論文-內(nèi)部控制制度在現(xiàn)代企業(yè)所發(fā)揮的作用--黃莉莉

1、內(nèi)部控制制度在現(xiàn)代企業(yè)所發(fā)揮的作用內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代企業(yè)管理的一個(gè)重要組成部分，是企業(yè)內(nèi)部各種管理控制的總稱。內(nèi)部控制制度是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段。我們知道，有關(guān)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的失敗、會(huì)計(jì)信息失真、違法經(jīng)營(yíng)等情況在很大程度上都可以歸結(jié)為企業(yè)內(nèi)部控制制度的缺失或失效，諸如我國(guó)巨人集團(tuán)的倒塌。鄭州亞細(xì)亞的衰敗，震驚中外的瓊民源、銀廣廈事件的發(fā)生，乃至美國(guó)安然公司的破產(chǎn)等等這些現(xiàn)象，無(wú)不與企業(yè)內(nèi)部控制制度有著一定的關(guān)系。因此，完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，對(duì)于完善公司治理結(jié)構(gòu)和信息披露制度，保護(hù)投資者合法權(quán)益，并保證資本市場(chǎng)有效運(yùn)行，有著非常重要的意義。本文擬對(duì)此

2、進(jìn)行初步的探討（一）在我國(guó)現(xiàn)代的企業(yè)中，內(nèi)部控制還存在著很多的問(wèn)題，比如：1內(nèi)部控制得不到重視，政府包辦企業(yè)一切事務(wù)和企業(yè)經(jīng)營(yíng)大鍋飯思想是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下的兩個(gè)鮮明特點(diǎn)。然而，隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐步建立，政企分開(kāi)、各種形式的經(jīng)營(yíng)責(zé)任制和企業(yè)改制工作的深入，打破了大鍋飯思想。但其遺毒還在，一些陋習(xí)仍在作怪。2行政和大鍋飯思想的影響經(jīng)濟(jì)體制改革后，理論上要求政企分開(kāi)，但在實(shí)踐中執(zhí)行并不徹底，一方面，以各種形式改頭換面但仍然存在的主管部門，基于權(quán)利和利益的雙重考慮，仍把持著對(duì)企業(yè)的行政干預(yù)，客觀上企業(yè)并無(wú)真正的理財(cái)自主權(quán)。另一方面，在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，被國(guó)家“呵護(hù)長(zhǎng)大”的企業(yè)，主觀上還保留著吃“

3、大鍋飯”的意念。而政府對(duì)經(jīng)營(yíng)不善企業(yè)的盲目保護(hù)機(jī)制，又助長(zhǎng)了這種意念，企業(yè)干好干壞一個(gè)樣，致使加強(qiáng)內(nèi)部控制的動(dòng)力不足。3封建家長(zhǎng)制、終身制作祟企業(yè)管理者往往由主管部門任命，而非民主選舉；任命干部往往重政治表現(xiàn)而輕業(yè)務(wù)能力，經(jīng)營(yíng)失敗者不是“撤位”而是“挪位”等等。由于管理者對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的建立、健全負(fù)有主要責(zé)任，管理者的素質(zhì)和內(nèi)在的激勵(lì)因素，自然成為決定內(nèi)部控制的重要因素。許多改制企業(yè)原來(lái)的領(lǐng)導(dǎo)成為公司最大的股東，廣大員工只占極小的股份甚至沒(méi)有股份，暫不說(shuō)改制使國(guó)有資產(chǎn)嚴(yán)重流失等，卻使得家長(zhǎng)制的管理逐步盛行起來(lái)。從我們調(diào)查的7家企業(yè)中有5家是這樣的情況。4監(jiān)督機(jī)制弱化使內(nèi)部控制的剛性被扭曲事

