內(nèi)控促進合規(guī)內(nèi)審保駕護航——內(nèi)部審計及內(nèi)部控制實戰(zhàn)

1、孫月云2021年5月內(nèi)控促進合規(guī)，內(nèi)審保駕護航 -內(nèi)部審計及內(nèi)部控制實戰(zhàn)01內(nèi)部審計定義內(nèi)部審計的發(fā)展及其趨勢內(nèi)部審計一般流程精講 內(nèi)部審計什么是內(nèi)部審計 內(nèi)行看審計：(里外不是人) 世界上說話最難聽的人是審計人 做人難，做女人更難，做審計難上加難 審計就是查會計 審計就是挑毛病 審計就是抓小偷 審計就是找舞弊外行看審計：什么是內(nèi)部審計？國際內(nèi)審協(xié)會中國內(nèi)審協(xié)會審計署內(nèi)部審計：是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，旨在增加組織的價值和改善組織的運營。它通過應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評價并改善風(fēng)險管理、控制及治理過程的效果，幫助組織實現(xiàn)其目標(biāo)。國際內(nèi)審協(xié)會的定義更具科學(xué)性和擴展性。放棄了長期強調(diào)的“監(jiān)

2、督”職能，提出了內(nèi)部審計新的基本職能，拓展了內(nèi)部審計的內(nèi)容，明確了內(nèi)部審計目標(biāo)。11號令第三條 本規(guī)定所稱內(nèi)部審計，是指對本單位及所屬單位財政財務(wù)收支、經(jīng)濟活動、內(nèi)部控制、風(fēng)險管理實施獨立、客觀的監(jiān)督、評價和建議，以促進單位完善治理、實現(xiàn)目標(biāo)的活動。內(nèi)部審計定義關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計的獨立和客觀是相對的。是企業(yè)里整個價值鏈的一個環(huán)節(jié)，不可能完全獨立。內(nèi)部審計師的報告必須帶有管理色彩，這樣管理高層才會愿意與其接觸、溝通。1.獨立和客觀很多中國企業(yè)更多的是用“監(jiān)督”和“服務(wù)”來給內(nèi)部審計定位?！按_認”和“咨詢”雖然從字面上降低了內(nèi)部審計的權(quán)威性，但另一方面增強了內(nèi)部審計與被審計單位的合作性2.確認和咨詢

3、5.風(fēng)險管理、控制和治理很多企業(yè)的內(nèi)部審計的價值往往體現(xiàn)在差錯糾弊上，改善企業(yè)的運營還需要內(nèi)部審計提出更有針對性的建議。有些組織把內(nèi)部審計的作用定義為：促進效益和效益的提高，這個對內(nèi)部審計的難度比較大，衡量起來也比較難。而增加價值和改善運營的說法為內(nèi)部審計提供更多的發(fā)展空間。3.增加價值和改善運營規(guī)范性不僅約束內(nèi)部審計活動，還相應(yīng)提升內(nèi)部審計的專業(yè)性和權(quán)威性，同時也降低了審計風(fēng)險。4.系統(tǒng)和規(guī)范的方法。短期看，內(nèi)部審計并不能促進經(jīng)營業(yè)績的提升，但是從長期看，內(nèi)部審計是為了組織更加健康、持續(xù)地成長6.幫助組織實現(xiàn)目標(biāo)這是內(nèi)部審計的兩大基石。如果脫離，內(nèi)部審計被其他經(jīng)營管理活動所取代的可能性就越大

4、。內(nèi)部審計可從更全面的角度來評價企業(yè)的風(fēng)險管理和內(nèi)部控制。而內(nèi)部審計也是公司治理的三大基石之一。內(nèi)部審計的地位越高，在公司治理中發(fā)揮的作用也就越大。 內(nèi)部審計工作內(nèi)容確認服務(wù)咨詢服務(wù)保證組織活動質(zhì)量，幫助組織實現(xiàn)其目標(biāo)提出了內(nèi)部審計的“確認”與“咨詢”職能。不再將“監(jiān)督”作為內(nèi)部審計職能； 內(nèi)部審計目標(biāo)目標(biāo)：增加組織價值和改善組織的運營控 制治 理實現(xiàn)組織目標(biāo)風(fēng)險管理（1）明確了內(nèi)部審計確認和咨詢職能的內(nèi)容。內(nèi)部審計的審計內(nèi)容是“風(fēng)險管理、控制和治理過程”； （2）升華了內(nèi)部審計的目標(biāo)。將內(nèi)部審計目標(biāo)與組織目標(biāo)相統(tǒng)一，提出了內(nèi)部審計“幫助組織實現(xiàn)其目標(biāo)”。內(nèi)審以發(fā)現(xiàn)并解決問題為理念，從“揭露問

5、題型“向”持續(xù)改進型“轉(zhuǎn)變，以幫助組織提高其經(jīng)營管理水平，為組織健康發(fā)展保駕護航。被動接受型主動參與型內(nèi)審以審計對象參與審計過程為審計理念，從被動接受型向主動參與型轉(zhuǎn)變，共同研究經(jīng)營管理中的問題，為提高組織經(jīng)營管理水平服務(wù)。獨立性價值增值型內(nèi)審以增加組織價值為審計理念，從單純強調(diào)獨立性向追求價值增值轉(zhuǎn)變，講內(nèi)審目標(biāo)納入組織目標(biāo)，為管理層排憂解難010203過程控制型風(fēng)險管理型 內(nèi)部審計強調(diào)以改善風(fēng)險管理為審計理念，從“過程控制型”向“風(fēng)險管理型”轉(zhuǎn)變，化解威脅組織的內(nèi)、外部風(fēng)險，為實現(xiàn)組織的可持續(xù)服務(wù)；借鑒應(yīng)用型開發(fā)創(chuàng)新型04050103040205現(xiàn)代內(nèi)部審計的發(fā)展趨勢：五個轉(zhuǎn)變揭露問題持續(xù)

