任期經(jīng)濟責任審計理論與實務(wù)I

1、Copyright by Sun Tao 2013 Accounting Department of NUAA 2013年11月09日于蘇州經(jīng)濟責任審計理論與實務(wù)（）Theory and Practice of Economic Responsibility Audit 12主講人簡介 孫 濤（1959-），男，山東泰安市人，教授，管理學博士，現(xiàn)任南京航天航空大學金融發(fā)展研究所所長，金融工程專業(yè)博士生導師，會計學和金融學專業(yè)碩士生導師；兼任若干國家級學會及社會機構(gòu)特聘教授。先后在山東科技大學、中國礦業(yè)大學（北京）、青島大學及南京航空航天大學任教并擔任會計學系主任合計達28年，在企業(yè)工作 6年，

2、對財務(wù)會計、審計、公司理財、內(nèi)部控制、公司并購與治理、證券市場等均有較深入研究。曾任山東科技大學惠通科貿(mào)實業(yè)公司總經(jīng)理，中煤建集團公司財務(wù)顧問，北京光和集團公司投資顧問，參與兗州煤業(yè)、新汶礦業(yè)、中煤建、勝利油田、神華等多家集團公司的股份制改造；主持錦州內(nèi)燃機密封墊公司收購；參加中煤建、華晉焦煤等多家公司的內(nèi)部審計設(shè)計。在省級及以上刊物公開發(fā)表學術(shù)論文一百多篇，出版專著、教材八部，主持、參加國家及省部級課題四十多項。其中六項分獲省部級技術(shù)進步與管理現(xiàn)代化優(yōu)秀成果一、二、三等獎。2主 講 內(nèi) 容Part One 任期經(jīng)濟責任審計概述Part Two 任期經(jīng)濟責任審計的對象與內(nèi)容Part Five

3、任期經(jīng)濟責任審計的審計前調(diào)查Part Four 任期經(jīng)濟責任審計的項目選擇Part Five 任期經(jīng)濟責任審計的計劃編制Part Six 任期經(jīng)濟責任審計的基本程序Part Seven 任期經(jīng)濟責任審計的主要方法3Part One 任期經(jīng)濟責任審計緒論一、內(nèi)部審計及任期經(jīng)濟責任審計的概念1、內(nèi)部審計概念（IIA）：是獨立客觀的鑒證和咨詢活動，用于增加價值和改善組織的經(jīng)營。它通過應(yīng)用系統(tǒng)的、受過訓練的方法，來評價和改善風險管理、控制及治理過程的效果，幫助組織實現(xiàn)其目標。2、任期經(jīng)濟責任審計的概念：是指對省部級以下黨政領(lǐng)導干部和企業(yè)主要領(lǐng)導人員及內(nèi)部業(yè)務(wù)部門負責人在任職期間對本部門、單位的財政、財

4、務(wù)收支、會計報表的真實性、合法性、效益性負責、決策效果及財經(jīng)紀律執(zhí)行情況，由審計人員對其經(jīng)濟責任進行的監(jiān)督、鑒證和評價的行為。4二、經(jīng)濟責任審計的形式及經(jīng)濟責任分類1、經(jīng)濟責任審計的形式（1）離任經(jīng)濟責任審計：是指對領(lǐng)導干部任期屆滿，或者任期內(nèi)辦理調(diào)任、免職、辭職、退休等事項前進行的審計；（2）任中經(jīng)濟責任審計：是指對領(lǐng)導干部任職期間進行的經(jīng)濟責任審計，企業(yè)包括實行年薪制及股權(quán)激勵機制企業(yè)在任期內(nèi)獎勵兌現(xiàn)前的審計、任期屆滿連任時的審計以及任職時間較長、上級企業(yè)根據(jù)規(guī)定和需要安排的審計；（3）專項經(jīng)濟責任審計：是指對領(lǐng)導干部存在違反廉潔從業(yè)規(guī)定和其他違法違紀行為等進行的審計。企業(yè)包括任職單位發(fā)生

5、債務(wù)危機、長期經(jīng)營虧損、資產(chǎn)質(zhì)量較差等重大財務(wù)異常狀況，以及發(fā)生合并分立、破產(chǎn)關(guān)閉、重組改制等重大經(jīng)濟事項情況下進行的經(jīng)濟責任審計。 52、經(jīng)濟責任審計的類型（1）黨政領(lǐng)導干部任期經(jīng)濟責任審計：是指對省部級以下政府部門、行政單位、社會團體以及其下屬業(yè)務(wù)部門的黨政領(lǐng)導干部應(yīng)負責任進行的離任、在任及專項審計。這類任期經(jīng)濟責任審計具有強制性、遵循性、計劃性、全面性、規(guī)范性等特點；（2）企業(yè)內(nèi)管干部任期經(jīng)濟責任審計：是指對我國各類企業(yè)內(nèi)部的領(lǐng)導干部應(yīng)負責任進行的離任、在任及專項審計。 國家全資或控股企業(yè)的經(jīng)濟責任審計具有兩面性，一方面偏向于政府黨政干部的審計要求，同時具有一定靈活性； 非國有獲國家參股

6、企業(yè)內(nèi)管干部的任期經(jīng)濟責任審計。這類審計具有靈活性、效益型、非規(guī)范性等特點。63、經(jīng)濟責任的分類（1）直接責任：是指領(lǐng)導干部對直接行為所導致結(jié)果應(yīng)負有的責任。包括： 直接違反過財經(jīng)紀律應(yīng)負有的責任； 授意、指使、強令、縱容、包庇下屬人員違反國家財經(jīng)紀律應(yīng)負有的責任； 對失職或瀆職應(yīng)負有的責任等。（2）管理責任：是指領(lǐng)導干部對分管或主管經(jīng)濟活動應(yīng)負有的管理失誤或不力的責任。包括： 主管責任：對直接管理部門應(yīng)負有的經(jīng)濟責任; 領(lǐng)導責任：對雖未直接管理，但分工主管部門應(yīng)負有的經(jīng)濟責任。7三、任期經(jīng)濟責任審計的由來和發(fā)展1、任期經(jīng)濟責任審計的由來（1）1982年憲法確定實行審計制度；（2）1984年進

7、行廠長（經(jīng)理）負責制的試點；（3）1985年4月黑龍江齊齊哈爾市審計局率先實行“場站任期經(jīng)濟責任審計”引起社會各界關(guān)注。（4）1986年全面推行廠長（經(jīng)理）負責制，9月中央及國務(wù)院頒布全民所有制工業(yè)企業(yè)廠長工作條例規(guī)定實行“廠長離任審計”，12月審計署發(fā)出關(guān)于開展廠長離任經(jīng)濟責任審計工作幾個問題的通知推行任期經(jīng)濟責任審計。（5）1986年12月審計署發(fā)布的通知標志著我國任期經(jīng)濟責任審計的產(chǎn)生。82、初步發(fā)展階段（1995-1998年）：（1）1998年10月山東九屆人大4次會議審議通過山東省機關(guān)事業(yè)單位及國有企業(yè)法定代表人離任審計條例，這是國內(nèi)第一部省級立法的任期責任審計法規(guī)。（2）黑龍江等地

8、相繼頒布實施任期經(jīng)濟責任的省級法規(guī)，逐步使任期經(jīng)濟責任審計規(guī)范化。3、全面發(fā)展階段（1998年2004年）：超越縣級領(lǐng)導干部及國有企業(yè)的界限。（1）1999年5月24日中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳頒布縣級以下黨政領(lǐng)導干部任期經(jīng)濟責任審計暫行規(guī)定和國有企業(yè)及國有控股企業(yè)領(lǐng)導人員經(jīng)濟責任審計暫行規(guī)定，標志著任期經(jīng)濟責任審計的全面展開。9（2）2000年6月1日中央紀委、中央組織部、中央編辦、監(jiān)察部、人事部、審計署關(guān)于認真貫徹落實中辦發(fā)199920號文件切實做好經(jīng)濟責任審計工作的意見。（3）2000年6月28日中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳關(guān)于轉(zhuǎn)發(fā)中央紀委等部門關(guān)于認真貫徹落實中辦發(fā)199920號文件切實

