第1章債務(wù)重組ppt課件

1、 高 級 財 務(wù) 會 計 主講教師：向樂樂 電 話：186230026152021年伊始，財政部對會計準(zhǔn)那么進(jìn)展了一系列的修訂和新增。是繼2021年會計準(zhǔn)那么修訂后的又一次大規(guī)模修訂。財政部修訂了、 、等 新發(fā)布了企業(yè)會計準(zhǔn)那么39號公允價值計量、 、。 第一章 債務(wù)重組 企業(yè)會計準(zhǔn)那么第12號債務(wù)重組通往“盈利與恢復(fù)上市的快車 ST中福ST中福前身為*ST昌源，于2006年4月28日暫停上市，停市時股價0.68元。公司股票于2021年4月14日恢復(fù)上市，復(fù)牌首日最高見8.99元，收盤8.60元，創(chuàng)下暴跌11.6倍的驚人紀(jì)錄。2021年3月，ST中福經(jīng)過非公開發(fā)行股票方式以資抵債，向山田林業(yè)開

2、發(fā)福建定向增發(fā)2.58億股，以購買山田林業(yè)相關(guān)資產(chǎn)。年報顯示，公司2007年度營業(yè)收入18.93萬元，為房地產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)收入和物業(yè)管理收入，凈利潤卻達(dá)3.78億元，每股收益1.29元，凈利潤的主要來源就是債務(wù)重組。“這樣的買賣公允性存在一定問題，支配利潤變得直接和容易。業(yè)內(nèi)人士分析說。浪莎股份曾被喻為“牛市第一股。公司原名*ST長控，經(jīng)重組后更名浪莎股份。公司股票曾因重組而于2006年12月20日開場停牌，停牌時的收盤價為7.80元。4個月后復(fù)牌，復(fù)牌當(dāng)天股價最高沖擊85元天價，收盤68.16元，收盤價漲幅達(dá)773。2007年5月30日起更名*ST浪莎，以后漲漲跌跌。重組后該公司2007年第一季

3、度實現(xiàn)凈利潤28694.04萬元；每股收益4.73元，同比增長6756.34。而當(dāng)期公司的營業(yè)收入僅為455.36萬元。很明顯，公司盈利大增，主要是由于所豁免的公司債務(wù)28536.83萬元，確以為債務(wù)重組收益，按照新會計準(zhǔn)那么，債務(wù)重組收益計入公司當(dāng)期損益。但該部分利潤不會給公司帶來實踐的現(xiàn)金收入。甲公司乙公司應(yīng)收100萬元在乙公司發(fā)生財務(wù)困難無法歸還情況下, 甲公司應(yīng)如何處置?甲公司處置的方法有兩種: 一是懇求乙公司破產(chǎn) 二是進(jìn)展債務(wù)重組修訂背景1998年6月正式發(fā)布，初次運用公允價值計量屬性。2001年第一次修訂：將債務(wù)重組中的債務(wù)計量根底由公允價值改為帳面價值，并不再確認(rèn)債務(wù)重組損益(記

4、入“資本公積。2006年2月第二次修訂：將債務(wù)重組中的債務(wù)計量根底由帳面價值改為公允價值，并確認(rèn)債務(wù)重組損益和資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益。第一節(jié) 債務(wù)重組的定義和重組方式一、債務(wù)重組的定義 債務(wù)重組，是指在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下，債務(wù)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出退讓的事項。1. 債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難債務(wù)重組的前提條件2. 債務(wù)人作出退讓債務(wù)重組的必要條件限定條件 為什么？ 1. 債務(wù)人沒有發(fā)生財務(wù)困難時發(fā)生的債務(wù)重組的會計核算問題，或?qū)儆诰栀?，運用其他準(zhǔn)那么；或重組債務(wù)未發(fā)生帳面價值的變動，不用進(jìn)展會計處置 2. 企業(yè)清算或改組時的債務(wù)重組，屬于非繼續(xù)運營條件下的債務(wù)重組，有關(guān)的會計核算應(yīng)

