國家稅收第13章 財產和行為稅類

1、國 家 稅 收 主 編 孫世強清華大學出版社 共四十頁第十三章 財產(cichn)和行為稅類 第一節(jié) 房產稅第二節(jié) 車船稅第三節(jié) 印花稅第四節(jié) 契稅共四十頁第一節(jié) 房產稅 一、概念 房產稅是以房屋為征稅對象，按房屋的計稅余值或租金(zjn)收入為計稅依據(jù)，向產權所有人征收的一種財產稅。 共四十頁 二、征稅對象與征稅范圍（一）征稅對象 房產稅的征稅對象是房產，與房屋不可分割的各種附屬設施或不單獨計價的配套設施，也屬于房屋，應一并征收；但獨立于房屋之外的建筑物（如水塔、圍墻等）不屬于房屋，不征房產稅。所謂房產是以房屋形態(tài)表現(xiàn)的財產，是指有屋面和圍護結構(有墻或兩邊有柱)，能遮風避雨，可供人們在其中

2、(qzhng)生產、工作、學習、娛樂、居住或儲藏物資的場所。 房地產開發(fā)企業(yè)建造的商品房，出售前不征收房產稅；但對出售前房地產開發(fā)企業(yè)已使用或出租、出借的商品房應按規(guī)定征收房產稅。 共四十頁（二）征稅范圍房產稅的征稅范圍為位于城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)的房屋，坐落在農村的房屋暫不征收房產稅。房產稅在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)征收。對上述范圍的具體解釋如下：1城市是指經國務院批準建立的市，征稅范圍為市區(qū)和郊區(qū)。2縣城是指未設立建制鎮(zhèn)的縣人民政府所在地。3建制鎮(zhèn)是指省人民政府批準設立的建制鎮(zhèn)，征稅范圍為鎮(zhèn)人民政府所在地，不包括所轄的行政村。4工礦區(qū)是指工商業(yè)比較發(fā)達，人口(rnku)比較集中，符合

3、國務院的建制鎮(zhèn)標準，但尚未設立鎮(zhèn)建制的大中型工礦企業(yè)所在地。開征房產稅的工礦區(qū)須經省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準。共四十頁三、納稅人 房產稅以在征稅范圍內的房屋產權所有人為納稅人。產權屬于全民的，由經營管理單位繳納；產權出典(chdin)的，由承典人繳納；產權所有人、承典人不在房產所在地的，或者產權未確定及租典糾紛未解決的，由房產代管人或者使用人繳納。第一條 房產稅在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)征收。第二條 房產稅由產權所有人繳納。產權屬于全民所有的，由經營管理的單位繳納。產權出典的，由承典人繳納。產權所有人、承典人不在房產所在地的，或者產權未確定及租典糾紛未解決的，由房產代管人或者使用人繳納。

4、前款列舉的產權所有人、經營管理單位、承典人、房產代管人或者使用人，統(tǒng)稱為納稅義務人（以下簡稱納稅人）。共四十頁產權出典一般是指房屋產權出典，是指承典人支付房屋典價而占有、使用出典人的房屋，出典人于典期屆滿時，返還典價贖回房屋或者不回贖(hu sh)而喪失房屋所有權的法律制度。所謂的產權出典指產權所有人將房屋，生產資料等的產權，在一定期限內典當給其他人使用，而取得資金的一種融資業(yè)務。房屋出典具有如下法律特征： 1、房屋出典是“房不計租、錢不計息”的互利、有償法律關系。在房屋出典中，承典人占有使用出典的房屋而不交納租金；出典人取得、使用承典人的金錢，而不支付利息。但出典人交付房屋須以承典人支付典價