9、做好經(jīng)濟責任審計工作的意見的通知。（4）2000年12月25日審計署印發(fā)縣級以下黨政領(lǐng)導干部任期經(jīng)濟責任審計暫行規(guī)定實施細則和國有企業(yè)及國有控股企業(yè)領(lǐng)導人員任期經(jīng)濟責任審計暫行規(guī)定實施細則的通知。（5）2001年1月20日中共中央紀委、中共中央組織部、監(jiān)察部人事部、審計署關(guān)于進一步做好經(jīng)濟責任審計工作的意見。要求加強任期經(jīng)濟責任審計。10（6）2003年6月3日發(fā)布關(guān)于黨政領(lǐng)導干部任期經(jīng)濟責任審計若干問題的指導意見，將任期經(jīng)濟責任審計的范圍擴大到縣級以上，省部級以下領(lǐng)導干部，審計署并對5名省級領(lǐng)導干部實施了離任審計的試點。（7）2004年8月23日國務(wù)院國有資產(chǎn)委員會發(fā)布中央企業(yè)經(jīng)濟責任審計管

10、理暫行辦法，將國有企業(yè)的審計范圍擴展到企業(yè)內(nèi)部對主要業(yè)務(wù)部門負責人。至此，標志著我國任期經(jīng)濟責任審計已經(jīng)基本趨于成熟。（8）2000-2004年，有17.4萬黨政和國有企業(yè)負責人接受了經(jīng)濟責任審計, 查出違法違規(guī)金額3912億元,損失浪費252億元,管理不規(guī)范金額3398億元。全國利用審計結(jié)果選拔任用領(lǐng)導干部1.4萬人,降職1730人,撤職983人。114、成熟階段（2004年以后至今）（1）2004-2007年加強對國有資產(chǎn)審計，同時對省部級以下領(lǐng)導干部以及國有企業(yè)內(nèi)部的主要負責人實施全面審計；（2）2004年以后國家要求國有企業(yè)在董事會下建立審計委員會，內(nèi)部審計參與決策，并可以接受國家有關(guān)

11、部門授權(quán)對董事長、黨委書記及總經(jīng)理等領(lǐng)導人員實施離任審計；（3）2010年2月11日修訂我國審計法；2011年7月，中國內(nèi)部審計協(xié)會發(fā)布了內(nèi)部審計實務(wù)指南第5號企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責任審計指南，規(guī)范企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責任審計工作；（4）內(nèi)部審計隊伍規(guī)模不斷擴張，到2011年底，全國內(nèi)部審計人員超百萬，在三大審計中人員規(guī)模最大。12四、任期經(jīng)濟責任審計制度的長期性（1）任期經(jīng)濟責任審計已經(jīng)寫進了我國憲法，在我國已經(jīng)形成一項制度，在全部普遍展開；（2）任期經(jīng)濟責任審計的相關(guān)法律、法規(guī)及制度已經(jīng)建立起來，形成一個完整的體系；（3）經(jīng)過十多年任期經(jīng)濟責任審計，已經(jīng)取得了豐碩成果，任期經(jīng)濟責任審計已經(jīng)被理論和實踐界所

12、認同；（4）我國的經(jīng)濟體制改革正在進行之中，貪污、受賄以及違反國家財經(jīng)紀律的現(xiàn)象還十分嚴重，任期經(jīng)濟責任審計在今后很長的一個時期內(nèi)只會加強，不會減弱；（5）進行任期經(jīng)濟責任審計，既是一項經(jīng)濟監(jiān)管手段，也一項重要的監(jiān)督制度。13五、任期經(jīng)濟責任審計發(fā)展的動因及必要性1、任期經(jīng)濟責任審計的發(fā)展動因（1）黨委、人大、政府考核干部工作業(yè)績的的要求；（2）組織人事部門彌補考察手段缺陷和不足；（3）離職領(lǐng)導干部要求通過審計分清責任；（4）增加干部管理的透明度，選拔稱職領(lǐng)導干部的要求；（5）分清任其責任，正確考核和評價干部。2、實行任期經(jīng)濟責任審計的必要性（1）適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟條件下干部制度改革的需要；

13、（2）適應(yīng)培養(yǎng)領(lǐng)導干部管理和決策水平的客觀需要；（3）適應(yīng)對領(lǐng)導干部和企業(yè)領(lǐng)導人員客觀公平評價的需要;（4）適應(yīng)維護經(jīng)濟秩序和加強廉政建設(shè)的需要；（5）市場經(jīng)濟發(fā)展及參與國際經(jīng)濟大循環(huán)的需要。14六、任期經(jīng)濟責任審計與財務(wù)收支審計的區(qū)別1、任期經(jīng)濟責任審計的特點（1）直接對人的監(jiān)督；（2）時限較長；（3）內(nèi)容廣、評價事項多；（4）審計結(jié)果報送政府級干部任免機關(guān)；2、主要區(qū)別：（1）審計對象不同：領(lǐng)導干部任期責任；經(jīng)濟活動及責任;（2）審計結(jié)果的關(guān)注對象不同（限定對象；被審計單位）;（3）審計立項的依據(jù)不同（委托；自行）;（4）審計的目的不同（公正確認領(lǐng)導干部的業(yè)績和經(jīng)濟責任，提供任免依據(jù)；揭露

14、問題、判斷合法性、糾錯防弊）;（5）審計時間跨度不同（前者整個任期，后者一般為年）.15七、任期經(jīng)濟責任審計的主要職能1、基本含義：是任期經(jīng)濟責任審計的內(nèi)在功能，即能夠適應(yīng)經(jīng)濟活動和社會發(fā)展的需要所具有的能力。2、一般職能：（1）經(jīng)濟監(jiān)督:是指監(jiān)察和督促被審計單位的經(jīng)濟活動按預定軌道正常進行；（2）經(jīng)濟鑒證：采用特定程序及方法對被審計人負責單位全部經(jīng)濟活動實施審計并作出書面證明的法律行為。（3）經(jīng)濟評價：審計機關(guān)及人員通過對審計項目的分析與評價，以對評價對象作出結(jié)論的活動；3、輔助職能 （1）預防職能：預防領(lǐng)導干部經(jīng)濟犯罪，保護干部：（2）服務(wù)：為加強對領(lǐng)導干部監(jiān)督管理服務(wù)；16八、任期經(jīng)濟責

15、任審計的原則1、依法審計原則：（1）2010年修訂的審計法；（2）2003.6指導意見和2004.8暫行辦法；（3）2011年7月中國內(nèi)部審計協(xié)會頒布的內(nèi)部審計實務(wù)指南第5號企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責任審計指南。（4）其他有關(guān)法律、法規(guī)及規(guī)定；2、客觀公正的原則：（1）對被審計人員要客觀地進行任期經(jīng)濟責任審計；（2）證據(jù)要充分并且要真實；（3）審計機構(gòu)和人員要獨立地實施審計；（4）貫徹回避等相關(guān)制度。173、重要性原則：（1）要抓住重要問題實施任其責任審計；（2）主要對重要問題的重點環(huán)節(jié)實施任期經(jīng)濟責任審計;（3）合理確定重要問題，并分清主次關(guān)系。4、謹慎性原則：（1）審計評價要準確；（2）分清任期經(jīng)濟責

