第十一章債務(wù)重組ppt課件

1、Debt Restructuring 第十一章 債務(wù)重組 一 債務(wù)重組的定義和重組方式 二 債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處置 一 債務(wù)重組的定義和重組方式一債務(wù)重組的定義 債務(wù)重組，是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債務(wù)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定做出退讓的事項(xiàng)。二債務(wù)重組特征分析1債務(wù)人：發(fā)生財(cái)務(wù)困難前提條件。 如資金周轉(zhuǎn)困難、運(yùn)營墮入姿態(tài)或其他方面的緣由，導(dǎo)致其無法或者沒有才干按原定條件歸還債務(wù)。2債務(wù)人：作出退讓必要條件。 贊同債務(wù)人如今或者未來以低于重組債務(wù)賬面價(jià)值的金額或者價(jià)值歸還債務(wù)。 債務(wù)人做出退讓的情形主要包括：債務(wù)人減免債務(wù)人部分債務(wù)本金或者利息、降低債務(wù)人應(yīng)付債務(wù)的利率等。

2、【案 例】 原因：A、B公司均為增值稅普通納稅人。2007年1月5日，A公司向B公司開出增值稅公用發(fā)票：購貨單位名稱B公司納稅人登記號(hào)開戶銀行及帳號(hào)32010003268121地址農(nóng)行云南省支行51102640115000商品或勞務(wù)名稱計(jì)量單位數(shù)量單價(jià)金 額稅率稅 額百十萬千百十元角分%百十萬千百十元角分甲材料噸105000050000000178500000合 計(jì)￥5000000017￥8500000價(jià)稅合計(jì)(大寫)仟佰伍拾捌萬伍仟零佰零拾零元零角零分 ￥: 585000.00銷貨單位名稱A公司納稅人登記號(hào)530102100120058地址 衡陽苗圃居民里5號(hào)開戶銀行及帳號(hào)建行三支行4119

3、40008-76開票日期:2007年01月05日 No0012345湖南省增值稅公用發(fā)票 收款人：程美 開票單位：未蓋章無效 章第四聯(lián) 銷貨方記賬聯(lián) 根據(jù)發(fā)票，A公司向B公司銷售一批甲資料，售價(jià)500 000元，增值稅85 000元，款項(xiàng)尚未收到。 銷貨方A公司如何進(jìn)展賬務(wù)處置？借：應(yīng)收賬款 585 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 500 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額85 000至2021年9月30日A公司仍未收到B公司所欠貨款，A公司為此已計(jì)提10萬元壞賬預(yù)備。據(jù)查，B公司由于財(cái)務(wù)困難現(xiàn)金流量嚴(yán)重缺乏，無力足額歸還 所欠A公司貨款。 此時(shí)， A公司怎樣辦？參考對(duì)策： 【 出 現(xiàn) 問 題 】

4、1.延伸期限2.減免債務(wù)3.以原資料、庫存商品、機(jī)器設(shè)備、廠房等其他資產(chǎn)抵償。4. 轉(zhuǎn)作對(duì)債務(wù)人投資 A公司無法之下為減少損失，盡快處理債務(wù)問題，遂與B公司協(xié)商，簽署如下協(xié)議：2021年10月2日，A公司收到B公司經(jīng)過轉(zhuǎn)賬歸還的款項(xiàng)。雙方債務(wù)債務(wù)已清，問題得到處理。 【 解 決 辦 法 】 根據(jù)協(xié)議，A公司贊同減免B公司20萬元債務(wù)，余額B公司立刻以現(xiàn)金償清。思索一： 這種處理債務(wù)問題的方法是什么？ 【案例分析與思索 】 1.采用這種方法處理債務(wù)問題有何特征或條件？ 2.還有哪些可行的方式？ 3.債務(wù)人、債務(wù)人雙方會(huì)產(chǎn)生什么結(jié)果？B公司借：應(yīng)付賬款 585 000 貸：銀行存款 585 000

