第八章-稅收理論[35頁]課件

1、第八章 稅收理論本章要點(diǎn) 稅收原則 稅收效率原則 受益原則與納稅能力原則 稅收負(fù)擔(dān) 稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿 最優(yōu)稅收第一節(jié)稅收原則知識框架一、稅收原則思想的發(fā)展概述二、現(xiàn)代稅收原則一、稅收原則思想的發(fā)展概述（一）亞當(dāng)斯密的稅收原則亞當(dāng)斯密在國富論第五篇中提出了稅收四原則。（）平等原則。“一國國民，都必須在可能范圍內(nèi)按照各自能力的比例，即按照各自在國家保護(hù)下享得收入的比例繳納國稅，維持政府?！保ǎ┐_實(shí)原則?！案鲊駪?yīng)當(dāng)完納的賦稅，必須是確定的，不得隨意變更。完納的日期、完納的方法、完納的數(shù)額，都應(yīng)當(dāng)讓一切納稅者及其他人了解得十分清楚明白?！保ǎ┍憷瓌t?！案鞣N賦稅完納的日期及完納的方法須給納稅者以最大的

2、便利?！保ǎ┳钌僬魇召M(fèi)原則?！耙磺匈x稅的征收，須設(shè)法使人民所付出的，盡可能等于國家所得的收入。（二）瓦格納的稅收原則柏林大學(xué)瓦格納教授提出了四項(xiàng)九目的稅收原則：（）財(cái)政收入原則，包括充足原則和彈性原則兩方面。也就是說，稅收收入應(yīng)能充分滿足國家財(cái)政的需要，而且要有彈性，可隨財(cái)政需要的變動(dòng)而增減。（）國民經(jīng)濟(jì)原則，包括稅源的選擇和稅種的選擇兩方面。稅源的選擇要有利于保護(hù)資本（即稅本），主張以所得為稅源，盡量避免對財(cái)產(chǎn)和資本的課稅；稅種的選擇應(yīng)考慮到稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁問題，盡量選擇難于轉(zhuǎn)嫁或轉(zhuǎn)嫁方向明確的稅種。（）社會正義原則，包括普遍原則和平等原則兩方面。普遍原則要求稅收負(fù)擔(dān)遍及社會的每個(gè)成員，每一公民都有

3、納稅義務(wù)；平等原則是指稅收負(fù)擔(dān)應(yīng)力求公平合理，主張采用累進(jìn)所得稅制，并對最低生活費(fèi)用免稅。（）稅務(wù)行政原則，包括確實(shí)、便利、節(jié)省三方面。此類原則要求納稅的時(shí)間、方式及數(shù)量等應(yīng)預(yù)先規(guī)定清楚；納稅手續(xù)盡量簡便，以方便納稅人；征收費(fèi)用應(yīng)力求節(jié)省。二、現(xiàn)代稅收原則財(cái)政原則是稅收最基本的原則，公平原則、效率原則是公認(rèn)的最重要的稅收原則，穩(wěn)定原則也是稅收必須遵循的原則。（一）財(cái)政原則財(cái)政原則是稅收的最基本原則，它包括三層含義：一是稅收的充分性；二是稅收的彈性；三是稅收的適度。稅收的充分性是指稅收應(yīng)當(dāng)為政府活動(dòng)提供充足的資金，保證政府提供公共服務(wù)的需要。稅收的彈性是指稅收必須具有隨國家財(cái)政需要變化而伸縮的可

4、能性，它包括經(jīng)濟(jì)彈性和政策彈性兩個(gè)方面。稅收的適度是指稅收在滿足國家財(cái)政需要的同時(shí)，必須兼顧負(fù)擔(dān)的可能，即應(yīng)照顧經(jīng)濟(jì)的承受能力，做到取之有度。（二）效率原則 稅收的經(jīng)濟(jì)效率原則第一，從宏觀層面來說，稅收應(yīng)有利于優(yōu)化資源的宏觀配置，也就是稅制設(shè)置需保證稅收的總體規(guī)模應(yīng)符合整個(gè)社會資源在公共部門與私人部門之間最優(yōu)分布的效率要求第二，從微觀層面來說，稅收的經(jīng)濟(jì)效率應(yīng)使得稅收對微觀經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效率損失最小。稅收會改變市場活動(dòng)過程中消費(fèi)者的消費(fèi)決策行為或生產(chǎn)者的生產(chǎn)決策行為，使市場機(jī)制正常運(yùn)作的效率受到損害，造成效率損失。這些損失形成了稅收的超額負(fù)擔(dān)(excess burden),超額負(fù)擔(dān)又稱無謂損失或超

