對稅收會計的思索

1、對稅收會計的思考稅收會計的基本職能是對納稅人應納稅款的形成、申報、繳納進行反映和監(jiān)督。這種反映和監(jiān)督，只能在作為納稅人的企業(yè)單位里進行，并由納稅人的會計人員去實施。1稅收會計存在的主要問題隨著現行稅收征管改革的深化，特殊是近年來稅務信息化建設的進展，現行稅收會計核算日漸凸顯出與稅收進展的不適應，嚴峻地滯后于稅收征管改革，突出表現在以下幾方面：（1）稅收會計在會計體系中的地位不明確。依據我國現行對會計體系的分類方法，把會計分為企業(yè)會計和預算會計兩類。一種觀點認為，稅收會計是預算會計體系的組成部分；另一種觀點認為，稅收會計并非預算會計的組成部分，稅收會計與預算會計是并列的關系。對于這一問題，國家有

2、關的會計制度和準則中沒有明確說明。稅收會計總是獨立于預算會計之外，其在會計體系中的地位始終不明確。正是這種模糊定位使對稅收會計的爭辯無法上升到理論的高度和深度，制約了稅收會計的進一步進展。（2）稅收會計核算功能趨于統(tǒng)計化。從現行稅收會計核算科目設置和核算內容來看，歷次稅收會計核算改革或會計報表的調整，都是依據稅收政策的變化而變化的，核算內容越改越簡單，核算指標和核算體系越來越浩大，也使得稅收會計核算的信息化舉步維艱。目前，全國尚沒有一套成熟的稅收會計核算軟件，其緣由就在于對稅收會計核算功能的定位不準，從目前的核算功能看，很多是屬于統(tǒng)計范疇的，會計與統(tǒng)計不分，所需的統(tǒng)計指標用會計核算的方式反映和

3、獵取，勢必加大會計核算難度，也不利于稅收會計職能的發(fā)揮。（3）現行稅收會計制度的設計過于簡單。會計制度的設計是圍繞會計目標，依據基本會計法律法規(guī)來進行的?，F行稅收會計制度設計除了要遵循一般會計法律法規(guī)之外，還要結合稅收法律法規(guī)的要求，符合稅收征管工作的需要來設計。從現行稅收會計制度的設計狀況看，存在著會計核算單位設置層次過多、會計科目設計繁雜、核算程序不統(tǒng)一等問題。2現行稅收會計核算改革的必要性（1）稅收會計是完善國民經濟核算體系、加強國家宏觀調控的需要。稅法是依據宏觀經濟政策和經濟進展水平來制定的，因而稅法高度地體現了國家宏觀經濟管理的要求。稅務會計從財務會計中分別出來，企業(yè)就可以有較大的自

4、主性，可以在允許的范圍內，選擇適合自身的會計處理方法，使其供應的會計信息真實、客觀、公允地反映企業(yè)的財務狀況和經營成果，從而有利于各投資者的決策。因此，企業(yè)設立稅務會計也是完善國民經濟核算體系、加強國家宏觀調控的需要。（2）健全我國稅制的需要。稅制改革使中國的稅收體制不斷完善，逐步建立了多稅種、多環(huán)節(jié)、多層次的稅收調整體系，基本上符合稅種健全、稅率合理、稅負公正的要求，有利于發(fā)揮稅收征集國家財政收入和發(fā)揮經濟杠桿作用、調整經濟運行的雙重作用。有時，企業(yè)可能出于自身利益的考慮，會利用稅法的不完善，通過直接調整會計數據、修正某業(yè)務財務決策等，實現其少繳稅的目的，因而，作為納稅義務人，不論其經濟性質

5、、組織形式和經濟范圍，都需要建立統(tǒng)一的稅收會計，以適應依法、合理、精確納稅的需要。（3）設立稅收會計是完善稅制及稅收征管的必定選擇。首先，有助于保證國家稅款準時、足額上繳。企業(yè)配置既懂稅法，又精通會計業(yè)務的特地的稅務會計人員，依據稅法規(guī)定和生產經營狀況準時計算、申報納稅，準時、精確履行納稅義務。其次，有利于稅制結構的完善。企業(yè)稅務會計相對獨立于財務會計、管理睬計之后，企業(yè)稅務人員能對企業(yè)稅務資金系統(tǒng)的運作狀況進行潛心爭辯，有助于國家稅務人員提高業(yè)務水平，也能使稅務部門更簡潔發(fā)覺稅收征管的薄弱環(huán)節(jié)及稅制的不完善之處，從而加速稅收征管向法制化、規(guī)范化、公正化的轉化，進一步加速稅制完善的進程。（4）