6、改善內(nèi)部審計以采用新技術(shù)、新方法為審計理念，從“借鑒應(yīng)用型”向“開發(fā)創(chuàng)新型”轉(zhuǎn)變，改革傳統(tǒng)的審計技術(shù)與方法，為提高內(nèi)部審計的效率提供保障。監(jiān)控運轉(zhuǎn)和資源使用的效率和效果內(nèi)部審計在現(xiàn)代企業(yè)中的角色和職能內(nèi)部活動的監(jiān)督者防錯糾錯的監(jiān)察員工 作 定 位代表出資人利益為企業(yè)經(jīng)營健康發(fā)展保駕護航。到位不越位，獻計獻策不決策。內(nèi)部審計相關(guān)法規(guī)解讀：中華人民共和國審計署令第11號（簡稱11號令）發(fā)文機關(guān)：中華人民共和國審計署簽署人：審計長胡澤君簽署時間：2018年1月12日簽署執(zhí)行時間：2018年3月1日起施行目的：加強內(nèi)部審計工作；建立健全內(nèi)部審計制度；提升內(nèi)部審計工作質(zhì)量；充分發(fā)揮內(nèi)部審計作用依據(jù)：中華

7、人民共和國審計法中華人民共和國審計法實施條例國家其他有關(guān)規(guī)定審計機構(gòu)及審計人員：審計分管領(lǐng)導(dǎo)審計部監(jiān)察部風(fēng)險管理部內(nèi)控部依據(jù)11號令第四條：單位應(yīng)當(dāng)依照有關(guān)法律法規(guī)、本規(guī)定和內(nèi)部審計職業(yè)規(guī)范，結(jié)合本單位實際情況，建立健全內(nèi)部審計制度，明確內(nèi)部審計工作的領(lǐng)導(dǎo)體制、職責(zé)權(quán)限、人員配備、經(jīng)費保障、審計結(jié)果運用和責(zé)任追究等。下屬單位單位領(lǐng)導(dǎo)審計機關(guān)內(nèi)部審計機構(gòu)（單位）接受領(lǐng)導(dǎo)：報送線索及資料（內(nèi)部審計工作計劃、工作總結(jié)、審計報告、整改情況等）03審計機關(guān)依法對內(nèi)部審計工作進行業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督，明確內(nèi)部職能機構(gòu)和專職人員對單位報送的備案資料進行分析，將其作為編制年度審計項目計劃的參考依據(jù)。02單位領(lǐng)導(dǎo)單位

8、黨組織、董事會（或者主要負責(zé)人）應(yīng)當(dāng)定期聽取內(nèi)部審計工作匯報，加強對內(nèi)部審計工作規(guī)劃、年度審計計劃、審計質(zhì)量控制、問題整改和隊伍建設(shè)等重要事項的管理。0111號令對組織和人員的要求：共享04審計共享審計機關(guān)、內(nèi)部審計機構(gòu)資源及信息共享對組織和人員的要求的依據(jù)：第十四條單位黨組織、董事會（或者主要負責(zé)人）應(yīng)當(dāng)定期聽取內(nèi)部審計工作匯報，加強對內(nèi)部審計工作規(guī)劃、年度審計計劃、審計質(zhì)量控制、問題整改和隊伍建設(shè)等重要事項的管理。第十五條下屬單位、分支機構(gòu)較多或者實行系統(tǒng)垂直管理的單位，其內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當(dāng)對全系統(tǒng)的內(nèi)部審計工作進行指導(dǎo)和監(jiān)督。系統(tǒng)內(nèi)各單位的內(nèi)部審計結(jié)果和發(fā)現(xiàn)的重大違紀違法問題線索，在向本單

9、位黨組織、董事會（或者主要負責(zé)人）報告的同時，應(yīng)當(dāng)及時向上一級單位的內(nèi)部審計機構(gòu)報告。單位應(yīng)當(dāng)將內(nèi)部審計工作計劃、工作總結(jié)、審計報告、整改情況以及審計中發(fā)現(xiàn)的重大違紀違法問題線索等資料報送同級審計機關(guān)備案。第二十一條單位對內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)的重大違紀違法問題線索，應(yīng)當(dāng)按照管轄權(quán)限依法依規(guī)及時移送紀檢監(jiān)察機關(guān)、司法機關(guān)。對組織和人員的要求的依據(jù)：第二十三條審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)依法對內(nèi)部審計工作進行業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督，明確內(nèi)部職能機構(gòu)和專職人員，并履行下列職責(zé)：（一）起草有關(guān)內(nèi)部審計工作的法規(guī)草案；（二）制定有關(guān)內(nèi)部審計工作的規(guī)章制度和規(guī)劃；（三）推動單位建立健全內(nèi)部審計制度；（四）指導(dǎo)內(nèi)部審計統(tǒng)籌安排審計計劃，突

10、出審計重點；（五）監(jiān)督內(nèi)部審計職責(zé)履行情況，檢查內(nèi)部審計業(yè)務(wù)質(zhì)量；（六）指導(dǎo)內(nèi)部審計自律組織開展工作；（七）法律、法規(guī)規(guī)定的其他職責(zé)。第二十四條審計機關(guān)可以通過業(yè)務(wù)培訓(xùn)、交流研討等方式，加強對內(nèi)部審計人員的業(yè)務(wù)指導(dǎo)。第二十五條審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)對單位報送的備案資料進行分析，將其作為編制年度審計項目計劃的參考依據(jù)。第二十六條審計機關(guān)可以采取日常監(jiān)督、結(jié)合審計項目監(jiān)督、專項檢查等方式，對單位的內(nèi)部審計制度建立健全情況、內(nèi)部審計工作質(zhì)量情況等進行指導(dǎo)和監(jiān)督。對內(nèi)部審計制度建設(shè)和內(nèi)部審計工作質(zhì)量存在問題的，審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)督促單位內(nèi)部審計機構(gòu)及時進行整改并書面報告整改情況；情節(jié)嚴重的，應(yīng)當(dāng)通報批評并視情況抄送有

11、關(guān)主管部門。第二十七條審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定對內(nèi)部審計自律組織進行政策和業(yè)務(wù)指導(dǎo)，推動內(nèi)部審計自律組織按照法律法規(guī)和章程開展活動。必要時，可以向內(nèi)部審計自律組織購買服務(wù)。對組織和人員的要求的依據(jù)：審計共享依據(jù)第二十條內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當(dāng)加強與內(nèi)部紀檢監(jiān)察、巡視巡察、組織人事等其他內(nèi)部監(jiān)督力量的協(xié)作配合，建立信息共享、結(jié)果共用、重要事項共同實施、問題整改問責(zé)共同落實等工作機制。內(nèi)部審計結(jié)果及整改情況應(yīng)當(dāng)作為考核、任免、獎懲干部和相關(guān)決策的重要依據(jù)第二十二條審計機關(guān)在審計中，特別是在國家機關(guān)、事業(yè)單位和國有企業(yè)三級以下單位審計中，應(yīng)當(dāng)有效利用內(nèi)部審計力量和成果。對內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)且已經(jīng)糾正的問題不再