16、任的性質(zhì)；（3）要功過分明，慎重下審計結(jié)論；5、實事求是原則：（1）對存在問題不隱瞞、夸張、回避、遺漏；（2）判斷問題性質(zhì)既要合法，又要考符合實際情況；（3）從份考慮環(huán)境、目的、動機等重要因素。18九、任期經(jīng)濟責任審計的重要作用1、強化領(lǐng)導干部監(jiān)督手段，提高干部監(jiān)督力度；（1）對所有離任領(lǐng)導干部進行審計；（2）審計問題的層次較深，隱蔽經(jīng)濟問題也不會漏網(wǎng)；（3）可以發(fā)現(xiàn)萌芽狀態(tài)的經(jīng)濟問題；（4）對領(lǐng)導干部的審計長期堅持，不間斷進行；2、完善干部監(jiān)督管理機制，實行部門職能互補；（1）審計結(jié)果可作為干部提拔和處理的依據(jù)；（2）審計結(jié)果可作為考查干部的歷史資料分別存檔；3、客觀評價領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任，促

17、進形成競爭機制；（1）是審計手段在干部監(jiān)督管理領(lǐng)域中的科學運用；（2）為決策提供真實的財務(wù)、會計和其他信息資料；19一、任期經(jīng)濟責任審計對象的概念與界定（1）審計對象的概念：是指審計監(jiān)督的客體，是責任人所涉及特定范圍的經(jīng)濟活動。以財務(wù)收支及經(jīng)營效果為主，全面審計，綜合評價。（2）特點：以責任人所涉及的經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動為審計對象；具有對人及資產(chǎn)雙重審計的特點；具有領(lǐng)導導向性；審計過程的復雜性與審計結(jié)果的簡單性并存；復雜性與主觀性并存。二、任期經(jīng)濟責任審計對象的范圍（按被審計人分）1、黨政領(lǐng)導干部任期經(jīng)濟責任審計對象見附件2、企業(yè)內(nèi)部領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計對象見附件Part Two 任期經(jīng)濟責任審計對象

18、和內(nèi)容 黨政領(lǐng)導干部任期經(jīng)濟責任審計對象：（1）省級到鄉(xiāng)級黨政一把手；（2）省級到鄉(xiāng)級主持工作或具有相對獨立權(quán)利的副職；（3）省級到鄉(xiāng)級下設(shè)部門或機構(gòu)的實際負責人；（4）特殊或具有特權(quán)的黨政管理部門。 企業(yè)內(nèi)部任期經(jīng)濟責任審計對象：（1）企業(yè)高層經(jīng)理人及主持工作的副職；（2）主要業(yè)務(wù)部門的負責人；（3）下屬全資或控股公司負責人或主持工作1年以上副職；（4）其他需要進行審計的有關(guān)人員。20三、任期經(jīng)濟責任審計對象的基本條件（1）以在任或離任領(lǐng)導干部應(yīng)負的經(jīng)濟責任為主要內(nèi)容，考慮任期期間、財務(wù)收支、經(jīng)濟效益、決策效果以及管理狀況等，實施全面、綜合評價；（2）專項經(jīng)濟責任審計由上級主管部門審批立項。

19、為非正常原因?qū)μ攸c人員實施的特殊審計，審批應(yīng)注重權(quán)限；（3）審計客體主要是省部級以下的正職領(lǐng)導干部、主持工作或具有財權(quán)的副職以及內(nèi)部主要業(yè)務(wù)部門的領(lǐng)導人；（4）國有控股企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟責任審計對象包括董事會、總經(jīng)理、黨委書記及部門主要負責人；（5）非國有企業(yè)的審計對象由股東大會或董事會決定。（6）對雖無黨政級別，但在要害經(jīng)濟部門工作，且負責收支業(yè)務(wù)的財會及管理人員也要實施任期及離任審計。21四、任期經(jīng)濟責任審計內(nèi)容（一）資產(chǎn)的真實性和保值性審計1、核實當期資產(chǎn)：（1）資產(chǎn)反映不真實的表現(xiàn)：隱瞞收益，少報資產(chǎn)；多報收益和資產(chǎn)；隱瞞或虛夸負債等。（2）審查企業(yè)資產(chǎn)的真實性。企業(yè)資產(chǎn)包括：流動資產(chǎn)和非

20、流動資產(chǎn)兩部分。其中流動資產(chǎn)包括：貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收帳款、預付帳款、應(yīng)收利息、應(yīng)收股利、其他應(yīng)收款、存貨、一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)、其他流動資產(chǎn)等；非流動資產(chǎn)包括：可供出售的金融資產(chǎn)、持有至到期投資、長期應(yīng)收款、長期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、油氣資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、商譽、長期待攤費用、遞延所得稅資產(chǎn)以及其他非流動資產(chǎn)等。22（3）審查行政、事業(yè)單位資產(chǎn)和支出的真實性。行政、事業(yè)單位資產(chǎn)負債表的會計等式為： 資產(chǎn)+支出=負債+凈資產(chǎn)+收入 上式中資產(chǎn)加支出被稱為“資產(chǎn)部類”，其中：（a）行政、事業(yè)單位資產(chǎn)包括：流動資產(chǎn)、對外投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)四項。（

21、b）行政、事業(yè)單位支出：撥出經(jīng)費、撥出?？?、?？钪С?、事業(yè)支出、經(jīng)營支出、成本費用、銷售稅金、上繳上級支出，對附屬單位補助、結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建等。（4）資產(chǎn)質(zhì)量的考核通常使用財務(wù)指標法。常用資產(chǎn)保值增值率，是指離任或到期年度的期末總資產(chǎn)（或凈資產(chǎn)）與上任時對應(yīng)指標的比值，目前主張綜合評價。232、核實組織的資金來源：（1）企業(yè)單位主要是負債和所有者權(quán)益。其中負債包括：流動負債和非流動負債：（a）流動負債：短期借款、交易性金融負債、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付帳款、預收帳款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、其他應(yīng)收款、一年內(nèi)到期非流動負債、其他流動負債；（b）非流動負債：長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款、

22、專項應(yīng)付款、預計負債、遞延所得稅負債、其他流動負債等（c）股東權(quán)益：股本、資本公積（減庫存股）、盈余公積、未分配利潤等。24（2）行政事業(yè)單位主要是：負債、凈資產(chǎn)和收入。負債與企業(yè)基本相同，凈資產(chǎn)與收入相當于企業(yè)的所有者權(quán)益。資產(chǎn)負債表的平衡關(guān)系： 資產(chǎn)+支出=負債+凈資產(chǎn)+收入（3）負債。主要包括：借入款項、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預收賬款、其他應(yīng)付款、應(yīng)繳預算款、應(yīng)繳財政專戶款、應(yīng)交稅金等。（4）凈資產(chǎn)。主要包括：事業(yè)基金、投資基金、固定基金、專項基金、事業(yè)結(jié)余、經(jīng)營結(jié)余等；（5）收入。主要包括：財政補助收入、上級補助收入、撥入?？?、事業(yè)收入、經(jīng)營收入、附屬單位繳款以及其他收入等。253、資產(chǎn)

