遺產(chǎn)稅開征的可行性分析

1、遺產(chǎn)稅開征的可行性分析什么是遺產(chǎn)稅遺產(chǎn)稅是一個(gè)國家或地區(qū)對(duì)死者留下的遺產(chǎn)征稅，國外有時(shí)稱為“死亡稅”。遺產(chǎn)稅有助于加強(qiáng)對(duì)遺產(chǎn)和贈(zèng)與財(cái)產(chǎn)的調(diào)節(jié)，防止貧富過分懸殊，開征遺產(chǎn)稅已列入中國稅制改革的議事日程。遺產(chǎn)稅是以被繼承人去世后所遺留的財(cái)產(chǎn)為征稅對(duì)象，向遺產(chǎn)的繼承人和受遺贈(zèng)人征收的稅。征收遺產(chǎn)稅，對(duì)于適當(dāng)調(diào)節(jié)社會(huì)成員的財(cái)富分配、增加政府和社會(huì)公益事業(yè)的財(cái)力有一定的意義。遺產(chǎn)稅常和贈(zèng)與稅聯(lián)系在一起設(shè)立和征收。但是，為了吸引投資和資金流入，也有一些國家和地區(qū)故意不設(shè)立遺產(chǎn)稅或者廢除遺產(chǎn)稅。中國是否該開征遺產(chǎn)稅中國青年報(bào)與題客調(diào)查網(wǎng)所作的一份關(guān)于是否開征遺產(chǎn)稅的調(diào)查顯示，11203名受調(diào)查者中，48.4

2、6的人表示目前不適合開征，34.03的人認(rèn)為適合開征，17.51的人表示不清楚。在當(dāng)前對(duì)貧富分化討論激烈的時(shí)點(diǎn)，這個(gè)結(jié)果令人深思。 有近半數(shù)被調(diào)查者認(rèn)為目前不適合開征遺產(chǎn)稅，這樣的結(jié)果證明，民眾對(duì)是否開征遺產(chǎn)稅，在思想意識(shí)方面尚存疑慮。國人素有將積累的財(cái)富傳承給子孫的傳統(tǒng)，再加之如今法治社會(huì)對(duì)私有財(cái)產(chǎn)的保護(hù)，使部分富人對(duì)開征遺產(chǎn)稅心存抵觸情緒。 。開征遺產(chǎn)稅的積極社會(huì)效應(yīng)，首先在于以這種稅收手段增加政府財(cái)政收入，用之于社會(huì)公共事業(yè)；其次在于在社會(huì)貧富差距日益拉大的情勢(shì)下，可有效限制私人資本以平均社會(huì)財(cái)富。開征遺產(chǎn)稅的制度設(shè)計(jì)也須相應(yīng)地提上日程，最為根本的基礎(chǔ)性工作當(dāng)是完善財(cái)產(chǎn)申報(bào)和登記制度以有

3、效掌握個(gè)人財(cái)產(chǎn)狀況，著手建立個(gè)人資產(chǎn)檔案管理和價(jià)值評(píng)估制度，明確恰當(dāng)?shù)亩惵实葒鴥?nèi)學(xué)者的看法彭宇文在開征遺產(chǎn)稅的可行性分析中，主要談到以下問題遺產(chǎn)稅是否應(yīng)該開征以及在什么時(shí)候開征，,一直是我國稅收制度改革中的熱點(diǎn)問題。目前有一些人對(duì)于我國是否有必要開征遺產(chǎn)稅，是否具備開征遺產(chǎn)稅的條件提出了質(zhì)疑。文章論證了我國征收遺產(chǎn)稅的必要性和可行性，并對(duì)征收遺產(chǎn)稅的方法提出了一些思路。首先開征遺產(chǎn)稅的作用是顯而易見的，它有利于調(diào)節(jié)社會(huì)財(cái)富再分配關(guān)系和增加國家財(cái)政收入，有利于維護(hù)國家利益以及完善我國稅制結(jié)構(gòu)有利于實(shí)度大 ,征稅投入力量相對(duì)較多。必要性方面，他分析到目前我國開征遺產(chǎn)稅會(huì)出現(xiàn)一系列不良后果一是會(huì)抑制