5、遵照特殊的會計準(zhǔn)那么 3.債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難時所進(jìn)展的債務(wù)重組，假設(shè)債務(wù)人沒有讓步，而是采取以物抵帳或訴訟方式處理，沒有直接發(fā)生權(quán)益或損益變卦，不涉及會計確實認(rèn)和披露，也不用進(jìn)展會計處置 以下不屬于債務(wù)重組1債務(wù)人發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券按正常條件轉(zhuǎn)為股權(quán)； 2債務(wù)人破產(chǎn)清算時發(fā)生的債務(wù)重組3債務(wù)人改組，債務(wù)人將債務(wù)轉(zhuǎn)為對債務(wù)人股權(quán)投資； 4債務(wù)人借新債償舊債。不屬于債務(wù)重組的緣由是：1和4并未作出退讓，因此不屬于債務(wù)重組；2和3屬于非繼續(xù)運營條件下的債務(wù)重組，不符合準(zhǔn)那么的定義范圍。例題1【多項選擇題】2021年3月31日，甲公司應(yīng)收乙公司的一筆貨款500萬元到期，由于乙公司發(fā)生財務(wù)困難，該筆貨款估計

6、短期內(nèi)無法收回。甲公司已為該項債務(wù)計提壞賬預(yù)備100萬元。當(dāng)日，甲公司就該債務(wù)與乙公司進(jìn)展協(xié)商。以下協(xié)商方案中，屬于債務(wù)重組的有 abe 。 A.減免100萬元債務(wù)，其他部分立刻以現(xiàn)金歸還 B.減免50萬元債務(wù)，其他部分延期兩年歸還 C.以公允價值為500萬元的固定資產(chǎn)歸還 D.以現(xiàn)金100萬元和公允價值為400萬元的無形資產(chǎn)歸還 E.以400萬元現(xiàn)金歸還 EXAMPLE【答案】ABE【解析】債務(wù)重組是指在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下，債務(wù)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出的退讓的事項。選項C和D，債務(wù)人均沒有作出退讓，所以不屬于債務(wù)重組。 二、債務(wù)重組的方式 債務(wù)重組準(zhǔn)那么著重處理了

7、繼續(xù)運營條件下債務(wù)人作出退讓的債務(wù)重組確實認(rèn)、計量及其會計處置問題。以資產(chǎn)來清償債務(wù)現(xiàn)金資產(chǎn)、非現(xiàn)金資產(chǎn)將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本同時，債務(wù)人將債務(wù)轉(zhuǎn)為股權(quán)修正其他債務(wù)條件借款的本金、利率、期限以上三種方式的組合三、債務(wù)重組日確實定債務(wù)重組日：即為債務(wù)重組完成日，即債務(wù)人履行協(xié)議或法院裁定，將相關(guān)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給債務(wù)人、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本或修正后的償債條件開場執(zhí)行的日期。 債務(wù)重組日能夠發(fā)生在債務(wù)到期前、到期日或到期后。第二節(jié) 債務(wù)重組的會計處置對于債務(wù)人而言：發(fā)生債務(wù)重組時，應(yīng)將重組債務(wù)的帳面價值大于抵債資產(chǎn)的公允價值、所轉(zhuǎn)股份的公允價值、或者重組后債務(wù)帳面價值之間的差額，確以為債務(wù)重組利得，記入“營業(yè)外收入。對

8、于債務(wù)人而言：應(yīng)將重組債務(wù)的帳面余額與受讓資產(chǎn)的公允價值、所轉(zhuǎn)股份的公允價值、或者重組后債務(wù)的帳面價值之間的差額，確以為債務(wù)重組損失，記入“營業(yè)外支出。一、以資產(chǎn)清償債務(wù)一以現(xiàn)金清償債務(wù)債務(wù)人：重組債務(wù)帳面價值實踐支付現(xiàn)金重組利得債務(wù)人：重組債務(wù)帳面余額收到的現(xiàn)金重組損失1、債務(wù)人的會計處置實踐支付的現(xiàn)金銀行存款重組債務(wù)賬面價值的差額應(yīng)付賬款等)計入當(dāng)期損益營業(yè)外收入債務(wù)重組利得現(xiàn)金清償：借記應(yīng)付款項，貸記銀行存款，差額計入營業(yè)外收入2、債務(wù)人的會計處置債務(wù)人：會發(fā)生債務(wù)重組的損失 重組債務(wù)的賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差額，計入營業(yè)外支出 債務(wù)人已對債務(wù)計提減值預(yù)備的應(yīng)領(lǐng)先將該差額沖減減值預(yù)備

