審計信息質(zhì)量影響(共13頁)

1、PAGE 目 錄 TOC o 1-3 h z u TOC o 1-3 h z u HYPERLINK l _Toc413141934 摘要(zhiyo) PAGEREF _Toc413141934 h I HYPERLINK l _Toc413141937 一、引言(ynyn) PAGEREF _Toc413141937 h 1 HYPERLINK l _Toc413141938 二、我國企業(yè)(qy)審計信息質(zhì)量影響因素 PAGEREF _Toc413141938 h 1 HYPERLINK l _Toc413141939 （一）公司的內(nèi)部控制制度不完善 PAGEREF _Toc4131419

2、39 h 1 HYPERLINK l _Toc413141940 （二）審計信息質(zhì)量不充分 PAGEREF _Toc413141940 h 3 HYPERLINK l _Toc413141941 （三）審計準(zhǔn)則和審計制度存在缺陷 PAGEREF _Toc413141941 h 4 HYPERLINK l _Toc413141942 三 審計信息質(zhì)量影響因素成因 PAGEREF _Toc413141942 h 5 HYPERLINK l _Toc413141943 （一）審計信息質(zhì)量的現(xiàn)象較為普遍、范圍廣且程度深 PAGEREF _Toc413141943 h 5 HYPERLINK l _To

3、c413141944 （二）企業(yè)有可能虛列資產(chǎn)，欺騙投資者 PAGEREF _Toc413141944 h 6 HYPERLINK l _Toc413141945 （三）企業(yè)資金賬外循環(huán)，私設(shè)小金庫，損壞投資者利益的現(xiàn)象較為普遍 PAGEREF _Toc413141945 h 6 HYPERLINK l _Toc413141946 四、完善審計信息質(zhì)量的對策 PAGEREF _Toc413141946 h 7 HYPERLINK l _Toc413141947 （一）改善公司的法人治理結(jié)構(gòu) PAGEREF _Toc413141947 h 7 HYPERLINK l _Toc413141948

4、（二）培育有效的審計信息主體 PAGEREF _Toc413141948 h 7 HYPERLINK l _Toc413141949 （三）完善企業(yè)經(jīng)營者的激勵約束機(jī)制 PAGEREF _Toc413141949 h 8 HYPERLINK l _Toc413141950 （四）完善公司監(jiān)管機(jī)制 PAGEREF _Toc413141950 h 9 HYPERLINK l _Toc413141951 五、結(jié)語 PAGEREF _Toc413141951 h 9摘要(zhiyo)審計(shn j)信息質(zhì)量的問題由來已久，雖然進(jìn)行了不斷(bdun)的治理但還是屢禁不止。虛假的審計信息不但不能如實的反

5、映出企業(yè)的財務(wù)狀況，而且還損害信息提供者、使用者等各方的利益，從而擾亂市場的經(jīng)濟(jì)秩序。長期以來，審計界對如何才能保證審計信息的真實性和可靠性進(jìn)行了不懈的努力和探索。由此可以看出，對審計信息質(zhì)量的研究就顯得尤為必要。首先，本文介紹了審計信息質(zhì)量的影響音速，并在此基礎(chǔ)上對審計信息質(zhì)量中存在的問題進(jìn)行了分析，然后，根據(jù)這些存在的問題結(jié)論并結(jié)合我國審計信息市場的現(xiàn)實情況，提出相應(yīng)的對策和建議。關(guān)鍵詞： 審計； 信息； 質(zhì)量； 經(jīng)濟(jì)學(xué)AbstractLong-standing audit information quality problems, although the constant treatm

6、ent but still despite repeated prohibitions. False audit information not only cannot truthfully reflect the financial situation of enterprises, but also damage the information provider, user and the interests of all parties, so as to disrupt the market economic order. Long term since, the auditing p

7、rofession to ensure that have made unremitting efforts and exploration of the authenticity and reliability of audit information. Thus it can be seen, the research on the quality of audit information is particularly necessary. Firstly, this paper introduced the influence of the audit information qual

8、ity sound, and on the basis of the existing problems in the quality of audit information is analyzed, and then, according to the conclusions of these problems and combined with the reality of our countrys audit information market, and puts forward the corresponding countermeasures and suggestions.Ke

9、y words：audit; information economics; quality;審計信息質(zhì)量影響(yngxing)因素分析一、引言(ynyn)審計信息(xnx)質(zhì)量問題已經(jīng)成為了一個世界性難題。美國近年來發(fā)生了一系列財務(wù)舞弊事件，給投資者帶來了巨大的經(jīng)濟(jì)損失，并打擊了各投資方的信心，甚至動搖了我國資本市場能夠正常運(yùn)行的基石。如果解決不了審計信息質(zhì)量的問題，那么我國的資本市場就無法正常運(yùn)轉(zhuǎn)，從而也會沖擊現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)誠信體系的運(yùn)行，還會使其從根本上受到?jīng)_擊。目前，在全球的證券市場中，企業(yè)的審計信息質(zhì)量現(xiàn)象仍然是一個普遍存在的現(xiàn)象。并且企業(yè)的審計信息質(zhì)量問題不僅能給投資者帶來巨大的損失，而且