5、重?fù)p失(deadweight loss)。AE0B的面積反映了該商品給社會帶來的凈收益,它由兩部分組成:一是消費(fèi)者剩余(AE0P0),即消費(fèi)者獲得的超過購買商品支付金額的總收益或總價(jià)值;二是生產(chǎn)者剩余(BE0P0),即低成本生產(chǎn)者獲得的超過生產(chǎn)成本的總收益。假定政府對商品的供給方征收從量稅T，此時(shí),消費(fèi)者剩余減少至AE1P1,生產(chǎn)者剩余減少至BCP2,而政府的稅收收入為矩形P1E1CP2。課稅就造成了CE0E1面積的福利損失,這就是稅收的超額負(fù)擔(dān)或無謂損失。因美國學(xué)者哈伯格(Harberger,A.C.)率先提出稅收超額負(fù)擔(dān)的測定方法,故理論界將CE0E1稱為“哈伯格三角”(Harberger

6、 triangle)。課稅可能帶來收入效應(yīng)(income effect)和替代效應(yīng)(substitution effect),從而影響個(gè)人福利水平。收入效應(yīng)是指課稅使消費(fèi)者的實(shí)際購買力下降,從而在商品相對價(jià)格不變的條件下,導(dǎo)致消費(fèi)者的購買量變動(dòng)。替代效應(yīng)是指在效用不變的前提下,因商品相對價(jià)格的變動(dòng),使消費(fèi)者更多地購買變得便宜的商品,同時(shí)減少購買變得較貴的商品。理論上說，超額負(fù)擔(dān)來源于稅收的替代效應(yīng)，從這角度看，商品稅、所得稅、財(cái)產(chǎn)稅都會帶來經(jīng)濟(jì)效率的損失，而總額稅（lump sum tax）如人頭稅則不會。只產(chǎn)生收入效應(yīng)而不帶來替代效應(yīng)的稅收稱為總額稅(lump sum tax)。所以,建立在

7、稅收經(jīng)濟(jì)效率原則基礎(chǔ)之上的稅收應(yīng)是中性稅收,也就是稅收應(yīng)盡量不對經(jīng)濟(jì)行為產(chǎn)生負(fù)面影響,即使超額負(fù)擔(dān)盡可能的小。 稅收的行政效率原則稅收的行政效率原則要求使稅收的征收成本最小化。稅收成本可由征管成本和遵從成本兩部分構(gòu)成。征管成本(administrative cost)是稅務(wù)當(dāng)局為征稅而發(fā)生的各類費(fèi)用遵從成本是指納稅人或第三方(雇主、金融機(jī)構(gòu)等)履行納稅義務(wù)所發(fā)生的費(fèi)用稅收成本又主要取決于稅收制度和稅務(wù)行政兩個(gè)方面在稅收制度方面，影響征稅成本的稅制因素主要表現(xiàn)在稅法的復(fù)雜性和稅制結(jié)構(gòu)的類型上。在稅務(wù)行政方面，諸如機(jī)構(gòu)設(shè)置、稅務(wù)人員素質(zhì)、管理技術(shù)手段等都是影響稅收成本的因素。（三）公平原則公平原則

8、是現(xiàn)代稅收原則體系中與效率并列的最重要的原則。公平原則大致可以分為兩種受益原則(benefit principle)和支付能力原則(the ability-to-pay approach)。1.受益原則所謂受益原則(benefit principle),是指根據(jù)納稅人從政府提供的公共服務(wù)(公共產(chǎn)品)中受益的大小來分?jǐn)?受益多的多納稅,受益少的少納稅。受益原則至少存在兩方面的缺陷:一是若按照受益原則收稅,就必須知道每個(gè)納稅人從公共支出中到底享受了多少利益,但這個(gè)測定很難；二是受益原則在轉(zhuǎn)移支付方面的作用甚微。 支付能力原則所謂支付能力原則，是指以納稅人的支付能力作為征稅依據(jù)，能力強(qiáng)的多納稅，能力