9、，減值預(yù)備缺乏以沖減的部分，確以為債務(wù)重組損失。 沖減后減值預(yù)備仍有余額的，應(yīng)予轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。債務(wù)人債務(wù)賬面價值支付現(xiàn)金債務(wù)人債務(wù)賬面余額 壞賬預(yù)備收到現(xiàn)金利得差額差額損失以現(xiàn)金清償債務(wù)債務(wù)人的會計處置借：應(yīng)付賬款 貸：銀行存款 營業(yè)外收入債務(wù)重組利得債務(wù)人的會計處置借：銀行存款 壞賬預(yù)備 營業(yè)外支出-債務(wù)重組損失 貸：應(yīng)收賬款等 資產(chǎn)減值損失會計分錄20【例題2】2006年1月日，甲公司銷售產(chǎn)品一批給乙公司，價稅合計為100萬元，款項尚未收到。因乙公司發(fā)生財務(wù)困難，至12月31日甲公司仍未收到款項，甲公司為該應(yīng)收款計提壞賬預(yù)備10萬元。2006年12月31日，乙公司與甲公司協(xié)商

10、，達(dá)成重組協(xié)議如下： 甲公司贊同乙公司以現(xiàn)金60萬元清償全部債務(wù)，甲公司已收到款項存入銀行存款戶。要求：編制乙公司和甲公司債務(wù)重組的有關(guān)會計分錄。乙公司，債務(wù)重組利得：=應(yīng)付賬款賬面余額-支付的現(xiàn)金甲公司，債務(wù)重組損失=應(yīng)收賬款賬面余額-收到的現(xiàn)金-已計提壞賬預(yù)備221乙公司的會計處置： 借：應(yīng)付賬款 100 貸：銀行存款 60 營業(yè)外收入債務(wù)重組利得 40 2甲公司的會計處置： 借：銀行存款 60 壞賬預(yù)備 10 營業(yè)外支出債務(wù)重組損失 30 貸：應(yīng)收賬款 100在上例中，假定甲公司為該應(yīng)收款計提壞賬預(yù)備50萬元。那么甲公司的有關(guān)會計處置應(yīng)該怎樣作？借：銀行存款 60 壞賬預(yù)備 50 貸：應(yīng)

11、收賬款 100 資產(chǎn)減值損失 10二以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)1、債務(wù)人的會計處置1應(yīng)將轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值重組債務(wù)賬面價值的差額計入當(dāng)期損益營業(yè)外收入債務(wù)重組利得 2轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價值與其公允價值的差額作為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益，計入當(dāng)期損益。并分別以下情況進(jìn)展處置： 抵債資產(chǎn)為存貨的該當(dāng)視同銷售處置，根據(jù)按其公允價值確認(rèn)商品銷售收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售本錢。記為主營業(yè)務(wù)收入與主營業(yè)務(wù)支出 抵債資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的其公允價值和賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。 抵債資產(chǎn)為長期股權(quán)投資或股票、債券等金融資產(chǎn)的其公允價值和賬面價值的差額，計入投資收益。 債務(wù)人在轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的過程中

12、發(fā)生的一些稅費，如資產(chǎn)評價費、運雜費等，直接計入資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益。2、債務(wù)人的會計處置債務(wù)人的賬務(wù)處置：按重組債務(wù)的賬面價值來注銷，另一方面，對獲得的非貨幣性資產(chǎn)按照公允價值來計算，二者之間的差額計入營業(yè)外支出。借：資產(chǎn)獲得資產(chǎn)的公允價值+獲得資產(chǎn)相關(guān)稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅進(jìn)項稅額 營業(yè)外支出債務(wù)重組損失借方差額 壞賬預(yù)備 貸：應(yīng)收賬款等 資產(chǎn)減值損失貸方差額 銀行存款支付的獲得資產(chǎn)相關(guān)稅費債務(wù)人債務(wù)賬面價值資產(chǎn)公允價值債務(wù)人債務(wù)賬面余額 壞賬預(yù)備資產(chǎn)公允價值利得差額差額資產(chǎn)賬面價值差額當(dāng)期損益損失以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)206年11月5日，乙公司銷售一批資料給甲公司，含稅價為2340000元。因甲公

