商業(yè)銀行會計核算

1、 共七十三頁 學習目標 知識目標了解商業(yè)銀行會計的特點；熟知商業(yè)銀行會計核算的基本內(nèi)容；掌握商業(yè)銀行會計科目的設置、會計憑證的特點和分類；理解和掌握商業(yè)銀行明細核算和綜合核算的組織流程、核算內(nèi)容和方法。技能目標 能對商業(yè)銀行的主要經(jīng)濟業(yè)務進行賬務處理；能獨立核算商業(yè)銀行明細賬；能獨立進行商業(yè)銀行綜合業(yè)務的記賬、核算。學習情境(qngjng)六 商業(yè)銀行企業(yè)會計核算共七十三頁學習情境六 商業(yè)銀行(shn y yn xn)企業(yè)會計核算中國銀行北京分行2013年發(fā)生以下部分業(yè)務。 （1） 4月10日，銀行收到開戶單位華美公司現(xiàn)金10 000元，要求存入其活期存款賬戶。 （2） 6月20日，營業(yè)終了，

2、銀行結(jié)息，計算出開戶單位佳藝公司基本存款賬戶從3月21日到6月20日的利息為428元。 （3） 7月1日，開戶單位軒逸辦公用品公司持到期定期存單40 000元要求支取，銀行審核無誤，本利共計48 000元。 （4） 銀行2011年8月1日，向開戶單位萬家公司發(fā)放信用貸款20 000元，于2013年8月1日到期并如數(shù)收回。 （5） 9月1日，銀行半年前發(fā)放給開戶單位佳佳公司的信用貸款3 000元已到期，佳佳公司因經(jīng)營狀況不佳，無款歸還。請根據(jù)上述資料進行相應的賬務處理。案例導入共七十三頁學習情境六 商業(yè)銀行企業(yè)會計核算模塊一 商業(yè)銀行會計核算基礎認知模塊二 商業(yè)銀行主要業(yè)務的會計核算模塊三 商業(yè)

3、銀行會計核算與企業(yè)會計核算比較學習情境(qngjng)六 商業(yè)銀行企業(yè)會計核算共七十三頁模塊一 商業(yè)銀行會計核算基礎(jch)認知一、 商業(yè)銀行概述 商業(yè)銀行是指依照中華人民共和國商業(yè)銀行法和中華人民共和國公司法要求設立的，以經(jīng)營存、貸款，辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算為主要業(yè)務，以營利為主要經(jīng)營目的的金融企業(yè)。 商業(yè)銀行的種類包括國有商業(yè)銀行、股份銀行、區(qū)域性銀行、外資銀行、中外合資銀行及各類信用社等。目前我國的銀行包括：3家政策性銀行（國家開發(fā)銀行、中國農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行、中國進出口銀行），5家國有商業(yè)銀行（中國銀行、中國農(nóng)業(yè)銀行、中國工商銀行、中國建設銀行、交通銀行），12家股份制商業(yè)銀行（中信銀行、華夏銀行、

4、招商銀行、中國光大銀行、中國民生銀行、上海浦東發(fā)展銀行、平安銀行、渤海銀行、廣東發(fā)展銀行、興業(yè)銀行、浙商銀行與恒豐銀行），110家城市商業(yè)銀行。共七十三頁模塊一 商業(yè)銀行(shn y yn xn)會計核算基礎認知 商業(yè)銀行可以經(jīng)營下列部分或者全部業(yè)務：吸收公眾存款；發(fā)放短期、中期和長期貸款；辦理國內(nèi)外結(jié)算；辦理票據(jù)承兌與貼現(xiàn)；發(fā)行金融債券；代理發(fā)行、代理兌付、承銷政府債券；買賣政府債券、金融債券；從事同業(yè)拆借；買賣、代理買賣外匯；從事銀行卡業(yè)務；提供信用證服務及擔保；代理收付款項及代理保險業(yè)務；提供保管箱服務及經(jīng)國務院銀行業(yè)監(jiān)督管理機構(gòu)批準的其他業(yè)務。共七十三頁模塊一 商業(yè)銀行會計核算基礎(j

5、ch)認知二、 商業(yè)銀行會計的特點（一） 在核算內(nèi)容上具有廣泛的社會性（二） 商業(yè)銀行會計與商業(yè)銀行業(yè)務活動密不可分（三） 在核算方法上具有獨特性（四） 商業(yè)銀行會計具有嚴密的內(nèi)部監(jiān)督機制和制度共七十三頁模塊一 商業(yè)銀行會計核算基礎(jch)認知三、 商業(yè)銀行會計機構(gòu) 商業(yè)銀行會計機構(gòu)的設置，一般應同銀行的管理體制、任務要求和業(yè)務量大小相適應。以我國5家國有商業(yè)銀行為例，總行設會計司（部），分行設會計處，中心支行設會計科，支行設會計科。這四級會計機構(gòu)又分為兩類：一類是不直接對外辦理業(yè)務的銀行會計機構(gòu)，如總行、分行和中心支行的會計部門，其主要職責是組織領導轄區(qū)內(nèi)的會計工作，制定有關(guān)會計規(guī)章制度并