12、在審計報告中反映。工作內(nèi)容風(fēng)險審計內(nèi)控例行績效離任專項監(jiān)察反舞弊 依據(jù)11號令第十二條對本單位及所屬單位貫徹落實國家重大政策措施情況進行審計；對本單位及所屬單位發(fā)展規(guī)劃、戰(zhàn)略決策、重大措施以及年度業(yè)務(wù)計劃執(zhí)行情況進行審計對本單位及所屬單位財政財務(wù)收支進行審計；對本單位及所屬單位固定資產(chǎn)投資項目進行審計；對本單位及所屬單位的自然資源資產(chǎn)管理和生態(tài)環(huán)境保護責(zé)任的履行情況進行審計對本單位及所屬單位的境外機構(gòu)、境外資產(chǎn)和境外經(jīng)濟活動進行審計；對本單位及所屬單位經(jīng)濟管理和效益情況進行審計；對本單位及所屬單位內(nèi)部控制及風(fēng)險管理情況進行審計；對本單位內(nèi)部管理的領(lǐng)導(dǎo)人員履行經(jīng)濟責(zé)任情況進行審計；協(xié)助本單位主要

13、負責(zé)人督促落實審計發(fā)現(xiàn)問題的整改工作；對本單位所屬單位的內(nèi)部審計工作進行指導(dǎo)、監(jiān)督和管理；國家有關(guān)規(guī)定和本單位要求辦理的其他事項。 11號令第十二條內(nèi)部審計機構(gòu)或者履行內(nèi)部審計職責(zé)的內(nèi)設(shè)機構(gòu)應(yīng)履行的職責(zé) 內(nèi)部審計機構(gòu)或者履行內(nèi)部審計職責(zé)的內(nèi)設(shè)機構(gòu)應(yīng)有的權(quán)限要求報送或封存資料；參加會議；檢查數(shù)據(jù)、資料或?qū)嵨?；提出建議。要求被審計單位按時報送發(fā)展規(guī)劃、戰(zhàn)略決策、重大措施、內(nèi)部控制、風(fēng)險管理、財政財務(wù)收支等有關(guān)資料（含相關(guān)電子數(shù)據(jù)，下同），以及必要的計算機技術(shù)文檔；參加單位有關(guān)會議，召開與審計事項有關(guān)的會議；參與研究制定有關(guān)的規(guī)章制度，提出制定內(nèi)部審計規(guī)章制度的建議；檢查有關(guān)財政財務(wù)收支、經(jīng)濟活動、

14、內(nèi)部控制、風(fēng)險管理的資料、文件和現(xiàn)場勘察實物；檢查有關(guān)計算機系統(tǒng)及其電子數(shù)據(jù)和資料；就審計事項中的有關(guān)問題，向有關(guān)單位和個人開展調(diào)查和詢問，取得相關(guān)證明材料；對正在進行的嚴重違法違規(guī)、嚴重損失浪費行為及時向單位主要負責(zé)人報告，經(jīng)同意作出臨時制止決定對可能轉(zhuǎn)移、隱匿、篡改、毀棄會計憑證、會計賬簿、會計報表以及與經(jīng)濟活動有關(guān)的資料，經(jīng)批準(zhǔn)，有權(quán)予以暫時封存；提出糾正、處理違法違規(guī)行為的意見和改進管理、提高績效的建議；對違法違規(guī)和造成損失浪費的被審計單位和人員，給予通報批評或者提出追究責(zé)任的建議；對嚴格遵守財經(jīng)法規(guī)、經(jīng)濟效益顯著、貢獻突出的被審計單位和個人，可以向單位黨組織、董事會（或者主要負責(zé)人）

15、提出表彰建議。11號令第十三條制度體系規(guī)范集團制度 審計監(jiān)察管理制度 責(zé)任追究管理辦法 對違規(guī)違紀、管理失職進行責(zé)任追究內(nèi)部規(guī)范 內(nèi)部工作手冊 外勤工作管理規(guī)定 工作紀律 審計xx條不準(zhǔn) 第五條 內(nèi)部審計機構(gòu)和內(nèi)部審計人員從事內(nèi)部審計工作，應(yīng)當(dāng)嚴格遵守有關(guān)法律法規(guī)、本規(guī)定和內(nèi)部審計職業(yè)規(guī)范，忠于職守，做到獨立、客觀、公正、保密。內(nèi)部審計機構(gòu)和內(nèi)部審計人員不得參與可能影響?yīng)毩ⅰ⒖陀^履行審計職責(zé)的工作。工作職能宣傳教育通過宣傳教育警示一部分人內(nèi)部控制通過內(nèi)控制度堵漏洞案件查處通過典型案件查處教育相關(guān)行業(yè)人員宣傳、內(nèi)控、查處三者之間相互支撐、促進 內(nèi)審流程實戰(zhàn)-內(nèi)審的一般性流程重點精講審計計劃審計立

16、項審前準(zhǔn)備：成立審計組工作準(zhǔn)備審計方案審計通知審計實施審計報告審計溝通審計總結(jié)歸檔后續(xù)工作第十六條內(nèi)部審計的實施程序，應(yīng)當(dāng)依照內(nèi)部審計職業(yè)規(guī)范和本單位的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。審計計劃內(nèi)部審計審計實施后續(xù)工作審計報告審計立項審前準(zhǔn)備內(nèi)審的流程審計計劃附件一：審計工作計劃：樣本（年度工作計劃和工作周報）.xlsx項目審計計劃周工作計劃年工作計劃審計計劃1、目標(biāo)和重點；2、需要執(zhí)行的具體審計項目和時間；3、各項審計所分配的審計資源；4、后續(xù)審計的必要安排；5、工作職能的統(tǒng)籌考慮。年度工作計劃制定的時間和考慮的內(nèi)容運用審計全景圖編制工作計劃附件2：審計全景圖- 樣本.xlsx在審計監(jiān)察部范圍內(nèi)，建議使用編制審

