補充章2債務(wù)重組ppt課件

1、 補充章2 債務(wù)重組 教材第十章p285本章應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容有：1掌握債務(wù)人對債務(wù)重組的會計處置；2掌握債務(wù)人對債務(wù)重組的會計處置；3熟習(xí)債務(wù)重組方式。 第一節(jié) 債務(wù)重組概述 一、債務(wù)重組的概念和特征概念 債務(wù)重組，是指在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下，債務(wù)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出退讓的事項。特征：1.債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難； 2.債務(wù)人作出退讓。二、債務(wù)重組的方式 債務(wù)重組主要有以下幾種方式：一以資產(chǎn)清償債務(wù) 二將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本 留意：可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)為資本不屬于債務(wù)重組 三修正其他債務(wù)條件如減本金、降利率、減或免應(yīng)付未付利息、延伸還款期等 四以上三種方式的組合 第二節(jié) 債務(wù)重組確

2、實認(rèn)與計量一、以資產(chǎn)清償債務(wù)一以現(xiàn)金清償債務(wù)1.債務(wù)人的會計處置 以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債務(wù)人該當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價值與實踐支付現(xiàn)金之間的差額，計入當(dāng)期損益。借：應(yīng)付賬款賬面余額 貸：銀行存款實踐支付的金額 貸：營業(yè)外收入債務(wù)重組利得差額 2. 債務(wù)人的會計處置以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債務(wù)人該當(dāng)將重組債務(wù)的賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差額，計入當(dāng)期損益。債務(wù)人已對債務(wù)計提減值預(yù)備的，應(yīng)領(lǐng)先將該差額沖減減值預(yù)備，減值預(yù)備缺乏以沖減的部分，計入當(dāng)期損益。兩種情況：企業(yè)收到債務(wù)人清償債務(wù)的現(xiàn)金金額小于該項應(yīng)收賬款賬面價值的，應(yīng)按實踐收到的現(xiàn)金金額，借記“銀行存款等科目，按重組債務(wù)已計提的壞賬預(yù)備，借記“壞賬預(yù)備

3、科目，按重組債務(wù)的賬面余額，貸記應(yīng)收賬款等科目，按其差額，借記“營業(yè)外支出債務(wù)重組損失科目。收到債務(wù)人清償債務(wù)的現(xiàn)金金額大于該項應(yīng)收賬款賬面價值的， 應(yīng)按實踐收到的現(xiàn)金金額，借記“銀行存款等科目，按重組債務(wù)已計提的壞賬預(yù)備，借記“壞賬預(yù)備科目，按重組債務(wù)的賬面余額，貸記應(yīng)收賬款等科目，按其差額，貸記“資產(chǎn)減值損失科目?！纠}1】2021年10月10日，甲公司銷售一批資料給乙公司，不含稅價錢為100萬元，增值稅率為17%。2021月3月20日，乙公司財務(wù)發(fā)生困難，無法按期歸還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)商，甲公司贊同減免乙公司20萬元債務(wù)，余款乙公司用現(xiàn)金立刻還清，甲公司已對該項應(yīng)收債務(wù)計提壞賬預(yù)備15萬元。

4、1乙公司3月20日會計處置如下：借：應(yīng)付賬款甲公司 117 貸：銀行存款 97 營業(yè)外收入 20 2甲公司3月20日會計處置如下：借：銀行存款 97 壞賬預(yù)備 15 營業(yè)外支出 5 貸：應(yīng)收賬款 117假設(shè)甲公司已對該項應(yīng)收債務(wù)計提壞賬預(yù)備25萬元，那么甲公司3月20日會計處置如下：借：銀行存款 97 壞賬預(yù)備 25 貸：應(yīng)收賬款 117 資產(chǎn)減值損失 5教材p2846例10-38二以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)1. 債務(wù)人的會計處置 以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人該當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值之間的差額，計入當(dāng)期損益重組損益。轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與其賬面價值之間的差額，計入當(dāng)期