6、組織實施、監(jiān)督檢查制度的執(zhí)行情況，并辦理有關(guān)會計報表的匯總工作；另一類是既負責管理全行的會計工作，又直接辦理對外業(yè)務的基層支行的會計部門，如縣支行的會計科。至于縣以下的銀行機構(gòu)，一般是非獨立核算單位，不單設會計機構(gòu)，只配專職會計人員負責辦理會計業(yè)務。共七十三頁模塊一 商業(yè)銀行(shn y yn xn)會計核算基礎認知四、 商業(yè)銀行會計科目的設置（一） 會計科目設置的原則 設置會計科目是各項業(yè)務和財務活動按照不同的經(jīng)濟特征和核算內(nèi)容進行分類的名稱。因此，任何錯綜復雜的業(yè)務均可以會計科目為線索進行分門別類、系統(tǒng)的記錄與反映，從而使會計最終能夠形成滿足各方需要的會計信息，以充分發(fā)揮會計的作用。 商業(yè)

7、銀行會計科目的設置，原則上應遵循企業(yè)會計準則中的有關(guān)規(guī)定。各商業(yè)銀行在報經(jīng)中國人民銀行總行批準的前提下，可以根據(jù)系統(tǒng)內(nèi)經(jīng)營管理的要求設置適合于本行的會計科目。共七十三頁模塊一 商業(yè)銀行(shn y yn xn)會計核算基礎認知（二） 會計科目的分類1. 按資金性質(zhì)分類（1） 資產(chǎn)類科目。（2） 負債類科目。（3） 所有者權(quán)益類科目。（4） 資產(chǎn)負債共同類科目。（5） 損益類科目。共七十三頁模塊(m kui)一 商業(yè)銀行會計核算基礎認知2. 按與資產(chǎn)負債表的關(guān)系分類 （1） 表內(nèi)科目。該表內(nèi)科目體現(xiàn)在商業(yè)銀行各種會計主表上，以核算商業(yè)銀行資金的實際增減變動。 （2） 表外科目。表外科目是不納入資

8、產(chǎn)負債表等會計報表內(nèi)的，用以反映業(yè)務確已發(fā)生但未涉及商業(yè)銀行資金的實際增減變化，或不涉及商業(yè)銀行資金增減變化的重要業(yè)務事項的科目，如“有價單證”“已兌付有價單證”“重要空白憑證”“開出信用證”“應收未收利息”等。表外科目在記賬時采用單式記賬法，不完全用貨幣金額計量，也不要求平衡。共七十三頁模塊一 商業(yè)銀行會計核算基礎(jch)認知3. 按反映經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容的詳略程度分類 商業(yè)銀行會計科目按反映經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容的詳略程度可分為一級科目和二級科目。一級科目的名稱代號及核算內(nèi)容具有較強的統(tǒng)一性，科目的設置及修改應高度集中。而二級科目則可以由各商業(yè)銀行根據(jù)自身業(yè)務的實際需要和權(quán)限增設。共七十三頁模塊一 商業(yè)

9、銀行會計核算基礎(jch)認知五、 商業(yè)銀行的會計憑證（一） 會計憑證的特點1. 單式、復式記賬憑證結(jié)合使用2. 大量利用外來原始憑證代替記賬憑證3. 憑證傳遞環(huán)節(jié)多共七十三頁模塊(m kui)一 商業(yè)銀行會計核算基礎認知（二） 會計憑證的分類 1. 基本憑證 基本憑證是銀行會計人員根據(jù)原始憑證及業(yè)務事項，自行填制并憑以記賬的憑證。銀行的基本憑證按其性質(zhì)特點可分為兩大類共10種傳票。 第一類憑證是僅供銀行內(nèi)部(nib)使用，不對外銷售和傳遞，適用于未設專用憑證的一切現(xiàn)金收、付和轉(zhuǎn)賬業(yè)務，包括以下幾種傳票。共七十三頁模塊一 商業(yè)銀行會計核算基礎(jch)認知共七十三頁模塊一 商業(yè)銀行(shn y

10、 yn xn)會計核算基礎認知共七十三頁模塊(m kui)一 商業(yè)銀行會計核算基礎認知共七十三頁模塊(m kui)一 商業(yè)銀行會計核算基礎認知 第二類憑證是供銀行內(nèi)部使用，不對外銷售但可對外傳遞，適用于未設專用憑證但又涉及外單位的一切轉(zhuǎn)賬(zhun zhn)業(yè)務。第二類憑證是在銀行主動代為收款進賬或扣款時（如單位存款利息的進賬或利息的扣收）使用。第二類憑證包括以下兩種。共七十三頁模塊一 商業(yè)銀行會計核算基礎(jch)認知共七十三頁模塊一 商業(yè)銀行會計核算基礎(jch)認知 第三類是特定業(yè)務使用的憑證。其包括以下(yxi)四種。共七十三頁模塊一 商業(yè)銀行會計核算基礎(jch)認知共七十三頁模塊一