4、儲(chǔ)蓄，因?yàn)閺拈L期來看遺產(chǎn)稅的開征將會(huì)在事實(shí)上鼓勵(lì)富人將更多的錢財(cái)用于生活性消費(fèi)，而抑制了投資消費(fèi)。二是不利于私人投資,特別是對(duì)于小企業(yè)經(jīng)營實(shí)體的長期發(fā)展不利。三是從稅收收入來看遺產(chǎn)稅的收入相對(duì)來說是微不足道的但是其征收成本卻是很高的，盡管目前在中國開征遺產(chǎn)稅會(huì)出現(xiàn)上述種種困難 然而開征遺產(chǎn)稅也有它必要性的一面，其必要來越集中少數(shù)富人手中的情況，增加社會(huì)平等程度和維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定，;我國開征遺產(chǎn)稅面臨的難點(diǎn)1.不動(dòng)產(chǎn)的轉(zhuǎn)移難以核查。盡管美國有較完善的財(cái)產(chǎn)登記制度、財(cái)產(chǎn)評(píng)估制度、財(cái)產(chǎn)監(jiān)控體系，但是，這個(gè)問題在美國也沒有很好解決。相比之下，我國尚未建立較完善的財(cái)產(chǎn)登記制度、財(cái)產(chǎn)評(píng)估制度和財(cái)產(chǎn)監(jiān)控體系，大

5、量不動(dòng)產(chǎn)的稅前轉(zhuǎn)移將侵蝕遺產(chǎn)稅的稅基。2.征收成本高，稅收收入低。這一問題不僅美國如此，英國、日本、德國等也面臨這一問題。可以說，這是一個(gè)世界性的難題。遺產(chǎn)稅開征的條件首先，遺產(chǎn)稅的開征需要一定的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)。目前存在遺產(chǎn)稅的大多數(shù)是經(jīng)濟(jì)比較發(fā)達(dá)的國家和地區(qū)，這表明遺產(chǎn)稅的開征需要一定的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)作為后盾。經(jīng)濟(jì)落后的地方，人們往往不能滿足日常生活的需要，假如政府再征收遺產(chǎn)稅，免征額低，則給人們生活增添了負(fù)擔(dān)，猶如雪上加霜;免征額高，則納稅人的數(shù)量不多?？紤]到法律成本，遺產(chǎn)稅并不能帶來多大好處。我國雖然尚處于社會(huì)主義初級(jí)階段，但自改革開放以來，國民經(jīng)濟(jì)保持著良好的增長勢(shì)頭。有關(guān)資料顯示，中國居民在銀行

6、存款的80%是為20%的富裕階層擁有。根據(jù)2005年福布斯發(fā)布的中國富豪榜，居于榜首的榮智健擁有16.44億美元的財(cái)富，第十名的陳天橋家族也擁有10億美元的財(cái)富。中國的高收入階層正隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而不斷擴(kuò)大，而且他們擁有的財(cái)富也遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過普通老百姓。這樣的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)，為遺產(chǎn)稅的征收提供了稅源上的可能性。其次，遺產(chǎn)稅的開征需要一定的社會(huì)基礎(chǔ)。我國的繼承法律制度建立的時(shí)間還不長，1985年才制定頒布了繼承法。在人們思想中，個(gè)體財(cái)產(chǎn)、繼承的觀念的還不成熟，對(duì)于財(cái)產(chǎn)，人們多采取家庭共有的方式，較少采取個(gè)人獨(dú)有的方式。這些財(cái)富分配方式在我國有著深厚的社會(huì)根源。另外，對(duì)于稅收，人們的納稅意識(shí)還不夠強(qiáng)，僅僅把納稅

7、作為義務(wù)，認(rèn)為稅收減少了自己的財(cái)富，因此容易對(duì)遺產(chǎn)稅的征收產(chǎn)生抵觸心理，并且會(huì)想方設(shè)法去規(guī)避納稅。最后，遺產(chǎn)稅的開征需要良好的法律環(huán)境。遺產(chǎn)稅一旦建立，需要各方面的社會(huì)力量配合。一、 需要建立健全的財(cái)產(chǎn)登記制度。遺產(chǎn)稅的征稅對(duì)象是財(cái)產(chǎn)所有人死亡后留下的財(cái)產(chǎn)。為了確定財(cái)產(chǎn)的范圍，必須要有完善的個(gè)人收入申報(bào)和財(cái)產(chǎn)登記制度。這是遺產(chǎn)稅開征的基礎(chǔ)，也是遺產(chǎn)稅順利實(shí)施的保障。 二、 需要建立健全的個(gè)人財(cái)產(chǎn)評(píng)估制度。在征收遺產(chǎn)稅的國家，都是以遺產(chǎn)價(jià)值為計(jì)稅前提的。財(cái)產(chǎn)評(píng)估是的準(zhǔn)確與否，直接影響到征稅數(shù)量的多少。三、 需要進(jìn)一步完善個(gè)人財(cái)產(chǎn)公證制度。財(cái)產(chǎn)公證是保證遺產(chǎn)稅征收公平性的重要手段。在我國婚姻法領(lǐng)域