17、計全景圖的工作方法，制定工作計劃；該方法適用于制定年度工作計劃、周工作計劃和項目工作計劃。工作思路閉環(huán)管理年度計劃怎么做？審計立項 按工作計劃對公司所屬部門、事業(yè)部及下屬公司進行內(nèi)部審計；根據(jù)董事會、公司領(lǐng)導(dǎo)或事業(yè)部、下屬公司負責(zé)人委托；根據(jù)制度規(guī)定（如離任審計）； 根據(jù)財務(wù)分析、內(nèi)部控制管理和風(fēng)險監(jiān)管的需要確立;投訴舉報事項;其他情形確定。 經(jīng)營財務(wù)數(shù)據(jù)分析、對比和對標(biāo)；關(guān)注經(jīng)營趨勢發(fā)展的突變；關(guān)注支出占比突顯；關(guān)注結(jié)構(gòu)矛盾突出的?？紤]以往審計頻次和結(jié)果；審計重點、重要風(fēng)險、重要單位或崗位業(yè)務(wù)流程和控制的要求等審計立項審計實施審計實施進場會議1、雙方人員介紹2、審計組長宣讀審計通知書，介紹審

18、計任務(wù)（涉密事項除外）3、審計工作要求4、介紹被審計單位情況審計工作底稿二級復(fù)核注：1、組長為一級復(fù)核（必須）2、二級復(fù)核為抽查現(xiàn)場審計程序現(xiàn)場觀察被審計單位的生產(chǎn)經(jīng)驗環(huán)境、設(shè)備、職員及業(yè)務(wù)運營等情況。審計工作底稿同上資料整理審計發(fā)現(xiàn)審計工作底稿同上分析審計證據(jù)和結(jié)論1、證據(jù)充分適當(dāng)2、結(jié)論客觀恰當(dāng)3、審計建議和要求審計工作底稿審計組組長溝通會（口頭）1、介紹審計發(fā)現(xiàn)的重大問題（除涉及人員違法等情形的，需進一步調(diào)查處理的）2、雙方就審計發(fā)現(xiàn)交換意見3、若需增加補充審計程序的，組織實施。審計工作底稿審計組組長工作內(nèi)容要 點輸出文件流程管理審計溝通國際內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)中關(guān)于“人際關(guān)系和交流”指出：

19、內(nèi)部審計師應(yīng)具有與人打交道和有效地進行溝通的技能。內(nèi)部審計師應(yīng)懂得人際關(guān)系與被審計者保持令人滿意的關(guān)系。內(nèi)部審計師應(yīng)具有進行口頭和書面溝通的技能，以便能清楚和有效地轉(zhuǎn)達諸如審計目的、評價、結(jié)論和建議等事項。我國內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則第20號-人際關(guān)系中提出：“內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)與組織內(nèi)外相關(guān)機構(gòu)和人員進行必要溝通，保持良好的人及關(guān)系，以實現(xiàn)在內(nèi)部審計工作中與相關(guān)機構(gòu)和人員建立相互信任的關(guān)系，促進彼此的交流和溝通；在內(nèi)部審計工作中盡量取得相關(guān)機構(gòu)和人員的理解和配合，及時獲得相關(guān)、可靠的信息，提高內(nèi)部審計效率；確保內(nèi)部審計意見得到有效貫徹，實現(xiàn)內(nèi)部審計目標(biāo)?！睂徲嬋藛T涉及的關(guān)系人溝通層次平行溝通下行溝通上

20、行溝通內(nèi)部審計的管理層和報告需要者，主要是贏得管理層的支持。內(nèi)部審計內(nèi)部各職能部門及相關(guān)人員，部門之間的協(xié)調(diào)可以提高工作效率和效果。內(nèi)部審計外部的相關(guān)單位和人員，審計工作的配合和審計意見的接納。上行溝通簡單、直接、粗暴三個三：三秒鐘抓住眼球；三分鐘說清事情；三頁紙完事（事情的由來、經(jīng)過及處理意見）平行溝通：尊重、友好、職業(yè)化尊重、友好：同事之間要互相尊重，盡可能表現(xiàn)得親切友好，但絕不能因為兩個人之間的關(guān)系看似深了而不尊重對方的隱私。職業(yè)化：就是論事。工作場所畢竟是公共場合，同事之間既有合作關(guān)系又有競爭關(guān)系。我們經(jīng)常用“沒有永遠的朋友，只有永遠的利益”來形容兩國之間的關(guān)系，其實人與人之間的關(guān)系也

21、是如此。所以我們常常能看到兩個交情甚篤的人轉(zhuǎn)身間變成了敵人，而兩個當(dāng)初信誓旦旦老死不相往來的敵人頃刻間變成了密友，這其中自然少不了利益的交換。委婉共鳴具體下行溝通：委婉、共鳴、具體、從輕松的話題開始，慢慢引入正題，一般可以從被詢問人員的生活、家庭等無關(guān)事項閑聊開始，讓他放松，再慢慢引導(dǎo)至真正的審計問題，但是，具體問題需要根據(jù)不同的人設(shè)計，并且需要在實際聊的過程中適時轉(zhuǎn)變，以便能順利進入主題。盡量與溝通對象在感情上達到共鳴，哪怕是表面上的，與交談?wù)咴诟星樯线_到共鳴不但能讓他找到傾訴的感覺，還可能引導(dǎo)他分析更深層次的問題，達到意想不到的效果。所提出的問題應(yīng)該具體、明確，避免被詢問人隨意應(yīng)付，審計人

22、員提出的問題應(yīng)該系統(tǒng)并具體到細節(jié)，不要提籠統(tǒng)、空泛的問題。因為，任何管理的缺陷都是出自細節(jié)，如果不能具體到細節(jié)，被詢問人作出的回答就會很籠統(tǒng)，很多問題將被掩蓋。下行溝通：利用矛盾、客觀公正、化解沖突利用矛盾：每個組織的運營都需要多個部門的協(xié)調(diào)與配合，不管管理流程多么完善、多么流暢，不同的部門、不同的人都會或多或少地存在各種各樣的矛盾。在審計人員發(fā)現(xiàn)問題時，各部門總是會有意無意地忽略或者隱瞞自己或本部門的問題，并樂意展示其他部門的缺陷和責(zé)任，因此，審計人員可以更好地利用這一點，從多部門了解信息和線索，而這些線索很有可能就是審計的關(guān)鍵線索?？陀^公正、化解沖突：有效地化解沖突，審計與被審計單位總是對