11、 商業(yè)銀行會計核算基礎(jch)認知共七十三頁模塊一 商業(yè)銀行(shn y yn xn)會計核算基礎認知共七十三頁模塊(m kui)一 商業(yè)銀行會計核算基礎認知 2. 特定憑證 特定憑證是指銀行據(jù)以辦理業(yè)務并可代替?zhèn)髌睉{以記賬的各種專用憑證。該類憑證一般由銀行印制，單位購買和填寫，并提交銀行憑以辦理某種業(yè)務。這些特定憑證有由銀行用以代替?zhèn)髌辈{以記賬的，如支票、現(xiàn)金交款單、進賬單等，也有由銀行自行填制憑以辦理業(yè)務及記賬的，如聯(lián)行報單、銀行匯票等。特定憑證多數(shù)是一式數(shù)聯(lián)套寫憑證，格式按有關(guān)業(yè)務需要設計。 銀行的會計憑證除按格式和范圍進行分類外，也可以按其他標志進行分類，如按填制程序和用途的不同，

12、可以分為原始憑證和記賬憑證；按記賬方法的不同，可以分為單式憑證和復式憑證等。共七十三頁模塊一 商業(yè)銀行會計核算基礎(jch)認知六、 商業(yè)銀行的賬務組織 賬務組織又稱會計核算形式，是指賬簿的設置、記賬程序和核對方法的有機結(jié)合。商業(yè)銀行的賬務組織由明細核算、綜合核算兩部分組成。共七十三頁模塊一 商業(yè)銀行會計核算基礎(jch)認知（一） 明細核算 1. 分戶賬 （1） 甲種賬。甲種賬為不計息賬頁，用于不計息或使用計息余額表計息的賬戶、銀行內(nèi)部財務核算賬戶。 （2） 乙種賬。乙種賬為計息賬頁，主要用于各種計息的賬戶。 （3） 丙種賬。丙種賬適用于借貸雙方反映余額的存貸往來賬戶。 （4） 丁種賬。丁種

13、賬是為業(yè)務管理需要而設置的特殊賬頁，適用于逐筆記賬、逐筆銷賬的一次性賬務的核算。丁種賬主要有銷賬式賬頁和多欄式賬頁。共七十三頁模塊一 商業(yè)銀行(shn y yn xn)會計核算基礎認知2. 登記簿 登記簿是根據(jù)某項業(yè)務或管理工作的需要，在會計賬簿不能滿足登記需求的情況下，用以登記補充資料的輔助賬簿。例如，對客戶交來的托收單據(jù)、重要空白憑證及有價單證，租入固定資產(chǎn)進行登記等均可采用登記簿。登記簿與其他賬簿之間不存在嚴密的依存與勾稽關(guān)系，其格式也不固定，有特定格式和一般格式兩種。特定格式登記簿是為滿足某些業(yè)務的需要而設置的專用格式，一般格式分為收入、付出和余額三欄。商業(yè)銀行可以根據(jù)具體業(yè)務的需要自

14、行設計登記簿的格式。共七十三頁模塊一 商業(yè)銀行會計核算基礎(jch)認知3. 現(xiàn)金收入、付出日記簿 現(xiàn)金收入、付出日記簿是記載和控制現(xiàn)金收入、付出筆數(shù)和金額的序時賬簿，是現(xiàn)金收入和現(xiàn)金付出的明細記錄?，F(xiàn)金收入、付出日記簿應根據(jù)已辦理業(yè)務并編列順序號的現(xiàn)金收入傳票和現(xiàn)金付出傳票分別順時逐筆登記。每日營業(yè)終了，應分別結(jié)出合計數(shù)，編制收、付結(jié)數(shù)表，憑以登記現(xiàn)金庫存簿，結(jié)出當日庫存數(shù)，并與實際現(xiàn)金庫存數(shù)核對相符。共七十三頁模塊(m kui)一 商業(yè)銀行會計核算基礎認知4. 余額表 余額表是核對總賬、分戶賬余額和計息的重要工具，它分為計息余額表和一般余額表兩種。 計息余額表是反映分戶賬余額的明細表，適用