5、損益資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益。非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額，該當(dāng)分別不同情況進展處置：1. 非現(xiàn)金資產(chǎn)為存貨的，該當(dāng)視同銷售處置，根據(jù)收入相關(guān)規(guī)定，按非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值確認(rèn)銷售商品收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的本錢。2. 非現(xiàn)金資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，其公允價值和賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。3. 非現(xiàn)金資產(chǎn)為長期股權(quán)投資的，其公允價值和賬面價值的差額，計入投資收益。 應(yīng)付債務(wù)賬面價值抵債資產(chǎn)公允價值抵債資產(chǎn)賬面價值債務(wù)重組利得資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益2. 債務(wù)人的會計處置以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人該當(dāng)對接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價值入賬，重組債務(wù)的賬面余額與接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額，計

6、入當(dāng)期損益。債務(wù)人已對債務(wù)計提減值預(yù)備的，應(yīng)領(lǐng)先將該差額沖減減值預(yù)備，減值預(yù)備缺乏以沖減的部分，計入當(dāng)期損益?！纠}2】2021年1月1日，甲公司銷售一批產(chǎn)品給丙公司，含稅價為150萬元。2021年7月10日，丙公司發(fā)生財務(wù)困難，無法按合同規(guī)定歸還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)議，甲公司贊同丙公司用產(chǎn)品抵償該應(yīng)收賬款。該產(chǎn)品市價為100萬元，增值稅稅率為17，產(chǎn)品本錢為80萬元。甲公司為債務(wù)計提了壞賬預(yù)備30萬元。假定不思索其他稅費。1丙公司會計處置如下：借：應(yīng)付賬款 150貸：主營業(yè)務(wù)收入 100 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅 銷項稅額 17 營業(yè)外收入 33借：主營業(yè)務(wù)本錢 80 貸：庫存商品 802甲公司的會計處

7、置如下：借：庫存商品或原資料 100 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅 進項稅額 17 壞賬預(yù)備 30 營業(yè)外支出 3 貸：應(yīng)收賬款 150教材p56例3-16、 p例5-10、 p172例6-9、 p201例7-8、教材p287例10-39二、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本 一債務(wù)人的會計處置將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，債務(wù)人該當(dāng)將債務(wù)人放棄債務(wù)而享有股份的面值總額確以為股本或者實收資本，股份的公允價值總額與股本或者實收資本之間的差額確以為資本公積。重組債務(wù)的賬面價值與股份的公允價值總額之間的差額，計入當(dāng)期損益。一債務(wù)人的會計處置借：應(yīng)付賬款賬面余額 貸：股本股票面值 資本公積股本溢價公允價-面值 營業(yè)外收入債務(wù)重組利得股票公允價-

8、重組債務(wù)賬面余額二債務(wù)人的會計處置債務(wù)重組采用債務(wù)轉(zhuǎn)為資本方式的，債務(wù)人該當(dāng)將享有股份的公允價值確以為對債務(wù)人的投資，重組債務(wù)的賬面余額與股份的公允價值之間的差額，計入當(dāng)期損益。債務(wù)人已對債務(wù)計提減值預(yù)備的，應(yīng)領(lǐng)先將該差額沖減減值預(yù)備，減值預(yù)備缺乏以沖減的部分，計入當(dāng)期損益。二債務(wù)人的會計處置借：長期股權(quán)投資公允價值 壞賬預(yù)備 營業(yè)外支出借方差額 貸：應(yīng)收賬款等 資產(chǎn)減值損失貸方差額【例題3】2021年7月1日，甲公司應(yīng)收乙公司賬款的賬面余額為60 000元，由于乙公司發(fā)生財務(wù)困難，無法償付應(yīng)付賬款。經(jīng)雙方協(xié)商贊同，采取將乙公司所欠債務(wù)轉(zhuǎn)為乙公司股本的方式進展債務(wù)重組，假定乙公司普通股的面值為

9、1元，乙公司以20 000股抵償該項債務(wù)，股票每股市價為2.5元。甲公司對該項應(yīng)收賬款計提了壞賬預(yù)備2 000元。股票登記手續(xù)已辦理終了，甲公司對其作為長期股權(quán)投資處置。【例題3】乙公司的賬務(wù)處置： 借：應(yīng)付賬款 60 000 貸：股本 20 000 資本公積股本溢價 30 000 營業(yè)外收入債務(wù)重組利得10 000【例題3】甲公司的賬務(wù)處置：借： 長期股權(quán)投資 50 000 營業(yè)外支出債務(wù)重組損失 8 000 壞賬預(yù)備 2 000 貸：應(yīng)收賬款 60 000假設(shè)計提壞賬預(yù)備12 000元借：長期股權(quán)投資 50 000壞賬預(yù)備 12 000 貸：應(yīng)收賬款 60 000 資產(chǎn)減值損失 2 000