23、立的，不管審計人員是否客觀公正，審計建議是否恰當(dāng)，都可能存在矛盾和誤解。審計人員應(yīng)該先注重事實和現(xiàn)狀，擱置理解上的分歧，不做無謂的爭論，并且站在組織的立場上去理解問題，確保客觀公正的原則，即使有爭議也應(yīng)該在收集到充分的證據(jù)后以事實說明問題，不要口舌之爭。審計溝通案例：xx公司總經(jīng)理離任審計溝通溝通背景：農(nóng)牧公司總經(jīng)理XX離任審計。此總經(jīng)理在公司工作多年，從銷售一線干起，也是專業(yè)出身。建立了公司的技術(shù)體系、銷售體系。是僅次于董事長的二號人物；性格剛烈；居功自傲，在經(jīng)營理念上與董事長有所差異，因此憤然離職并提出巨額補償。人力資源部初步溝通未果，一愁莫展。董事長也指示對此人通過離任審計解決。為此我組

24、成項目組對此人在任期間的情況作了梳理，確定了審計期間和審計范圍。審計資料的取得以及審計實施比較順利，但是在結(jié)果的認定上出現(xiàn)偏差；其中在任期間私自修改公司飼料標(biāo)準(zhǔn)配方，造成農(nóng)民鴨子死亡而引發(fā)的群體事件不予認可。為此撕了我們審計人員的審計報告，將我們審計人員趕出公司。這時審計人員給我打電話我親自去現(xiàn)場處理。首先，我作為審計部長他還是比較給面子，但是不愿意在公司談事，將我請到一個茶樓，我就從輕松的話題開始，講生活、家庭等無關(guān)事項閑聊詢問他的孩子的情況取得共鳴，慢慢引入正題，然后就審計報告中的問題一一列出，我發(fā)現(xiàn)設(shè)計報告中的語言有不恰當(dāng)之處。比如：造成農(nóng)民損失一事，審計報告的，描述給他的感覺是他故意而

25、為，他解釋是為了降低成本而修改的配方，同時配方的用料含有黃曲霉菌，是原料部門的事說成他的直接責(zé)任他不認可。為此利用他和原料部門的矛盾拿出原料部的化驗單據(jù)讓他心服口服。同時肯定了他想給公司節(jié)約成本的舉動而非故意而為之，修改了審計報告，在那一段加了“在經(jīng)營過程中”這五個字，并告知如果此責(zé)任從法律上追究起來他要有牢獄之災(zāi)。讓他從心理認可我們的報告也是為了給他解決問題，有效地化解了沖突，并為此讓他承擔(dān)了賠償農(nóng)民損失的管理責(zé)任。為此他放棄了部分補償?shù)囊?，達到了較好的溝通效果。審計溝通案例：農(nóng)牧公司總經(jīng)理離任審計溝通我：XX：我們在審計中發(fā)現(xiàn)你有修改配方行為，可以談?wù)勀闶窃趺纯紤]的嗎？XX：你知道配方是

26、咱們單位的生命線，我怎么可以隨意修改？但是我作為技術(shù)出身的總經(jīng)理我有責(zé)任為公司降低成本做貢獻。我：那你修改配方造成公司給農(nóng)民賠償不僅沒有降低成本反而給公司造成各損失你又作何解釋？XX：你們審計人員太過分了，竟然說我故意修改配方故意給公司抹黑，我作為技術(shù)出身的總經(jīng)理希望通過配方用料的修訂為公司創(chuàng)造價值何錯之有？我：X總你別激動，我非常贊賞你為公司考慮的態(tài)度，我也相信你絕非故意而為之，不然你也不會在公司服務(wù)十八年之久。XX：我可以澄清一些事情嗎？我：請講。XX：有關(guān)成品中檢測出黃曲霉菌一事我懷疑原料部門坑我。（由于原料是公司集中采購，為此我察覺到他們之間的矛盾）審計溝通過程：我：我知道原料部以前是

27、你分管，你很嚴格，自從你不分管以后一直不放心，為此我已經(jīng)到第三方做了檢測，不是原料的原因，請看化驗單。XX:孫總，你做事真的很認真，也很客觀我認可你們的報告，我為我撕你們報告的行為向你道歉，但是我也希望你轉(zhuǎn)達我要求補償?shù)恼埱?；我：謝謝你的配合，你這樣修改配方未經(jīng)批準(zhǔn)給公司造成損失的行為如果追究起來要負法律責(zé)任的，因此你的要求我會轉(zhuǎn)達給董事長，我也希望你能主動去找董事長溝通一次，至于補償你可以再次考慮是否提出？提出金額多少？以利于問題的解決和你順利離職。XX:我接受審計報告的結(jié)論，再次對自己的不禮貌行為道歉。審計溝通過程：溝通中必須注意的問題制定妥善的溝通方案（交流計劃），我們不打無準(zhǔn)備之仗，溝

28、通也一樣，我們首先要知道我們這次溝通的目的，要解決什么問題，溝通之前先了解透徹事件背景，可以把需要溝通的問題列個清單，不要想到什么就去問什么，畢竟大家都很忙不要浪費彼此的時間。選擇適當(dāng)?shù)臏贤〞r機，有時候溝通不一定要非常正式，有時在休閑中也可以解決大問題，要注意場所，選擇適當(dāng)?shù)臅r機。不要在別人工作忙得焦頭爛額的時候去溝通，在這個時候，他心情煩躁焦急，你得到的信息可能并不完整，不便于溝通。學(xué)會傾聽，避免先入為主，有時慣常思維會影響我們，我們的經(jīng)驗會成為我們的絆腳石。有些事情我們往往會憑自己的經(jīng)驗去判斷，但是世事有很多的例外，我們要先傾聽別人的意見，這樣我們可以少走很多彎路。打破固有思維，我們才能看

29、到我們這個小圈圈之外的事情。注意溝通形成記錄，保留證據(jù)，審計人員在跟被訪者溝通時，對于關(guān)鍵信息的確認必須保留好記錄（郵件、訪談記錄要簽名）。審計報告一個好的管理者，首先得益于寫作能力和表達能力的高強。一個好的審計師，必須能夠?qū)懗鲆环萦袃r值的審計報告。審計報告的寫作是一段精神旅程，一份成功的審計報告，它會綜合反映你的全部經(jīng)歷，你的專業(yè)知識，反映你對這些信息進行提煉加工的能力，更能反映出你認真的態(tài)度，以及你所投入的心血。審計報告是我們審計成就的最好證據(jù)，是我們內(nèi)部審計師要獲得管理層完全關(guān)注的一種機會，撰寫內(nèi)部審計報告的時候它不是一件郁悶的苦差事。審計報告是一個個扣人心弦的故事，這個故事可以體現(xiàn)你對