9、弱的少納稅。能力判斷標(biāo)準(zhǔn)的選擇有兩類看法: “主觀說”和“客觀說”“主觀說”是比較每個(gè)人在課稅過程中所犧牲的效用或邊際效用進(jìn)行分析的，如果征稅使每一個(gè)人所感受的犧牲程度相同,那么稅制就是公平的“客觀說”一般認(rèn)為收入最能反映人們真實(shí)的納稅能力,并對國民經(jīng)濟(jì)所產(chǎn)生的負(fù)面影響最小支付能力原則在現(xiàn)實(shí)中一般是按照橫向公平和縱向公平進(jìn)行的。橫向公平，是指具有相同納稅能力的人，繳納同樣數(shù)額的稅。縱向公平，是指具有不同納稅能力的人，繳納不同數(shù)額的稅，能力高的多交，能力低的少交。第二節(jié)稅收負(fù)擔(dān)與稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁知識框架一、稅收負(fù)擔(dān)的衡量二、稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿一、稅收負(fù)擔(dān)的衡量稅收負(fù)擔(dān)分為宏觀稅收負(fù)擔(dān)和微觀稅收負(fù)擔(dān)宏觀稅收

10、負(fù)擔(dān)主要研究國家當(dāng)年的課稅總額與一國的社會產(chǎn)出總量或總經(jīng)濟(jì)規(guī)模之間的對比關(guān)系,即社會的總體稅負(fù)水平。微觀稅收負(fù)擔(dān)主要研究單個(gè)納稅人向國家繳納的稅收與其產(chǎn)出的對比關(guān)系,即企業(yè)或個(gè)人的稅負(fù)水平。（一）宏觀稅收負(fù)擔(dān)衡量宏觀稅收負(fù)擔(dān)的指標(biāo)也就是國民經(jīng)濟(jì)稅收負(fù)擔(dān)率，主要有國民生產(chǎn)總值負(fù)擔(dān)率和國內(nèi)生產(chǎn)總值負(fù)擔(dān)率。國民生產(chǎn)總值是以一個(gè)國家的居民為依據(jù)計(jì)算的生產(chǎn)總值，包括居民在國境內(nèi)外的全部最后產(chǎn)值和勞務(wù)總量，但不包括國境內(nèi)非居民的這個(gè)部分。國內(nèi)生產(chǎn)總值是以國土范圍為依據(jù)計(jì)算的生產(chǎn)總值，括國家領(lǐng)土范圍內(nèi)居民和非居民的全部最后產(chǎn)值和勞務(wù)總量，但不包括居民在國境外的這個(gè)部分。影響宏觀稅收負(fù)擔(dān)水平的因素：(1)經(jīng)濟(jì)

11、增長因素(2)政府職能范圍的大小(3)社會政策因素(4)稅收制度因素(5)政府收入渠道（二）微觀稅收負(fù)擔(dān)微觀稅收負(fù)擔(dān)按負(fù)稅主體可分為企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)和個(gè)人稅收負(fù)擔(dān)。（）企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)是指企業(yè)承受的稅收。反映企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的指標(biāo)可分為兩大類：一是企業(yè)整體稅負(fù)率；二是個(gè)別稅種的稅負(fù)率。（）個(gè)人稅收負(fù)擔(dān)是指個(gè)人承受的稅收。個(gè)人真實(shí)的綜合稅收負(fù)擔(dān)率是無法計(jì)算的,可能有一定意義的指標(biāo)是個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)率(=個(gè)人所得稅/同期個(gè)人所得總額)。（三）我國的稅收負(fù)擔(dān)我國宏觀稅負(fù)通常可以用大、中、小三個(gè)口徑來衡量（）小口徑的宏觀稅負(fù)，是指稅收收入占的比重，通常也稱為名義宏觀稅負(fù)（）中口徑的宏觀稅負(fù)，是指財(cái)政收入占的比重。（

12、）大口徑的宏觀稅負(fù)，是指全部政府收入占的比重，通常稱為實(shí)際宏觀稅負(fù)。二、稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿（一）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿的概念及形式稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，就是納稅人并沒有實(shí)際負(fù)擔(dān)國家所課稅款，而是通過購入或賣出商品價(jià)格的變動(dòng)，將其全部或部分稅收轉(zhuǎn)移給他人負(fù)擔(dān)的過程。納稅人是法律規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位或個(gè)人，負(fù)稅人是指稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁行為結(jié)束后，最終真正承擔(dān)稅收負(fù)擔(dān)的經(jīng)濟(jì)體。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁過程的終點(diǎn)稱為稅收歸宿，也就是稅收負(fù)擔(dān)的實(shí)際承受者。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的形式主要有：（）前轉(zhuǎn)（又稱順轉(zhuǎn)）納稅人在經(jīng)濟(jì)交易過程中，按照課稅商品的流轉(zhuǎn)方向，通過提高價(jià)格的辦法，將所納稅款向前轉(zhuǎn)移給商品或要素的購買者，即由賣方向買方轉(zhuǎn)嫁。（）后轉(zhuǎn)（又稱逆轉(zhuǎn)）