15、于計息的各種科目。計息余額表的填制依據(jù)是計息科目的分戶賬。其編制方法是每日營業(yè)終了時，根據(jù)各科目分戶賬當日最后余額抄列。若當天未發(fā)生收付業(yè)務，則根據(jù)上一日的最后余額填列。每日填記后，還應按科目加計金額合計，并與總賬同一科目余額核對相符。使用計算機記賬的，結(jié)息期滿必須打印計息余額表。共七十三頁模塊一 商業(yè)銀行(shn y yn xn)會計核算基礎認知（二） 綜合核算 綜合核算是按科目組織核算，反映各科目總括情況的核算系統(tǒng)，對明細核算起著統(tǒng)馭作用。綜合核算由科目日結(jié)單、總賬和日計表組成。其核算程序是先編制科目日結(jié)單，然后根據(jù)科目日結(jié)單登記總賬，最后編制日計表。共七十三頁模塊(m kui)一 商業(yè)銀

16、行會計核算基礎認知 科目日結(jié)單也稱總傳票，是每一個會計科目當天借、貸發(fā)生額和傳票張數(shù)的匯總記錄，是監(jiān)督明細賬戶發(fā)生額、軋平當日賬務的重要工具，也是登記總賬的依據(jù)。1. 科目日結(jié)單共七十三頁模塊一 商業(yè)銀行(shn y yn xn)會計核算基礎認知 總賬是按會計科目設置，是綜合核算的主要賬簿，它是各科目的總括記錄。總賬是綜合核算與明細核算相互核對和統(tǒng)馭分戶賬的主要工具，也是編制會計報表的主要依據(jù)。2. 總賬共七十三頁模塊一 商業(yè)銀行會計核算基礎(jch)認知 日計表是綜合反映各科目當天發(fā)生額和余額的報表，是軋平當日全部賬務的重要工具。 日計表根據(jù)總賬各科目當日借、貸方發(fā)生額和余額填列，利用借貸記

17、賬法自有的平衡機制、各科目借方發(fā)生額合計等于各科目貸方發(fā)生額合計、各科目借方余額合計等于各科目貸方余額合計來檢查、軋平當日賬務。3. 日計表共七十三頁模塊一 商業(yè)銀行會計核算基礎(jch)認知（三） 賬務處理程序1. 賬務處理程序（1） 商業(yè)銀行明細核算。商業(yè)銀行的明細核算程序如下。 根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務或會計事項審核或編制會計憑證。 根據(jù)傳票逐筆登記分戶賬、登記簿或現(xiàn)金收入、付出日記簿。 根據(jù)分戶賬填制余額表。（2） 商業(yè)銀行綜合核算。商業(yè)銀行的綜合核算程序如下。 根據(jù)傳票按科目編制科目日結(jié)單，軋記當日所有科目的借方和貸方發(fā)生額。 根據(jù)科目日結(jié)單登記總賬。 根據(jù)總賬編制日計表。共七十三頁模塊一 商業(yè)

18、銀行會計核算基礎(jch)認知2. 賬務核對方法 （1） 每日核對的主要內(nèi)容。每日核對的主要內(nèi)容有以下幾個方面。 總賬的發(fā)生額、余額與該科目所屬各分戶賬的發(fā)生額、余額合計數(shù)核對。 總賬各科目發(fā)生額、余額與日計表各科目的發(fā)生額、余額進行核對。 現(xiàn)金庫存登記簿的庫存數(shù)應與實際庫存現(xiàn)金和現(xiàn)金科目總賬余額核對相符。 余額表上各戶余額加計總數(shù)應與該科目總賬余額核對相符。 表外科目余額應與有關(guān)登記簿核對相符，其中重要空白憑證、有價單證應核對當天領入、使用、出售及庫存數(shù)。共七十三頁模塊(m kui)一 商業(yè)銀行會計核算基礎認知 （2） 定期核對的主要內(nèi)容。定期核對的主要內(nèi)容有以下幾個方面。 各種卡片賬每月與

19、該科目總賬或有關(guān)登記簿核對相符。 使用銷賬式賬頁記賬的賬戶，應按旬加計未銷賬的各筆金額總數(shù)，與該科目總賬的余額核對相符。 余額表上的計息積數(shù)應按旬、月與各該科目總賬的累計積數(shù)核對相符。 貸款借據(jù)應按月與該科目分戶賬核對相符。 應定期或不定期（至少半年）發(fā)送余額對賬單對外核對賬 滿頁分戶賬應及時發(fā)送，用以核對賬務。共七十三頁模塊(m kui)二 商業(yè)銀行主要業(yè)務的會計核算一、 人民幣存貸款業(yè)務核算（一） 存貸款的概念和意義 吸收存款、發(fā)放貸款是商業(yè)銀行的主要業(yè)務活動。存款是以信用方式吸收社會的閑置、待用的貨幣資金；貸款是商業(yè)銀行為了滿足國民經(jīng)濟各部門、各單位的資金需要，按一定的利率和期限向借款單