30、企業(yè)的忠誠，無私的付出像手術(shù)醫(yī)生那樣精湛的技術(shù)。如何寫出一份有價值的審計報告？重視！重視！重視！成果！成果！還是成果！AB那體現(xiàn)的是一種態(tài)度，就是你如何看待審計報告。審計報告是我們審計成就的直接體現(xiàn)，是你的唯一結(jié)果；你下的那個蛋就是審計報告。所以對審計報告撰寫要充分重視，是后面所有撰寫技巧的核心。你有沒有發(fā)現(xiàn)，沒有你的成果，沒有什么有價值的審計發(fā)現(xiàn)，那再好的技巧也是無用的。審計報告的三個原則第十九條單位對內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)的典型性、普遍性、傾向性問題，應(yīng)當(dāng)及時分析研究，制定和完善相關(guān)管理制度，建立健全內(nèi)部控制措施。審計報告的三個原則凡事沒有絕對的對與絕對的錯，即便審計發(fā)現(xiàn)是對的，審計報告中也不要把話

31、說得太滿。 要成為一個優(yōu)秀的報告寫作人，需要有足夠的知識儲備，一種是很寬泛的一般性知識，第二種是非常特殊的有針對性的知識。 管理往往存在的灰色地帶，它不是非黑即白的，因為批評對誰來說，都不是一件讓人愉快的事。 如果你一味地指責(zé)別人或者簡單說明你的看法，你將會發(fā)現(xiàn)，除了別人的厭惡和不滿外，你將一無所獲。關(guān)注共性要有解決方案留有余地審計報告一定要有解決方案，否則就是一道無解的題！這個世界缺的不是提問題的人，而是能夠解決問題的人！必須營造一種環(huán)境，讓閱讀者身臨其境，激活共鳴。只有寫出共性問題，才能引起閱讀者的共鳴，讓你的閱讀者說“是”把你的報告看完，對問題引起足夠的警惕和重視。針對共性問題的審計建議

32、才具有廣泛性?？蛻羲季S三方法給數(shù)據(jù)、給事實向下多走一步向上多邁一步方法二方法三方法一審計報告要站在閱讀者包括審計對象的角度體驗感受。我們有三大方法向后下多走一步，是指你的解決方案能夠落地，體現(xiàn)行動指南的可操作性向上多邁一步，是指你提出的建議是一種規(guī)律的提煉，是流程化的建議，讓人信服，無可爭辯。審計評價三段式：第一段寫審計發(fā)現(xiàn)一、二、三；第二段寫涉及風(fēng)險一、二、三；第三段寫審計建議一、二、三。通過這種三段式的審計報告會引發(fā)閱讀者的這種興趣，接下來他可能就會去看你的審計報告的正文，如果有時間的話，他還可能對這些細節(jié)會追根刨底地看，追根刨底地問。那么再有興趣的話，你可以展示你的附件，你的審計工作底稿

33、。附件3：審計底稿.docx唯 上唯 實唯 書“唯上”不是溜須拍馬。是要清楚領(lǐng)導(dǎo)對這個問題怎么看的，他對這個項目有哪些期望，因為是你的領(lǐng)導(dǎo)、你的上司獲取的信息渠道可能是很多，如果領(lǐng)導(dǎo)原來就認為這個事情是A，你審?fù)曛笫荁，你報了領(lǐng)導(dǎo)以后，他很可能會講是你審錯了，所以事前就應(yīng)該想辦法摸清楚領(lǐng)導(dǎo)對這個事到底是怎么看的，不是迎合你領(lǐng)導(dǎo)的想法，而是要將領(lǐng)導(dǎo)掌握的信息，提前盡可能的充分溝通，這樣的審計評價結(jié)論才可能更全面?！拔▽崱焙芎唵危褪钦f我們審計的評價一定要客觀、要實事求是。審計評價的三唯什么叫“唯書”呢？唯書是說我們應(yīng)當(dāng)根據(jù)適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)去做判斷。應(yīng)當(dāng)去查閱一些標(biāo)準(zhǔn)，而不應(yīng)該是個人想當(dāng)然的主觀評價。

34、內(nèi)部審計對哪些方面進行審計評價說清楚了，對哪些事項不發(fā)表審計結(jié)論或發(fā)表審計評價意見呢？四種不能發(fā)表評價意見的情形：發(fā)表審計評價意見時應(yīng)運用審計人員的職業(yè)判斷，并考慮重要性和審計風(fēng)險、審計發(fā)現(xiàn)問題的金額大小、性質(zhì)和情節(jié)等等這些因素。對于以下四點不能發(fā)表意見：一、對于審計過程未涉及二、審計證據(jù)不充分三、評價標(biāo)準(zhǔn)不明確審計報告模板示例：附件4：審計報告.docx四、超越審計職責(zé)范圍的事項標(biāo)準(zhǔn)沒找到不放過現(xiàn)狀沒查清不放過原因沒查明不放過影響沒有分析不放過整改沒落地不放過責(zé)任沒落實不放過內(nèi)部審計中的六個不放過審計整改第十八條單位應(yīng)當(dāng)建立健全審計發(fā)現(xiàn)問題整改機制，明確被審計單位主要負責(zé)人為整改第一責(zé)任人。

35、對審計發(fā)現(xiàn)的問題和提出的建議，被審計單位應(yīng)當(dāng)及時整改，并將整改結(jié)果書面告知內(nèi)部審計機構(gòu)。附件5：審計問題管理臺賬.xlsx責(zé)任追究的依據(jù)：第二十八條被審計單位有下列情形之一的，由單位黨組織、董事會（或者主要負責(zé)人）責(zé)令改正，并對直接負責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員進行處理：拒絕接受或者不配合內(nèi)部審計工作的拒絕、拖延提供與內(nèi)部審計事項有關(guān)的資料，或者提供資料不真實、不完整的拒不糾正審計發(fā)現(xiàn)問題的；整改不力、屢審屢犯的；違反國家規(guī)定或者本單位內(nèi)部規(guī)定的其他情形。第二十九條內(nèi)部審計機構(gòu)或者履行內(nèi)部審計職責(zé)的內(nèi)設(shè)機構(gòu)和內(nèi)部審計人員有下列情形之一的，由單位對直接負責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員進行處理；