10、教材p289例10-40三、修正其他債務(wù)條件一債務(wù)人的會計處置修正其他債務(wù)條件的，債務(wù)人該當(dāng)將修正其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價值作為重組后債務(wù)的入賬價值。重組債務(wù)的賬面價值與重組后債務(wù)的入賬價值之間的差額，計入當(dāng)期損益。修正后的債務(wù)條款如涉及或有應(yīng)付金額，且該或有應(yīng)付金額符合中有關(guān)估計負(fù)債確認(rèn)條件的，債務(wù)人該當(dāng)將該或有應(yīng)付金額確以為估計負(fù)債。重組債務(wù)的賬面價值，與重組后債務(wù)的入賬價值和估計負(fù)債金額之和的差額，計入當(dāng)期損益。上述或有應(yīng)付金額在隨后會計期間沒有發(fā)生的，企業(yè)該當(dāng)沖銷已確認(rèn)的估計負(fù)債，同時確認(rèn)營業(yè)外收入?；蛴袘?yīng)付金額，是指需求根據(jù)未來某種事項出現(xiàn)而發(fā)生的應(yīng)付金額，而且該未來事項的出現(xiàn)具有

11、不確定性。 以修正其他債務(wù)條件進展清償?shù)?，?yīng)將重組債務(wù)的賬面余額與重組后債務(wù)的公允價值的差額，借記應(yīng)付賬款等科目，貸記“營業(yè)外收入 債務(wù)重組利得科目。 借：應(yīng)付賬款原債務(wù) 貸：應(yīng)付賬款債務(wù)重組公允價值 估計負(fù)債 營業(yè)外收入債務(wù)重組利得上述或有應(yīng)付金額在隨后會計期間沒有發(fā)生的，企業(yè)該當(dāng)沖銷已確認(rèn)的估計負(fù)債，同時確認(rèn)營業(yè)外收入。二債務(wù)人的會計處置債務(wù)重組以修正其他債務(wù)條件進展的，債務(wù)人該當(dāng)將修正其他債務(wù)條件后的債務(wù)的公允價值作為重組后債務(wù)的賬面價值，重組債務(wù)的賬面余額與重組后債務(wù)的賬面價值之間的差額，計入當(dāng)期損益。債務(wù)人已對債務(wù)計提減值預(yù)備的，應(yīng)領(lǐng)先將該差額沖減減值預(yù)備，減值預(yù)備缺乏以沖減的部分，

12、計入當(dāng)期損益。修正后的債務(wù)條款中涉及或有應(yīng)收金額的，債務(wù)人不該當(dāng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額，不得將其計入重組后債務(wù)的賬面價值?；蛴袘?yīng)收金額，是指需求根據(jù)未來某種事項出現(xiàn)而發(fā)生的應(yīng)收金額，而且該未來事項的出現(xiàn)具有不確定性。以修正其他債務(wù)條件進展清償?shù)模髽I(yè)應(yīng)按修正其他債務(wù)條件后的債務(wù)的公允價值，借記應(yīng)收賬款等科目，按重組債務(wù)的賬面余額，貸記應(yīng)收賬款等科目，按其差額，借記“營業(yè)外支出科目。借：應(yīng)收賬款債務(wù)重組公允價值 壞賬預(yù)備 營業(yè)外支出借方差額 貸：應(yīng)收賬款原債務(wù) 資產(chǎn)減值損失貸方差額修正后的債務(wù)條款中涉及或有應(yīng)收金額的，債務(wù)人不該當(dāng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額，不得將其計入重組后債務(wù)的賬面價值?！纠}4】甲公司20

13、21年12月31日應(yīng)收乙公司票據(jù)的賬面余額為65 400元，其中，5 400元為累計未付的利息，票面年利率4%。由于乙公司連年虧損，資金周轉(zhuǎn)困難，不能償付應(yīng)于2021年12月31日前支付的應(yīng)付票據(jù)。經(jīng)雙方協(xié)商，于2021年1月5日進展債務(wù)重組。甲公司贊同將債務(wù)本金減至50 000元；免去債務(wù)人所欠的全部利息；將利率從4%降低到2%等于實踐利率，并將債務(wù)到期日延至2021年12月31日，利息按年支付。該項債務(wù)重組協(xié)議從協(xié)議簽署日起開場實施。甲、乙公司已將應(yīng)收、應(yīng)付票據(jù)轉(zhuǎn)入應(yīng)收、應(yīng)付賬款。甲公司已為該項應(yīng)收款項計提了5 000元壞賬預(yù)備?！纠}4】乙公司的賬務(wù)處置：債務(wù)重組時的會計分錄：借：應(yīng)付賬