5、為前提，因而雙方這種法律關系又是雙務、有償?shù)摹?2、房屋出典受典期限制，典期屆滿前出典人并不喪失房屋所有權，承典人只能取得房屋典權（用益物權）。房屋出典后，在典期以內，出典人仍然享有房屋所有權，但已不能直接占有、使用房屋；承租人雖取得對房屋的占有、使用權，但并不能任意進行處分。典期屆滿的一般法律后果是，出典人如不返還典價款即喪失房屋所有權，承典人則因此而取得房屋所有權。 共四十頁 四、房產稅的計算 （一）計稅依據(jù)(yj) 1房產的原值，是指納稅人按照會計制度規(guī)定，在賬簿固定資產科目中記載的房屋原值。 2從租計征的，以房屋租金收入為房產稅的計稅依據(jù)。 （二）稅率1按房產原值一次減除10%30%損

6、耗后的房產余值為計稅依據(jù)的，年稅率為1.2%。 2按房產租金收入為計稅依據(jù)的，稅率為12%。2001年1月1日起，對個人按照市場價格出租的居民住房，用于居住的，可暫減按4%的稅率征收房產稅，共四十頁 （三）應納稅額的計算 1以房產余值為計稅依據(jù)(yj)的 年應納稅額房產原值（110%至30%）1.2% 2以租金收入為計稅依據(jù)的應納稅額租金收入12% 共四十頁第五條 下列房產免納房產稅：一、國家機關、人民團體、軍隊自用的房產；二、由國家財政部門撥付事業(yè)經費的單位自用的房產；三、宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的房產；四、個人所有非營業(yè)用的房產；五、經財政部批準免稅的其他房產。自2007年8月1日起，

7、廉租住房經營管理單位的租金(zjn)收入免征房產稅。 共四十頁六、房產稅的申報與繳納（一）納稅義務發(fā)生時間納稅人自行新建房屋用于生產經營，自建成之次月起，繳納房產稅。納稅人委托施工企業(yè)建設的房屋，從辦理驗收手續(xù)之次月起，繳納房產稅。納稅人出租、出借的房產，自出租、出借房產之次月起，繳納房產稅。 納稅人購置新建商品房，自房屋交付使用之次月起，繳納房產稅。 納稅人將原有房產用于生產經營，從生產經營之次月起，繳納房產稅。房地產開發(fā)企業(yè)自用、出租、出借本企業(yè)建造的商品房，自房屋使用或交付之次月起，繳納房產稅。 （二）納稅期限房產稅實行按年計算(j sun)、分期繳納的征收方法。具體納稅期限由省、自治區(qū)

8、、直轄市人民政府確定。（三）納稅地點房產稅在房產所在地繳納。房產不在同一地方的納稅人，應按房產的坐落地點分別向房產所在地的稅務機關繳納。共四十頁國務院打響發(fā)令槍 上海重慶今起開征房產稅據(jù)新華社2011年1月27日報道，最近召開的國務院常務會議同意在部分城市進行對個人住房征收房產稅改革試點，具體(jt)征收辦法由試點省(自治區(qū)、直轄市)人民政府從實際出發(fā)制定。當天晚些時候，上海市和重慶市的試點方案同時亮相。根據(jù)方案，兩地均于1月28日開始正式實行征收辦法。其中，上海的房產稅試點方案明確，對在滬居民家庭新購且屬第二套及以上的住房和非在滬居民家庭新購住房(即“應稅住房”)征收房產稅，稅率因房價高低分

9、別暫定為0.6%和0.4%。試點初期，暫以應稅市場交易價格的70%計算繳納。市場交易單價低于上海上年度新建商品住房平均銷售價格2倍(含2倍)的，稅率暫減為0.4%。對于免征面積，方案明確，上海居民家庭新購且屬于該居民家庭第二套及以上住房的，合并計算的家庭全部住房建筑面積人均不超過60平方米(即免稅住房面積，含60平方米)的，其新購的住房暫免征收房產稅；人均超過60平方米的，對屬新購住房超出部分的面積，計算征收房產稅。重慶的房產稅方案規(guī)定，對包括存量及新增獨棟別墅、新購的價格是重慶主城區(qū)均價2倍及以上高檔公寓、三無人員(在渝無戶口、無工作、無投資)在渝購買的第二套及以上住房，征收房產稅。稅率施行