23、保值增的審計：（1）計算資產(chǎn)保值增值率： 資產(chǎn)保值率=所有者權(quán)益期末余額/所有者權(quán)益期初余額（2）進行財務(wù)狀況的綜合評價：常采用財務(wù)分析的方法，如：對比法、因素分析法、指標法、綜合評價法等。（3）召開經(jīng)濟責任審計聯(lián)席會，進行綜合評價。（二）經(jīng)濟管理的合法性審計（財務(wù)收支及財經(jīng)紀律） 1、利用健全性或符合性測試檢查內(nèi)部控制情況； 2、利用審計抽樣的方法檢查經(jīng)濟管理活動的合法性； 3、對重要的審計事項實行進一步審計程序； 4、通過綜合評價確定審計結(jié)論。26（三）主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)指標完成情況審計1、指標的確定。不同單位任期經(jīng)濟責任審計指標不同，黨政領(lǐng)導干部的考核指標與企業(yè)領(lǐng)導干部的考核指標差異很大。為簡

24、化內(nèi)容，針對金融行業(yè)的特點，僅考慮企業(yè)單位和行政事業(yè)單的領(lǐng)導干部審計，以企業(yè)領(lǐng)導干部的經(jīng)濟責任審計為主（下同）。2、審計程序。采用規(guī)范的審計程序和方法對不同單位的主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)指標的完成情況實施審計：（1）選擇抽樣方法：（2）進行審計樣本的抽樣；（3）實施指標計算并進行對比分析；（4）進行審計總結(jié)和綜合評價。27（四）重大經(jīng)營決策審計（1）決策程序的合理性。審計決策前是否進行投資規(guī)劃、計劃以及可行性研究；（2）是否制定多個可行方案，并依據(jù)決策程序進行決策；（3）審計決策實施效果的狀況，主要進行3E審計；（4）審查被審計人在決策及決策實施過程的行為及作用；（5）綜合評價決策效果及被審計人的責任。（

25、五）管理狀況審計：是對管理人員、組織機構(gòu)、職能、過程及結(jié)果的審計。（1）檢查、測評管理控制制度的健全性；（2）檢查、測評管理活動的符合性；（3）檢查、測評管理活動的效果性；（4）進行綜合評價和審計工作的自我評價。28五、任期經(jīng)濟責任審計內(nèi)容分類（按責任人）（一）黨政群機關(guān)、事業(yè)單位領(lǐng)導干部任期經(jīng)濟責任審計的主要內(nèi)容1、任期內(nèi)部門、單位財務(wù)收支情況：（1）預算內(nèi)外入真實性、合法性；（2）預算內(nèi)外支出真實性、合法性、效益性；2、任期內(nèi)資產(chǎn)情況：真實性、完整性、增值性等；3、任期內(nèi)負債情況：真實性、合法性、增減性等；4、任期內(nèi)國有資產(chǎn)保值增值和管理情況：（1）任職初、末資產(chǎn)增減變化情況；（2）計算保

26、值增值率；（3）管理制度及國有資產(chǎn)有無流失、損失、浪費等295、代為政府管理的各項基金、資金的收支、劃轉(zhuǎn)、管理及效益情況；6、任職期內(nèi)配發(fā)的辦公物品登記、管理使用情況：（1）重點審查有無轉(zhuǎn)移、隱匿、丟失損壞；（2）是否登記或辦理移交手續(xù)；（3）是否存在超標準或不合規(guī)、不合法配置的現(xiàn)象；（4）使用效果是否良好等7、個人主要經(jīng)濟責任和其他需要審計的情況：（1）是否存在違反財經(jīng)紀律的現(xiàn)象；（2）是否存在個人經(jīng)濟問題；（3）日常工作及決策中是否存在嚴重的失誤；（4）是否存在挪用公款創(chuàng)辦經(jīng)濟實體或其他投資；（5）其他需要審計的事項。30（二）鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導干部任期經(jīng)濟責任審計的主要內(nèi)容1、任期內(nèi)財政、財務(wù)收支

27、的真實、合法、效益情況：（1）主要審查預算內(nèi)收支是否真實合法；（2）有無虛報收入，虛列支出的現(xiàn)象；（3）是否有違規(guī)或違法收入以及支出現(xiàn)象；（3）是否有小金庫或違反財經(jīng)紀律的現(xiàn)象；（4）審計財政支出的經(jīng)濟性、效果性和效率性。2、稅收收入的情況：審查地稅合國稅的完成情況；3、鄉(xiāng)鎮(zhèn)辦企業(yè)稅收、利潤和基建技改投入情況；4、資產(chǎn)情況：（1）資產(chǎn)負債表和收支明細表的合理性；（2）鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政所及鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府機關(guān)會計核算的資產(chǎn)，有無流失、損失、浪費等；315、負債情況：包括負債的真實性、合法性、增減變化的情況、結(jié)構(gòu)的合理性等方面的經(jīng)濟責任審計；6、農(nóng)民負擔情況。包括：（1）農(nóng)民負擔的合法性，即有無亂加碼、亂集資、亂

28、收費、亂罰款等現(xiàn)象；（2）農(nóng)民負擔的合理性，即負擔占收入比例、減少狀況等。7、預算外資金及“三提五統(tǒng)”資金管理使用情況：（1）預算外資金的使用狀況；（2）村三提留：公積金、公益金、管理費；（3）鄉(xiāng)五統(tǒng)籌：教育、計劃生育、優(yōu)撫、民兵、交通；8、配發(fā)的辦公用品登記、管理、使用等情況；9、其他需要審計的經(jīng)濟方面的問題。32（三）企業(yè)領(lǐng)導人員任期經(jīng)濟責任審計的主要內(nèi)容1、基本狀況：企業(yè)經(jīng)營發(fā)展情況、財務(wù)收支情況、履行國有資產(chǎn)出資人經(jīng)濟管理和監(jiān)督職責情況的審計，可以重點審查企業(yè)財務(wù)收支的真實性、合法性和效益性。 2、財務(wù)收支的真實性審計：（1）財務(wù)會計核算是否準確、真實，是否存在財務(wù)狀況和經(jīng)營成果不實的

29、問題；（2）財務(wù)報表的合并范圍、方法、內(nèi)容和編報是否符合規(guī)定，是否存在故意編造虛假財務(wù)報表等問題；（3）會計賬簿記錄與實物、款項和有關(guān)資料是否相符；（4）會計確認標準或計量方法是否正確，有無隨意變更或者濫用會計估計和會計政策，故意編造虛假利潤等問題。333、財務(wù)收支的合法性審計 ：（1）企業(yè)收入、成本費用的確認和核算是否符合有關(guān)規(guī)定，有無虛列、多列、不列或者少列收入及成本費用問題；（2）企業(yè)資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益的確認和核算是否符合有關(guān)規(guī)定，有無隨意改變確認標準或計量方法，以及虛列、多列、不列或者少列資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益等問題。4、財務(wù)收支的效益性審計 ：（1）盈利能力狀況審計。主要通過資本

30、及資產(chǎn)報酬水平、成本費用控制水平和經(jīng)營現(xiàn)金流量狀況等反映企業(yè)盈利能力的財務(wù)指標，審查企業(yè)內(nèi)管干部在任職期間企業(yè)的投入產(chǎn)出水平和盈利能力?？蓞⒖贾笜税ǎ簝糍Y產(chǎn)收益率、總資產(chǎn)報酬率、銷售（營業(yè)）利潤率、成本費用利潤率等。34（2）資產(chǎn)質(zhì)量狀況審計。主要通過資產(chǎn)周轉(zhuǎn)速度、資產(chǎn)運行狀態(tài)、資產(chǎn)結(jié)構(gòu)以及資產(chǎn)有效性等方面的財務(wù)指標，審查企業(yè)內(nèi)管干部任職期間企業(yè)占用經(jīng)濟資源的利用效率、資產(chǎn)管理水平與資產(chǎn)的安全性。（3）債務(wù)風險狀況審計。主要通過債務(wù)負擔水平、資產(chǎn)負債結(jié)構(gòu)、或有負債情況、現(xiàn)金償債能力等方面的財務(wù)指標，審查企業(yè)內(nèi)管干部任職期間企業(yè)的債務(wù)水平、償債能力及其面臨的債務(wù)風險。（4）經(jīng)營增長狀況審計。主

