審計(jì)學(xué)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估課件

1、 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) (評(píng)估實(shí)際水平)(可接受) 檢查風(fēng)險(xiǎn) (確定可接受水平) 設(shè)計(jì)審計(jì)程序 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) (控制評(píng)估水平)(實(shí)際) 檢查風(fēng)險(xiǎn) (控制實(shí)際水平) 執(zhí)行審計(jì)程序風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì) 第11章 第12章本章講解內(nèi)容一、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序 二、了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的內(nèi)容 三、了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制 四、評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 一、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序（一）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估(了解被審計(jì)單位及其環(huán)境)的必要性（P205） 了解被審計(jì)單位及其環(huán)境是必要程序，特別是為注冊(cè)會(huì)計(jì)師在下列關(guān)鍵環(huán)節(jié)做出職業(yè)判斷提供重要基礎(chǔ)： (1)確定重要性水平；(2)考慮會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用是否恰

2、當(dāng)，以及財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)是否適當(dāng)；(3)識(shí)別需要特別考慮的領(lǐng)域；(4)確定在實(shí)施分析程序時(shí)所使用的預(yù)期值；(5)設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平；(6)評(píng)價(jià)所獲取審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性。 了解被審計(jì)單位及其環(huán)境是一個(gè)連續(xù)和動(dòng)態(tài)地收集、更新與分析信息的過程，貫穿于整個(gè)審計(jì)過程的始終。 （二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的含義:為了解被審計(jì)單位及其環(huán)境而實(shí)施的程序稱為“風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序”。（P205）（三）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的目的:了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，目的是為了識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。（四）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的性質(zhì):1.詢問被審計(jì)單位管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員；2.分析程序；3.觀察和檢查4.穿

3、行測(cè)試（walk-though test，P284)【例1：?jiǎn)芜x】注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的目的是（ ）。A為了進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序B收集充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)C為了識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)D控制檢查風(fēng)險(xiǎn)【答案】C二、了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的內(nèi)容（P210）。三、了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制（P218） （一）內(nèi)部控制的含義 內(nèi)部控制是被審計(jì)單位為了合理保證/財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營的效率和效果以及對(duì)法律法規(guī)的遵守，/由治理層、管理層和其他人員/設(shè)計(jì)和執(zhí)行的/政策和程序。1.內(nèi)部控制的目標(biāo)：財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性；經(jīng)營的效率和效果；在所有經(jīng)營活動(dòng)中遵守法律法規(guī)的要求。2.內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和實(shí)施的責(zé)任主體

4、是治理層、管理層和其他人員。3.實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)的手段是設(shè)計(jì)和執(zhí)行控制政策及程序。4.內(nèi)部控制包括下列要素： (1)控制環(huán)境；(2)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程；(3)信息系統(tǒng)與溝通；(4)控制活動(dòng)；(5)對(duì)控制的監(jiān)督。（COSO,1992）監(jiān)督控制活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估控制環(huán)境信息與溝通信息與溝通（二）了解內(nèi)部控制的定位和深度1.了解內(nèi)部控制的定位 注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要了解和評(píng)價(jià)的內(nèi)部控制只是與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制，并非被審計(jì)單位所有的內(nèi)部控制。 （P219第3段）2.了解內(nèi)部控制的深度（程度） 對(duì)內(nèi)部控制了解的深度包括評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)，并確定其是否得到執(zhí)行，但不包括對(duì)控制是否得到一貫執(zhí)行的測(cè)試。（P220三） 評(píng)價(jià)控

5、制的設(shè)計(jì)，涉及考慮該控制單獨(dú)或連同其他控制是否能夠有效防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯(cuò)報(bào)。 控制得到執(zhí)行是指某項(xiàng)控制存在且被審計(jì)單位正在使用。（P220倒數(shù)第3段）鏈接教材P257（三）了解內(nèi)控的程序（P220三（二）詢問被審計(jì)單位的人員；觀察特定控制的運(yùn)用；檢查文件和報(bào)告；追蹤交易在財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)中的處理過程（穿行測(cè)試）（四）內(nèi)部控制的人工或自動(dòng)化成分 內(nèi)部控制采用人工系統(tǒng)還是自動(dòng)化系統(tǒng)，將影響交易生成、記錄、處理和報(bào)告的方式。（P221倒數(shù)第一段）鏈接教材P287（五）內(nèi)部控制的固有局限性（P223） 內(nèi)部控制無論如何有效，都只能為被審計(jì)單位實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)提供合理保證。內(nèi)部控制實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的可能性受