13、納稅人用壓低價(jià)格的辦法把稅款向后轉(zhuǎn)嫁給貨物或勞務(wù)的供應(yīng)者。（）混轉(zhuǎn)（又稱散轉(zhuǎn)）將稅款一部分向前轉(zhuǎn)嫁給商品購買者，另一部分向后轉(zhuǎn)嫁給商品供應(yīng)者（）輾轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)嫁通過價(jià)格機(jī)制發(fā)生多次的轉(zhuǎn)嫁行為（）稅收資本化假設(shè)某一資本品在各年末能夠產(chǎn)生長期收益流R1,R2,Rn,那么其現(xiàn)值的計(jì)算公式為:假設(shè)政府每年向資本收益征稅Ti,則資本現(xiàn)值變?yōu)?此時(shí),買方為購買這一資本品愿意支付的價(jià)格也下降為PVt,也就是他將以后應(yīng)納的稅收一次性轉(zhuǎn)嫁給了賣方。因此,價(jià)格的降幅(即稅收轉(zhuǎn)嫁總量)為:（）消轉(zhuǎn)，又稱轉(zhuǎn)化納稅人用降低課稅品成本的辦法使稅負(fù)從新增利潤中得到抵補(bǔ)。二）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與供求彈性的關(guān)系稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的程度取決于征稅后的價(jià)格變

14、動(dòng)。由征稅引起的價(jià)格變動(dòng)程度,取決于商品的需求彈性和供給彈性。需求彈性越大,通過提高售價(jià)把稅負(fù)向前轉(zhuǎn)嫁給購買者或消費(fèi)者越困難。需求彈性表達(dá)式為：Qd為商品的需求量;Qd為需求變動(dòng)量;P為價(jià)格;P為價(jià)格變動(dòng)量;為需求量變動(dòng)系數(shù);為價(jià)格變動(dòng)系數(shù)供給彈性越高, 就越易于把稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給購買者或消費(fèi)者供給彈性表達(dá)式為：Qs為供給量;Qs為供給變動(dòng)量;P為價(jià)格;P為價(jià)格變動(dòng)量;為供給量變動(dòng)系數(shù);為價(jià)格變動(dòng)系數(shù)第三節(jié)最優(yōu)稅收理論最優(yōu)稅收理論的核心在于對稅收的公平與效率進(jìn)行整合，以便能夠在公平與效率的權(quán)衡取舍之間選擇一個(gè)最優(yōu)的組合。最優(yōu)稅收理論主要分為兩個(gè)方面：最優(yōu)商品稅和最優(yōu)所得稅。知識框架一、最優(yōu)商品稅二、

15、最優(yōu)所得稅一、最優(yōu)商品稅假定政府收入全部通過商品稅籌集,那么在這種情況下如何確定商品稅的稅率,才能使整個(gè)社會的超額負(fù)擔(dān)最小。假設(shè)社會上只有兩種商品X和Y,現(xiàn)在政府要對它們課稅以取得財(cái)政收入。政府對商品X課稅取得的財(cái)政收入數(shù)量為PxXttx。Px表示商品的價(jià)格,Xt表示商品的數(shù)量,tx表示商品X的比例稅率。對商品Y課稅取得的財(cái)政收入用PyYtty表示。Py表示商品的價(jià)格,Yt表示商品的數(shù)量,ty表示商品Y的比例稅率。用R代表總財(cái)政收入,則有R=PxXttx+PyYtty。因此,該問題就演變成在R一定的前提下,如何使商品課稅所造成的超額負(fù)擔(dān)最小化的問題構(gòu)建拉格朗日函數(shù)L:對L分別求tx和ty的偏導(dǎo)