14、款65 400 貸：應(yīng)付賬款債務(wù)重組 50 000 營業(yè)外收入債務(wù)重組利得 15 4002021年12月31日支付利息：借：財務(wù)費用 1 000 貸：銀行存款 1 00050 0002%2021年12月31日歸還本金和最后一年利息：借：應(yīng)付賬款債務(wù)重組 50 000財務(wù)費用 1 000 貸：銀行存款51 000【例題4】甲公司的賬務(wù)處置：債務(wù)重組日的會計分錄：借：應(yīng)收賬款債務(wù)重組 50 000營業(yè)外支出債務(wù)重組損失10 400壞賬預(yù)備 5 000 貸：應(yīng)收賬款 65 4002021年12月31日收到利息：借：銀行存款 1 000 貸：財務(wù)費用 1 00050 0002%2021年12月31日收

15、到本金和最后一年利息：借：銀行存款 51 000 貸：財務(wù)費用 1 000 應(yīng)收賬款 50 000教材p290例10-41四、以上三種方式的組合方式一債務(wù)人的會計處置債務(wù)重組以現(xiàn)金清償債務(wù)、非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、修正其他債務(wù)條件等方式的組合進展的，債務(wù)人該當(dāng)依次以支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值、債務(wù)人享有股份的公允價值沖減重組債務(wù)的賬面價值，再按照債務(wù)人修正其他債務(wù)條件的規(guī)定進展會計處置。二債務(wù)人的會計處置債務(wù)重組采用以現(xiàn)金清償債務(wù)、非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、修正其他債務(wù)條件等方式的組合進展的，債務(wù)人該當(dāng)依次以收到的現(xiàn)金、接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值、債務(wù)人享有股份的公允

16、價值沖減重組債務(wù)的賬面余額，再按債務(wù)人修正其他債務(wù)條件的規(guī)定進展會計處置。 【例題5】A股份以下簡稱A公司和B股份以下簡稱B公司均為增值稅普通納稅人，適用的增值稅稅率均為17。 2021年1月5日，A公司向B公司銷售資料一批，增值稅公用發(fā)票上注明的價款為500萬元，增值稅額為85萬元。至2021年9月30日尚未收到上述貨款，A公司對此項債務(wù)已計提5萬元壞賬預(yù)備。 2021年9月30日，B公司鑒于財務(wù)困難，提出以其消費的產(chǎn)品一批和設(shè)備一臺抵償上述債務(wù)。經(jīng)雙方協(xié)商，A公司贊同B公司的上述償債方案。用于抵償債務(wù)的產(chǎn)品和設(shè)備的有關(guān)資料如下： 1 B公司為該批產(chǎn)品開出的增值稅公用發(fā)票上注明的價款為300

17、萬元，增值稅額為51萬元。該批產(chǎn)品的本錢為200萬元。 2該設(shè)備的公允價值為200萬元，賬面原價為434萬元，至2021年9月30日的累計折舊為200萬元。B公司清理設(shè)備過程中以銀行存款支付清理費用2萬元假定B公司用該設(shè)備抵償上述債務(wù)不需求交納增值稅及其他流轉(zhuǎn)稅費。 A公司已于2021年10月收到B公司用于歸還債務(wù)的上述產(chǎn)品和設(shè)備。A公司收到的上述產(chǎn)品作為存貨處置，收到的設(shè)備作為固定資產(chǎn)處置。 要求：1編制A公司2021年上述業(yè)務(wù)相關(guān)的會計分錄。2編制B公司2021年上述業(yè)務(wù)相關(guān)的會計分錄。 不思索所作分錄對所得稅、主營業(yè)務(wù)稅金及附加、期末結(jié)轉(zhuǎn)損益類科目的影響。涉及應(yīng)交稅費的，應(yīng)寫出明細(xì)科目。答案中的金額單位用萬元表示【答案】1A公司