20、位供應資金的信用活動，是一種以償還為條件的資金投放方式。 有別于一般的工商企業(yè)，商業(yè)銀行除籌集一定的資本金外，還需要大量吸收存款。存款是商業(yè)銀行籌集資金的主要手段之一，是銀行的主要負債，而發(fā)放貸款則是商業(yè)銀行運用資金的主要渠道之一，是銀行的主要資產(chǎn)，也是商業(yè)銀行利潤的重要來源。商業(yè)銀行通過大量吸收存款，保證充分的資金來源，然后合理發(fā)放貸款，滿足社會再生產(chǎn)和流通對資金的需要，對穩(wěn)定金融市場、緩和供求矛盾、實現(xiàn)自身盈利具有重要意義。共七十三頁模塊(m kui)二 商業(yè)銀行主要業(yè)務的會計核算（二） 存貸款的種類 1. 存款的種類 （1） 按存款對象分類，商業(yè)銀行存款可分為單位存款和儲蓄存款。 （2）

21、 按存款的期限分類，商業(yè)銀行存款可分為活期存款和定期存款。 （3） 按存款來源性質(zhì)分類，商業(yè)銀行存款可分為一般存款和財政性存款。 （4） 按存款幣種分類，商業(yè)銀行存款可分為人民幣存款和外幣存款。 （5） 按存款產(chǎn)生的來源分類，商業(yè)銀行存款可分為原始存款和派生存款。共七十三頁模塊(m kui)二 商業(yè)銀行主要業(yè)務的會計核算2. 貸款的種類 （1） 按貸款期限長短分類，可分為短期貸款、中期貸款和長期貸款。 （2） 按貸款保障程度分類，可分為信用貸款、擔保貸款和票據(jù)貼現(xiàn)。 （3） 按貸款的風險程度分類，可分為正常貸款、關(guān)注貸款、次級貸款、可疑貸款和損失貸款。 （4） 按貸款的核撥方式分類，可分為逐筆

22、核貸和下貸上轉(zhuǎn)貸款。共七十三頁模塊二 商業(yè)銀行(shn y yn xn)主要業(yè)務的會計核算 （5） 按貸款的發(fā)放對象分類，可分為單位貸款和個人貸款。 （6） 按貸款的用途分類，可分為流動資金貸款、固定資金貸款和農(nóng)副產(chǎn)品收購資金貸款。 （7） 按照貸款的利率分類，可以分為固定利率貸款、浮動利率貸款和優(yōu)惠貸款。 （8） 按照貸款的性質(zhì)分類，可以分為政策性貸款和商業(yè)性貸款。共七十三頁模塊二 商業(yè)銀行主要(zhyo)業(yè)務的會計核算（三） 存貸款業(yè)務設置的賬戶 1. 存款業(yè)務設置的賬戶（1） “活期存款”賬戶。（2） “定期存款”賬戶。（3） “活期儲蓄存款”賬戶。（4） “定期儲蓄存款”賬戶。（5）

23、“利息支出”賬戶。 共七十三頁模塊(m kui)二 商業(yè)銀行主要業(yè)務的會計核算 2. 貸款業(yè)務設置的賬戶（1） “短期貸款”賬戶。（2） “中長期貸款”賬戶。（3） “抵押貸款”賬戶。（4） “逾期貸款”賬戶。（5） “利息收入”賬戶。 共七十三頁模塊二 商業(yè)銀行主要(zhyo)業(yè)務的會計核算（四） 存款業(yè)務的核算1. 單位存款業(yè)務的核算 （1） 單位活期存款業(yè)務的核算。單位活期存款是指企業(yè)、事業(yè)、行政機關(guān)、社會團體、學校、部隊等單位在銀行開立的存款賬戶，用來存放周轉(zhuǎn)資金、辦理收付結(jié)算和領取現(xiàn)金。它是單位存款的主要形式，活期存款存入時不確定存期，可以隨時存取。共七十三頁模塊(m kui)二 商

24、業(yè)銀行主要業(yè)務的會計核算 （2） 單位定期存款業(yè)務的核算。單位定期存款是單位存入款項時一次存入，約定存期，到期支取本息的一種存款業(yè)務。支取時只能轉(zhuǎn)入活期存款賬戶，不能直接支取現(xiàn)金。 單位定期存款業(yè)務通過“定期存款”賬戶進行核算。 定期存款的利息采用逐筆對年對月計算方法。對于年按360天，對月按30天，零頭天數(shù)按算頭不算尾計算。 定期存款按權(quán)責發(fā)生制的要求，應按期計算應付利息，一般分為按季計算，單位支取定期存款時，再沖減應付利息。定期存款利息的計算公式為：存款利息存款本金存期利率共七十三頁模塊二 商業(yè)銀行(shn y yn xn)主要業(yè)務的會計核算 2. 個人儲蓄存款業(yè)務的核算 （1） 個人活期