13、司發(fā)生財務(wù)困難，無法按合同規(guī)定歸還債務(wù)，207年9月10日，與乙公司協(xié)商進(jìn)展債務(wù)重組。雙方達(dá)成的債務(wù)重組協(xié)議內(nèi)容如下：乙公司贊同甲公司用其存貨、固定資產(chǎn)抵償該賬款。其中，用于抵債的產(chǎn)品市價為800000元，增值稅率為17%，產(chǎn)品本錢為700000元；抵債設(shè)備的賬面原價為1200000元，累計折舊為300000元，評價確認(rèn)的凈值為850000元。抵債資產(chǎn)均已轉(zhuǎn)讓終了。甲公司發(fā)生的資產(chǎn)評價費用為6500元。假定乙公司已對該項債務(wù)計提壞賬預(yù)備18000元，乙公司在接受抵債資產(chǎn)時，安裝設(shè)備發(fā)生的安裝本錢為15000元。不思索其他相關(guān)稅費。【例題3】以存貨、固定資產(chǎn)清償債務(wù)重組債務(wù)應(yīng)付賬款的賬面價值與抵

14、債資產(chǎn)公允價值及增值稅銷項稅額之間的差額=2340000-8000001+17%+850000=2340000-1786000=554000元差額554000元為債務(wù)重組得利，計入營業(yè)外收入。抵債資產(chǎn)公允價值與賬面價值之間的差額=800000-700000+850000-1200000-300000=100000-50000=50000元資產(chǎn)評價費6500元，扣除后數(shù)額為43500元。其中，轉(zhuǎn)讓存貨收益表達(dá)在營業(yè)利潤中，轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)的損失，計入營業(yè)外支出。債務(wù)人甲公司的會計處置 將固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理： 借：固定資產(chǎn)清理設(shè)備 900 000 累計折舊設(shè)備 300 000 貸：固定資產(chǎn)設(shè)

15、備 1 200 000 支付清理費用： 借：固定資產(chǎn)清理設(shè)備6 500 貸：銀行存款 6 500 會計分錄： 結(jié)轉(zhuǎn)債務(wù)重組得利及轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損益： 借：應(yīng)付賬款乙公司 2 340 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 800 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅銷項稅額 000 固定資產(chǎn)清理設(shè)備 850 000 營業(yè)外收入債務(wù)重組得利 554 000 借：主營業(yè)務(wù)本錢700 000 貸：庫存商品 700 000 借：營業(yè)外支出處置非流動資產(chǎn)損失 56 500 貸：固定資產(chǎn)清理設(shè)備 ？ 56 500其中50000為900000與850000之間的差額，固定資產(chǎn)賬面價值與公允價值之間的差額計入營業(yè)外支出，同時資產(chǎn)評價費計入

16、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益會計分錄：債務(wù)人乙公司的會計處置重組債務(wù)應(yīng)收賬款的賬面余額與受讓資產(chǎn)公允價值及增值稅進(jìn)項稅額之間的差額=2340000-8000001+17%+850000=2340000-1786000=554000元差額554000元扣除計提的壞賬預(yù)備18000元后的余額536000元，作為債務(wù)重組損失，計入營業(yè)外支出。 結(jié)轉(zhuǎn)債務(wù)重組得利及轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損益： 借：庫存商品公允價值 800 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅進(jìn)項稅額 000 在建工程在安裝設(shè)備公允價值850 000 壞賬預(yù)備 18 000 營業(yè)外支出債務(wù)重組損失 536 000 貸：應(yīng)收賬款甲公司 2 340 000 支付安裝本錢，借：在建

17、工程在安裝設(shè)備 15 000 貸：銀行存款 15 000 安裝終了到達(dá)可運用形狀： 借：固定資產(chǎn)設(shè)備 865 000 貸：在建工程在安裝設(shè)備 865 000會計分錄：甲公司206年7月1日銷售給乙公司一批產(chǎn)品，價值450000元包括應(yīng)收取的增值稅額，乙公司于206年7月1日開出6個月承兌的商業(yè)匯票。乙公司于206年12月31日尚未支付貨款。由于乙公司財務(wù)發(fā)生困難，短期內(nèi)不能支付貨款。當(dāng)日經(jīng)與甲公司協(xié)商，甲公司贊同乙公司以其所擁有并作為公允價值計量且公允價值變動計入當(dāng)期損益的某公司股票抵償債務(wù)。乙公司該股票的賬面價值為400000元假定該資產(chǎn)賬面公允價值變動額為零，當(dāng)日的公允價值380000元。