10、累進稅率，即住房交易單價為重慶主城區(qū)房屋均價2-3倍的，稅率為0.5%；單價為均價3-4倍的，稅率為1%；單價在均價4倍以上的，稅率為1.2%。共四十頁第二節(jié) 車船稅概述(i sh) 一、概念 車船稅是對在我國境內依法應當?shù)焦?、交通、農業(yè)、漁業(yè)、軍事等管理部門辦理登記的車輛、船舶，根據(jù)其種類，按照規(guī)定的計稅單位和年稅額(shu )標準計算征收的一種財產稅。第一條在中華人民共和國境內，車輛、船舶（以下簡稱車船）的所有人或者管理人為車船稅的納稅人，應當依照本條例的規(guī)定繳納車船稅。本條例所稱車船，是指依法應當在車船管理部門登記的車船。第二條條例第一條第一款所稱的管理人，是指對車船具有管理使用權，不

11、具有所有權的單位。共四十頁二、征稅(zhn shu)對象 車船稅的征稅對象是依法應當?shù)焦?、交通、農業(yè)、漁業(yè)、軍事等管理部門辦理登記的車船，具體可分為車輛和船舶兩大類。征稅范圍：車輛（包括機動車輛和非機動車輛）、船舶（包括機動船舶和非機動船舶）共四十頁三、稅率(shul)共四十頁 四、車船稅的計算 （一）計稅依據(jù)車船稅的計稅依據(jù)，按車船的種類和性能，分別確定為輛、噸位和凈噸位三種：1載客汽車(qch)包括電車、摩托車，以輛為計稅依據(jù)。2載貨汽車，以噸位為計稅依據(jù)。3船舶，以凈噸位為計稅依據(jù)。 （二）應納稅額的計算應納稅額計稅依據(jù)適用單位稅額 共四十頁【例111】某交通運輸企業(yè)擁有5噸載重汽車2

12、0輛，4噸掛車10輛，假定該企業(yè)所在地載貨汽車年稅額20元/噸。試計算該企業(yè)當年應納車船稅。解：應納稅額20520204102800(元) 【例112】某航運公司擁有凈噸位(dnwi)為200噸的機動船4艘、凈噸位為100噸的非機動船3艘，假定機動船和非機動船年稅額分別為每凈噸位5元和4元。試計算該公司應納車船稅。解：應納稅額20054100435200(元)共四十頁五、減免稅第三條下列車船免征車船稅：（一）非機動車船（不包括非機動駁船）；（二）拖拉機；（三）捕撈、養(yǎng)殖漁船；（四）軍隊、武警專用的車船；（五）警用車船；（六）按照有關規(guī)定已經繳納船舶噸稅的船舶；（七）依照我國有關法律和我國締結或

13、者參加的國際條約的規(guī)定應當予以免稅的外國駐華使館、領事館和國際組織駐華機構及其有關人員的車船。第四條省、自治區(qū)、直轄市人民政府可以根據(jù)當?shù)貙嶋H情況，對城市、農村公共交通(n n jio tn)車船給予定期減稅、免稅。第五條條例第三條第（一）項所稱的非機動車，是指以人力或者畜力驅動的車輛，以及符合國家有關標準的殘疾人機動輪椅車、電動自行車等車輛；非機動船是指自身沒有動力裝置，依靠外力驅動的船舶；非機動駁船是指在船舶管理部門登記為駁船的非機動船。共四十頁 六、車船稅的申報與繳納（一）納稅義務發(fā)生時間 車船稅的納稅義務發(fā)生時間，為車船管理部門核發(fā)的車船登記證書(zhngsh)或者行駛證書(zhngs