25、儲蓄存款業(yè)務的核算。個人活期儲蓄存款業(yè)務通過“活期儲蓄存款”賬戶進行核算。 （2） 個人定期儲蓄存款業(yè)務的核算。個人定期儲蓄存款業(yè)務通過“定期儲蓄存款”賬戶進行核算。共七十三頁模塊(m kui)二 商業(yè)銀行主要業(yè)務的會計核算（五） 貸款業(yè)務的核算1. 信用貸款的核算（1） 逐筆核貸的核算。（2） 商業(yè)票據(jù)貼現(xiàn)貸款業(yè)務的核算。共七十三頁模塊二 商業(yè)銀行(shn y yn xn)主要業(yè)務的會計核算2. 擔保貸款的核算 擔保貸款是指以借款人、貸款人以外的第三人承諾在借款人不能償還貸款時，按約定承擔一級保證責任或連帶責任為前提而發(fā)放的貸款。擔保貸款雖有保證人，但只是以保證人的信用作擔保，借款人未以任何

26、財產(chǎn)作抵押，從嚴格意義上講仍為信用貸款。因此，在辦理保證貸款發(fā)放和收回時核算程序與信用貸款相同。當債務期滿債務人未能償債應追究保證人連帶責任時，應調(diào)整賬務。共七十三頁模塊二 商業(yè)銀行(shn y yn xn)主要業(yè)務的會計核算 當擔保人替?zhèn)鶆杖藘攤鶗r，銀行應編制如下會計分錄。借：短期貸款（或中長期貸款）擔保人貸：短期貸款（或中長期貸款）借款人同時，從擔保人處收回貸款本息時，應編制如下會計分錄。借：活期存款擔保人貸：短期貸款（或中長期貸款）擔保人應收利息利息收入共七十三頁模塊二 商業(yè)銀行(shn y yn xn)主要業(yè)務的會計核算 3. 抵押貸款的核算 抵押貸款是指商業(yè)銀行對借款人以一定財產(chǎn)作抵

27、押而發(fā)放的一種貸款。抵押貸款與信用貸款、擔保貸款的主要區(qū)別在于有無物資作抵押。前者是銀行要求借貸人提供一定的抵押品作為物資保證而發(fā)行的貸款。借款到期時，如果借款人不能歸還貸款本息，商業(yè)銀行有權(quán)依法處置貸款抵押物，并從所得款項收入中優(yōu)先收回貸款本息，或以抵押物折價充抵。共七十三頁模塊(m kui)二 商業(yè)銀行主要業(yè)務的會計核算二、 支付結(jié)算業(yè)務的核算（一） 支付結(jié)算的概念 支付結(jié)算是國民經(jīng)濟各部門、各單位之間因商品交易、勞務供應、資金調(diào)撥及其他款項往來等所發(fā)生的貨幣收付行為。支付結(jié)算分為現(xiàn)金結(jié)算和轉(zhuǎn)賬結(jié)算兩種。現(xiàn)金結(jié)算時收、付款雙方直接以現(xiàn)金進行清算，是貨幣作為流通手段的表現(xiàn)；而轉(zhuǎn)賬結(jié)算則是通過

28、銀行將款項從付款人賬戶劃轉(zhuǎn)到收款人賬戶的貨幣收付行為，表現(xiàn)為各存款賬戶之間的資金轉(zhuǎn)移。企業(yè)、單位除少數(shù)按照國家現(xiàn)金管理制度的規(guī)定可以使用現(xiàn)金結(jié)算外，其余都必須通過銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算。因此，支付結(jié)算既是各部門、各單位日常進行的一項經(jīng)濟活動，也是商業(yè)銀行的主要業(yè)務之一，同時也構(gòu)成銀行會計的一項基礎工作。共七十三頁模塊二 商業(yè)銀行(shn y yn xn)主要業(yè)務的會計核算（二） 支付結(jié)算的種類 1. 支付結(jié)算按實現(xiàn)的方式不同，分為現(xiàn)金結(jié)算和轉(zhuǎn)賬結(jié)算 2. 支付結(jié)算按使用的結(jié)算工具不同，分為票據(jù)結(jié)算和非票據(jù)結(jié)算 3. 支付結(jié)算按結(jié)算涉及的范圍不同，分為國際結(jié)算和國內(nèi)結(jié)算共七十三頁模塊二 商業(yè)銀行(sh