18、假定甲公司為該項應(yīng)收賬款提取了壞賬預(yù)備40000元。用于抵債的股票于當(dāng)日即辦理相關(guān)轉(zhuǎn)讓手續(xù)，甲公司將獲得的股票作為以公允價值計量且公允價值變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)處置。債務(wù)重組前甲公司已將該項應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款；乙公司已將應(yīng)付票據(jù)轉(zhuǎn)入應(yīng)付賬款。假定不思索與商業(yè)匯票或者應(yīng)付款項有關(guān)的利息?！纠}4】以股票、債券等金融資產(chǎn)清償債務(wù)債務(wù)重組利得=應(yīng)付賬款的賬面余額-股票的公允價值=450000-380000=70000元差額70000元為債務(wù)重組得利，計入營業(yè)外收入。轉(zhuǎn)讓股票損益=股票的公允價值-股票的賬面價值=380000-400000=-20000元借：應(yīng)付賬款甲公司 450 000 投資收

19、益 20 000 貸：買賣性金融資產(chǎn) 400 000 營業(yè)外收入債務(wù)重組利得 70 000債務(wù)人乙公司的會計處置債務(wù)人甲公司的會計處置債務(wù)重組損失=應(yīng)收賬款賬面余額-受讓股票的公允價值-已計提壞賬預(yù)備=450000-380000-40000=30000元借：買賣性金融資產(chǎn) 380 000 營業(yè)外支出債務(wù)重組損失 30 000 壞賬預(yù)備 40 000 貸：應(yīng)收賬款乙公司 450 000 二、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本 1、債務(wù)人的會計處置債務(wù)轉(zhuǎn)資本 應(yīng)將債務(wù)人放棄債務(wù)而享有的股份面值總額 作為股本/實收資本 股份的公允價值總額與股本之間的差額 計入“資本公積股本溢價/資本溢價 重組債務(wù)的賬面價值與股份的公允價

20、值總額的差額 作為債務(wù)重組利得，計入當(dāng)期損益 營業(yè)外收入債務(wù)重組利得與股票發(fā)行直接相關(guān)的手續(xù)費等，可抵減資本公積，其他稅費，可直接計入當(dāng)期損失，如印花稅等。借：應(yīng)付賬款 貸：股本實收資本 資本公積股本溢價資本溢價 營業(yè)外收入債務(wù)重組利得闡明：“股本實收資本和 “資本公積股本溢價資本溢價反映股份的公允價值總額。 會計分錄 該當(dāng)將因放棄債務(wù)而享有股份的公允價值確以為對債務(wù)人的投資。重組債務(wù)的賬面余額與股份的公允價值之間的差額，確以為債務(wù)重組損失，計入營業(yè)外支出。 發(fā)生的相關(guān)稅費，分別按照長期股權(quán)投資或者金融工具確認(rèn)和計量等準(zhǔn)那么的規(guī)定進(jìn)展處置。借：長期股權(quán)投資公允價值 壞賬預(yù)備 營業(yè)外支出債務(wù)重組

21、損失借方差額 貸：應(yīng)收賬款等 資產(chǎn)減值損失貸方差額 2、債務(wù)人的會計處置債務(wù)轉(zhuǎn)股權(quán)債務(wù)人債務(wù)賬面價值資本的公允價值債務(wù)人債務(wù)賬面余額 壞賬預(yù)備股權(quán)的公允價值利得差額差額股權(quán)的公允價值股本損失資本公積將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本【例題5】 207年2月10日，乙公司銷售一批資料給甲公司，應(yīng)收賬款100000元，合同商定6個月后結(jié)清款項。6個月后，由于甲公司發(fā)生財務(wù)困難，無法支付貨款，與乙公司協(xié)商進(jìn)展債務(wù)重組。經(jīng)雙方協(xié)議，乙公司贊同甲公司以其股權(quán)抵償該賬款。獲得股權(quán)后乙公司作為長期股權(quán)投資處置，乙公司已對該項應(yīng)收賬款計提了壞賬預(yù)備5000元。假定轉(zhuǎn)賬后甲公司注冊資本為5000000元，凈資產(chǎn)的公允價值為7600