5、A公司借：銀行存款 585 000 貸：應(yīng)收賬款 585 000思索二： A、B公司應(yīng)如何進(jìn)展會(huì)計(jì)處置？倘假設(shè)B公司正常歸還這筆款項(xiàng)，A、B公司會(huì)計(jì)處置： 此案例中，A公司減免B公司20萬元債務(wù)，B公司經(jīng)過轉(zhuǎn)賬歸還剩余款。A公司已計(jì)提10萬元壞賬預(yù)備。 1、以資產(chǎn)清償債務(wù)； 2、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本； 3、修正其他債務(wù)條件： 如減少債務(wù)本金、減少債務(wù)利息等，不包括上述兩種方式； 4、混合重組：以上三種方式的組合 如以資產(chǎn)清償一部分債務(wù)，另一部分經(jīng)過修正其他債務(wù)條件 進(jìn)展。三債務(wù)重組的方式 四債務(wù)重組結(jié)果債務(wù)人獲得利得債務(wù)人發(fā)生損失債務(wù)重組二 債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處置 一、以資產(chǎn)清償債務(wù) 1、以現(xiàn)金清償債務(wù)

6、 2、以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù) 二、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本 三、修正其他債務(wù)條件 四、以上三種方式的組合一、以資產(chǎn)清償債務(wù)實(shí)踐支付現(xiàn)金低于債務(wù)賬面價(jià)值的差額，計(jì)入營業(yè)外收入債務(wù)重組利得。債務(wù)人處置1、以現(xiàn)金清償債務(wù)實(shí)踐收到現(xiàn)金低于債務(wù)賬面余額的差額，應(yīng)計(jì)入營業(yè)外支出債務(wù)重組損失。債務(wù)人處置 甲欠乙100萬，現(xiàn)由于甲財(cái)務(wù)困難雙方協(xié)商進(jìn)展債務(wù)重組，乙贊同減免甲40萬債務(wù)，只需歸還60萬。甲立刻以銀行存款清償。例1債務(wù)人乙公司： 借：銀行存款 60 營業(yè)外支出債務(wù)重組損失 40 貸：應(yīng)收賬款 100債務(wù)人甲公司： 借：應(yīng)付賬款 100 貸：銀行存款 60 營業(yè)外收入債務(wù)重組利得 40如存在壞賬預(yù)備，那么應(yīng)先沖減

7、已計(jì)提的壞賬預(yù)備，然后計(jì)入營業(yè)外支出債務(wù)重組損失；假設(shè)沖減差額后壞賬預(yù)備仍有余額，將壞賬預(yù)備轉(zhuǎn)回抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。債務(wù)人處置 21乙為該債務(wù)計(jì)提了20萬元壞賬預(yù)備。2乙為該債務(wù)計(jì)提了40萬元壞賬預(yù)備。3乙為該債務(wù)計(jì)提了60萬元壞賬預(yù)備?，F(xiàn)假設(shè)三種情況： 甲欠乙100萬，乙減免甲40萬，余額60萬甲以銀行存款清償。1壞賬預(yù)備20萬差額40萬 分 析 借：銀行存款 60 壞賬預(yù)備 20 營業(yè)外支出債務(wù)重組損失 20 貸：應(yīng)收賬款 100借：銀行存款 60 壞賬預(yù)備 40 貸：應(yīng)收賬款 1002壞賬預(yù)備40萬=差額40萬3壞賬預(yù)備60萬差額40萬分 析 借：銀行存款 60 壞賬預(yù)備 60 貸：應(yīng)