4、實(shí)上，企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中會(huì)受到來(lái)自企業(yè)以外的各種監(jiān)督機(jī)制的約束，為其“保駕護(hù)行”。但由于這些監(jiān)督機(jī)制隸屬于不同職能部門沒(méi)有形成一個(gè)綜合整治的合力，使得監(jiān)督機(jī)制弱化。1、財(cái)政、稅務(wù)、銀行、審計(jì)等社會(huì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)，在工作中各行其是，未能形成綜合監(jiān)督的合力，對(duì)企業(yè)的威懾力不夠。2、對(duì)審計(jì)的獨(dú)立監(jiān)督、公正職能未予以充分重視，審計(jì)未形成規(guī)范化、法制化和經(jīng)?；?duì)查出問(wèn)題的處罰，往往就事不就人，重人情而輕規(guī)定，執(zhí)法的剛性被扭曲。（二）結(jié)合我國(guó)現(xiàn)行企業(yè)內(nèi)部控制中存在的主要問(wèn)題，我認(rèn)為，構(gòu)建現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制體系可以從五個(gè)方面入手 1完善企業(yè)的控制環(huán)境任何企業(yè)的控制活動(dòng)都存在于一定的控制環(huán)境之中，控制環(huán)境的好壞直

5、接影響到企業(yè)內(nèi)部控制的貫徹和執(zhí)行以及企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)及整體戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)?？刂骗h(huán)境中的要素有價(jià)值觀、組織結(jié)構(gòu)、控制目標(biāo)、員工能力、激勵(lì)與誘導(dǎo)機(jī)構(gòu)、管理哲學(xué)與經(jīng)營(yíng)風(fēng)格、規(guī)章制度和人事政策等等。主要的問(wèn)題是管理層要充分說(shuō)明內(nèi)控的完整性；公司要有積極的控制環(huán)境，使整個(gè)組織中的員工具有控制覺(jué)悟和自覺(jué)的控制態(tài)度，特別是高級(jí)管理層要積極地進(jìn)行控制；員工的能力與其責(zé)任要相匹配?？刂骗h(huán)境中的要素很多，對(duì)對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，不是短時(shí)間內(nèi)就能改變的。要改善企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境，我想首先要做好如下幾項(xiàng)工作： a加快現(xiàn)代企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度改革。真正實(shí)現(xiàn)產(chǎn)權(quán)明晰、權(quán)責(zé)清楚、管理科學(xué)、政企分開(kāi)的現(xiàn)代企業(yè)制度，從產(chǎn)權(quán)制度上保證內(nèi)部控制制度有效

6、建立。 b要有明確的內(nèi)部控制主體和控制目標(biāo)?？刂浦黧w解決了由誰(shuí)進(jìn)行內(nèi)部控制的問(wèn)題，而控制目標(biāo)則解決了為什么要進(jìn)行控制的問(wèn)題。我們知道，企業(yè)內(nèi)部由四種經(jīng)濟(jì)主體所組成，相應(yīng)地，企業(yè)內(nèi)部也有四種控制主體，即股東、經(jīng)營(yíng)者、管理者和普通員工，這四種控制主體都有各自的控制目標(biāo)，股東的目標(biāo)是財(cái)富最大化、財(cái)產(chǎn)安全、能獲得如實(shí)報(bào)告；經(jīng)營(yíng)者的目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)既定的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、不斷增加經(jīng)營(yíng)效益；管理者的目標(biāo)是完成責(zé)任目標(biāo)、資產(chǎn)安全、獲得業(yè)務(wù)運(yùn)行的真實(shí)報(bào)告。只有在控制主體及其控制目標(biāo)明確情況下，才能實(shí)施有效控制。c要有先進(jìn)的管理控制方法和高素質(zhì)的管理人才。管理控制方法作為管理當(dāng)局對(duì)其他人的授權(quán)使用情況直接控制和整個(gè)公司活動(dòng)實(shí)

7、行監(jiān)督的一種方法，包括很多內(nèi)容：如，制定企業(yè)各項(xiàng)管理制度、編制各項(xiàng)計(jì)劃、業(yè)績(jī)與計(jì)劃考評(píng)、調(diào)查與糾正偏離期望值的差異等，這些方法對(duì)于不同規(guī)模和不同復(fù)雜程度的企業(yè)均十分重要。要具有先進(jìn)的管理控制方法，還需輔以積極的人事政策，要能培養(yǎng)和引進(jìn)一批具有高素質(zhì)、掌握先進(jìn)的管理方法的人才隊(duì)伍，來(lái)改善企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理觀念、方式和風(fēng)格，培養(yǎng)全體員工良好的道德觀、價(jià)值觀和全員控制意識(shí)，從而形成一個(gè)特定的企業(yè)文化氛圍。2進(jìn)行全面的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估控制環(huán)境中包括的要素很多，但考慮成本效益原則，并不是所有的要素都有采取內(nèi)部控制的價(jià)值，只需針對(duì)那些具有風(fēng)險(xiǎn)并且會(huì)影響有關(guān)控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的可控要素進(jìn)行控制。在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中可以采用如下的風(fēng)險(xiǎn)