10、還可能對資產(chǎn)進(jìn)行一些不合理的配置，從而對整個證券市場的健康發(fā)展帶來傷害，并也逐漸成為各國的證券市場中都面臨的問題。因此，治理好企業(yè)的審計信息質(zhì)量問題逐漸成為了我們經(jīng)濟(jì)生活中值得探討的重要議題。審計信息的失真問題，雖然已經(jīng)進(jìn)行了好幾次的治理，但仍然屢禁不止。虛假審計信息并不能夠如實反映出企業(yè)的經(jīng)營成果、財務(wù)狀況和現(xiàn)金流量等信息，損害了審計信息提供者及審計信息使用者這幾方的利益，從而擾亂了經(jīng)濟(jì)秩序，并嚴(yán)重危害了企業(yè)自身以及國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。長久以來，審計界對如何保證審計信息、審計信息的真實可靠進(jìn)行著不懈的努力和探索。在此背景下，對審計信息質(zhì)量的研究就有其必要性。二、我國企業(yè)審計信息質(zhì)量影響因素（一）

11、公司的內(nèi)部控制制度不完善我國企業(yè)由于多數(shù)是由國有企業(yè)經(jīng)過一些股份制改造而形成的，所以其進(jìn)行股權(quán)結(jié)構(gòu)改革的顯著特點(diǎn)就是非流通股的占比較高，特別是那些國家股的占比過大。據(jù)2008企業(yè)董事會治理藍(lán)皮書對2008年披露的近兩千家A股企業(yè)的結(jié)果顯示：企業(yè)第一大股東的平均持股比例接近一半，并且在這些大股東中，80%以上的股份持有者是國有法人或者國家機(jī)構(gòu)。值得我們關(guān)注的是，在大部分的民營企業(yè)中，“一股獨(dú)大”的現(xiàn)象仍然表現(xiàn)的十分嚴(yán)重，近年來，在上市的民營企業(yè)中，多數(shù)第一股東的持股比例達(dá)到了半數(shù)以上，如果股權(quán)過于集中就可能導(dǎo)致企業(yè)主要由大股東來控制。在股權(quán)較為集中的情況下，大股東由于在舉行股東會議上具有絕對的優(yōu)

12、勢，這就使得董事會的成員主要由大股東來決定，也主要服務(wù)于大股東所。股權(quán)過度集中的問題自然會引發(fā)生一些利益上的股東侵占效應(yīng)，那么，控股股東會與外部的小股東之間很可能存在一些嚴(yán)重的利益沖突，并且在外部控制環(huán)境受到一些威脅的時候，控股股東很可能用犧牲其他股東利益的代價來追求自身的收益。因此，我國企業(yè)的大股東就能夠通過他們來不斷控制企業(yè)的董事會和股東大會，并還可能制造出一些虛假的審計信息，并在證券市場中進(jìn)行圈錢行為，從企業(yè)中獲得利潤，直到企業(yè)被徹底榨干。目前，我國審計信息質(zhì)量問題的一個最具典型的特色是，大多數(shù)的企業(yè)出現(xiàn)的舞弊案并不是(b shi)經(jīng)理人背著大股東進(jìn)行的舞弊，而是經(jīng)理人在企業(yè)的大股東壓力

13、下進(jìn)行的舞弊，他們?yōu)榇蠊蓶|不斷的謀利益是進(jìn)行審計舞弊的直接動機(jī)。所以，在目前“一股(y )獨(dú)大”的背景下，我國的企業(yè)公司(n s)治理問題不再僅僅是外部股東與內(nèi)部經(jīng)理人之間發(fā)生的權(quán)力制衡問題，多數(shù)情況是大股東與中小股東在權(quán)力制衡方面產(chǎn)生的問題。對此，一些學(xué)者把控股股東與企業(yè)經(jīng)理人這兩者共同視作企業(yè)的內(nèi)部人，并且很多情況探討企業(yè)的治理問題就是研究關(guān)于如何保護(hù)外部投資者權(quán)益免受內(nèi)部人侵占利益的一種機(jī)制性安排。在我國，內(nèi)部人控制企業(yè)的現(xiàn)象還十分嚴(yán)重。國有股目前一股獨(dú)大的股權(quán)結(jié)構(gòu)會直接導(dǎo)致企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)發(fā)生不平衡，還很可能會削弱多元化的股東產(chǎn)權(quán)制衡機(jī)制，那么大股東在目前的董事會中的影響往往還會在出資額