22、000元，抵債股權(quán)占甲公司注冊資本的1%。相關(guān)手續(xù)已辦理終了。假定不思索其他相關(guān)稅費。債務(wù)人甲公司的會計處置重組債務(wù)應(yīng)付賬款的賬面價值與所轉(zhuǎn)股權(quán)的公允價值之間的差額=100000-76000001%=100000-76000=24000元差額24000元作為債務(wù)重組利得，所轉(zhuǎn)股份的公允價值76000元與實收資本50000元50000001%的差額26000元作為資本公積。76000為資本的公允價值。50000為資本的賬面價值借：應(yīng)付賬款乙公司 100 000 貸：實收資本 50 000 資本公積資本溢價 26 000 營業(yè)外收入債務(wù)重組利得 24 000 債務(wù)人乙公司的會計處置重組債務(wù)應(yīng)收賬款

23、的賬面余額與所轉(zhuǎn)讓股權(quán)的公允價值之間的差額=100000-76000001%=100000-76000=24000元差額24000元，扣除壞賬預(yù)備5000元，計19000元，作為債務(wù)重組損失，計入營業(yè)外支出。借：長期股權(quán)投資甲公司 76 000 營業(yè)外支出債務(wù)重組損失 19 000 壞賬預(yù)備 5 000 貸：應(yīng)收賬款甲公司 100 000 修正其他的債務(wù)條件的：借記應(yīng)付賬款，重組債務(wù)的賬面價值減計至未來應(yīng)付金額，二者之間的差額要貸記營業(yè)外收入。修正債務(wù)條件時能夠會涉及一些或有的事項-假設(shè)符合或有事項準(zhǔn)那么中有關(guān)估計負(fù)債確認(rèn)條件的，應(yīng)確以為估計負(fù)債。債務(wù)人賬務(wù)處置的留意點三、修正其他債務(wù)條件 債

24、務(wù)人的賬務(wù)處置： 重組債務(wù)賬面價值和未來應(yīng)收金額之間的差額作為債務(wù)重組的損失，計入營業(yè)外支出，未來應(yīng)收金額里，不能包括或有的收入。 一不附或有條件的債務(wù)重組 1、債務(wù)人的會計處置 借：應(yīng)付賬款等 貸：應(yīng)付賬款債務(wù)重組重組后的公允價值 營業(yè)外收入債務(wù)重組利得 2、債務(wù)人的會計處置借：應(yīng)收賬款債務(wù)重組公允價值 壞賬預(yù)備 營業(yè)外支出債務(wù)重組損失借方差額 貸：應(yīng)收賬款等 資產(chǎn)減值損失貸方差額例6見P282二附或有條件的債務(wù)重組 1、債務(wù)人的會計處置 借：應(yīng)付賬款等 貸：應(yīng)付賬款債務(wù)重組公允價值 估計負(fù)債或有應(yīng)付金額 營業(yè)外收入債務(wù)重組利得 上述或有應(yīng)付金額在隨后會計期間沒有發(fā)生的，企業(yè)該當(dāng)沖銷已確認(rèn)的

25、估計負(fù)債，同時確認(rèn)營業(yè)外收入： 借：估計負(fù)債 貸：營業(yè)外收入債務(wù)重組利得 或有應(yīng)付金額在隨后會計期間實踐發(fā)生時，會計分錄為： 借：估計負(fù)債 貸：銀行存款或其他應(yīng)付款2、債務(wù)人的會計處置不變借：應(yīng)收賬款債務(wù)重組公允價值 壞賬預(yù)備 營業(yè)外支出債務(wù)重組損失借方差額 貸：應(yīng)收賬款等 資產(chǎn)減值損失貸方差額 修正后的債務(wù)條款中涉及或有應(yīng)收金額的，債務(wù)人不該當(dāng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額，不得將其計入重組后債務(wù)的賬面價值。只需在或有應(yīng)收金額實踐發(fā)生時，才計入當(dāng)期損益。 【例題7】2006年1月日，甲公司銷售產(chǎn)品一批給乙公司，價稅合計為100萬元，款項尚未收到。因乙公司發(fā)生財務(wù)困難，至12月31日甲公司仍未收到款項，甲公