36、涉嫌犯罪的，移送司法機關(guān)依法追究刑事責(zé)任未按有關(guān)法律法規(guī)、本規(guī)定和內(nèi)部審計職業(yè)規(guī)范實施審計導(dǎo)致應(yīng)當(dāng)發(fā)現(xiàn)的問題未被發(fā)現(xiàn)并造成嚴重后果的；隱瞞審計查出的問題或者提供虛假審計報告的；泄露國家秘密或者商業(yè)秘密的；利用職權(quán)謀取私利的；違反國家規(guī)定或者本單位內(nèi)部規(guī)定的其他情形。第三十條內(nèi)部審計人員因履行職責(zé)受到打擊、報復(fù)、陷害的，單位黨組織、董事會（或者主要負責(zé)人）應(yīng)當(dāng)及時采取保護措施，并對相關(guān)責(zé)任人員進行處理；涉嫌犯罪的，移送司法機關(guān)依法追究刑事責(zé)任。依據(jù)：11號令第六條，國家機關(guān)、事業(yè)單位、社會團體等單位的內(nèi)部審計機構(gòu)或者履行內(nèi)部審計職責(zé)的內(nèi)設(shè)機構(gòu)，應(yīng)當(dāng)在本單位黨組織、主要負責(zé)人的直接領(lǐng)導(dǎo)下開展內(nèi)部審

37、計工作，向其負責(zé)并報告工作。國有企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)或者履行內(nèi)部審計職責(zé)的內(nèi)設(shè)機構(gòu)應(yīng)當(dāng)在企業(yè)黨組織、董事會（或者主要負責(zé)人）直接領(lǐng)導(dǎo)下開展內(nèi)部審計工作，向其負責(zé)并報告工作。國有企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定建立總審計師制度?？倢徲嫀焻f(xié)助黨組織、董事會（或者主要負責(zé)人）管理內(nèi)部審計工作）。有效內(nèi)部審計的25個標(biāo)志1、公司倡導(dǎo)誠信、正直的企業(yè)文化核心價值觀2、內(nèi)部審計部門歸屬于公司的一把手負責(zé)；3、主要管理層認為沒有內(nèi)部審計是不行的；4、愿意在重大事項決策前與內(nèi)部審計部門溝通；5、不受限制地參加高層會議和討論；6、對待內(nèi)部審計的態(tài)度是既不歡迎也歡迎；7、成為其他部門尊重并羨慕的工作；8、與業(yè)務(wù)伙伴建立信任和高度

38、協(xié)作的互利機制；9、建立起直通最高領(lǐng)導(dǎo)的溝通機制；10、給人的印象是熱情好奇、富有活力；11、不僅是今天的審計師更是明天的審計師；12、不僅能發(fā)現(xiàn)問題還能界定并解決問題；13、謹記自己的根基，專注內(nèi)部控制和舞弊；14、比較清楚各項業(yè)務(wù)的風(fēng)險及關(guān)鍵控制點；15、認識到客觀性與增值性是成功的關(guān)鍵；16、內(nèi)部審計部門致力于防范風(fēng)險，創(chuàng)造價值；17、內(nèi)部審計部門成為輸送公司人才的搖籃；有效內(nèi)部審計的25個標(biāo)志18、具有發(fā)現(xiàn)和分享最佳實踐的能力；19、能夠充分利用信息技術(shù)提高工作效率；20、能夠用簡潔的語言有效溝通；21、擁有一定數(shù)量較為充足的內(nèi)部審計人員；22、內(nèi)部審計人員的組成具有多樣性；23、成為

39、學(xué)習(xí)創(chuàng)新型的內(nèi)部審計組織；24、內(nèi)部審計部門能夠量化他們的工作成果；25、內(nèi)部審計部門擁有屬于自己的宣傳陣地。有效內(nèi)部審計的25個標(biāo)志11號令第七條 內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)具備從事審計工作所需要的專業(yè)能力。單位應(yīng)當(dāng)嚴格內(nèi)部審計人員錄用標(biāo)準(zhǔn)，支持和保障內(nèi)部審計機構(gòu)通過多種途徑開展繼續(xù)教育，提高內(nèi)部審計人員的職業(yè)勝任能力。內(nèi)部審計機構(gòu)負責(zé)人應(yīng)當(dāng)具備審計、會計、經(jīng)濟、法律或者管理等工作背景。02內(nèi)部控制的定義和由來我國內(nèi)控發(fā)展歷程行政事業(yè)單位內(nèi)控及其建設(shè)要點 行政事業(yè)單位內(nèi)部控制和風(fēng)險管理內(nèi)部控制的定義和由來什么是內(nèi)控？內(nèi)部控制的概念COSO（美國反欺騙性財務(wù)報告委員會）的定義： 。 其他員工管理層企業(yè)董

40、事會共同實施的、旨在合理保證企業(yè)經(jīng)營經(jīng)營的效果性和效率性；財務(wù)報告的可信性；對法律和規(guī)章制度的遵循性經(jīng)理層審計委員會企業(yè)董事會全體員工共同實施的、旨在合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整、提高經(jīng)濟效益和效果促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略的過程內(nèi)部控制的概念：企業(yè)角度內(nèi)部控制目標(biāo)-企業(yè)角度內(nèi)部控制的目標(biāo)財務(wù)報告及相關(guān)信息的真實、可靠和完整遵循國家法律法規(guī)和有關(guān)監(jiān)管要求企業(yè)戰(zhàn)略資產(chǎn)的安全完整經(jīng)營的效率和效果關(guān)于內(nèi)控制度：負責(zé)企業(yè)內(nèi)部控制的建立健全和有效實施對董事會建立與實施內(nèi)部控制進行監(jiān)督負責(zé)組織領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)控工作的日常運董事會經(jīng)理層監(jiān)事會企業(yè)內(nèi)部控制是一項法律，由企業(yè)董事會直接領(lǐng)導(dǎo)

41、。監(jiān)控信息和溝通控制活動風(fēng)險評估控制環(huán)境營運財務(wù)報告合規(guī)性業(yè)務(wù)單位A業(yè)務(wù)單位B活動2活動1內(nèi)控的要素內(nèi)控的范圍有效的內(nèi)部控制是由內(nèi)控組織通過內(nèi)控體系的建立、控制措施的實施及內(nèi)控檢查與評價來實現(xiàn)的保證戰(zhàn)略目標(biāo)實現(xiàn)的一個過程內(nèi)控整體框架及其特點明確對內(nèi)部控制的“責(zé)任”強調(diào)內(nèi)部控制應(yīng)該與企業(yè)的經(jīng)營管理過程相結(jié)合強調(diào)內(nèi)部控制是一個“動態(tài)過程”強調(diào)“人”的重要性強調(diào)“軟控制”的作用強調(diào)風(fēng)險意識揉和了管理與控制的界限強調(diào)內(nèi)部控制的分類及目標(biāo)明確指出內(nèi)部控制只能做到“合理”保證成本與效益原則特點財政部等五部委的內(nèi)控整體框架目標(biāo)1.合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)2. 資產(chǎn)安全3. 財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整4.