31、要通過市場拓展、資本積累、效益增長以及技術(shù)投入等方面財務(wù)指標，審查企業(yè)內(nèi)管干部任職期間的經(jīng)營增長水平、資本增值狀況及持續(xù)發(fā)展能力。354、遵守法律法規(guī)和貫徹執(zhí)行國家有關(guān)經(jīng)濟工作方針政策和決策部署情況、制定和執(zhí)行重大經(jīng)濟決策情況審計：（1）是否建立了“三重一大”事項決策機制，制定的基本程序是否符合規(guī)定，是否存在未經(jīng)決策機構(gòu)集體討論、由企業(yè)內(nèi)管干部個人或少數(shù)人決策的問題;（三重一大：企業(yè)重大決策、重要人事任免、重大項目安排和大額度資金運作事項 ）。（2）重大經(jīng)濟決策是否符合國家法律法規(guī)、政策及規(guī)定；（3）重大經(jīng)濟決策是否經(jīng)國家有關(guān)部門核批，所簽訂協(xié)議或合同內(nèi)容是否符合企業(yè)實際，是否損害本企業(yè)利益；

32、（4）重大經(jīng)濟決策方案是否得到良好執(zhí)行，是否明確了具體的管理部門，是否進行過程監(jiān)控；（5）重大經(jīng)濟決策是否存在重大風險。有無預防與控制風險措施，是否達到?jīng)Q策要求，有無損失或潛在損失等。365、內(nèi)部控制建立及執(zhí)行情況審計 （1）內(nèi)部環(huán)境。審查企業(yè)治理結(jié)構(gòu)是否合理，機構(gòu)設(shè)置與權(quán)責分配是否明確，內(nèi)部審計機構(gòu)是否健全，人力資源政策是否有效制定和實施等。（2）風險評估。審查企業(yè)是否能夠及時識別經(jīng)營活動中與實現(xiàn)內(nèi)部控制目標相關(guān)的內(nèi)、外部風險，是否采用定性與定量相結(jié)合的方法，系統(tǒng)分析風險并合理確定風險應(yīng)對策略等。（3）控制活動。審查：不相容職務(wù)、授權(quán)審批、會計系統(tǒng)、財產(chǎn)保護、預算、運營分析和績效考評等控制控

33、是否恰當、有效，各種業(yè)務(wù)和事項的風險是否控制在可承受度之內(nèi)。（4）信息與溝通。包括：政策信息、會計信息和市場信息，檢查內(nèi)部控制溝通和反饋系統(tǒng)，是否建立反舞弊機制等。（5）內(nèi)部監(jiān)督。監(jiān)督制度狀況、職責權(quán)限，缺陷認定標準，有效性定期自我評價等。376、企業(yè)內(nèi)管干部遵守廉潔從業(yè)規(guī)定情況審計 （1）有無以權(quán)謀私和違反廉潔從業(yè)規(guī)定的問題；（2）根據(jù)人事、紀檢監(jiān)察部門意見需要審計查證的事項；（3）根據(jù)群眾反映，需要審計查證的問題；（4）其他違法、違紀問題。7、其他審計內(nèi)容：經(jīng)濟責任審計還應(yīng)當關(guān)注企業(yè)內(nèi)管干部貫徹落實科學發(fā)展觀，推動經(jīng)濟社會科學發(fā)展情況；遵守有關(guān)法律法規(guī)、貫徹執(zhí)行黨和國家有關(guān)經(jīng)濟工作的方針政

34、策和決策部署情況；與履行經(jīng)濟責任有關(guān)的管理、決策等活動的經(jīng)濟效益、社會效益和環(huán)境效益情況等。 38六、企業(yè)任期經(jīng)濟責任審計范圍的確定1、總原則：應(yīng)遵循重要性原則并充分考慮審計風險?？偛考爸匾南聦偃Y或控股企業(yè)（子企業(yè)）應(yīng)當納入審計范圍，納入審計范圍的資產(chǎn)量一般不低于內(nèi)管干部所在企業(yè)資產(chǎn)總額的70%，子企業(yè)戶數(shù)不低于該企業(yè)總戶數(shù)的50%。2、企業(yè)應(yīng)納入經(jīng)濟責任審計的對象：（1）資產(chǎn)或者效益占有重要位置的子企業(yè)； （2）由企業(yè)內(nèi)管干部兼職的子企業(yè)； （3）任期內(nèi)發(fā)生合并分立、重組改制等產(chǎn)權(quán)變動的子企業(yè);（4）任期內(nèi)關(guān)停并轉(zhuǎn)或者出現(xiàn)經(jīng)營虧損、資不抵債、債務(wù)危機等財務(wù)異常狀況的子企業(yè)； （5）任期內(nèi)

35、未接受過審計的子企業(yè)；（6）各類金融子企業(yè)及內(nèi)部資金結(jié)算中心等。 3940 一、審計前調(diào)查的概念及特征1、基本含義：是指在審計項目立項以后，審計人員進入被審計單位之前，審計小組為確定審計目標及編制審計方案進行的描述性調(diào)查。2、基本特點：（1）具有描述性；（2）調(diào)查的期間相對較短；（3）具有很強的目的性及針對性;（4）采用調(diào)查的手段及結(jié)果受到限制等。Part Three 任期經(jīng)濟責任審計的審計前調(diào)查4041 二、審計前調(diào)查的主要內(nèi)容1、對任期經(jīng)濟責任人基本情況的調(diào)查。包括：背景、經(jīng)歷、主要貢獻、口碑、已經(jīng)暴露的問題、單位狀況、任職前后的變化、社會影響等；2、單位的基本狀況。包括：組織機構(gòu)、治理結(jié)

36、構(gòu)、財務(wù)狀況、資產(chǎn)規(guī)模、生產(chǎn)經(jīng)營狀況、暴露的問題等；3、市場狀況。市場占有率、銷售狀況、產(chǎn)品質(zhì)量、目標市場狀況、市場規(guī)模及其增長等；4、對外影響。即組織在社會中的表現(xiàn)結(jié)果，包括正向的影響和不良影響以及組織履行社會責任產(chǎn)生的影響等；5、其他有利于審計目標確定及審計計劃編制的內(nèi)容。根據(jù)組織不同的情況了解審計需要的重要問題。4142 三、審計前調(diào)查的基本程序1、準備階段（小組會議）：（1）查閱已有資料；（2）確定所需要的資料；（3）制定調(diào)查目標；（4）確定調(diào)查內(nèi)容及重點；（5）準備調(diào)查所需資料及工具；（6）進行分工。2、調(diào)查階段（分頭進行）：（1）實施調(diào)查程序；（3）采用調(diào)查方法；（4）完成調(diào)查假話

37、；（4）整理調(diào)查資料。3、審計總結(jié)階（小組會議）：（1）檢驗調(diào)查資料；（2）進行結(jié)果分析；（3）制定審計方案；（4）進行論證及修正。4243 一、審計項目選擇的概念及地位1、基本含義：即在組織錯綜復雜的管理活動中，根據(jù)提高管理效果與效率的要求，經(jīng)過系統(tǒng)分析選擇審計項目及其具體審計事項的過程。2、審計項目選擇的地位（1）是審計程序的重要環(huán)節(jié)，處于起點位置；（2）既決定著審計效率與效果，又決定著審計風險；（3）與組織的各種因素相聯(lián)系，合理選擇具有一定難度;（4）審計項目選擇是一項綜合性、長期性工作。Part Fort 任期經(jīng)濟責任審計的項目選擇4344 二、經(jīng)濟責任審計項目選擇的一般原則1、時間優(yōu)