8、管理模型：工作目標(biāo)-風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估-控制風(fēng)險(xiǎn)的措施工作目標(biāo)是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的起點(diǎn)，是控制環(huán)境中的要素，只有明確工作目標(biāo)，才能識(shí)別控制環(huán)境的各個(gè)要素中，哪些要素存在影響工作目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，通過(guò)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)程度的評(píng)估，采取積極有效的控制措施，保證其工作目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。下面以財(cái)務(wù)部為例，按照風(fēng)險(xiǎn)管理模式對(duì)財(cái)務(wù)部可能存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估。a財(cái)務(wù)部的工作目標(biāo)。財(cái)務(wù)部屬于企業(yè)的管理層，其工作目標(biāo)是為董事會(huì)和經(jīng)理層提供及時(shí)、準(zhǔn)確、完整的財(cái)務(wù)報(bào)告。b風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。為了能夠達(dá)到財(cái)務(wù)部的工作目標(biāo)，在分析控制環(huán)境中的各個(gè)要素時(shí)就可能發(fā)現(xiàn)：(1)人員素質(zhì)不高，不能按照會(huì)計(jì)法規(guī)做事。(2)越權(quán)管理，讓不該做某事的人做了事，如，出納既做現(xiàn)金賬又負(fù)責(zé)

9、支付現(xiàn)金； 而應(yīng)該做事的人卻不能在正確的時(shí)間里去做事，如總賬會(huì)計(jì)到月底還不能完成上個(gè)月的會(huì)計(jì)報(bào)表。(3)信息系統(tǒng)發(fā)生錯(cuò)誤，從而提供了不正確的數(shù)據(jù)。 由此可見(jiàn)，控制環(huán)境因素中人員和信息系統(tǒng)可能成為引起財(cái)務(wù)報(bào)告不及時(shí)、不準(zhǔn)確、不完整的風(fēng)險(xiǎn)要素，因此，財(cái)務(wù)部應(yīng)該對(duì)這兩個(gè)關(guān)鍵控制點(diǎn)的風(fēng)險(xiǎn)程度進(jìn)行評(píng)估，以便在下一環(huán)節(jié)中采取有效的控制措施。3設(shè)立良好的控制活動(dòng)控制活動(dòng)是確保管理階層的指令得以實(shí)現(xiàn)的政策和程序?？刂苹顒?dòng)出現(xiàn)在整個(gè)企業(yè)內(nèi)的各個(gè)階層與各種職能部門，涉及的控制對(duì)象包括人、財(cái)、物、產(chǎn)、供、銷等各個(gè)方面，而控制措施是針對(duì)各關(guān)鍵控制點(diǎn)而制定的，因此，企業(yè)在制定控制活動(dòng)時(shí)關(guān)鍵就是要抓住關(guān)鍵控制點(diǎn)。仍以財(cái)務(wù)

10、部為例，對(duì)可能影響到財(cái)務(wù)部工作目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的人員和信息系統(tǒng)這兩個(gè)關(guān)鍵控制點(diǎn)實(shí)施控制。a針對(duì)人員的控制活動(dòng)(1)職責(zé)分離財(cái)務(wù)部應(yīng)按照職責(zé)分離原則劃分各個(gè)人的工作，特別是一些不相容職務(wù)要實(shí)行嚴(yán)格分離。如，記錄現(xiàn)金收入和支出的人員不應(yīng)負(fù)責(zé)調(diào)節(jié)銀行賬戶；出納人員的稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)帳目的登記工作的崗位不能由一人負(fù)責(zé)；在手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，登記應(yīng)收賬款的總賬和登記顧客明細(xì)帳的崗位應(yīng)該分離等。通過(guò)職責(zé)分離可以有效降低控制風(fēng)險(xiǎn)，比如：將處理現(xiàn)金支出交易同調(diào)節(jié)銀行帳戶崗位分離，可以降低不記錄支票付款的風(fēng)險(xiǎn)；將資產(chǎn)保管和資產(chǎn)會(huì)計(jì)記錄崗位分離，可以降低盜竊的風(fēng)險(xiǎn)等。(2)工作流程明確每個(gè)崗位的