14、和股東權(quán)力地位上，并且已經(jīng)成為企業(yè)的實際內(nèi)部控制人。，目前，這種內(nèi)部人進(jìn)行控制的治理結(jié)構(gòu)中還存在著許多問題。首先，企業(yè)的內(nèi)部控制人會使公司的真正控制者，也就是企業(yè)的管理當(dāng)局存在較大道德風(fēng)險，并且他們還有可能具有便利條件和強(qiáng)烈的動機(jī)來制造這些虛假審計信息。其次，企業(yè)董事會成員與經(jīng)理層的高度重合現(xiàn)象還十分的普遍。目前，我國多數(shù)國有企業(yè)的董事和經(jīng)理層是由主要的控股股東委派過來的，甚至有些公司還存在董事長和總經(jīng)理職位合二為一的現(xiàn)象。另外，在董事會中，除了董事長職位以外的一部分董事與公司的內(nèi)部管理人員也有出現(xiàn)職務(wù)重合的現(xiàn)象。審計和獨(dú)立性已被稱贊為“一個硬幣的兩面，其重要性是顯而易見的。會計師事務(wù)所作為獨(dú)

15、立核算，自負(fù)盈虧單位承擔(dān)企業(yè)必須考慮成本和效益。目前，各審計報告的結(jié)果與被審計單位，為追求利益最大化購買“審計”注冊會計師委托的會計師事務(wù)所的討價還價，是為了獲取利益，獨(dú)立的風(fēng)險和損失。此外，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，審計市場逐漸轉(zhuǎn)向從買方市場的賣方，部分的，無序競爭的會計事務(wù)所的結(jié)果，一些會計公司的市場份額，客戶忠誠度，降低審計費(fèi)用，支付回扣，傭金，從頭到腳的企業(yè)部門，造成審計損失獨(dú)立性?？v觀中國的現(xiàn)狀，審計，缺乏審計的獨(dú)立性存在市場不完善，雙級的原因，從市場不完善的角度來看，市場的無序競爭是不完全缺乏審計的獨(dú)立性，造成和審核供應(yīng)的不利趨勢。同一企業(yè)的注冊會計師都提供法定審計服務(wù)，以提供非審計服務(wù)，參

16、與企業(yè)事務(wù)，客戶和主管機(jī)關(guān)，形成一個可以感覺到，不可言傳的親密關(guān)系雖然會計師不是決策者，但他是提出建議，進(jìn)行可行性研究，以確定最佳方案的整個過程的參與者的決策過程中，國泰一直在密切接觸的理事當(dāng)局這種接觸可能導(dǎo)致人格上的注冊會計師和主管機(jī)關(guān)之間微妙的相互作用，從而削弱了注冊會計師的獨(dú)立性。最后，在我國的董事會制度中，企業(yè)內(nèi)部的董事數(shù)量占多數(shù)，這就會使企業(yè)董事會的獨(dú)立性受到一些影響。這樣一來，企業(yè)的內(nèi)部人控制制度降低了企業(yè)管理(gunl)當(dāng)局進(jìn)行審計造假的難度，并且管理當(dāng)局還對公司的財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行違規(guī)性的“技術(shù)(jsh)處理”，也就出現(xiàn)了信息(xnx)披露制度的不規(guī)范，導(dǎo)致證券市場投資者不能夠?qū)ζ髽I(yè)

17、真實的經(jīng)營狀況有一個較為準(zhǔn)確的把握和認(rèn)識，進(jìn)而會使包括大股東在內(nèi)的內(nèi)部人獲得收益的時候使廣大的中小股東利益受損。（二）審計信息質(zhì)量不充分企業(yè)進(jìn)行審計信息質(zhì)量的真實可靠性是目前我國證券市場能夠健康發(fā)展的核心問題，同時，進(jìn)行審計信息的披露能夠直接影響到信息的有效性。目前，企業(yè)虛假的審計信息質(zhì)量制度在我國還較為普遍，同時也給我國的證券市場健康發(fā)展帶來了較大的負(fù)面影響。市場經(jīng)濟(jì)是我國發(fā)展的一個目標(biāo)，但是在這個過程中，還存在較為嚴(yán)重的審計信息質(zhì)量障礙，進(jìn)行審計信息造假的情況更是屢見不鮮，這種現(xiàn)象的發(fā)生不但嚴(yán)重影響了投資者的利益，并且還掩蓋了企業(yè)經(jīng)營中存在的問題，進(jìn)一步的折射出我國的審計信息質(zhì)量制度有待提

