公司款項30萬元.會計處理為：借：銀行存款30貸:其他應(yīng)收款一一明強公司302015年1月27日，峽江公司以明強公司分配股東利潤”名義，作以下會計分錄：借：銀行存款58貸：營業(yè)外收入58綜合上述t#況表明，峽江公司對明強公司并沒有進行實質(zhì)性投資.一、明強公司成立時，峽江公

4、司向明強公司交付款項沒有作為投資.2010年12月26日，峽江公司向明強公司劃轉(zhuǎn)的30萬元資金，根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定,企業(yè)準(zhǔn)備長期持有的權(quán)益性投資，應(yīng)作為長期股權(quán)投資”核算，會計分錄的借方應(yīng)是長期股權(quán)投資.峽江公司將該筆資金作為”其他應(yīng)收款一一明強公司”，是作為一筆資金往來業(yè)務(wù)，放在往來賬上，峽江公司2010年末資產(chǎn)負(fù)債表上沒有“長期股權(quán)投資”項目，很顯然,峽江公司并沒有將其視為一項股權(quán)投資，所以只能認(rèn)為是該公司向明強公司借出一筆款項.二、明強公司經(jīng)營期間，峽江公司并不真正持有明強公司股權(quán).2011年1月5日，峽江公司在劃出資金不到1個月的時間內(nèi)，就從明強公司收回了這筆款項可以看出，峽江公司劃

5、出的資金僅僅是用于明強公司注冊驗資，并不是用于對明強公司的投資.即使認(rèn)為峽江公司按公司章程約定支付了投資款，其收回30萬元資金也屬于抽逃出資行為，其抽逃出資后，其在明強公司的實際投資金額為0.此后到2014年12月31日的這段期間內(nèi)，峽江公司沒有再發(fā)生對明強公司的任何股權(quán)投資行為.公司法規(guī)定，對公司資本奉行”資本三原則”，即資本確定原則、資本維持原則和資本不變原則.資本維持原則是指有限責(zé)任公司的股東在公司登記成立后不得抽逃出資.公司法第三十六條規(guī)定”公司成立后，股東不得抽逃出資”.最高人民法院關(guān)于適用中華人民共和國公司法若干問題的規(guī)定（三）第十二條第（一）項”將出資款項轉(zhuǎn)入公司賬戶驗資后又轉(zhuǎn)出；第（二）項”通過虛構(gòu)債權(quán)債務(wù)關(guān)系將其出資轉(zhuǎn)出”的，人民法院應(yīng)支持認(rèn)定該股東抽逃出資.“投資收益”是相對于“投資”而言的，沒有“投資，也就談不上有“投資收益”，所謂”皮之不存，毛將焉附”.2014年12月，峽江公司按名義上享有30%勺股權(quán)分回利潤，但因其實際投資金額為0,按照”實質(zhì)重于形式”原則（企業(yè)應(yīng)