8、收賬款 100 資產(chǎn)減值損失 20一、以資產(chǎn)清償債務(wù)債務(wù)人的處置1、重組債務(wù)的賬面價(jià)值與償債資產(chǎn)公允價(jià)值的差額，確認(rèn)債務(wù)重組利得營業(yè)外收入2、抵債資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，按照資產(chǎn)處置損益處置：1存貨該當(dāng)按照銷售處置，以公允價(jià)值確認(rèn)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的本錢 2固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)其公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額，計(jì)入“營業(yè)外收入支出處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得損失 3股票、債券等金融資產(chǎn)其公允價(jià)值和賬面價(jià)值及直接相關(guān)費(fèi)用的差額，計(jì)入“投資收益2、以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)資產(chǎn)處置損益?zhèn)鶆?wù)重組利得注：適用于固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、買賣性金融資產(chǎn)清償債務(wù)。資產(chǎn)公允價(jià)值資產(chǎn)賬面價(jià)值和清理費(fèi)用債務(wù)賬面價(jià)值債務(wù)人處置1、重組債

9、務(wù)的賬面余額與受讓資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額，確認(rèn)債務(wù)重組損失營業(yè)外支出，重組債務(wù)已計(jì)提減值預(yù)備的，應(yīng)從中扣減；沖減減值預(yù)備后仍有余額的，應(yīng)予轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。 2、受讓資產(chǎn)按公允價(jià)值入賬 甲、乙為普通納稅企業(yè)，增值稅率17%。由于甲公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，不能按合同規(guī)定支付欠乙公司購貨款120萬元。經(jīng)雙方協(xié)商，甲公司以其消費(fèi)的產(chǎn)品歸還。產(chǎn)品銷售價(jià)錢100萬元，實(shí)踐本錢賬面余額80萬元，已計(jì)提存貨跌價(jià)預(yù)備1萬元。乙公司收到甲企業(yè)抵債產(chǎn)品，作為庫存商品入庫。乙公司對(duì)該項(xiàng)債務(wù)計(jì)提了5萬元壞賬預(yù)備。【例2】思索二： 乙企業(yè)應(yīng)確認(rèn)多少債務(wù)重組損失？思索一：甲企業(yè)應(yīng)確認(rèn)多少債務(wù)重組利得？應(yīng)確認(rèn)多少資產(chǎn)

10、轉(zhuǎn)讓損益？借：應(yīng)付賬款 1200000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 1000000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額170000 營業(yè)外收入債務(wù)重組利得 30000 借：主營業(yè)務(wù)本錢 790000 存貨跌價(jià)預(yù)備 10000 貸：庫存商品 800000借：庫存商品 1000000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額170000 壞賬預(yù)備 50000 貸：應(yīng)收賬款 1200000 資產(chǎn)減值損失 20000債務(wù)人處置甲公司：債務(wù)人處置乙公司：【例3】思索二： 乙企業(yè)應(yīng)確認(rèn)多少債務(wù)重組損失？思索一：甲公司應(yīng)確認(rèn)多少債務(wù)重組利得？應(yīng)確認(rèn)多少資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益？ 甲公司應(yīng)付A公司賬款100萬元，由于甲公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，與A公司達(dá)成債務(wù)

11、重組協(xié)議：甲公司以一向?qū)＠麢?quán)抵償債務(wù)。該專利賬面原價(jià)100萬元，已攤銷30萬元，其公允價(jià)值80萬元。不思索相關(guān)稅費(fèi)。A公司對(duì)該項(xiàng)債務(wù)計(jì)提了5萬元壞賬預(yù)備。借：應(yīng)付賬款 1000000 累計(jì)攤銷 300000 貸：無形資產(chǎn) 1000000 營業(yè)外收入債務(wù)重組利得 200000 營業(yè)外收入處置無形資產(chǎn)利得 100000借：無形資產(chǎn) 800000 壞賬預(yù)備 50000 營業(yè)外支出債務(wù)重組損失 150000 貸：應(yīng)收賬款 1000000債務(wù)人處置甲公司：債務(wù)人處置A公司： 甲公司應(yīng)付A公司賬款100萬元，由于甲公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，與A公司達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議，甲公司以其擁有并作為以公允價(jià)值計(jì)量變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損