29、n y yn xn)主要業(yè)務的會計核算（三） 支付結(jié)算業(yè)務的核算銀行匯票結(jié)算商業(yè)匯票結(jié)算委托收款結(jié)算匯兌結(jié)算共七十三頁模塊二 商業(yè)銀行(shn y yn xn)主要業(yè)務的會計核算三、 營業(yè)收入、成本費用、利潤的核算（一） 商業(yè)銀行營業(yè)收入的內(nèi)容及核算1. 商業(yè)銀行營業(yè)收入的內(nèi)容 商業(yè)銀行營業(yè)收入是指商業(yè)銀行在銷售金融理財商品、提供勞務及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒又兴纬傻慕?jīng)濟利益的總流入。它是指商業(yè)銀行在經(jīng)營過程中所獲得(hud)的，與企業(yè)經(jīng)營活動密切相關(guān)的收入。各類商業(yè)銀行營業(yè)收入的構(gòu)成有所不同，但總體來講主要包括利息收入、手續(xù)費及傭金收入、匯兌收益、公允價值變動損益和其他業(yè)務收入等。共七十三

30、頁模塊(m kui)二 商業(yè)銀行主要業(yè)務的會計核算2. 商業(yè)銀行營業(yè)收入的核算 商業(yè)銀行在進行營業(yè)收入核算時，應分別設置“利息收入”“手續(xù)費收入”“其他業(yè)務收入”等賬戶。這些(zhxi)賬戶均是損益類賬戶，增加時記貸方，期末貸方余額結(jié)轉(zhuǎn)利潤時記借方，結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。（1） 利息收入的核算。（2） 手續(xù)費收入的核算。（3） 其他業(yè)務收入的核算。（4） 公允價值變動損益的核算。（5） 營業(yè)外收入的核算。共七十三頁模塊二 商業(yè)銀行(shn y yn xn)主要業(yè)務的會計核算（二） 商業(yè)銀行成本費用的內(nèi)容及核算1. 商業(yè)銀行成本費用的內(nèi)容 商業(yè)銀行的成本費用是指商業(yè)銀行為銷售商品、提供勞務等日常活動所發(fā)

31、生的經(jīng)濟利益的流出。商業(yè)銀行成本費用可分為營業(yè)成本和期間費用兩大部分。 （1） 營業(yè)成本。商業(yè)銀行的成本即營業(yè)成本，是指在業(yè)務經(jīng)營過程中發(fā)生的與業(yè)務經(jīng)營有關(guān)的支出，主要包括利息支出、手續(xù)費支出、匯兌損失和其他業(yè)務支出等。共七十三頁模塊(m kui)二 商業(yè)銀行主要業(yè)務的會計核算 （2） 期間費用。期間費用是指商業(yè)銀行在業(yè)務經(jīng)營和管理工作中所發(fā)生的各項費用。其主要包括固定資產(chǎn)折舊費、業(yè)務宣傳費、業(yè)務招待費、職工工資及附加工資、差旅費、水電費、修理費、勞動保險費和廣告費等。共七十三頁模塊二 商業(yè)銀行主要(zhyo)業(yè)務的會計核算2. 商業(yè)銀行成本費用的核算 商業(yè)銀行在進行成本費用核算時，應分別設置

32、“利息支出”“手續(xù)費支出”“業(yè)務及管理費用”“其他業(yè)務支出”等賬戶。這些賬戶均是損益類性質(zhì)，增加記借方，期末借方余額結(jié)轉(zhuǎn)利潤時記貸方，結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。（1） 利息支出。（2） 手續(xù)費及傭金。（3） 業(yè)務及管理費用。（4） 其他業(yè)務支出的核算，共七十三頁模塊(m kui)二 商業(yè)銀行主要業(yè)務的會計核算（三） 商業(yè)銀行利潤的構(gòu)成及核算1. 商業(yè)銀行利潤的構(gòu)成 商業(yè)銀行的利潤包括營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。 營業(yè)利潤是商業(yè)銀行營業(yè)收入減去營業(yè)成本、營業(yè)費用和營業(yè)稅金及附加后的金額。 利潤總額是指商業(yè)銀行營業(yè)利潤加上投資凈收益后的凈額和營業(yè)外收入，減去營業(yè)外支出和資產(chǎn)損失后的金額。凈利潤是商業(yè)銀行的利潤

33、總額減去所得稅后的金額。共七十三頁模塊(m kui)二 商業(yè)銀行主要業(yè)務的會計核算 綜合起來，計算商業(yè)銀行當期實現(xiàn)的凈利潤共分為以下幾個步驟。（1） 計算營業(yè)利潤。其計算公式為：營業(yè)利潤營業(yè)收入營業(yè)成本和營業(yè)費用營業(yè)稅金及附加（2） 計算利潤總額。其計算公式為：利潤總額營業(yè)利潤投資凈收益（或減投資損失）營業(yè)外收入營業(yè)外支出資產(chǎn)損失（3） 計算凈利潤。凈利潤利潤總額所得稅共七十三頁模塊二 商業(yè)銀行主要(zhyo)業(yè)務的會計核算 2. 商業(yè)銀行利潤的核算 商業(yè)銀行的營業(yè)收入、營業(yè)成本、營業(yè)費用等已在前面講述了，這里主要闡述商業(yè)銀行利潤的其他組成部分，如營業(yè)稅金及附加、營業(yè)外收入、營業(yè)外支出、投資收