16、,并使之等于零,即可得:則政府在取得收入R的同時(shí),稅收的額外負(fù)擔(dān)最小。此時(shí)，商品的稅率tx和ty必須與商品的需求價(jià)格彈性ex和ey成反比，證明彈性反比法則在理論上是成立的。拉姆齊(Ramsey,1927)指出,如果商品課稅是最優(yōu)的,那么其稅額的少量增加將會導(dǎo)致全部商品的需求量以相同的比例下降,人們把最優(yōu)商品稅的這一判定標(biāo)準(zhǔn)稱為拉姆齊法則。彈性反比法則與拉姆齊法則是一致的；或者說，只有符合彈性反比法則，商品稅才能達(dá)到拉姆齊法則要求的最優(yōu)狀態(tài)。該法則的政策含義十分明顯,即生活必需品(因?yàn)樗鼈兊男枨髢r(jià)格彈性很低)應(yīng)當(dāng)課以高稅,而對奢侈品則課以輕稅。為改變拉姆齊法則置分配公平于不顧的境地,戴蒙德和米爾

17、利斯(Diamond and Mirrlees,1971)率先在最優(yōu)商品稅率決定中引入公平方面的考慮,并且將拉姆齊法則中的單個(gè)家庭經(jīng)濟(jì)擴(kuò)展至多個(gè)家庭經(jīng)濟(jì)。在需求獨(dú)立的情況下,一種商品的最優(yōu)稅率不僅取決于需求價(jià)格的逆彈性,而且取決于它的收入彈性。若將閑暇視為一種特殊商品, 由于一般商品稅并不把閑暇這種特殊商品包括在稅基中,而閑暇與其他商品之間并不具有弱可分離性，因而課征均一商品稅會扭曲人們在閑暇和一般商品消費(fèi)之間的選擇,鼓勵(lì)人們多消費(fèi)閑暇,減少勞動(dòng)供給。為了糾正商品課稅對工作閑暇關(guān)系的干擾,有必要在設(shè)計(jì)商品課稅的稅率結(jié)構(gòu)時(shí)采取一種補(bǔ)償性措施,即對閑暇互替的商品(與勞動(dòng)互補(bǔ)的商品,如工作服等)課征

18、較低的稅率。彈性反比法則要求對無需求彈性的商品課征高稅率科利特(W.J.Corlett) -黑格(D.C.Hague)法則要求對與閑暇互補(bǔ)的商品課征高稅率。如果能夠說明無彈性需求的商品是閑暇的互補(bǔ)品，那么后者就是前者的一個(gè)具體實(shí)例假定商品X是一種無需求價(jià)格彈性的商品,而且它與其他商品之間無價(jià)格交叉效應(yīng)(既無替代性,也無互補(bǔ)性)。此時(shí),盡管人們對商品X的消費(fèi)量有所下降,但用于商品X的支出將會增加;而另一方面,人們花費(fèi)在其他商品上的開支會保持不變。為了保證稅后對商品X支出的增加,個(gè)人就必須犧牲一部分閑暇。根據(jù)商品間互補(bǔ)的定義,當(dāng)商品X的價(jià)格上升,導(dǎo)致個(gè)人對閑暇的需求量下降時(shí),商品X與閑暇就為互補(bǔ)商

19、品。二、最優(yōu)所得稅所得稅如果以比例稅率課征,可稱為比例所得稅或線性所得稅。盡管實(shí)踐中多采用累進(jìn)稅率,但第一檔稅率(最低稅率)對應(yīng)的稅基很寬,大多數(shù)納稅人都適用于該檔稅率,因而第一檔稅率如何確定,實(shí)質(zhì)上就轉(zhuǎn)化為最優(yōu)比例稅率的問題。(一)埃奇沃思模型埃奇沃思(Edgeworth,1897)模型有如下假定:(1)在獲得既定收入的前提下,目標(biāo)是盡可能使個(gè)人效用之和達(dá)到最大。以代數(shù)式表示,如果UI表示第I個(gè)人的效用,W表示社會福利,那么稅制就應(yīng)使W=U1+U2+Un達(dá)到最大。其中,n為社會中的人數(shù)。(2)個(gè)人效用函數(shù)完全相同,效用的大小僅取決于人們的收入水平。這些效用函數(shù)表明,收入的邊際效用是遞減的,即隨著個(gè)人收入的增加,他的境況改善,但改善的速度在放慢。(3)可得到的收入總額是固定的。埃奇沃思模型的結(jié)論為:該模型意味著累進(jìn)程度很高的稅制結(jié)構(gòu),應(yīng)從最高收入一端開始削減