不同組織形式下哪種方案稅負(fù)最低

1、不同組織形式下哪種方案稅負(fù)低中稅網(wǎng)集團(tuán)發(fā)布于2015年8月10日導(dǎo)讀：不同組織形式的企業(yè)在稅收方面有不同的特點(diǎn)，投資者 對(duì)企業(yè)不同組織形式的選擇，其投資收益也將產(chǎn)生差別，本文 分別講解了設(shè)立管道分公司和設(shè)立全資子公司所產(chǎn)生的影響 和差異。不同組織形式的企業(yè)在稅收方面有不同的特點(diǎn)，投資者對(duì)企業(yè)不同組織形式的選擇，其投資收益也將產(chǎn)生差別，進(jìn)而影 響企業(yè)的整體稅收和獲利能力。因此，在企業(yè)設(shè)立之時(shí)，很有 必要在組織形式的選擇上進(jìn)行一番積極籌劃。某總公司為增值稅一般納稅人，注冊(cè)地在某市A行政區(qū)域，經(jīng)營(yíng)川氣東輸天然氣運(yùn)輸與銷售。總公司董事會(huì)決定，擬 設(shè)立管道運(yùn)輸公司，專門從事天然氣運(yùn)輸勞務(wù)，注冊(cè)地在某市B

2、行政區(qū)域?，F(xiàn)有兩個(gè)設(shè)立方案：管道分公司；全資子公司。財(cái)務(wù)部門依據(jù)現(xiàn)行財(cái)稅政策，籌劃兩種不同設(shè)立方式下各自稅 負(fù)。為方便大家理解，假設(shè)以總公司2015年預(yù)計(jì)銷售12000 萬(wàn)立方米計(jì)算，單位不含稅運(yùn)輸價(jià)格為每立方米0.45元，目 前總公司的運(yùn)輸設(shè)施規(guī)模能滿足市場(chǎng)供應(yīng)。方案一 設(shè)立管道分公司總公司在B區(qū)設(shè)立管道分公司，不具備法人資格。以這種 方式成立快捷、簡(jiǎn)單，只需將天然氣的運(yùn)輸與銷售業(yè)務(wù)分開，人員也不要做大的調(diào)整。為規(guī)避增值稅稅收風(fēng)險(xiǎn)，原在總公司 賬戶中反映2009年1月1日以前和以后購(gòu)入運(yùn)輸設(shè)施等固定 資產(chǎn)凈值9000萬(wàn)元和5800萬(wàn)元,分公司以經(jīng)營(yíng)租賃方式使用， 租期暫定3年。其中租用200

3、9年1月1日之前購(gòu)入的設(shè)施， 按不含稅年租金900萬(wàn)元結(jié)算。財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于 將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知（財(cái) 稅2013106號(hào)）附件2營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng) 的規(guī)定規(guī)定，試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人，以該地區(qū)實(shí)施日 前購(gòu)進(jìn)或者自制的有形動(dòng)產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)，試 點(diǎn)期間可以選擇按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。因此，總公司出租這部分設(shè)施，其購(gòu)進(jìn)時(shí)未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅， 按3%征收率開具普通發(fā)票，應(yīng)繳增值稅27萬(wàn)元。分公司無(wú)進(jìn) 項(xiàng)稅抵扣。租用2009年1月1日以后購(gòu)進(jìn)的設(shè)施，按不含稅 租金580萬(wàn)元結(jié)算?？偣景?7%稅率開具增值稅專用發(fā)票， 可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅98.6

4、0萬(wàn)元。分公司除取得租金專用發(fā)票抵扣 外，日常辦公及水電可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅20萬(wàn)元。合計(jì)進(jìn)項(xiàng)稅118.60 萬(wàn)元。財(cái)稅2013106號(hào)文件附件3關(guān)于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅 試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)定規(guī)定，2015年12月31日前，試點(diǎn)納 稅人中的一般納稅人提供管道運(yùn)輸服務(wù)，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù) 超過(guò)3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策。所稱增值稅實(shí)際稅 負(fù)，指納稅人當(dāng)期提供應(yīng)稅服務(wù)實(shí)際繳納的增值稅占納稅人當(dāng) 期提供服務(wù)取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用的比例。該市政府文件規(guī)定，乙公司從事管道運(yùn)輸服務(wù)，財(cái)政部門未來(lái)3年按每年實(shí) 際繳納增值稅的70%予以返還。管道分公司2015年運(yùn)輸收入5400萬(wàn)元,銷項(xiàng)稅594萬(wàn)元。全年應(yīng)交增值稅