12、益的丙公司股票抵償債務(wù)。該股票賬面價(jià)值95萬，當(dāng)日公允價(jià)值80萬。A公司對(duì)該項(xiàng)債務(wù)計(jì)提了5萬元壞賬預(yù)備。A公司將獲得的股票作為買賣性金融資產(chǎn)處置。【例4】思索二： A公司應(yīng)確認(rèn)多少債務(wù)重組損失？思索一：甲公司應(yīng)確認(rèn)多少債務(wù)重組利得？應(yīng)確認(rèn)多少資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益？借：應(yīng)付賬款 1000000 投資收益 150000 貸：買賣性金融資產(chǎn) 950000 營業(yè)外收入債務(wù)重組利得 200000 債務(wù)人處置甲公司 借：買賣性金融資產(chǎn) 800000 壞賬預(yù)備 50000 營業(yè)外支出債務(wù)重組損失 150000 貸：應(yīng)收賬款 1000000債務(wù)人處置A公司 二、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本 債務(wù)人 1、重組債務(wù)的賬面價(jià)值與股權(quán)的公允

13、價(jià)值的差額，確認(rèn)債務(wù)重組利得營業(yè)外收入 2、債務(wù)人放棄債務(wù)而享有的股份面值股權(quán)份額確以為股本實(shí)收資本，股權(quán)的公允價(jià)值與股本實(shí)收資本之間的差額確以為資本公積 債務(wù)人 1、重組債務(wù)的賬面價(jià)值賬面余額減去已提取的壞賬預(yù)備與享有的股權(quán)的公允價(jià)值的差額，確認(rèn)債務(wù)重組損失營業(yè)外支出 2、因放棄債務(wù)而享有的股份按公允價(jià)值計(jì)量，發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)按長期股權(quán)投資或金融工具確認(rèn)和計(jì)量等準(zhǔn)那么的規(guī)定進(jìn)展處置 資本公積債務(wù)重組利得股份或股權(quán)的公允價(jià)值總額股份或股權(quán)的面值總額債務(wù)賬面價(jià)值 甲公司應(yīng)付A公司賬款100萬元，由于甲公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，與A公司達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議：甲公司向A公司發(fā)行10萬股股票，每股面值1元，該股票公允

14、價(jià)值總額80萬。A公司對(duì)該項(xiàng)債務(wù)計(jì)提了5萬元壞賬預(yù)備?！纠?】思索二： A公司應(yīng)確認(rèn)多少債務(wù)重組損失？思索一：甲公司應(yīng)確認(rèn)多少債務(wù)重組利得？應(yīng)確認(rèn)多少資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益？借：應(yīng)付賬款 1000000 貸：股本 100000 資本公積股本溢價(jià) 700000 營業(yè)外收入債務(wù)重組利得 200000借：長期股權(quán)投資 800000 壞賬預(yù)備 50000 營業(yè)外支出債務(wù)重組損失 150000 貸：應(yīng)收賬款 1000000債務(wù)人處置甲公司債務(wù)人處置A公司三、修正其他債務(wù)條件 普通情況是減少債務(wù)本金、降低利率和免去應(yīng)付未付的利息等 1、不附或有條件的債務(wù)重組 不附或有條件，指債務(wù)重組中不涉及或有應(yīng)付金額、或有應(yīng)收金

15、額。 債務(wù)人 重組后債務(wù)的入賬價(jià)值修正其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價(jià)值 重組債務(wù)的賬面價(jià)值與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益營業(yè)外收入 債務(wù)人 重組后債務(wù)的入賬價(jià)值修正其他債務(wù)條件后的債務(wù)的公允價(jià)值重組債務(wù)的賬面余額與重組后債務(wù)的賬面價(jià)值之間的差額，同前述 A公司銷售一批商品給B公司，價(jià)款260萬元含增值稅。按合同規(guī)定，款項(xiàng)應(yīng)于2004年12月10日前付清。由于B公司連年虧損，現(xiàn)金流量嚴(yán)重缺乏，不能在規(guī)定時(shí)間將款項(xiàng)償付A公司。經(jīng)協(xié)商，于2005年3月10日進(jìn)展債務(wù)重組。A公司贊同豁免B公司債務(wù)10萬元，其他款項(xiàng)于重組日起一年后付清；債務(wù)延伸期間， A公司加收余款2%的利息，利息與債務(wù)本