26、司為該應(yīng)收款計提壞賬預(yù)備10萬元。2006年12月31日，乙公司與甲公司協(xié)商，達(dá)成重組協(xié)議如下： 甲公司免除乙公司所欠貨款的20%，并將剩余債務(wù)延期至2021年12月31日歸還，按年利率5%計算支付利息，利息于每年末支付，但假設(shè)乙公司2007年有盈利，那么2021年按年利率10%計算支付利息；假設(shè)無盈利，那么仍按5%計算支付利息，乙公司估計2007年很能夠?qū)崿F(xiàn)盈利。假定實踐利率等于名義利率。該項債務(wù)重組協(xié)議從協(xié)議簽署日起開場實施。要求：編制乙公司和甲公司債務(wù)重組的有關(guān)會計分錄?！敬鸢讣敖馕觥恳夜镜臅嬏幹?重組后債務(wù)的公允價值未來應(yīng)付的本金 100(120%)80萬元 或有應(yīng)付金額100(1

27、20%)(10%5%) 4(萬元) 借：應(yīng)付賬款 100 貸：應(yīng)付賬款債務(wù)重組 80 估計負(fù)債 4 營業(yè)外收入債務(wù)重組利得 162007年末支付利息時：借：財務(wù)費用 4 貸：銀行存款 42021年末支付本金和利息時：假設(shè)乙公司2007年有盈利：借：應(yīng)付賬款債務(wù)重組 80 財務(wù)費用 4 估計負(fù)債 4 貸：銀行存款 88假設(shè)乙公司2007年無盈利：借：應(yīng)付賬款債務(wù)重組 80 財務(wù)費用 4 貸：銀行存款 84借：估計負(fù)債 4 貸：營業(yè)外收入債務(wù)重組利得 4【答案及解析】甲公司的會計處置:重組后債務(wù)的公允價值未來應(yīng)收的本金 100(120%)80萬元借：應(yīng)收賬款債務(wù)重組 80 營業(yè)外支出債務(wù)重組損失

28、10 壞賬預(yù)備 10 貸：應(yīng)收賬款 1002007年末收到利息時：借： 銀行存款 4 貸：財務(wù)費用 42021年末收到本金和利息時：假設(shè)乙公司2007年有盈利：借：銀行存款 88 貸：應(yīng)收賬款債務(wù)重組 80 財務(wù)費用 8假設(shè)乙公司2007年無盈利：借：銀行存款 84 貸：應(yīng)收賬款債務(wù)重組 80 財務(wù)費用 4四、以組合方式清償債務(wù) 1、債務(wù)人的會計處置債務(wù)重組以現(xiàn)金清償債務(wù)、非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、修正其他債務(wù)條件等方式的組合進(jìn)展的，債務(wù)人該當(dāng)以支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值、債務(wù)人享有股份的公允價值沖減重組債務(wù)的賬面價值，再按照債務(wù)人修正其他債務(wù)條件的規(guī)定進(jìn)展會計處置。2、債務(wù)

29、人的會計處置債務(wù)重組采用以現(xiàn)金清償債務(wù)、非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、修正其他債務(wù)條件等方式的組合進(jìn)展的，債務(wù)人該當(dāng)依次以收到的現(xiàn)金、接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值、債務(wù)人享有股份的公允價值沖減重組債務(wù)的賬面余額，再按債務(wù)人修正其他債務(wù)條件的規(guī)定進(jìn)展會計處置。 重組債務(wù)賬面價值現(xiàn)金資本公允價值非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值修正后債務(wù)入賬價值估計負(fù)債非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值當(dāng)期損益股本資本公積營業(yè)外收入債務(wù)重組利得債務(wù)人股份公允價值 重組債務(wù)賬面余額現(xiàn)金股權(quán)公允價值非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值修正后債務(wù)公允價值壞賬預(yù)備營業(yè)外支出債務(wù)重組損失債務(wù)人例題8【例題8單項選擇題】M公司銷售給N公司一批商品，價款100萬元，增值稅稅額17萬元，款未收到。