14、h)所記載日期的當月。 （二）納稅期限 車船稅按年申報繳納。具體申報納稅期限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。（三）納稅地點 車船稅的納稅地點，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)當?shù)貙嶋H情況確定?？缡?、自治區(qū)、直轄市使用的車船，納稅地點為車船的登記地。 共四十頁第五條車船稅由地方稅務機關負責征收。第六條車船稅的納稅地點，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)當?shù)貙嶋H情況確定?？缡?、自治區(qū)、直轄市使用的車船，納稅地點為車船的登記地。第十二條納稅人未按照規(guī)定到車船管理部門辦理應稅車船登記手續(xù)的，以車船購置發(fā)票所載開具時間的當月作為車船稅的納稅義務發(fā)生時間。對未辦理車船登記手續(xù)且無法提供車船購置發(fā)票的，由主

15、管地方稅務機關核定納稅義務發(fā)生時間。第十三條購置的新車船，購置當年的應納稅額自納稅義務發(fā)生的當月起按月計算。計算公式為：應納稅額=（年應納稅額/12）*應納稅月份數(shù)第十四條在一個納稅年度內，已完稅的車船被盜搶、報廢、滅失的，納稅人可以(ky)憑有關管理機關出具的證明和完稅證明，向納稅所在地的主管地方稅務機關申請退還自被盜搶、報廢、滅失月份起至該納稅年度終了期間的稅款。已辦理退稅的被盜搶車船，失而復得的，納稅人應當從公安機關出具相關證明的當月起計算繳納車船稅。第十五條由扣繳義務人代收代繳機動車車船稅的，納稅人應當在購買機動車交通事故責任強制保險的同時繳納車船稅。共四十頁第三節(jié) 印花稅一、概念和特

16、點 （一）概念 印花稅，是對經濟活動和經濟交往中書立、使用(shyng)、領受具有法律效力的憑證的單位和個人征收的一種稅。 第一條 在中華人民共和國境內書立、領受本條例所列舉憑證的單位和個人，都是印花稅的納稅義務人（以下簡稱納稅人），應當按照本條例規(guī)定繳納印花稅。 共四十頁 （二）特點 印花稅具有以下特點： （1）兼有憑證稅和行為稅性質； （2）征收范圍廣泛(gungfn)； （3）稅收負擔比較輕； （4）由納稅人自行完成納稅義務。 共四十頁二、納稅人 印花稅的納稅義務人，是在中國境內書立、使用、領受印花稅法所列舉的憑證并應依法履行納稅義務的單位和個人。單位和個人，是指國內各類企業(yè)、事業(yè)、機關

17、、團體、部隊以及中外合資企業(yè)、合作企業(yè)、外資企業(yè)、外國公司企業(yè)和其他(qt)經濟組織及其在華機構等單位和個人。 立合同人、立據(jù)人、立賬簿人、領受人和使用人等5種。 第二條 下列憑證為應納稅憑證：1.購銷、加工承攬、建設工程承包、財產租賃、貨物運輸、倉儲保管、借款、財產保險、技術合同或者具有合同性質的憑證；2.產權轉移書據(jù)；3.營業(yè)帳簿；4.權利、許可證照；5.經財政部確定征稅的其他憑證。共四十頁三、稅率（具體的表見書198頁） 第三條 納稅人根據(jù)應納稅憑證的性質，分別按比例稅率或者按件定額計算應納稅額。具體稅率、稅額的確定，依照本條例所附印花稅稅目稅率表執(zhí)行。 （一）比例稅率11：股權( qu

18、n)轉讓書據(jù)、財產保險合同、財產租賃合同和倉儲保管合同。20.5：加工承攬合同、建設工程勘察設計合同、貨物運輸合同、產權轉移書據(jù)和記載資金的賬簿。30.3：購銷合同、建筑安裝工程承包合同和技術合同。40.05：借款合同（融資租賃合同比照借款合同貼花）。 （二）定額稅率 權利、許可證照和營業(yè)賬簿中的其他賬簿，適用定額稅率，按件貼花，稅額為每件5元。 共四十頁四、應納稅額的計算 應納稅額應稅憑證計稅金額（或應稅憑證件數(shù)）適用稅率 應納稅額不足一角的，免納印花稅。應納稅額在一角以上(yshng)的，其稅額尾數(shù)不滿五分的不計，滿五分的按一角計算繳納。共四十頁第五條 印花稅實行由納稅人根據(jù)規(guī)定自行計算應