18、升的現(xiàn)實。我國的證券市場中，一個較為重要的原則就是審計信息質(zhì)量的充分性，充分的進(jìn)行審計信息質(zhì)量，能夠不斷提升審計的信息質(zhì)量。財務(wù)報表的真實和可靠是進(jìn)行審計披露的一個原則，并且我們還不能夠隱瞞或者忽略任何可能影響審計報表使用者做出相關(guān)經(jīng)濟(jì)決策的信息關(guān)鍵點(diǎn)。因此，進(jìn)行充分的信息披露也是能夠提升審計信息質(zhì)量的一個主要方面，我們需要不斷增強(qiáng)審計信息質(zhì)量的透明度。目前的情況是，一些企業(yè)在進(jìn)行審計信息質(zhì)量的過程中還僅是客觀上流于形式，還不能夠達(dá)到充分的信息披露要求。例如，對那些重大的審計事件披露的還不夠充分，存在有意夸大或隱瞞部分事實的現(xiàn)象，從而會誤導(dǎo)投資者的投資決策。而另外一些的企業(yè)可能對相關(guān)審計信息質(zhì)

19、量的含糊其辭，造成一些模棱兩可的現(xiàn)象發(fā)生，那么僅僅依靠披露絕對值而忽略了那些相對指標(biāo)的比較作用。同時對審計信息質(zhì)量全面性的要求也是一個非常重要的問題，盡管我國一些企業(yè)已經(jīng)對關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行了披露，但是還不是很全面，并且也成為許多企業(yè)通過關(guān)聯(lián)性交易來轉(zhuǎn)移利潤從而隱瞞財務(wù)狀況的一個途徑。另外，相關(guān)企業(yè)在進(jìn)行資本運(yùn)作的方面進(jìn)行的審計信息質(zhì)量程度還不高，例如，一些企業(yè)對資金的募集使用情況、資本投向、企業(yè)償債能力、利潤構(gòu)成等還沒有進(jìn)行詳盡的審計信息公開，對企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債中日后的事項、審計政策及審計估值變更等情況的公開程度較低，企業(yè)對公司董事、監(jiān)事的股權(quán)激勵等缺乏一些透明的進(jìn)行審計信息質(zhì)量的機(jī)制。（三）審計(

20、shn j)準(zhǔn)則和審計制度存在缺陷審計準(zhǔn)則是一種針對審計信息加工等進(jìn)行較為規(guī)范的一種制度，那么對審計信息質(zhì)量的現(xiàn)狀及理論上的分析都可能引起相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)后果，這已經(jīng)是不爭的事實。那么審計信息的利益相關(guān)者會出于自身利益的考慮，對揭示審計信息提出了不同的要求。并且由于不同的審計準(zhǔn)則會產(chǎn)生不同的審計信息質(zhì)量，那么這也能夠決定各利益關(guān)系集團(tuán)進(jìn)行的利益分配格局。目前，我國的審計準(zhǔn)則與審計制度都存在許多缺陷，這在很大程度上導(dǎo)致了企業(yè)(qy)審計信息的失真。因此，我國的審計準(zhǔn)則和制度主要體現(xiàn)的是政府的目的，其最終還是要將政府的利益放在首要位置，并且天生就帶有一種(y zhn)偏見性。將政府利益作為審計準(zhǔn)則的目的

21、與我國目前的基本國情是一致的。我國現(xiàn)在已經(jīng)存在了大量的民營企業(yè)、外資企業(yè)和中外合資企業(yè)，并且這部分利益集團(tuán)需要得到應(yīng)有的重視。另外，就股份制公司來講，作為一個投資者，國有資本的所有者只是企業(yè)的利益相關(guān)者之一，并且與企業(yè)的其他投資者和債權(quán)人都處在一個平等的地位上。隨著我國公司制改造的不斷深入和證券市場上的不斷發(fā)展，企業(yè)股權(quán)結(jié)構(gòu)的社會化程度不斷得到提高，還出現(xiàn)了較為可觀的公眾持股人參與，并且這些人的利益同樣也需要得到法律的保護(hù)和法規(guī)上的重視。我國審計準(zhǔn)則缺乏一定的獨(dú)立性。財政部審計司擔(dān)當(dāng)制定審計準(zhǔn)則的主體機(jī)構(gòu)，從人員組織上看，準(zhǔn)則制定人員先是審計司審計準(zhǔn)則組成員，之后延伸到審計司專業(yè)人員。盡管組織

22、機(jī)構(gòu)不是關(guān)鍵問題，但準(zhǔn)則的形式是其內(nèi)容的必要保障。準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的官方身份很有可能對各方的利益(ly)主體顧及不周，同時引發(fā)尋租等弊端。實際上，經(jīng)官方安排未經(jīng)博弈而產(chǎn)生的審計準(zhǔn)則，真是與博弈機(jī)制相關(guān)聯(lián)，現(xiàn)有的博弈機(jī)制導(dǎo)致準(zhǔn)則的制定流于形式，難以顧及相關(guān)的征求意見，很難在準(zhǔn)則中體現(xiàn)出來。盡管這一定程度上節(jié)約了交易成本，但權(quán)衡運(yùn)行和監(jiān)督成本后則有可能產(chǎn)生得不償失。此外，市場機(jī)制的改革必然要求多元化的利益主體滲透到審計準(zhǔn)則的制定過程中去，當(dāng)審計準(zhǔn)則制定過程的獨(dú)立性缺失時，很容易產(chǎn)生尋租現(xiàn)象，導(dǎo)致審計準(zhǔn)則顧此失彼。 另外，沒有絕對完善的審計制度和準(zhǔn)則，現(xiàn)實的準(zhǔn)則只能針對審計工作的基本原則和基本規(guī)范，且準(zhǔn)