8、，婚前財(cái)產(chǎn)公證仍在熱烈討論中。在遺產(chǎn)稅領(lǐng)域，更為重要的是“遺贈(zèng)公證和遺產(chǎn)分割公證” 我國在加入WTO以后，應(yīng)當(dāng)加快公證制度與國際慣例的接軌，完善我國的個(gè)人財(cái)產(chǎn)公證制度。四、 需要建立死亡報(bào)告制度。遺產(chǎn)稅的征收必須以財(cái)產(chǎn)所有人的死亡為前提。但假若財(cái)產(chǎn)所有人死亡，遺產(chǎn)被繼承了，卻沒有人通知有關(guān)部門，就導(dǎo)致了遺產(chǎn)稅的漏繳，破壞了社會(huì)公平。五、 需要健全遺產(chǎn)繼承法律制度。我國的繼承法和民法中都沒有對(duì)遺產(chǎn)稅的規(guī)定，一旦遺產(chǎn)稅開征，繼承法等相關(guān)法律也必須做出適當(dāng)調(diào)整，以緊密配合。需要贈(zèng)與稅與遺產(chǎn)稅的配合。據(jù)報(bào)道，從2003年開始，一些城市出現(xiàn)“零歲房主”，一些未成年的孩子成為豪宅的主人，其中年齡最小的業(yè)主

9、居然是八個(gè)月的嬰兒。個(gè)中原因是一些手頭富裕的家長“未雨綢繆”，為躲避尚未開征的遺產(chǎn)稅，早早為自己的孩子買下房產(chǎn)。贈(zèng)與稅是遺產(chǎn)稅的補(bǔ)充，是為了防止被繼承人生前以贈(zèng)與的方式規(guī)避遺產(chǎn)稅而制定的。我國開征遺產(chǎn)稅的意義第一， 遺產(chǎn)稅的開征將促進(jìn)和諧社會(huì)的建設(shè)。貧富差距容易造成社會(huì)的不穩(wěn)定，在適當(dāng)范圍內(nèi)減少這種收入差距，是促進(jìn)和諧社會(huì)建設(shè)的法寶。有學(xué)者提出：“從法律的角度出發(fā)，就是要合理規(guī)范社會(huì)財(cái)富的分配，通過稅法來重新分配社會(huì)財(cái)富，調(diào)節(jié)貧富不均，縮小收入差距，協(xié)調(diào)社會(huì)矛盾。 在西方很多國家，稅法是起到一種平衡利益關(guān)系的作用的，他們有一個(gè)指導(dǎo)思想就是保護(hù)弱者，讓富人多交稅，比如說征收高額的遺產(chǎn)稅、消費(fèi)稅等

10、。” 第二， 遺產(chǎn)稅的開征將成為反腐敗的有力工具。國稅總局就委托王明高提出：征收遺產(chǎn)稅會(huì)提高“腐敗”的成本：一是經(jīng)濟(jì)成本，即冒險(xiǎn)所得收入會(huì)有相當(dāng)一部分被征收；一是增加腐敗行為暴露的可能性。從這兩個(gè)角度來看，遺產(chǎn)稅的開征會(huì)遏止我國腐敗行為的滋生。第三， 遺產(chǎn)稅的開征會(huì)有力的促進(jìn)慈善事業(yè)的發(fā)展。根據(jù)其他國家和地區(qū)的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，為了促進(jìn)慈善事業(yè)的發(fā)展，政府一般把慈善捐贈(zèng)或者類似的財(cái)產(chǎn)在轉(zhuǎn)移作為遺產(chǎn)與贈(zèng)與稅的扣除項(xiàng)目，是“豁免遺產(chǎn)”。如我國香港地區(qū)在取消遺產(chǎn)稅之前有相關(guān)的規(guī)定：“為香港的利益捐贈(zèng)與任何認(rèn)可慈善機(jī)構(gòu)或捐贈(zèng)予香港特別行政區(qū)政府、市政局或區(qū)域市政局作慈善用途。”是豁免遺產(chǎn)。如果我國開征了遺產(chǎn)稅

11、，并在慈善事業(yè)捐贈(zèng)等方面給予激勵(lì)，就能起到促進(jìn)慈善事業(yè)發(fā)展的積極作用。第四， 遺產(chǎn)稅的開征將進(jìn)一步完善我國的稅法制度。盡管我國從1994年就開始了稅制改革，但仍然在很多方面存在不完善的地方，其中一個(gè)重要問題就是稅制結(jié)構(gòu)的不合理。主稅比重大，輔稅比重小。在這樣的稅收體制下，富人越來越富，造成了貧富差距的擴(kuò)大。第五， 遺產(chǎn)稅的開征可以增加財(cái)政收入。國家通過收入的取得很大程度上依賴稅收，遺產(chǎn)稅也可以帶來相同的作用，增加政府的財(cái)政收入。第六， 遺產(chǎn)稅的開征將促使人們理財(cái)觀念的進(jìn)一步成熟。在西方發(fā)達(dá)國家，由于政府對(duì)公民的遺產(chǎn)征收有嚴(yán)格的稅收規(guī)定，人們往往會(huì)仔細(xì)的籌劃遺產(chǎn)，以備身后給家人帶來的經(jīng)濟(jì)困難。但