19、納稅額，購買并一次貼足印花稅票（以下簡稱貼花）的繳納辦法。為簡化貼花手續(xù)，應納稅額較大或者貼花次數(shù)頻繁的，納稅人可向稅務機關提出申請，采取以繳款書代替貼花或者按期匯總繳納的辦法。第六條 印花稅票應當粘貼在應納稅憑證上，并由納稅人在每枚稅票的騎縫處蓋戳注銷或者畫銷。已貼用的印花稅票不得重用。第七條 應納稅憑證應當于書立或者領受時貼花。第八條 同一憑證，由兩方或者兩方以上當事人簽訂并各執(zhí)一份的，應當由各方就所執(zhí)的一份各自全額貼花。第九條 已貼花的憑證，修改后所載金額增加的，其增加部分(b fen)應當補貼印花稅票。共四十頁五、稅收(shushu)優(yōu)惠1對已繳納印花(yn hu)稅憑證的副本或者抄本

20、免稅。憑證的正式簽署本已按規(guī)定繳納了印花(yn hu)稅，其副本或者抄本對外不發(fā)生權利義務關系，只是留存?zhèn)洳椤５愿北净蛘叱疽曂臼褂玫?，則應另貼印花(yn hu)。2對財產所有人將財產贈給政府、社會福利單位、學校所立的書據(jù)免稅。3對國家指定的收購部門與村民委員會、農民個人書立的農副產品收購合同免稅。4對無息、貼息貸款合同免稅。無息、貼息貸款合同，是指我國的各專業(yè)銀行按照國家金融政策發(fā)放的無息貸款，以及由各專業(yè)銀行發(fā)放并按有關規(guī)定由財政部門或中國人民銀行給予貼息的貸款項目所簽訂的貸款合同。5對外國政府或者國際金融組織向我國政府及國家金融機構提供優(yōu)惠貸款所書立的合同免稅。6對房地產管理部門與

21、個人簽訂的用于生活居住的租賃合同免稅。7對農牧業(yè)保險合同免稅。8對特殊貨運憑證免稅。 9.自2008年11月1日起，對個人銷售或購買住房暫免征收印花稅。共四十頁六、印花稅的征收管理 （一）納稅方法 印花稅的納稅辦法，根據(jù)稅額大小、貼花次數(shù)以及稅收征收管理的需要，分別采用以下三種納稅辦法。 1自行貼花辦法 2匯貼或匯繳辦法 3委托代征辦法 （二）納稅環(huán)節(jié)：書立或領受(ln shu)時貼花（三）納稅地點：就地納稅共四十頁第四節(jié) 契稅 一、概念 契稅是指在土地、房屋權屬發(fā)生轉移時，向取得(qd)土地使用權、房屋所有權的單位和個人征收的一種稅。 第一條 在中華人民共和國境內轉移土地、房屋權屬，承受的單

22、位和個人為契稅的納稅人，應當依照本條例的規(guī)定繳納契稅。 共四十頁 二、征稅對象 在我國境內轉移土地、房屋權屬的行為是契稅的征稅對象。 （一） 國有土地使用權出讓 土地使用權出讓，是指國家(guji)以土地所有者的身份將土地使用權在一定年限內讓與土地使用者，并由土地使用者向國家(guji)支付土地使用權出讓金的行為。 （二） 土地使用權轉讓 土地使用權的轉讓，是指土地使用者以出售、贈與、交換或者其他方式，將土地使用權轉移給其他單位和個人的行為。包括國有土地使用權轉讓和集體土地使用權轉讓。 前款第二項土地使用權轉讓，不包括農村集體土地承包經營權的轉移。共四十頁 （三）房屋買賣 房屋買賣是指房屋所有