23、則依托(ytu)于實踐經(jīng)驗的總結(jié)，當(dāng)遇到新的情況和新的問題，過去的準(zhǔn)則總不能滿足要求，即體現(xiàn)出審計政策的滯后性特點(diǎn)。因此，不斷地創(chuàng)新審計慣例，但又在一定時期內(nèi)保持審計準(zhǔn)則的相對穩(wěn)定性，則必然要求審計準(zhǔn)則具備一定的彈性，例如區(qū)間化的對審計計價進(jìn)行規(guī)定，以及計價方法的多樣化等。三 審計(shn j)信息質(zhì)量影響因素成因可以認(rèn)為，審計信息正是審計工作各項過程的最終形態(tài)的產(chǎn)成品。因此，審計信息質(zhì)量的好壞與可信度必然會對經(jīng)濟(jì)社會資源配置狀態(tài)以及利用效率的高低產(chǎn)生重要的影響，這也就意味著當(dāng)務(wù)之急是確保審計信息的真實性與可靠性。然而，現(xiàn)實中，市場中重要的經(jīng)濟(jì)主體即各類型企業(yè)的經(jīng)營活動在審計核算過程中所暴露出

24、的資產(chǎn)計價不客觀、虛假賬務(wù)往來、成本費(fèi)用項目失實等問題最終必然通過企業(yè)財務(wù)報告這一媒介得以表現(xiàn)出來。依照邏輯，失真的審計信息都都不是真實的審計信息。在具體的審計操作中，不符合審計制度要求、不符合審計準(zhǔn)則精神的審計信息，均包含在失真的審計信息范疇中。從我國具體國情來看，我國企業(yè)的審計信息質(zhì)量問題主要集中在企業(yè)審計信息虛假陳述方面。在近幾年的工商年檢和各種專項審計過程中，一般企業(yè)在審計構(gòu)成中存在如下的審計信息質(zhì)量問題：（一）審計信息(xnx)質(zhì)量的現(xiàn)象(xinxing)較為普遍(pbin)、范圍廣且程度深目前，審計信息質(zhì)量的現(xiàn)象較普遍，涉及到數(shù)量眾多的單位，且影響范圍較廣，涉及到各種行業(yè)的企業(yè)，有

25、企業(yè)，也包括非企業(yè)；既涵蓋國有企業(yè)，也包括集體和私營企業(yè)；既包括企事業(yè)單位，也包括行政單位、社會團(tuán)體和中介機(jī)構(gòu)等。比如：2011年財政部共檢查企事業(yè)單位、審計師事務(wù)所8398戶，并對其中2100戶企事業(yè)單位進(jìn)行了處理處罰，同時對,137戶企事業(yè)單位移送主管部門及司法部門處理，對,350家審計師事務(wù)所進(jìn)行了行政處罰，并對467名注冊審計師進(jìn)行了處罰，這里面并沒有包括情節(jié)輕微、不作處理處罰的單位。而財政部對各單位2009年的審計信息質(zhì)量檢查中，被檢查的172戶企業(yè)均不同程度地存在資產(chǎn)不實、所有者權(quán)益不實和利潤不實等問題；對各企業(yè)2008年的審計信息質(zhì)量檢查中，被檢查的123戶企業(yè)不同程度的存在資產(chǎn)

26、不實、利潤不實等審計信息質(zhì)量問題。會計報表表述不實主要有兩種：錯誤和舞弊。從我國證監(jiān)會的處罰公告中可以看出，絕大部分審計失敗都存在上市公司蓄意財務(wù)舞弊。會計師事務(wù)所接受委托的過程中, 往往是管理部門的審計事務(wù)所聘請，上市公司和審計相結(jié)合，極大地影響了審計的獨(dú)立性和審計效益。近年來，在國內(nèi)和國外的許多研究成果表明，審計行業(yè)本身包含的因素，相反的獨(dú)立性，傭金制度會削弱審計關(guān)系三方有序的平衡在這種情況下，即使事務(wù)所的審計人員發(fā)現(xiàn)這些上市公司存在作假行為，為了在審計市場獲得生存，有時候也會無奈地選擇與上市公司合謀。隨著市場競爭的日趨激烈與財務(wù)結(jié)構(gòu)的日益復(fù)雜，公司面臨的經(jīng)營風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險日益加劇。會計信