11、職責(zé)，使每一個(gè)人的工作能自動(dòng)地相互檢查另一個(gè)人或更多人的工作，從而達(dá)到相互牽制的目的。為了實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，財(cái)務(wù)部應(yīng)為每一個(gè)崗位設(shè)計(jì)工作流程圖，工作流程圖中明確規(guī)定每個(gè)人應(yīng)該做什么、如何做、何時(shí)做以及正確進(jìn)行工作的結(jié)果等。工作流程圖將管理的過(guò)程進(jìn)行了標(biāo)準(zhǔn)化，也就是說(shuō)：要能夠達(dá)到讓不同的人按照工作流程圖去做同樣的工作，得到的工作結(jié)果將是相同的。(3)票據(jù)與記錄控制票據(jù)是證明交易發(fā)生和交易的價(jià)格、性質(zhì)及條件的證據(jù)。實(shí)行票據(jù)保管、收款與會(huì)計(jì)記錄人員的崗位分離；對(duì)所有票據(jù)(包括發(fā)票、支票、收據(jù)、工時(shí)記錄等)進(jìn)行預(yù)先連續(xù)編號(hào)，在此制度下，所有作廢的票據(jù)都要妥善保存，對(duì)已經(jīng)使用的票據(jù)能夠有會(huì)計(jì)人員進(jìn)行定期銷號(hào)

12、，并及時(shí)與票據(jù)保管人員進(jìn)行核對(duì)，以防止交易漏記或重復(fù)記錄現(xiàn)象，保證全部收入、結(jié)算款項(xiàng)等能夠及時(shí)準(zhǔn)確入賬。(4)資產(chǎn)接觸與記錄使用資產(chǎn)接觸與記錄使用主要是指限制接近資產(chǎn)和接近重要記錄，以保證資產(chǎn)和記錄的安全。保護(hù)資產(chǎn)和記錄安全的重要措施是采用實(shí)物防護(hù)措施。比如，將存貨存入倉(cāng)庫(kù)以防偷盜，如果這一倉(cāng)庫(kù)由勝任的職工管理，還能夠減少存貨的殘損；對(duì)憑證和記錄進(jìn)行實(shí)物安全保護(hù)，能夠有效降低由于憑證和記錄的丟失而重新建立所需支付的成本，而且如果要是應(yīng)收賬款的主要檔案被毀，則恐怕難以彌補(bǔ)。因此，為了防止這些損失，支付一些成本對(duì)資產(chǎn)和記錄實(shí)施必要的保護(hù)還是十分必要的。(5)績(jī)效考評(píng) 財(cái)務(wù)部定期舉行績(jī)效考評(píng)會(huì)議，作

13、為對(duì)財(cái)務(wù)部工作目標(biāo)完成情況的事后控制，不僅可以總結(jié)一定時(shí)期的工作成果，同時(shí)也是發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、改進(jìn)工作的過(guò)程。通過(guò)績(jī)效考評(píng)，配合一些必要的獎(jiǎng)懲措施，將整個(gè)財(cái)務(wù)部的工作目標(biāo)與個(gè)人工作目標(biāo)緊密地聯(lián)系在一起，財(cái)務(wù)部的工作目標(biāo)將通過(guò)個(gè)人工作目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而達(dá)到，即整個(gè)團(tuán)隊(duì)的成功才是整個(gè)部門或公司的成功。 (6)獨(dú)立稽核人都有可能由于偶然疏忽發(fā)生錯(cuò)誤，為了避免此類錯(cuò)誤的發(fā)生，每一個(gè)人完成的工作將由與此工作沒(méi)有直接關(guān)系的另一個(gè)人或部門進(jìn)行驗(yàn)證、審核。比如，手工發(fā)票、工資計(jì)算表、成本計(jì)算單等的正確性審核；銀行存款余額調(diào)節(jié)表、現(xiàn)金盤點(diǎn)表、存貨盤點(diǎn)表等與會(huì)計(jì)記錄的比較，都對(duì)防止會(huì)計(jì)差錯(cuò)的發(fā)生有利。b針對(duì)信息系統(tǒng)的控制活動(dòng)