5、=594-118.60 =475.40 （萬(wàn)元）。增值稅稅負(fù)率=47540!5400=8.80%。2015 年即征即退增值稅=5400X(8.80%-3%)=313.20(萬(wàn)元)。財(cái)政應(yīng)返還增值稅=(475.40-313.20) X 70%=113.54（萬(wàn)元）。應(yīng)交城建稅和教育費(fèi)附加=475.40 X（7%+5%）=57.05(萬(wàn)元)。增加利潤(rùn)應(yīng)交企業(yè)所得稅=(313.2 + 113.54-57.05) X 25%=92.42 (萬(wàn)元)。分公司綜合稅負(fù)率=(475.4- 313.2-113.54 +57.05+92.42) 5400=198.13-4-5400=3.67%o總公司增加增值稅留

6、抵稅額=98.6-594=-495.40 （萬(wàn) 元）o按簡(jiǎn)易辦法應(yīng)交增值稅=27 （萬(wàn)元）。將總公司和分公司綜合考慮，整體稅負(fù)率=（198.13 一 495.40+27）45400 = -270.2745400=-5.01%。方案二設(shè)立全資子公司具體操作方案是，總公司先以現(xiàn)金出資，注冊(cè)成立管道運(yùn)輸有限公司乙。其后，總公司以分立方式，將管道運(yùn)輸設(shè)施等定資產(chǎn)凈值，開具普通發(fā)票轉(zhuǎn)讓給乙公司，但總公司不用繳 納增值稅。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問(wèn) 題的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第13號(hào)）規(guī)定，納稅 人在資產(chǎn)重組過(guò)程中，通過(guò)合并、分立、出售、置換等方式， 將全部或部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其

7、相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力 一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中 涉及的貨物轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅。在具體執(zhí)行時(shí)，總公司除將 管道運(yùn)輸設(shè)施轉(zhuǎn)讓給乙公司外，還要通過(guò)分流形式，將原在總 公司從事運(yùn)營(yíng)人員的工資、社會(huì)保險(xiǎn)、住房公積金等勞動(dòng)關(guān)系, 發(fā)生在總公司賬戶中與購(gòu)入設(shè)備和分流人員等相關(guān)的債權(quán)、債 務(wù)一并轉(zhuǎn)入到乙公司。關(guān)于企業(yè)所得稅?？偣疽苑至⒎绞剑泄蓶|取得乙公司100%股權(quán)，符合財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè) 務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知（財(cái)稅200959號(hào)）特 殊性稅務(wù)處理規(guī)則。將總公司、乙公司合并考慮，對(duì)企業(yè)所得 稅也不產(chǎn)生影響。通過(guò)資產(chǎn)重組業(yè)務(wù)，乙公司繳納稅費(fèi)情況

8、如下: 2015年應(yīng)交增值稅=594-20=574 （萬(wàn)元）。增值稅稅負(fù)率=5745400 = 10.63%。1=即征即退增值稅=5400X（10.63%-3%） =412.02（萬(wàn)元）。 財(cái)政返還增值稅=（574-412.02） X70%=11339（萬(wàn)元）。 應(yīng)交城建稅、教育費(fèi)附加=574X（7%+5%）=6888 （萬(wàn)元）。應(yīng)交企業(yè)所得稅=（412.02 +113.39 - 68.88 ） X 25% = 114.13 （萬(wàn)元）。乙公司各稅種稅負(fù)率=（574 -412.02 -113.39+68.88 + 114.13） 5400=231.604-5400=4.29%?？偣驹黾涌闪舻衷鲋刀?594 （萬(wàn)元）。將總公司與乙公司整體考慮，綜合稅負(fù)率=（231.60- 594）45400 = -6.71%。通過(guò)比較計(jì)算，設(shè)立子公司有下列結(jié)論：少繳按簡(jiǎn)易辦法計(jì)算增值稅=27 （萬(wàn)元）。增加增值稅留抵稅額=594-495.40=98.60 （萬(wàn)元）