27、息如果真實地記錄企業(yè)不利的經(jīng)營條件和虧損，財務(wù)狀況，可能導(dǎo)致投資者和債權(quán)人不能得到的回報的投資，在公司的前途喪失信心的預(yù)期利率，該公司的正常經(jīng)費(fèi)和使用將可以在任何時間的影響可能是在財政困難和瀕臨破產(chǎn)的邊緣。在極端情況下，無法承受各種壓力，管理層可能會使用各種手段偽造虛增利潤、夸大業(yè)績以粉飾報表，欺騙投資者和社會公眾。（二）企業(yè)有可能虛列資產(chǎn)，欺騙投資者2010年年初，財政部將駐各地的財政監(jiān)察專員組織起來，抽查了152戶的企業(yè)在2009年時候的審計信息質(zhì)量。本次檢查的結(jié)果顯示，在被調(diào)查的152戶企業(yè)中，有16戶企業(yè)出現(xiàn)設(shè)置賬外賬的情況。并且查出了131戶企業(yè)出現(xiàn)資產(chǎn)不實的情況達(dá)到了96.76億元

28、，所有者權(quán)益不實的達(dá)到56.89億元，出現(xiàn)利潤不實的達(dá)到31.34億元。其中，出現(xiàn)資產(chǎn)不實超過5%的企業(yè)有43戶，占到被檢查企業(yè)總數(shù)的15%，出現(xiàn)利潤不實超過10%的企業(yè)有97戶，占到被檢查企業(yè)總戶數(shù)的54%。虛虧實盈的企業(yè)有6戶，這6戶企業(yè)報表反映虧損了1.4億元，實際盈利達(dá)到4億元。（三）企業(yè)(qy)資金賬外循環(huán)(xnhun)，私設(shè)小金庫，損壞投資者利益的現(xiàn)象(xinxing)較為普遍主要表現(xiàn)在以下幾個方面：某些生產(chǎn)、制造企業(yè)，在生產(chǎn)加工過程產(chǎn)生大量的邊角料以及殘次品，企業(yè)在成本核算的時候?qū)⑵淞腥氘a(chǎn)品成本，而產(chǎn)生的邊角料以及殘次品在賬面根本就不反映，變賣時收入不入賬，大量的收入直接進(jìn)入賬外

29、的小金庫，甚至歸個人所有。某些施工企業(yè)，將工程中使用的辦公用品、交通工具一次進(jìn)入工程的成本，在賬面不反映，工程完工時，大量的使用狀況良好的設(shè)備直接在賬外循環(huán)，直接導(dǎo)致國有資產(chǎn)的流失。還有一些企業(yè)，在賬外非法設(shè)立公司，將自身的產(chǎn)品低價轉(zhuǎn)移給賬外的公司，產(chǎn)品的利潤在賬外的公司實現(xiàn)，直接損害投資者的利益、偷逃國家稅收。另外，審計的實際操作中，企業(yè)利用理不清的關(guān)聯(lián)方關(guān)系，轉(zhuǎn)移自身利潤，某些大型企業(yè)集團(tuán)，內(nèi)部存在許多子公司，每個子公司的稅收政策不一樣，這樣企業(yè)往往將利潤往稅收優(yōu)惠的企業(yè)轉(zhuǎn)移，比如說本人審計的某大型農(nóng)場，主要生產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，自身免交增值稅，而投資的食品加工企業(yè)應(yīng)交增值稅，這樣，農(nóng)場就將其農(nóng)產(chǎn)

30、品以高價銷售給加工廠，讓加工廠產(chǎn)生很大的增值稅進(jìn)項稅額，少交大量的增值稅，直接損害國家的利益。四、完善審計信息質(zhì)量的對策（一）改善公司的法人治理結(jié)構(gòu)董事會具有行使股東大會經(jīng)營管理權(quán)的權(quán)力，并且法律還明確規(guī)定了董事會與股東大會之間要進(jìn)行權(quán)力的相關(guān)配置，董事會要行使兩者的權(quán)利，除了公司的章程及另行規(guī)定外，公司的章程中還規(guī)定了董事會的職權(quán)，并對董事會能逐漸取代公司法做出了一些具體的規(guī)定，授權(quán)的董事會還要根據(jù)公司的章程規(guī)定設(shè)置一些經(jīng)理的職權(quán)條款，并不斷細(xì)化和量化董事的權(quán)力和義務(wù)，允許董事會設(shè)立的由獨(dú)立董事組成的委員會，例如財務(wù)委員會和提名委員會，董事長不得兼任總經(jīng)理等等規(guī)定。獨(dú)立(dl)董事主要(zh