6、設立稅收會計是企業(yè)追求自身利益和加強管理的需要。將稅務會計從財務會計中分別出來時，企業(yè)可以依據自身的特點在可供選擇的范圍選擇適合于企業(yè)實際狀況的會計處理程序、方法，從經濟的角度動身，反映企業(yè)真實的經營成果和財務狀況，而不必完全遵循稅法規(guī)定的方法來進行會計業(yè)務的處理，財務會計人員才可以把主要精力放在加強管理上，削減不必要的煩瑣的核算工作，并適時作出符合企業(yè)利益的、明智的財務決策。稅收會計核算改革的措施稅收會計核算改革的基本思路主要應當是：圍繞稅收資金運作過程，建立從稅收資金產生到入庫、收入與支出相對應的核算體系，充分運用信息化手段，提取核算的原始資料，進行加工、匯總，總括地反映稅收資金的運行、稅

7、收成本支出規(guī)模和征管效益分析的過程。（1）人才方面。稅務會計的最重要的目標是促進企業(yè)生產進展，提高經濟效益，稅務會計的業(yè)務素養(yǎng)則是稅務會計保持旺盛生命力的核心和保證。稅務會計作為融會計學問、稅務學問、法律學問及其相應的實際工作閱歷為一體的高智能活動主體，首先需要社會為其供應充分的業(yè)務培訓機會。稅務機關應給企業(yè)稅務會計常年供應詢問服務和培訓的機會，以使企業(yè)稅務會計準時把握最新的稅收規(guī)定和征管制度。同時，企業(yè)應樹立正確的納稅觀念，選拔符合稅務機關和企業(yè)要求人員擔當稅務會計，并為其供應培訓、調研機會，保證稅務會計質量的不斷提高。（2）法治方面。隨著稅務會計的誕生，企業(yè)會計可能會把留意力更多地放在如何

8、在合法或不違法的狀況下為企業(yè)制訂出最佳的納稅方案上。這便對企業(yè)管理及稅收征管提出了更高的要求。一方面要求企業(yè)用制度的形式規(guī)定稅務會計必需遵循的準則，為企業(yè)稅務會計營造良好的法制環(huán)境。另一方面要求稅務人員要在有法可依的基礎上，做到有法必依、執(zhí)法必嚴、違法必究，削減稅務管理上的人治現象。（3）核算依據。隨著納稅申報網絡化的實現，依據電子數據處理稅款的上解、入庫等各項業(yè)務將是稅務部門的主要業(yè)務，因此申報表、稅票等紙質核算憑證已失去目前核算憑證的原有功能，將逐步退出會計核算并最終將被各種電子轉賬等憑證所取代。依據國家稅務總局的規(guī)定，當實行稅銀聯(lián)網電子繳稅系統(tǒng)后，稅收會計核算稅款征收狀況的原始憑證可使用電子數據。作為書面資料的電子數據和紙質資料應按國家有關規(guī)定嚴格進行檔案管理。4）組織方面。健全的組織形式是保證企業(yè)稅務會計工作規(guī)范化、科學化的必要條件。就我國現狀來看，要設立企業(yè)稅務會計，還必需建立注冊稅務會計師協(xié)會，定期組織稅務會計資格考試，保證企業(yè)稅務會計具有肯定水準的執(zhí)業(yè)素養(yǎng)；并對稅務會計運行過程中消滅的問題進行分析和爭辯，為完善稅收規(guī)定和企業(yè)決策供應參考。5）稅收會計核算體系。從核算內容上看，稅收資金在性質上也有別于企業(yè)生產經營資金和財政預算資金，稅收資金脫胎于企業(yè)生產資金，是企業(yè)生產資金在經營