6、其固有限制的影響。這些限制包括：1.在決策時(shí)人為判斷可能出現(xiàn)錯(cuò)誤和因人為失誤而導(dǎo)致內(nèi)部控制失效；2.控制可能由于兩個(gè)或更多的人員串通或管理層不當(dāng)?shù)亓桉{于內(nèi)部控制之上而被規(guī)避；3.被審計(jì)單位內(nèi)部行使控制職能的人員素質(zhì)不適應(yīng)崗位要求也會(huì)影響內(nèi)部控制功能的正常發(fā)揮；4.被審計(jì)單位實(shí)施內(nèi)部控制的成本效益問題也會(huì)影響其效能；5.內(nèi)部控制一般都是針對(duì)經(jīng)常而重復(fù)發(fā)生的業(yè)務(wù)而設(shè)置的。（六）了解控制環(huán)境和控制活動(dòng)（P223） 1.控制環(huán)境 控制環(huán)境包括治理職能和管理職能，以及治理層和管理層對(duì)內(nèi)部控制及其重要性的態(tài)度、認(rèn)識(shí)和措施。 控制環(huán)境的要素包括：（1）對(duì)誠信和道德價(jià)值觀念的溝通與落實(shí)；（2）對(duì)勝任能力的重視

7、；（3）治理層的參與程度；（4）管理層的理念和經(jīng)營風(fēng)格；（5）組織結(jié)構(gòu)及職權(quán)與責(zé)任的分配（6）人力資源政策與實(shí)務(wù)。（P223-P226，六(二)至(七)）2.控制活動(dòng) 控制活動(dòng)是指有助于確保管理層的指令得以執(zhí)行的政策和程序。包括與授權(quán)、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、信息處理、實(shí)物控制、職責(zé)分離等相關(guān)的活動(dòng)。（P281P279P277） 在了解控制活動(dòng)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)考慮一項(xiàng)控制活動(dòng)單獨(dú)或連同其他控制活動(dòng)，是否能夠以及如何防止或發(fā)現(xiàn)并糾正各類交易、賬戶余額、列報(bào)存在的重大錯(cuò)報(bào)。（P231倒數(shù)第2段）（七）對(duì)內(nèi)部控制了解和評(píng)估的兩個(gè)層面1.整體層面對(duì)內(nèi)部控制了解和評(píng)估 財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很可能源于薄弱的

8、控制環(huán)境，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將被審計(jì)單位整體層面的內(nèi)部控制狀況和了解到的被審計(jì)單位及其環(huán)境其他方面的情況結(jié)合起來考慮。 。（P235第3段）2.對(duì)業(yè)務(wù)流程層面內(nèi)部控制的了解 在初步計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要確定在被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表中可能存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的重大賬戶及其相關(guān)認(rèn)定。 （P235第6段）（以銷售和收款循環(huán)為例）四、評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) （一）評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)程序（P245）1.在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境(包括與風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的控制)的整個(gè)過程中，結(jié)合對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中各類交易、賬戶余額和披露的考慮，識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)；2.結(jié)合對(duì)擬測(cè)試的相關(guān)控制的考慮，將識(shí)別出的風(fēng)險(xiǎn)

9、與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域相聯(lián)系；3.評(píng)估識(shí)別出的風(fēng)險(xiǎn)，并評(píng)價(jià)其是否更廣泛地與財(cái)務(wù)報(bào)表整體相關(guān)，進(jìn)而潛在地影響多項(xiàng)認(rèn)定；4.考慮發(fā)生錯(cuò)報(bào)的可能性(包括發(fā)生多項(xiàng)錯(cuò)報(bào)的可能性)，以及潛在錯(cuò)報(bào)的重大程度是否足以導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)。（二）識(shí)別兩個(gè)層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（P245(三)） 在對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別和評(píng)估后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定，識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是與特定的某類交易、賬戶余額、列報(bào)的認(rèn)定相關(guān)（認(rèn)定層重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)），還是與財(cái)務(wù)報(bào)表整體廣泛相關(guān)，進(jìn)而影響多項(xiàng)認(rèn)定（報(bào)表層重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)）。 （P245倒數(shù)第2段） 某些重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可能與特定的各類交易、賬戶余額、列報(bào)的認(rèn)定相關(guān)（認(rèn)定層重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)）。例如，被