38、先原則。即考慮領(lǐng)導干部離任、完成任期、接近期末、變更等的時間順利，先選擇期滿的領(lǐng)導人；2、重要性原則。在同期內(nèi)首選選擇職務(wù)更高、權(quán)限更大、影響面更廣等另大搜干部；3、經(jīng)濟性原則。即優(yōu)先考慮審計費用相對較低、減小較快、影響較大的審計項目；4、特殊性原則。即根據(jù)領(lǐng)導的特殊要求、形勢的特殊變化以及事件的特殊性等進行的優(yōu)先選擇項目；5、其他原則。沒有例外應(yīng)優(yōu)先按照社會審計及內(nèi)部審計的一般項目選擇原則進行項目選擇。4445 三、選擇審計項目的方法1、系統(tǒng)選擇法。是指由審計部門編制年度審計計劃表，在表上列出當年你實施的審計項目，在分析基礎(chǔ)上實施審計；2、示警事項的要求。主管領(lǐng)導或?qū)徲嬋藛T根據(jù)當前暴露出來的

39、問題，在分析論證基礎(chǔ)上確定為審計項目的方法；3、被審者要求。在特殊情況下或因特殊的原因，被審計人自覺提出審計要求，而這種要求又符合有關(guān)規(guī)定的方法；4、其他選擇方法。根據(jù)組織的實際情況及發(fā)展要求，總結(jié)或探索其他有效的審計對象選擇方法。四、確定審計對象的步驟 詳見附件 第一步：確定確認審計對象的策略。從審計工作的有效性和效率性角度制定的，以選擇適當?shù)膶徲嫹绞?，合理利用審計資源； 第二步：識別潛在的審計對象。針對審計對象選擇一定的標準進行分類，在分類基礎(chǔ)上進行審計對象選擇； 第三步：根據(jù)風險排列順序選擇審計對象。通過對潛在審計對象進行風險分析以及風險應(yīng)對，按照風險程度選擇審計對象； 第四步：確定審計

40、對象。4546一、任期經(jīng)濟責任審計計劃的層次1、審計計劃：是指審計機構(gòu)和人員為完成審計業(yè)務(wù)，達到預期審計目的，對一段時期的審計工作任務(wù)或具體審計項目做出的事先規(guī)劃。2、內(nèi)部審計計劃的層次性：（1）年度審計計劃：是對年度的審計任務(wù)所作的事先規(guī)劃，是組織年度工作計劃的重要組成部分。 （2）項目審計計劃：是對具體審計項目實施順序及過程，進行調(diào)整、細化及完善的綜合安排。（3）審計方案：是對具體審計項目的目標、內(nèi)容、重點、程序及其時間所作出的詳細安排。Part Five 任期經(jīng)濟責任審計計劃的編制4647二、年度審計計劃1、編制要求（1）上年度末編制完成，并報政府或組織適當領(lǐng)導層批準;（2）審計機構(gòu)的負

41、責人負責審計計劃的制定工作。2、年度審計計劃的主要內(nèi)容：（1）審計年度工作目標；（2）需要執(zhí)行的具體審計項目及其先后順序；（3）各審計項目所分配的審計資源；（4）特殊情況或特殊項目的考慮。3、確定年度審計計劃具體審計項目應(yīng)考慮的因素（1）組織的風險程度；（2）組織管理的需要；（3）組織審計資源的情況。4748三、項目審計計劃1、編制要求（1）項目審計計劃應(yīng)在審計實施前編制完成，并報有關(guān)部門負責人批準；（2）根據(jù)本年度的變化及領(lǐng)導的要求調(diào)整年度計劃；（3）審計項目負責人負責審計項目計劃的編制工作。2、審計項目立項（1）審計項目立項：是指審計組織確定被審計單位和審計事項的過程，也是審計組織接受委托

42、或授權(quán)與被審計單位或個人簡歷審計關(guān)系的過程。（2）審計立項的種類：主動立項、被動立項，根據(jù)被動立項的情況調(diào)整項目順序、重點及程序等。48493、制定項目審計計劃要考慮的因素（1）環(huán)境及政策變化（2）人事及組織變動；（3）政府及主管領(lǐng)導的要求；（4）內(nèi)部控制的設(shè)計及運行情況；（5）特殊狀況；（6）其他因素等4、項目審計計劃應(yīng)包括的內(nèi)容（1）審計目的和審計范圍；（2）重要性和審計風險的評估；（3）審計小組構(gòu)成和審計時間的分配；（4）審計項目的變化及審計資源的調(diào)整；（5）對專家和外部審計結(jié)果的利用；（6）具體審計項目內(nèi)容。4950四、任期經(jīng)濟責任審計方案 1、典型審計方案格式基本內(nèi)容（1）介紹被審計

43、單位及被審計人的背景情況；（2）確定審計目標、范圍和依據(jù)；（3）選定審計內(nèi)容和重點；（4）實施的審計程序及取證的方法；（5）審計時間及資源安排；（6）重要性水平及對審計風險的評估；（7） 審計質(zhì)量控制的措施；（8）具體的審計要求及執(zhí)行審計方案的注意事項。其他格式各單位可以根據(jù)以上基本格式變形。50512、確定審計方案的應(yīng)考慮的因素（1）審計設(shè)計要求及目標；（2）環(huán)境狀況及趨勢；（3）潛在的損失和風險； （4）委托者的要求；（5）經(jīng)營方案、制度和控制的重大變化；（6）審計業(yè)務(wù)的規(guī)模及時間要求；（7）審計資源配置技能及結(jié)構(gòu)；（8）其他重要因素。3、確定審計方案中審計項目的程序（1）制定選擇被審計項

44、目的標準或策略;（2）識別潛在的被審計事項;（3）按照風險程度對被審計事項進行排序;（4）確定審計事項。51 一、任期經(jīng)濟責任審計的準備階段 二、任期經(jīng)濟責任審計的實施階段 三、任期經(jīng)濟責任審計的終結(jié)階段 Part Six 任期經(jīng)濟責任審計的基本程序52（一）準備階段的含義：是從審計人員接受或確定審計項目到進入被審計者單位實施審計工作為止的所經(jīng)歷的時間。（二）主要實施內(nèi)容 、任期經(jīng)濟責任審計立項（詳見附件） 、組織審計力量（詳見附件） 、進行審計前調(diào)查（詳見附件） 、確定審計目標（詳見附件） 、編制審計方案（詳見附件） 、選定審計標準（詳見附件） 、下達審計通知書（詳見附件） 、提交有關(guān)資料（

45、詳見附件）一、任期經(jīng)濟責任審計的準備階段1、根據(jù)審計計劃以及決策層、管理層決議進行審計項目立項并以任務(wù)單或通知方式下發(fā)；2、根據(jù)各單位的具體審計工作要求或傳統(tǒng)方式辦理審計立項手續(xù)；3、確定審計小組負責人，并啟動審計活動。（1）人員配備：審計小組負責人按照審計項目的具體要求，選備適當和能勝任的審計人員織成審計小組；（2）人員構(gòu)成：包括：財會人員、經(jīng)濟管理人員和工程技術(shù)人員。如果審計機構(gòu)自身沒有適合的審計人員，可聘請有關(guān)方面專家、專門人員參加審計小組；（3）審計小組確定后，應(yīng)盡快熟悉、了解被審計者單位或項目的業(yè)務(wù)情況，以盡快開始審計工作；企業(yè)的內(nèi)容：（1）所在企業(yè)的歷史沿革、機構(gòu)設(shè)置、人員編制、經(jīng)