16、金一同支付。假定A公司為債務(wù)計(jì)提的壞賬預(yù)備為26萬元。例6借：應(yīng)付賬款 260 貸：應(yīng)付賬款債務(wù)重組 255 營業(yè)外收入債務(wù)重組利得 5借：應(yīng)付賬款債務(wù)重組 255 貸：銀行存款 255借：應(yīng)收賬款債務(wù)重組 255 壞賬預(yù)備 26 貸：應(yīng)收賬款 260 資產(chǎn)減值損失 21借：銀行存款 255 貸：應(yīng)收賬款債務(wù)重組 255 債務(wù)人處置B公司債務(wù)人處置A公司 2、附或有條件的債務(wù)重組 是指在債務(wù)重組協(xié)議中附有或有應(yīng)付條件的重組。 或有應(yīng)付金額，是指依未來某種事項(xiàng)出現(xiàn)而發(fā)生的支出 1、債務(wù)人 以修正其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價(jià)值作為重組后債務(wù)的入賬價(jià)值， 修正后的債務(wù)條款如涉及或有應(yīng)付金額，且該或有應(yīng)

17、付金額符合中有關(guān)估計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的，債務(wù)人該當(dāng)將該或有應(yīng)付金額確以為估計(jì)負(fù)債 重組債務(wù)的賬面價(jià)值，與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值和估計(jì)負(fù)債的金額之和的差額，確認(rèn)債務(wù)重組利得。 上述或有應(yīng)付金額在隨后會(huì)計(jì)期間發(fā)生時(shí)，那么該當(dāng)沖減已確認(rèn)的估計(jì)負(fù)債，同時(shí)貸記“銀行存款等科目 上述或有應(yīng)付金額在隨后會(huì)計(jì)期間沒有發(fā)生的，那么該當(dāng)沖銷已確認(rèn)的估計(jì)負(fù)債，同時(shí)確認(rèn)營業(yè)外收入 2、債務(wù)人 修正其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價(jià)值作為重組后債務(wù)的賬面價(jià)值 ，修正后的債務(wù)條款中涉及或有應(yīng)收金額的，債務(wù)人不該當(dāng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額，不得將其計(jì)入重組后債務(wù)的賬面價(jià)值 重組債務(wù)的賬面余額與受讓資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額扣減計(jì)提的壞賬預(yù)備，確認(rèn)

18、債務(wù)重組損失營業(yè)外支出 或有應(yīng)收金額待實(shí)現(xiàn)時(shí)直接沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用金融企業(yè)應(yīng)直接計(jì)入利息收入 2007年6月30日，乙企業(yè)銷售一批資料給甲企業(yè)，同時(shí)收到甲企業(yè)簽發(fā)并承兌的一張面值1 100 000元、年利率10%、期限為6個(gè)月、到期還本付息的票據(jù)。由于甲企業(yè)發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無法兌現(xiàn)票據(jù)，經(jīng)雙方協(xié)議，于2021年1月1日進(jìn)展債務(wù)重組。乙企業(yè)贊同免除積欠利息55 000元，本金減至800 000元，并將債務(wù)的歸還期限延伸至2021年12月31日，年利率降至7%，利息按年支付，但附有一條件：債務(wù)重組后，如甲企業(yè)2021年實(shí)現(xiàn)盈利，那么利率回復(fù)至10%，假設(shè)無盈利，仍維持7%的利率。乙企業(yè)對(duì)該項(xiàng)債務(wù)未計(jì)提壞賬