12、在我國，人們的理財(cái)觀念還很薄弱，遺產(chǎn)籌劃更是一片陌生的領(lǐng)域。遺產(chǎn)稅在開征后，能起到一個(gè)提醒的作用，讓人們?cè)诨钪臅r(shí)候重視財(cái)產(chǎn)的使用方式，這對(duì)國民理財(cái)觀念的形成是一個(gè)助推器。第七， 遺產(chǎn)稅的開征將刺激保險(xiǎn)事業(yè)的發(fā)展。人壽保險(xiǎn)在遺產(chǎn)籌劃中有著很大的作用，遺產(chǎn)稅的征收一般包括了人壽保險(xiǎn)賠償金。遺產(chǎn)稅開征以后，人們?yōu)榱耸辜胰怂美孀畲蠡?，?huì)仔細(xì)比較保險(xiǎn)的保費(fèi)、獲得賠償?shù)目傤~，所需繳納的稅金等等，選擇對(duì)自己對(duì)有利的投資方式。而保險(xiǎn)公司為了賺取更多的利益，也必然會(huì)設(shè)計(jì)出一系列的保險(xiǎn)產(chǎn)品，這樣遺產(chǎn)稅就刺激了我國保險(xiǎn)事業(yè)的發(fā)展。美國遺產(chǎn)稅對(duì)我國的啟示1.我國遺產(chǎn)稅應(yīng)采用總遺產(chǎn)稅制，不宜單獨(dú)設(shè)立贈(zèng)與稅?？傔z產(chǎn)

13、稅制采用“先稅后分”，即先交稅，再分配稅后遺產(chǎn)方式，可以減少征稅成本，便于征收管理。另外，單獨(dú)設(shè)立贈(zèng)與稅需要有完善的財(cái)產(chǎn)登記制度、財(cái)產(chǎn)評(píng)估制度及財(cái)產(chǎn)監(jiān)控體系作為依托，而我國是無法在短期內(nèi)完善上述制度和體系的，所以，不應(yīng)單獨(dú)設(shè)立贈(zèng)與稅，而應(yīng)將贈(zèng)與稅并入遺產(chǎn)稅中。2.在納稅人的選擇上既要維護(hù)國家主權(quán)，又要遵守國際慣例。我國遺產(chǎn)稅的納稅人應(yīng)為遺囑執(zhí)行人和遺產(chǎn)管理人，考慮到我國的實(shí)際情況，對(duì)于沒有遺囑執(zhí)行人和遺產(chǎn)管理人的，納稅人應(yīng)為遺產(chǎn)繼承人和受贈(zèng)人。同時(shí)，為了維護(hù)國家主權(quán)，并依據(jù)國際慣例，考慮到國際稅收重復(fù)征稅問題，在居民管轄權(quán)和地域管轄權(quán)重疊時(shí)，應(yīng)以地域管轄權(quán)為先。3.課稅對(duì)象的確定要體現(xiàn)稅收公平

14、和效率原則。我國遺產(chǎn)稅的課稅對(duì)象應(yīng)是死亡者遺留的合法財(cái)產(chǎn)，包括動(dòng)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)和財(cái)產(chǎn)權(quán)利。動(dòng)產(chǎn)具體應(yīng)包括；現(xiàn)金、銀行存款、有價(jià)證券、金銀首飾、珠寶、文物、機(jī)動(dòng)交通工具、存貨等。不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)具體包括：房屋及附屬物。財(cái)產(chǎn)權(quán)利應(yīng)具體包括：土地使用權(quán)、債權(quán)、保險(xiǎn)權(quán)益等。課稅對(duì)象的確認(rèn)、尤其是估價(jià)是遺產(chǎn)稅計(jì)征的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，在這個(gè)問題上應(yīng)借鑒發(fā)達(dá)國家的經(jīng)驗(yàn)，并結(jié)合我國國情，充分體現(xiàn)稅收公平和效率原則。4.稅率的設(shè)計(jì)應(yīng)采用超額累進(jìn)稅率，而且稅率級(jí)次不宜過多。從20世紀(jì)80年代起，美國供給學(xué)派的擴(kuò)大稅基、降低稅率、減少稅率級(jí)次的稅收中性化主張逐漸被世界各國認(rèn)同。目前，世界各國遺產(chǎn)稅的最高稅率平均在50%左右，而且，稅率級(jí)次大多在4-5級(jí)左右。所以，我國遺產(chǎn)稅最高稅率不宜超過50%，稅率級(jí)次也應(yīng)在5級(jí)以內(nèi)。5.稅前應(yīng)考慮必要的扣除，并鼓勵(lì)進(jìn)行公益捐贈(zèng)。一般來說，下列支出應(yīng)在稅前進(jìn)行