31、yo)以獨(dú)立(dl)的身份進(jìn)行運(yùn)行，并用表決權(quán)和議事權(quán)來抑制或制止那些不符合公司章程的規(guī)定和協(xié)議，并逐漸形成一種內(nèi)部中的制衡力量，這樣不但可以制約和控制股東利用控股地位做出的不利于企業(yè)及其他股東的行為和規(guī)定，而且還可以獨(dú)立的來監(jiān)督公司的管理層，并在一定程度上減少公司的內(nèi)部人控制可能帶來的問題，并制約和操縱企業(yè)的審計信息行為，從而不斷提升審計信息的透明度。為了能夠充分和有效的發(fā)揮企業(yè)監(jiān)事會的作用，我們必須要加強(qiáng)審計信息職能建設(shè)。在相關(guān)的企業(yè)信息披露問題上，企業(yè)的監(jiān)事會也能對公司的中小股東利益慎重的考慮，并且在遇到需要進(jìn)行表決問題的時候，也不會出現(xiàn)大股東占多數(shù)的情況而侵害到中小股東的利益，這樣我們

32、就可以對中小企業(yè)的股東利益得到相應(yīng)的保護(hù)。（二）培育有效的審計信息主體個人投資者是我國證券市場中投資最為廣泛的個體，他們的整體素質(zhì)雖然不高，也不善于對投資決策進(jìn)行預(yù)測，并且投資行為缺乏一定的理性。所以，他們做出的購買證券決策更多的不是為了投資的目的，而是為了能夠投機(jī)獲利。證券市場中，只有高素質(zhì)的審計信息需求主體才能給審計信息的提供者帶來一定的壓力，也能夠促進(jìn)企業(yè)不斷的改善審計信息的真實性和可靠性。筆者認(rèn)為，我國相關(guān)的部門應(yīng)該針對一些中小入市股東開展一些科學(xué)的引導(dǎo)并提供相關(guān)的培訓(xùn)，逐漸增強(qiáng)他們識別企業(yè)審計信息真?zhèn)蔚哪芰?，不斷提升中小投資者抗投資風(fēng)險能力。同時，還可以通過各種網(wǎng)絡(luò)渠道，給投資者傳授

33、有關(guān)的財務(wù)報表閱讀和分析技巧，以及一些金融投資方面的知識，并告知投資者進(jìn)行個人權(quán)利保護(hù)的途徑等，同時，還要將中小投資者們培養(yǎng)成為理性的投資者，從而才能更加有利于增加企業(yè)審計信息的需求量。機(jī)構(gòu)投資者是企業(yè)進(jìn)行信息的一個有效需求體。雖然目前的機(jī)構(gòu)投資者數(shù)量只占到全部數(shù)量的1%，但是他們擁有整個證券市場80%的流通證券資金。對于合格的機(jī)構(gòu)投資者來說，大力的培育他們是形成有效審計信息需求主體的一個內(nèi)在要求。這在一方面能夠逐步緩解企業(yè)保險資金、企業(yè)年金等機(jī)構(gòu)投資者在上市過程中遇到的障礙，并且還能夠鼓勵合格的機(jī)構(gòu)投資者加大對證券市場的投資力度，從而不斷壯大機(jī)構(gòu)投資者的隊伍，另外，完善的機(jī)構(gòu)投資者內(nèi)部控制機(jī)

34、制，要不斷的加強(qiáng)誠信意識?？梢云刚堃恍﹥?yōu)質(zhì)的機(jī)構(gòu)投資者來不斷拓展融資的渠道，不斷培育新的價值投資理念，對利用資金優(yōu)勢進(jìn)行聯(lián)合操縱股票市場的行為進(jìn)行嚴(yán)懲。這些措施都有助于投資者不斷提升對審計信息質(zhì)量的要求，進(jìn)而才能夠促進(jìn)審計信息質(zhì)量朝著更加透明的方向健康發(fā)展。（三）完善(wnshn)企業(yè)(qy)經(jīng)營者的激勵約束(yush)機(jī)制信息不對稱會導(dǎo)致企業(yè)的所有者無法充分了解企業(yè)管理者的行為選擇。那么作為一個理性的經(jīng)濟(jì)人來講，企業(yè)的管理者必然把實現(xiàn)個人的效用最大化作為目標(biāo)。進(jìn)行激勵約束機(jī)制的根本目的就在于對雙方利益要實現(xiàn)最大程度的一致，把實現(xiàn)股東的財富最大化作為目標(biāo)。由于股東雙方的利益取向一直存在著差異，

35、所以，這在一定程度上還會導(dǎo)致雙方利益的沖突在所難免，那么不科學(xué)的激勵約束制度是導(dǎo)致企業(yè)的管理層對企業(yè)審計信息進(jìn)行造假的一個重要原因。另外，要逐漸建立完善的市場化經(jīng)理人配置機(jī)制和企業(yè)經(jīng)營者競爭機(jī)制。對企業(yè)家價值的培養(yǎng)和經(jīng)理人競爭市場的培育，我們可以通過建立經(jīng)理人的信用管理信息系統(tǒng)，把經(jīng)理人的個人誠信累積評價與社會上的個人誠信評價相結(jié)合，從而不斷的健全企業(yè)管理人員的職責(zé)?？梢酝ㄟ^制定一些合理的制度，來建立起有效的激勵約束機(jī)制，并不斷減少違約的機(jī)會主義行為。還需要在企業(yè)的內(nèi)部建立起基于企業(yè)經(jīng)營成果的合同激勵機(jī)制，并實現(xiàn)經(jīng)營者和所有者在目標(biāo)函數(shù)上的趨同。從當(dāng)前我國的現(xiàn)實情況上來看，企業(yè)可以通過股權(quán)激勵