19、預(yù)備例7 債務(wù)人甲公司的賬務(wù)處置 計(jì)算債務(wù)重組利得： 重組債務(wù)的賬面價(jià)值1 100 000（1+10%2）1 155 000（元） 重組后債務(wù)的入賬價(jià)值800 000（元） 所涉及的或有應(yīng)付金額800 000（10%-7%）24 000（元） 債務(wù)重組利得1 155 000800 00024 000331 000（元）債務(wù)重組時(shí)的會(huì)計(jì)分錄： 借：應(yīng)付票據(jù) 1 155 000 貸：應(yīng)付賬款債務(wù)重組 800 000 預(yù)計(jì)負(fù)債 24 000 營業(yè)外收入債務(wù)重組利得 331 0002008年12月31日支付利息時(shí)借:財(cái)務(wù)費(fèi)用 56 000 貸：銀行存款 56 0002009年盈利 2009年沒有盈利

20、借：應(yīng)付賬款債務(wù)重組 800 000 借：應(yīng)付賬款債務(wù)重組 800 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 56 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 56 000 預(yù)計(jì)負(fù)債 24 000 貸：銀行存款 856 000貸：銀行存款 880 000 借：預(yù)計(jì)負(fù)債 24 000 貸：營業(yè)外收入債務(wù)重組利得 24000 債務(wù)人乙公司的賬務(wù)處置 計(jì)算債務(wù)重組損失：重組債權(quán)的賬面價(jià)值1 100 000（1+10%2）1 155 000（元）重組債權(quán)后的賬面價(jià)值800 000（元）債務(wù)重組損失1 155 000800 000355 000（元）債務(wù)重組日的會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收賬款債務(wù)重組 800 000 營業(yè)外支出債務(wù)重組損失 355 000 貸：

21、應(yīng)收票據(jù) 1 155 0002008年12月31日收到利息：借：銀行存款 56 000 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 56 000甲公司2021年盈利借：銀行存款 880 000 貸：應(yīng)收賬款債務(wù)重組800000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 80000甲公司2021年沒有盈利借：銀行存款 856 000 貸：應(yīng)收賬款債務(wù)重組800000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 56000四、混合重組 混合重組方式的會(huì)計(jì)處置除上述普通原那么外，還須留意以下幾條特殊原那么： 1、債務(wù)人在混合重組方式下，債務(wù)人該當(dāng)依次以支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值、債務(wù)人因放棄債務(wù)而享有股份的公允價(jià)值沖減重組債務(wù)的賬面價(jià)值，最后按修正其他債務(wù)條件進(jìn)展債務(wù)重組應(yīng)遵照的原那

22、么處置 2、債務(wù)人在混合重組方式下，債務(wù)人該當(dāng)依次以收到的現(xiàn)金、受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值、債務(wù)人因放棄債務(wù)而享有股份的公允價(jià)值沖減重組債務(wù)的賬面價(jià)值，最后按修正其他債務(wù)條件進(jìn)展債務(wù)重組應(yīng)遵照的原那么處置 209年1月10日，乙公司銷售一批產(chǎn)品給甲公司，價(jià)款1 300 000元包括應(yīng)收取的增值稅稅額。至209年12月31日，乙公司對(duì)該應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬預(yù)備為18 000元。由于甲公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無法歸還債務(wù)，與乙公司協(xié)商進(jìn)展債務(wù)重組。210年1月1日，甲公司與乙公司達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議如下：1甲公司以資料一批歸還部分債務(wù)。該批資料的賬面價(jià)值為280 000元未提取跌價(jià)預(yù)備，公允價(jià)值為300 000