14、信息系統(tǒng)已成為現(xiàn)代企業(yè)管理不可或缺的部分，隨著電子商務(wù)的發(fā)展，信息系統(tǒng)的作用越來(lái)越重要。在信息系統(tǒng)的日常使用中，主要通過(guò)權(quán)限控制、數(shù)據(jù)錄入輸出控制、手工憑證的控制等方式進(jìn)行4建立廣泛的信息與交流信息與交流，就是向企業(yè)內(nèi)各級(jí)主管部門(人員)、其他相關(guān)人員，以及企業(yè)外的有關(guān)部門(人員)及時(shí)提供信息，通過(guò)信息交流，使企業(yè)內(nèi)部的員工能夠清楚地了解企業(yè)的內(nèi)部控制制度，知道其所承擔(dān)的責(zé)任，并及時(shí)取得和交換他們?cè)趫?zhí)行、管理和控制企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所需的信息。在信息方面，要注意內(nèi)部信息和外部信息的搜集和整理；在交流方面也要注意內(nèi)部和外部信息的交流渠道和方式；在信息技術(shù)的發(fā)展中注意控制信息系統(tǒng)。要建立一個(gè)廣泛而有效

15、的信息與交流系統(tǒng)，應(yīng)該遵循以下原則：a、一個(gè)有效的內(nèi)控系統(tǒng)需要充分的和全面的內(nèi)部財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)和遵從方面的數(shù)據(jù)，以及關(guān)于外部市場(chǎng)與決策相關(guān)的事件和條件的信息。這些信息應(yīng)當(dāng)可靠、及時(shí)、可獲，并能以前后一致的形式規(guī)范地提供使用。b、有效的內(nèi)控需要建立可靠的信息系統(tǒng)，涵蓋公司的全部重要活動(dòng)。c、有效的內(nèi)控系統(tǒng)需要有效的交流渠道，確保所有員工充分理解和堅(jiān)持現(xiàn)行政策和程序，影響他們的職責(zé)，并確保其他的相關(guān)信息傳達(dá)到應(yīng)被傳達(dá)到的人員。 5加強(qiáng)內(nèi)部控制的監(jiān)督與評(píng)審監(jiān)督與評(píng)審是經(jīng)營(yíng)管理部門對(duì)內(nèi)控的管理監(jiān)督和內(nèi)審監(jiān)察部門對(duì)內(nèi)控的再監(jiān)督與再評(píng)價(jià)活動(dòng)的總稱。要確保內(nèi)部控制制度被切實(shí)地執(zhí)行且執(zhí)行的效果良好，內(nèi)部控制過(guò)程就必須被施以恰當(dāng)?shù)谋O(jiān)督。監(jiān)督是一種隨著時(shí)間的推移而評(píng)估制度執(zhí)行質(zhì)量的過(guò)程。監(jiān)督評(píng)審可以是持續(xù)性的或分別單獨(dú)的，也可以是兩者結(jié)合起來(lái)進(jìn)行的。主要應(yīng)關(guān)注監(jiān)督評(píng)審程序的合理性、對(duì)內(nèi)控缺陷的報(bào)告和對(duì)政策程序的調(diào)整等等。在監(jiān)督評(píng)審活動(dòng)和缺陷的糾正方面應(yīng)當(dāng)遵循下述原則：a、應(yīng)當(dāng)不斷地在日常工作中監(jiān)督評(píng)審內(nèi)控的總體效果。對(duì)主要風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)督評(píng)審應(yīng)當(dāng)是公司日?；顒?dòng)的一部分。 b、對(duì)內(nèi)控系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行有效和全面的內(nèi)部審計(jì)。內(nèi)審要獨(dú)立進(jìn)行，配備稱職和得力的人員，應(yīng)得到適合的培訓(xùn)，內(nèi)審作為內(nèi)控系統(tǒng)監(jiān)督評(píng)審的一部分，應(yīng)當(dāng)向董事會(huì)或其審計(jì)委員會(huì)直接