36、和建立社會保障制度等一些措施和方案來逐漸完善企業(yè)的審計信息激勵機(jī)制。除了要將管理者的物質(zhì)報酬和經(jīng)營業(yè)績進(jìn)行掛鉤之外，還可以增加一些對其社會價值方面的鼓勵，從側(cè)面來增加他們的企業(yè)責(zé)任感和社會道德感。注冊會計師在審計中，研究和評價內(nèi)部控制審計單位的第一項工作。目前，中國的“會計業(yè)務(wù)會計核算工作，內(nèi)部控制的建立，和聲音并沒有得到應(yīng)有的重視，即使它已建立了內(nèi)部控制，是仍然經(jīng)常出現(xiàn)超越了內(nèi)部控制的現(xiàn)象，這使陷入虧損局面執(zhí)業(yè)注冊會計師獨(dú)立審計準(zhǔn)則的規(guī)定。注冊會計師應(yīng)當(dāng)充分意識到獨(dú)立審計是在思想上保持高度警惕，始終專業(yè)護(hù)理，執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的行為，堅持獨(dú)立自主的原則的主要風(fēng)險和責(zé)任，求真務(wù)實，從事實，客觀，公正

37、地評價審計事項。此外，以提高審計人員，審計理論和方法的專業(yè)技能，使他們掌握和熟悉會計準(zhǔn)則和會計制度，了解和有關(guān)法律，法規(guī)和其他審計準(zhǔn)則審計。要利用好專家的工作，以降低審計風(fēng)險。（四）完善公司監(jiān)管機(jī)制我國企業(yè)披露的信息目前的情況之所以存在審計失真的現(xiàn)象，其根本原因就在于對信息失真的處罰力度過小，還不能對企業(yè)的違法違規(guī)行為做出應(yīng)有的威懾力，從而才能夠間接的慫恿企業(yè)無視企業(yè)的違規(guī)成本，繼續(xù)的進(jìn)行違法違規(guī)行為。因此，繼續(xù)進(jìn)一步的完善我國的監(jiān)督監(jiān)管機(jī)制，加大對其的處罰力度，把企業(yè)的違規(guī)成本提高到高于其進(jìn)行違法違規(guī)收益的水平上去?；?jy)我國目前(mqin)證券市場(zhn qun sh chn)中存

38、在的現(xiàn)實情況，企業(yè)任何的內(nèi)幕交易和價格操縱等違法違規(guī)行為的持續(xù)性過程都和企業(yè)的信息披露義務(wù)存在明顯的聯(lián)系。我國的證券市場對那些信息披露絕大多數(shù)實行的是事后監(jiān)管的措施，還沒有建立起一種動態(tài)的事前與事中相結(jié)合的監(jiān)管體系，從而造成了我國企業(yè)在信息披露制度上不能間接的把定時披露轉(zhuǎn)化為直接的實時披露。由于對審計信息質(zhì)量的動態(tài)監(jiān)管是非常有必要的，特別是隨著目前技術(shù)多樣化手段的出現(xiàn)，使的電子化的信息披露系統(tǒng)要對其進(jìn)行動態(tài)的監(jiān)管變得可行。我們可以建立起一個以證監(jiān)會和證券交易所作為主體，以統(tǒng)計學(xué)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)作為依托的，能夠使我國的企業(yè)和地方派出機(jī)構(gòu)等部門都能夠參與進(jìn)來的電子化信息監(jiān)管系統(tǒng)。另外，為了提高企業(yè)的監(jiān)管效率，我們還可以把對企業(yè)的現(xiàn)場監(jiān)管和非現(xiàn)場監(jiān)管相結(jié)合，并最終實現(xiàn)非現(xiàn)場化的監(jiān)管電子化網(wǎng)絡(luò)。五、結(jié)語保證審計信息質(zhì)量的及時、準(zhǔn)確和有效是一項長期和復(fù)雜的系統(tǒng)性工程，并且對他的建設(shè)還包括證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)的信息披露監(jiān)管機(jī)制是否健全，是否有賴于公司的治理結(jié)構(gòu)是否能夠強(qiáng)化利益的相關(guān)者監(jiān)督作用，并且審計師和律師等中介機(jī)構(gòu)是否能保持中立性并誠信的履行職責(zé)，是政府和企業(yè)都關(guān)系到的能否清晰一系列制度上的安排?？傊?，企業(yè)的審計信息質(zhì)量問題是一個世界性問題，我國和國外都存，相對來說，我國在這方面的問題似乎更加普遍和突出一些，并且還有