23、元，適用的增值稅稅率為17%。假定資料同日送抵乙公司，甲公司開出增值稅公用發(fā)票，乙公司將該批資料作為原資料驗(yàn)收入庫。2將250 000元的債務(wù)轉(zhuǎn)為甲公司的股份，其中50 000元為股份面值。假定股份轉(zhuǎn)讓手續(xù)同日辦理終了，乙公司將其作為長期股權(quán)投資核算。3乙公司贊同減免甲公司所負(fù)全部債務(wù)扣除實(shí)物抵債和股權(quán)抵債后剩余債務(wù)的40%，其他債務(wù)的歸還期延伸至210年6月30日?！纠?】債務(wù)重組后債務(wù)的公允價(jià)值=1 300 000-300 0001+17%-50 0005 1-40%=699 00060%=419 400元債務(wù)重組利得=1 300 000-351 000-250 000-419 400=2

24、79 600元借：應(yīng)付賬款乙公司1 300 000貸：其他業(yè)務(wù)收入銷售資料300 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額51 000股本50 000資本公積股本溢價(jià)200 000應(yīng)付賬款債務(wù)重組乙公司 419 400營業(yè)外收入債務(wù)重組利得279 600同時(shí)，借：其他業(yè)務(wù)本錢銷售資料 280 000貸：原資料資料 280 0001甲公司賬務(wù)處置債務(wù)重組損失=1 300 000-351 000-250 000-419 400-18 000=261 600元借：原資料資料 300 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 51 000長期股權(quán)投資甲公司 250 000應(yīng)收賬款債務(wù)重組甲公司 419 400壞賬預(yù)備

25、 18 000營業(yè)外支出債務(wù)重組損失261 600貸：應(yīng)收賬款甲公司 1 300 0002乙公司的賬務(wù)處置練習(xí)一多項(xiàng)選擇題：2021年7月31日，甲公司應(yīng)付乙公司的款項(xiàng)420萬元到期，因運(yùn)營陷于姿態(tài)，估計(jì)短期內(nèi)無法歸還。當(dāng)日，甲公司就該債務(wù)與乙公司達(dá)成的以下償債協(xié)議中，屬于債務(wù)重組的有 A.甲公司以公允價(jià)值為410萬元的固定資產(chǎn)清償B.甲公司以公允價(jià)值為420萬元的長期股權(quán)投資清償C.減免甲公司220萬元債務(wù)，剩余部分甲公司延期兩年歸還D.減免甲公司220萬元債務(wù)，剩余部分甲公司立刻以現(xiàn)金歸還【答案】ACD【解析】債務(wù)重組，是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債務(wù)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法

26、院的裁定作出退讓的事項(xiàng)。選項(xiàng)B以公允價(jià)值為420萬元的長期股權(quán)投資償債，債務(wù)人并沒有作出退讓，故該項(xiàng)買賣不屬于債務(wù)重組。練習(xí)二單項(xiàng)選擇題：甲公司為增值稅普通納稅人，適用的增值稅稅率為17。甲公司與乙公司就其所欠乙公司購貨款420萬元進(jìn)展債務(wù)重組。根據(jù)協(xié)議，甲公司以其產(chǎn)品抵償債務(wù)；甲公司交付產(chǎn)品后雙方的債務(wù)債務(wù)結(jié)清。甲公司已將用于抵債的產(chǎn)品發(fā)出，并開出增值稅公用發(fā)票。甲公司用于抵債產(chǎn)品的賬面余額為300萬元，已計(jì)提的存貨跌價(jià)預(yù)備為30萬元，公允價(jià)值(計(jì)稅價(jià)錢)為350萬元。甲公司對(duì)該債務(wù)重組應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組利得為 萬元。A.70 B.10.5 C.60.5 D.69【答案】B【解析】甲公司對(duì)該債務(wù)重組應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組利得=420-3501+17%=10.5萬元。練習(xí)三多項(xiàng)選擇題：關(guān)于債務(wù)重組準(zhǔn)那么中以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，以下說法中正確的有 。A.債務(wù)人獲得的非現(xiàn)金資產(chǎn)應(yīng)按