42、提高經(jīng)營效率和效果5.促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略五要素1、內(nèi)部環(huán)境2、風(fēng)險評估3、控制活動4、信息與溝通5、內(nèi)部監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制評價指引企業(yè)內(nèi)部控制審計指引企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引控制活動類控制手段類內(nèi)部環(huán)境類 內(nèi)部 控制監(jiān) 督信息與溝通控制措施控制環(huán)境風(fēng)險評估監(jiān) 督信息與溝通控制措施控制環(huán)境風(fēng)險評估授權(quán)審批控制不相容職務(wù)相互分離控制會計系統(tǒng)控制財產(chǎn)保護控制預(yù)算控制運營分析控制績效考評控制監(jiān) 督信息與溝通控制措施控制環(huán)境風(fēng)險評估企業(yè)內(nèi)部控制的內(nèi)容：單位層面重大風(fēng)險預(yù)警和突發(fā)事件應(yīng)急處理機制控制活動的內(nèi)容：業(yè)務(wù)層面第1號 - 組織架構(gòu)第2號 - 發(fā)展戰(zhàn)略第3號 - 人力資源第4號 -

43、社會責(zé)任第5號 - 企業(yè)文化內(nèi)部環(huán)境類控制活動類控制手段類第6號 - 資金活動第7號 - 采購業(yè)務(wù)第8號 - 資產(chǎn)管理第9號 - 銷售業(yè)務(wù)第10號 - 研究與開發(fā)第11號 - 工程項目第12號 - 擔(dān)保業(yè)務(wù)第13號 - 業(yè)務(wù)外包第14號 - 財務(wù)報告第15號 - 全面預(yù)算第16號 - 合同管理第17號 - 內(nèi)部信息傳遞第18號 - 信息系統(tǒng)企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范及配套指引-內(nèi)部控制應(yīng)用指引COSO內(nèi)部控制整體框架COSO企業(yè)風(fēng)險管理整合框架1940s1940s-1970s1970s-1980s 1990s21世紀內(nèi)部牽制-實物牽制-薄記牽制保護現(xiàn)金和資產(chǎn)安全及賬簿記錄的準(zhǔn)確性-控制環(huán)境-會計系統(tǒng)

44、-控制程序-董事會法人結(jié)構(gòu)治理-控制環(huán)境-風(fēng)險評估-控制活動-信息溝通-監(jiān)督-建立內(nèi)控-數(shù)據(jù)準(zhǔn)確一致-內(nèi)控可靠性-控制環(huán)境-目標(biāo)設(shè)置-事件辨識-風(fēng)險評估-風(fēng)險反應(yīng)-控制活動-信息溝通-監(jiān)督內(nèi)部控制的歷史和發(fā)展每個階段都不是對前一階段的否定,而是在其基礎(chǔ)上的提升內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)完善內(nèi)控評價內(nèi)部審計企業(yè)內(nèi)部控制的發(fā)展：起源1985年，美國股市的重大丑聞，使相關(guān)企業(yè)的會計師和為企業(yè)審計的會計師事務(wù)所受到了輿論和投資者的極大壓力。 因此，由美國注冊會計師協(xié)會(AICPA)、美國內(nèi)部審計師協(xié)會(國際內(nèi)部審計師協(xié)會的前身，IIA)等五家協(xié)會聯(lián)合贊助創(chuàng)建了反虛假財務(wù)報告委員會，旨在探討財務(wù)報告中的舞弊產(chǎn)生的原因

45、，并尋找解決之道。兩年后，該委員會建議五家贊助機構(gòu)成立COSO（Committee of Sponsoring Organization）委員會，專門研究內(nèi)部控制問題。COSO委員會接受了建議，并開始了研究。1992年9月，COSO委員會發(fā)布內(nèi)部控制-整合框架（COSO-IC）。企業(yè)內(nèi)部控制起源COSO于1992年發(fā)布了內(nèi)部控制整合框架，并說明了保證企業(yè)財務(wù)報告真實需要建立一套內(nèi)控機制以及這套機制的框架應(yīng)該包括哪些內(nèi)容。這樣的內(nèi)控機制建立，為企業(yè)規(guī)范經(jīng)營，防范財務(wù)報告錯誤和舞弊建立了一道防線。換言之，企業(yè)建立了完善的內(nèi)控機制，必然增加了舞弊和做假財報的難度和成本，使管理監(jiān)控透明度增加。也相應(yīng)的

46、降低了會計師和審計師的風(fēng)險。內(nèi)控框架目標(biāo)：有效經(jīng)營，財報真實，合法合規(guī)內(nèi)控框架要素： 1. 控制環(huán)境2. 風(fēng)險評估3. 控制活動4. 信息與溝通5. 監(jiān)控2001年底的美國股市丑聞安然公司破產(chǎn)案美國安然公司是1985年由兩家天然氣公司合并而成。該公司在2000年時，年總收入已經(jīng)高達1000億美元，名列美國財富雜志“美國500強”第七，是美國乃至世界最大的能源交易商。由于該公司組織結(jié)構(gòu)龐雜，對外盲目投資擴張。在高速擴張時忽略了資金鏈的暢通，導(dǎo)致資金鏈斷裂。同時，安然通過財務(wù)手段，隱瞞巨額債務(wù)。最終，該企業(yè)在2001年12月宣告破產(chǎn)。風(fēng)險分析和啟示： 安然有完善的法人治理結(jié)構(gòu)，19個董事中，17個是外部獨立董事。該企業(yè)也建立整套的內(nèi)部控制制度。 企業(yè)盲目投資擴張，與發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)相背離，并且與自身資金實力不匹配，都會造成顛覆性的風(fēng)險。2002年度的美國股市丑聞世通公司破產(chǎn)案美國世通公司成立于1983年，在20世紀90年代，靠60多次企業(yè)并購起家，成為美國第二大長途電話運營商；截止到2002案發(fā)之前，該公司業(yè)務(wù)已經(jīng)擴展到全球65個國家，擁有2000萬個人客戶以及數(shù)以千計的公司客戶。在全球的員工總數(shù)達到8萬名；由于電訊市場的發(fā)展趨向飽，世通的盈利和收入增長不斷放緩，股價回落；加之電訊網(wǎng)絡(luò)市場因擴張過度而急速轉(zhuǎn)壞，高速增長階段所