固定資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回的兩個問題

1、固定資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回的兩個問題一、減值損失轉(zhuǎn)回金額的確定我國會計準(zhǔn)則和國際會計準(zhǔn)則均把固定資產(chǎn)可收回金額大于賬面價值作為轉(zhuǎn)回以前期間已計提的減值損失的前提條件。但在減值損失轉(zhuǎn)回的最高限額及轉(zhuǎn)回金額的確定上，卻執(zhí)行不同的標(biāo)準(zhǔn)：（1）減值損失轉(zhuǎn)回的最高限額不同。我國會計準(zhǔn)則以原已計提的固定資產(chǎn)減值預(yù)備為最高限額，轉(zhuǎn)回的減值損失不應(yīng)超過減值損失時的賬面金額（實(shí)際為按歷史成本計提折舊后的賬面凈值，下同）與賬面價值的差額作為減值損失轉(zhuǎn)回的最高限額。（2）轉(zhuǎn)回金額的確定程序不同。依我國會計準(zhǔn)則，其程序是先計算可收回金額與賬面價值的差額，再以此差額與已計提的減值預(yù)備比較，取其小者作為減值損失的轉(zhuǎn)回金額。而國

2、際會計準(zhǔn)則是用可收回金額與資產(chǎn)以前年度沒有確認(rèn)減值損失時的賬面金額相比較，取其小者先確定轉(zhuǎn)回后的資產(chǎn)賬面價值，再以轉(zhuǎn)回后的資產(chǎn)賬面價值減去轉(zhuǎn)回時的資產(chǎn)賬面價值確定減值損失的轉(zhuǎn)回金額。與國際會計準(zhǔn)則相比，我國會計準(zhǔn)則確定減值損失轉(zhuǎn)回金額的方法存在以下兩個方面的不足：1、違背了謹(jǐn)慎性原則。計提固定資產(chǎn)減值預(yù)備的目的是為了防止高估固定資產(chǎn)價值，主要依據(jù)的是會計估計。固定資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回可視為對原先會計估計的一種修正，賬面價值最高應(yīng)恢復(fù)到若沒有發(fā)生減值時的資產(chǎn)賬面凈值，即固定資產(chǎn)原值減去按原值計提的累計折舊后的金額。然而按我國會計準(zhǔn)則，當(dāng)可收回金額大于資產(chǎn)以前年度沒有確認(rèn)減值損失時的賬面金額時，所轉(zhuǎn)回

3、的減值損失會使轉(zhuǎn)回后的賬面價值高于按原值計提累計折舊后的賬面凈值，從而高估了資產(chǎn)價值，有悖于計提減值預(yù)備的初衷，違背了謹(jǐn)慎性原則。按國際會計準(zhǔn)則轉(zhuǎn)回減值損失更符合謹(jǐn)慎性原則。2、擴(kuò)大了企業(yè)盈余管理空間。資產(chǎn)減值預(yù)備政策賦予企業(yè)更多的職業(yè)推斷的權(quán)利，因職業(yè)推斷依據(jù)的條件和衡量的標(biāo)準(zhǔn)不一，或出于某種需要，可能會成為企業(yè)盈余管理的手段。當(dāng)某年生產(chǎn)經(jīng)營狀況很差時，企業(yè)往往會抱著“破罐子破摔”的想法，低估資產(chǎn)價值，多計提減值預(yù)備，夸大企業(yè)的虧損額。在以后的第二或第三年度高估可收回金額，使其與賬面價值的差額高于已計提的減值預(yù)備，將減值預(yù)備全額轉(zhuǎn)回以增加企業(yè)利潤，提高資產(chǎn)價值，業(yè)績差的上市公司或ST公司因此

4、可擺脫三年連續(xù)虧損被戴上ST的帽子或被摘牌的危急。假如按國際會計準(zhǔn)則的規(guī)定來掌握轉(zhuǎn)回后的賬面價值，則可削減減值損失的轉(zhuǎn)回金額，縮小企業(yè)盈余管理的空間。為了充分體現(xiàn)謹(jǐn)慎性原則，筆者認(rèn)為應(yīng)按歷史成本計提折舊后的賬面凈值作為轉(zhuǎn)回后的賬面價值最高限額，以此來確定減值損失的轉(zhuǎn)回金額。二、減值損失轉(zhuǎn)回后應(yīng)納稅所得額的處理依據(jù)國家稅務(wù)總局發(fā)布的企業(yè)所得稅稅前扣除方法規(guī)定，計算應(yīng)納稅所得額時，存貨跌價預(yù)備金、短期投資跌價預(yù)備金、長期投資減值預(yù)備金、風(fēng)險預(yù)備基金（包括投資風(fēng)險預(yù)備基金），以及國家稅收法規(guī)規(guī)定可提取的預(yù)備金之外的任何形式預(yù)備金的支出不予扣除。故計提固定資產(chǎn)減值預(yù)備的支出不能從應(yīng)納稅所得額中扣除。但

5、對轉(zhuǎn)回的減值損失是否應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額未作明確規(guī)定。以筆者理解，依據(jù)會計處理方法的全都性，既然計提減值預(yù)備的支出不予扣除，轉(zhuǎn)回的減值損失也不應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額中。我國在處置固定資產(chǎn)時，若固定資產(chǎn)減值預(yù)備未全額轉(zhuǎn)回，“固定資產(chǎn)減值預(yù)備”賬戶仍有貸方余額。則作為“固定資產(chǎn)”賬戶的備抵項(xiàng)目，計算固定資產(chǎn)的賬面價值，確定清理凈損益，按稅法該清理凈損益需計入應(yīng)納稅所得額。筆者認(rèn)為，這種處理方法不妥，不能保持會計政策的一貫性。在處置固定資產(chǎn)時，沖銷“固定資產(chǎn)減值預(yù)備”科目應(yīng)視為減值預(yù)備的轉(zhuǎn)回，應(yīng)單獨(dú)編制一筆會計分錄，借記“固定資產(chǎn)減值預(yù)備”，貸記“營業(yè)外支出計提的固定資產(chǎn)減值預(yù)備”，在納稅申報和核稅時將該