23、者將其所有的房屋出售給購買者由購買者支付一定貨幣、實物、無形資產或其他經濟(jngj)利益，從而取得房屋所有權的行為。 （四）房屋贈與 房屋贈與是指房產所有者將其房屋產權無償轉給其他人的行為。 （五）房屋交換 房屋交換是指一方以房屋與另一方的土地、房屋進行交換的行為，包括交換房屋使用權和交換房屋所有權兩種形式。 （六）承受國有土地使用權支付的土地出讓金 共四十頁第八條土地、房屋權屬以下列方式轉移(zhuny)的，視同土地使用權轉讓、房屋買賣或者房屋贈與征稅：（一）以土地、房屋權屬作價投資、入股；（二）以土地、房屋權屬抵債；（三）以獲獎方式承受土地、房屋權屬；（四）以預購方式或者預付集資建房款方

24、式承受土地、房屋權屬。共四十頁三、納稅人 在我國境內轉移土地(td)、房屋權屬，承受的單位和個人為契稅的納稅人。 第三條條例所稱承受，是指以受讓、購買、受贈、交換等方式取得土地、房屋權屬的行為。第四條條例所稱單位，是指企業(yè)單位、事業(yè)單位、國家機關、軍事單位和社會團體以及其他組織。條例所稱個人，是指個體經營者及其他個人。四、稅率契稅實行幅度比例稅率，稅率為3%5%。第三條 契稅稅率為35。契稅的適用稅率，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府在前款規(guī)定的幅度內按照本地區(qū)的實際情況確定，并報財政部和國家稅務總局備案。共四十頁四、契稅的計算（一）計稅依據(jù) 契稅以土地(td)、房屋權屬轉移當事人簽訂的合同成交價

25、格或核定的市場價格作為計稅依據(jù)。 （二）應納稅額的計算應納稅額計稅依據(jù)稅率共四十頁第四條 契稅的計稅依據(jù)：（一）國有土地(td)使用權出讓、土地(td)使用權出售、房屋買賣，為成交價格；（二）土地使用權贈與、房屋贈與，由征收機關參照土地使用權出售、房屋買賣的市場價格核定；（三）土地使用權交換、房屋交換，為所交換的土地使用權、房屋的價格的差額。前款成交價格明顯低于市場價格并且無正當理由的，或者所交換土地使用權、房屋的價格的差額明顯不合理并且無正當理由的，由征收機關參照市場價格核定。第五條 契稅應納稅額，依照本條 例第3條 規(guī)定的稅率和第4條 規(guī)定的計稅依據(jù)計算征收。應納稅額計算公式：應納稅額計稅

26、依據(jù)稅率應納稅額以人民幣計算。轉移土地、房屋權屬以外匯結算的，按照納稅義務發(fā)生之日中國人民銀行公布的人民幣市場匯率中間價折合成人民幣計算。共四十頁第六條 有下列情形之一的，減征或者免征契稅：（一）國家機關、事業(yè)單位、社會團體(tunt)、軍事單位承受土地、房屋用于辦公、教學、醫(yī)療、科研和軍事設施的，免征；（二）城鎮(zhèn)職工按規(guī)定第一次購買公有住房的，免征；（三）因不可抗力滅失住房而重新購買住房的，酌情準予減征或者免征；（四）財政部規(guī)定的其他減征、免征契稅的項目。2008年11月1日起對個人首次購買90平米以下普通住房的，契稅稅率暫統(tǒng)一下調到1%。共四十頁第十五條根據(jù)條例第六條的規(guī)定，下列項目減征、免征契稅：（一）土地、房屋被縣級以上人民政府征用、占用后，重新承受土地、房屋權屬的，是否減征或者免征契稅，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。（二）納稅