10、審計(jì)單位存在復(fù)雜的聯(lián)營或合資，這一事項(xiàng)表明長(zhǎng)期股權(quán)投資賬戶的認(rèn)定可能存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。（P245倒數(shù)第1段） 某些重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可能與財(cái)務(wù)報(bào)表整體廣泛相關(guān)，進(jìn)而影響多項(xiàng)認(rèn)定（報(bào)表層重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)）。例如，在經(jīng)濟(jì)不穩(wěn)定的國家和地區(qū)開展業(yè)務(wù)、資產(chǎn)的流動(dòng)性出現(xiàn)問題、重要客戶流失、融資能力受到限制等，可能導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位的持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮。 （P246第2段） 財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很可能源于薄弱的控制環(huán)境。 （P246第4段） 在評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將所了解的控制（活動(dòng)）與特定認(rèn)定相聯(lián)系。 （P246第7段）【例3:單選】下列關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的說法不正確的

11、是（ ）。A通常與控制環(huán)境有關(guān)B與財(cái)務(wù)報(bào)表整體存在廣泛聯(lián)系C可能影響多項(xiàng)認(rèn)定D直接界定于某類交易、賬戶余額、列報(bào)的具體認(rèn)定【答案】D【例4：?jiǎn)芜x】下列各項(xiàng)中，與丙公司財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估最相關(guān)的是()。A丙公司應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率成明顯下降趨勢(shì)B丙公司持有大量高價(jià)值且易被盜竊的資產(chǎn)C丙公司的生產(chǎn)成本計(jì)算過程相當(dāng)復(fù)雜D丙公司控制環(huán)境薄弱【答案】D（三）考慮財(cái)務(wù)報(bào)表的可審計(jì)性（P247(六)） 如果通過對(duì)內(nèi)部控制的了解發(fā)現(xiàn)下列情況，并對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表局部或整體中可審計(jì)性產(chǎn)生疑問，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮出具保留意見或無法表示意見的審計(jì)報(bào)告：(1)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)記錄的狀況和可靠性存在重大問題，不能獲取充分、適

12、當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以發(fā)表無保留意見；(2)對(duì)管理層的誠信存在嚴(yán)重疑慮。必要時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮解除業(yè)務(wù)約定。 （四）需要特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（P247） 作為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的一部分，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷，確定識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)哪些是需要特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)(以下簡(jiǎn)稱特別風(fēng)險(xiǎn))。 特別風(fēng)險(xiǎn)通常與重大的非常規(guī)交易和判斷事項(xiàng)有關(guān)。（1）非常規(guī)交易是指由于金額或性質(zhì)異常而不經(jīng)常發(fā)生的交易。非常規(guī)交易會(huì)導(dǎo)致特別風(fēng)險(xiǎn)：管理層更多地介入會(huì)計(jì)處理；數(shù)據(jù)收集和處理涉及更多的人工成分；復(fù)雜的計(jì)算或會(huì)計(jì)處理方法；非常規(guī)交易的性質(zhì)可能使被審計(jì)單位難以對(duì)由此產(chǎn)生的特別風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施有效控制。（2）判斷事項(xiàng)通常包括做出的會(huì)計(jì)估計(jì)。判斷事項(xiàng)可能會(huì)導(dǎo)致的特別風(fēng)險(xiǎn)：對(duì)涉及會(huì)計(jì)估計(jì)、收入確認(rèn)等方面的會(huì)計(jì)原則存在不同的理解；所要求的判斷可能是主觀和復(fù)雜的，或需要對(duì)未來事項(xiàng)作出假設(shè)。（五)僅通過實(shí)質(zhì)性程序無法應(yīng)對(duì)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（P248）； 作為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的一部分