46、營范圍、財務(wù)狀況、財務(wù)和業(yè)務(wù)管理體制、關(guān)聯(lián)方關(guān)系等；（2）企業(yè)內(nèi)管干部的職責范圍和分管工作；（3）經(jīng)營環(huán)境，如國家宏觀經(jīng)濟環(huán)境、產(chǎn)業(yè)政策、經(jīng)營風險，行業(yè)現(xiàn)狀和發(fā)展趨勢等；（4）相關(guān)法律法規(guī)、政策，特定的會計、稅收、外匯、貿(mào)易等慣例的要求及執(zhí)行情況；（5）所在企業(yè)適用的業(yè)績指標體系以及業(yè)績評價情況； （6）所在企業(yè)內(nèi)部控制建立健全及執(zhí)行情況；（7）以前年度接受審計、監(jiān)管、檢查及其整改情況；（8）內(nèi)部組織人事、紀檢監(jiān)察等部門掌握的企業(yè)內(nèi)管干部遵守廉潔從業(yè)規(guī)定等方面的情況；（9）信息系統(tǒng)及其電子數(shù)據(jù)；（10）其他需要了解的情況。任期經(jīng)濟責任審計目標：是指審計項目預期要實現(xiàn)或達到的目的或指標體系，通常

47、劃分為總目標與具體目標；任期經(jīng)濟責任審計項目目標的要求：（1）經(jīng)營活動合法性；（2）經(jīng)營活動的經(jīng)濟性、效果性和效率性；（3）組織內(nèi)部控制的健全性和有效性；（4）組織負責人的經(jīng)濟責任履行狀況；（5）組織財務(wù)狀況與會計核算狀況；（6）組織的風險管理狀況。審計方案：是實施任期經(jīng)濟責任審計項目的人員及資源在時間和空間上的具體安排。內(nèi)容包括：（1）編制依據(jù)；（2）企業(yè)內(nèi)管干部所在企業(yè)的名稱和基本情況；（3）審計目標、審計范圍；（4）審計內(nèi)容、重點、方法及具體實施步驟；（5）預定審計工作起訖日期； （6）重要性水平及對審計風險的評估；（7）審計組組長、審計組成員及其分工；（8）審計質(zhì)量控制措施；（9）編制

48、單位、日期；（10）其他有關(guān)內(nèi)容。（1）任期經(jīng)濟責任審計評價標準的含義：是審計人員評價與衡量被審計者在其任期內(nèi)經(jīng)濟責任執(zhí)行情況及其效果優(yōu)劣的重要尺度；（2）評價標準要求：具有多層次性、多方位性；（3）評價標準選擇：可選擇國家標準、同行業(yè)標準及本單位歷史先進水平標準，主要是確定審計項目的相關(guān)標準；（1）審計通知書：是指審計工作開始前采用送達方式通知被審計者單位實施任期經(jīng)濟責任審計的書面文件；（2）內(nèi)容包括：被審計者及單位的名稱、審計依據(jù)、范圍、內(nèi)容、方式和時間、審計組長及其成員名單、對被審計者單位提出配合審計工作的要求、審計機關(guān)公章及簽發(fā)日期等；（3）送達時間：要求提前3送達，但有例外。（1）企

49、業(yè)內(nèi)管干部任期內(nèi)財務(wù)收支相關(guān)資料；（2）工作計劃、工作總結(jié)、會議記錄、會議紀要、合同、考核指標下達及其檢查結(jié)果、內(nèi)部控制制度和業(yè)務(wù)檔案等資料；（3）主管部門有關(guān)批準文件；（4）監(jiān)督管理部門檢查報告、內(nèi)部與外部審計結(jié)果及其相關(guān)資料；（5）重大事項，包括重大歷史遺留問題、重大訴訟事項和重大違紀事項等的處理情況；（6）企業(yè)內(nèi)管干部履行經(jīng)濟責任情況的述職報告。述職報告主要內(nèi)容包括：任職期限、職責范圍和分管的工作；任期內(nèi)各項目標任務(wù)及其完成情況，重要規(guī)章制度及內(nèi)部控制的制定、完善和執(zhí)行情況，任職前和任期內(nèi)重大經(jīng)濟遺留問題及其處理情況等；任期內(nèi)企業(yè)資產(chǎn)、負債、損益情況，重大經(jīng)濟決策事項、決策過程及其執(zhí)行效

50、果；任期內(nèi)存在的主要問題；任期內(nèi)個人遵守廉潔從業(yè)規(guī)定的情況；其他需要說明的情況。（7）審計組認為需要的其他資料。 53（一）實施階段：是指審計人員從進入被審計者單位，到完成審計方案規(guī)定內(nèi)容，得出初步審計結(jié)論為止的整個過程。包括：（二）主要實施內(nèi)容 1、召開審計組進點會議（動員及分工）（詳見附件） 2、詳細了解情況（審計中調(diào)查）（詳見附件） 3、進行初步的測試或訪談（內(nèi)控檢查）（詳見附件） 4、審計方案修正（詳見附件） 5、現(xiàn)場審計取證（擴大性測試）（詳見附件） 6、確定問題、分析原因（審計發(fā)現(xiàn)）（詳見附件） 7、醞釀審計結(jié)果（結(jié)論與建議）（詳見附件） 8、撰寫審計報告征求意見稿并征求意見（詳見

51、附件） 9、整理審計工作底稿和訪談記錄（詳見附件） 二、任期經(jīng)濟責任審計的實施階段（1）審計組進駐企業(yè)內(nèi)管干部所在企業(yè)時，應(yīng)當召開有審計組主要成員、企業(yè)內(nèi)管干部及其所在單位有關(guān)人員參加的進點會議，安排審計工作有關(guān)事項；（2）內(nèi)部審計機構(gòu)主管領(lǐng)導或?qū)徲嫿M組長應(yīng)當說明審計目的和依據(jù)、審計范圍、審計內(nèi)容、工作程序、參審人員、審計場所、實施時間、審計紀律、舉報電話等，并提出需要協(xié)助、配合審計的有關(guān)事項和要求。（3）企業(yè)內(nèi)管干部應(yīng)就其任職期間履行經(jīng)濟責任的情況進行述職。（1）調(diào)查審計項目的確定背景、環(huán)境情況及目前現(xiàn)狀等；（2）調(diào)查內(nèi)部控制的情況及其過去的狀況與未來的趨勢；（3）調(diào)查被審計項目的狀況對公司

52、生產(chǎn)經(jīng)營的影響程度以及相關(guān)影響事件；（4）調(diào)查審計項目所涉及的相關(guān)人員以及與外界的聯(lián)系；（5）調(diào)查任期經(jīng)濟責任審計主要內(nèi)容的狀況。（1）測試或訪談內(nèi)容：主要對被審計者單位的內(nèi)部控制狀況以及管理制度、勞動定額、質(zhì)量控制制、度的貫徹落實情況進行抽樣測試；（2）測試方法：檢查證據(jù)法、實驗法、現(xiàn)場觀察法、技術(shù)測試、質(zhì)檢測試等；（3）訪談方法：個別談話、小組或?qū)ｎ}會議、問卷調(diào)查、分析會議等。需要進行審計方案調(diào)整的事項：（1）審計實施方案的主要內(nèi)容與所了解的情況存在重大差異的；（2）內(nèi)控測試結(jié)果顯示審計組需要調(diào)整審計重點、步驟和方法；（3）發(fā)現(xiàn)重大違法違紀事項，需要改變審計內(nèi)容和審計重點的；（4）審計范圍