34、益及所得稅。 （1） 營業(yè)稅金及附加的核算。營業(yè)稅金及附加是指商業(yè)銀行應向國家稅務機關(guān)繳納的應由經(jīng)營收入負擔的各種稅費，如營業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加等。共七十三頁模塊二 商業(yè)銀行主要(zhyo)業(yè)務的會計核算 （2） 營業(yè)外收入的核算。營業(yè)外收入是商業(yè)銀行經(jīng)營業(yè)務以外的各項收入，如固定資產(chǎn)盤盈、固定資產(chǎn)清理收益、處置無形資產(chǎn)凈收益、罰款或罰息收入等。 （3） 營業(yè)外支出的核算。營業(yè)外支出是商業(yè)銀行經(jīng)營業(yè)務以外的各項支出，如固定資產(chǎn)盤虧、固定資產(chǎn)清理損失、處置無形資產(chǎn)凈損失、公益救濟性捐贈支出、非正常支出等。共七十三頁模塊(m kui)二 商業(yè)銀行主要業(yè)務的會計核算 （4） 投資收益的核

35、算。投資收益是商業(yè)銀行通過對外進行短期或長期投資時，按照合同或協(xié)議的規(guī)定，從受資方分回的利潤、股利和利息收入等。 （5） 所得稅的核算。所得稅是指商業(yè)銀行按稅法規(guī)定，根據(jù)其所得向國家稅務機關(guān)繳納的稅金，它在數(shù)量上等于應納稅所得額乘以所得稅的納稅稅率。共七十三頁模塊三 商業(yè)銀行(shn y yn xn)會計核算與企業(yè)會計核算比較一、 科目設置的差異 （1） 工業(yè)企業(yè)的會計核算沒有商業(yè)銀行在會計核算中設置的“活期儲蓄存款”“定期儲蓄存款”“短期貸款”“中長期貸款”“擔保貸款”“抵押貸款”“聯(lián)行存放款項”“匯出匯款”等主要科目。 （2） 商業(yè)銀行會計科目按其與資產(chǎn)負債表的關(guān)系分為表內(nèi)科目和表外科目。

36、共七十三頁模塊三 商業(yè)銀行(shn y yn xn)會計核算與企業(yè)會計核算比較二、 商業(yè)銀行會計核算方法的特殊性 商業(yè)銀行會計核算方法是反映和控制商業(yè)銀行會計對象、完成商業(yè)銀行會計目標所采取的各種措施和手段。商業(yè)銀行會計核算方法分為基本核算方法和業(yè)務核算手續(xù)兩大部分。商業(yè)銀行將業(yè)務核算手續(xù)納入銀行核算方法之列，這是商業(yè)銀行會計與工業(yè)企業(yè)會計核算最大的不同，因為在工業(yè)企業(yè)各部門的業(yè)務處理與會計核算是相互分離的。共七十三頁模塊三 商業(yè)銀行(shn y yn xn)會計核算與企業(yè)會計核算比較三、 商業(yè)銀行會計記賬方法與工業(yè)企業(yè)記賬方法的差異 （1） 工業(yè)企業(yè)會計一般采用復式記賬法。 （2） 商業(yè)銀行

37、會計表內(nèi)科目所反映的資金增減變化采用借貸記賬法，表外科目反映的不涉及資金運動的重要事項采用單式收付記賬法。以“收入”和“付出”作為記賬符號，當表外科目涉及的重要事項業(yè)務發(fā)生時，記“收入”；沖銷或沖減時記“付出”；余額表示尚未付清的重要事項。各科目僅單方面反映其自身的增減變化，不涉及其他科目，也不存在科目間的對應關(guān)系?？梢?，商業(yè)銀行會計既采用復式記賬法又采用單式記賬法。共七十三頁模塊(m kui)三 商業(yè)銀行會計核算與企業(yè)會計核算比較四、 商業(yè)銀行會計憑證的設置和填制具有特殊性 （1） 商業(yè)銀行會計憑證具有統(tǒng)一性和社會通用性的特征。這是因為商業(yè)銀行會計憑證不僅要供銀行內(nèi)部管理使用，而且要供對外營運業(yè)務使用，是銀行以外的有關(guān)企業(yè)、單位會計核算的依據(jù)。 （2） 商業(yè)銀行會計廣泛采用由客戶填寫的原始憑證來取代記賬憑證。共七十三頁模塊三 商業(yè)銀行會計核算與企業(yè)(qy)會計核算比較五、 商業(yè)銀行會計賬簿與企業(yè)會計賬簿的差異 商業(yè)銀行會計賬簿按其提供會計核算資料的詳細程度不同，分為總賬、日記賬、分戶賬、余額表和登記簿。分戶賬按其賬頁