53、受到限制，不能正常開展工作的；（5）審計組成員及其分工發(fā)生重大變化的；（6）其他需要調(diào)整的情形。（1）審計證據(jù)：是審計人員作出審計評價的依據(jù)；（2）途徑：通過測試、訪談、調(diào)查等方式獲取審計證據(jù)；（3）分析與檢驗證據(jù)：根據(jù)審計目標對已收集的證據(jù)進行全面、綜合的分析，運用計算對比、分析核實等各種經(jīng)濟比較、經(jīng)濟分析方法確定問題的性質(zhì)，以及存在問題所造成的損失或浪費的原因；（1）確定問題：實施審計程序后發(fā)展的問題很多，需要進行確認，應(yīng)深入分析已發(fā)現(xiàn)的問題，并選擇標志進行分類，以確定重要的問題；（2）分析問題：確定主要問題以后，需要對相關(guān)問題進行深入分析，主要分析問題的產(chǎn)生背景、形成原因以及對各方面的影

54、響，還要考慮責任人的動機及出發(fā)點；（3）尋找原因：根據(jù)分析的結(jié)果，采用多種方法，如專家分析、集思廣益、個別調(diào)查等方法尋找產(chǎn)生問題的主要原因，分清主觀原因和客觀原因，為制定相應(yīng)措施奠定基礎(chǔ)；（1）包括審計結(jié)論、審計決定和審計建議；（2）根據(jù)審計證據(jù)和審計結(jié)論確定審計決定；（3）根據(jù)審計結(jié)論和審計決定確定審計建議：審計人員可獨立提出改進措施，也可同被審計者單位的業(yè)務(wù)人員共同協(xié)商、研究，提出改進措施；或向有關(guān)專家學者請教找出的原因，提出糾正措施。（4）充分發(fā)揚民主，綜合考慮審計人員的意見；（5）征求被審計人的意見；1、基本格式：（1）標題。（征求意見稿）。（2）主送。（3）正文。（4）附件。其他資料

55、。（5）落款.2、經(jīng)濟責任審計報告主要內(nèi)容：（1）審計基本情況。 （2）被審計企業(yè)內(nèi)管干部及其所在企業(yè)基本情況。（3）被審計企業(yè)內(nèi)管干部的主要工作及成績，包括主要考核指標完成情況。 （4）審計發(fā)現(xiàn)的與被審計企業(yè)內(nèi)管干部履行經(jīng)濟責任有關(guān)的主要問題。 （5）審計評價。 （6）審計意見和建議。 1、工作底稿的內(nèi)容（1）審計項目及審計事項名稱；（2）審計過程、審計結(jié)論及定性依據(jù)；（3）審計人員姓名、編制日期；（4）復核人員姓名、復核意見、復核日期；（5）索引號、所附審計證據(jù)的數(shù)量及清單；（6）被審計單位意見、簽字及蓋章。2、工作底稿復核的主要內(nèi)容由審計組長或指定人員復核（1）事實是否清楚； （2）證據(jù)

56、是否充分、適當；（3）定性依據(jù)是否準確； （4）審計結(jié)論是否恰當；（5）審計意見、建議是否恰當。 3、向被審計人及所在單位征求意見的規(guī)定：（1）企業(yè)內(nèi)管干部及其所在企業(yè)自收到審計報告（征求意見稿）之日起十日內(nèi)提出書面反饋意見；在規(guī)定期限內(nèi)沒有提出書面意見的，視同無異議。（2）企業(yè)內(nèi)管干部及其所在企業(yè)對審計報告（征求意見稿）有異議的，審計組應(yīng)當研究、核實，撰寫審計組關(guān)于采納情況的書面說明，并考慮是否需要修改審計報告（征求意見稿）。審計報告（征求意見稿）經(jīng)審計組集體討論，由審計組組長審核定稿。54 （一）終結(jié)階段：是指從審計人員按照審計計劃審查審計工作底稿和訪談記錄開始，到審計文件整理完畢進行歸檔

57、為止所經(jīng)歷的審計階段，主要包括以下內(nèi)容： 1、審查審計工作底稿和訪談記錄（詳見附件） 2、討論審計評價（詳見附件） 3、完成審計報告（詳見附件） 4、征求被審計者單位意見（詳見附件） 5、審定審計報告（詳見附件） 6、出具審計結(jié)果報告（詳見附件） 7、出具移交（移送）處理書（詳見附件） 8、監(jiān)督審計決定的執(zhí)行（詳見附件） 9、審計文件整理歸檔（詳見附件） 三、任期經(jīng)濟責任審計的終結(jié)階段（1）審計工作底稿和訪談記錄都是任期經(jīng)濟責任審計的重要文件，是形成審計結(jié)論的主要依據(jù)；（2）對審計工作底稿和訪談記錄應(yīng)全面、仔細、深入地審查，最大限度地降低差錯率；（3）認真檢查審計工作底稿的編號、記錄以及與附件

58、的一致性，特別是所附訪談記錄的證據(jù)性。（1）應(yīng)集思廣益，采用討論會議的方式充分征求各方面的人士對審計評價的意見，制定切實可行的補救措施或挖潛措施，最大限度地提高經(jīng)濟效益（2）在討論時，要征求被審計者單位的意見，特別是補救和挖潛措施的可行性等。（1）審計報告：是審計組實施審計后，就審計工作情況和審計結(jié)果向其所屬的審計機關(guān)提出的對具體審計項目實施總結(jié)性的書面文件。 （2）審計報告的內(nèi)容：審計的范圍、內(nèi)容、方式和時間等；被審計者單位基本情況；實施審計的有關(guān)情況；審計評價意見；定性、處理、處罰、建議及其依據(jù)。（3）對審計報告的基本要求：審計報告的內(nèi)容要符合規(guī)范；對審計查出的問題進行歸類；要做到觀點和材

59、料統(tǒng)一。（1）審計法第39條規(guī)定審計報告報送前，需爭得書面意見;（2）采用回執(zhí)方式送達審計報告并要求書面意見；（3）對被審計者單位意見要認真核實，并修正審計報告；（4）一般向被審計者單位負責人或被審計人征求兩次意見，即第一次在審計結(jié)論形成后就審計結(jié)論征求意見，第二次就是審計報告完成后就審計報告征求意見。（1）審定的含義：是審計機關(guān)對審計組提出的審計報告所列的內(nèi)容進行復核審理，作出最后判斷，以對被審計者單位及相關(guān)人員作出最終評價的行為；（2）審計報告撰寫要規(guī)范，并符合“三段論”的格式及具體寫作要求；（3）實行多級復核制度，并盡量做到職稱或職務(wù)更高的人員進行復核，必要時由專門復核機構(gòu)進行；（4）審

60、計報告的復核要滿足任期經(jīng)濟責任審計準則及各單位對報告復核的要求，并符合復核程序。（1）審計結(jié)論：是審計人員通過實施審計程序，根據(jù)審計證據(jù)與依據(jù)對審計項目所做的定性性的結(jié)論；（2）審計決定：是指審計機關(guān)對違反國家規(guī)定的財政、財務(wù)收支行為，需要依法給予處理或處罰所作出的決定；（3）審計建議：是審計人員根據(jù)實施審計程序發(fā)現(xiàn)的問題及其分析結(jié)果而提出的有針對性的措施，由后續(xù)審計檢查。對經(jīng)濟責任審計中發(fā)現(xiàn)的企業(yè)內(nèi)管干部違法違紀等問題，審計組應(yīng)起草移交（移送）處理書，由有關(guān)部門分別予以處理。（1）對需要由企業(yè)內(nèi)管干部承擔一般經(jīng)濟責任的，移交相應(yīng)管理部門處理；（2）對企業(yè)內(nèi)管干部違反黨紀政紀的，移交紀檢監(jiān)察部