現(xiàn)金流量表的編制方法(I)

1、現(xiàn)金流量表的編制方法編制現(xiàn)金流量表是企業(yè)財務工作的一項重要內(nèi)容，本文就現(xiàn)金流量表中有關(guān)項目采用公式法編制及有關(guān)注意事項進行介紹。 一、銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金項目 計算公式如下： （1）主營業(yè)務收入（指凈收入） +（2）其他業(yè)務收入（如銷售多余材料、代購代銷等）（來自于利潤表） +（3）銷項稅發(fā)生額（業(yè)務中分析） +（4）（應收賬款、應收票據(jù)的期初金額-期末金額） +（5）（預收賬款期末金額-預收賬款期初金額）（來自于資產(chǎn)負債表） +（6）收回以前已經(jīng)核銷的壞賬 -（7）應收的意外減少： 包括：實際發(fā)生壞賬；應收票據(jù)貼現(xiàn)財務費用在借方部分；債務重組中對方以存貨抵賬；非貨幣性交易中涉及到應收

2、賬款的換出。 注意：上式的（4）中應收賬款期初、期末內(nèi)容不減去壞賬準備，（6）、（7）兩項從業(yè)務中分析。 二、購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金項目 計算公式如下： （1）主營業(yè)務成本 +（2）其他業(yè)務支出（如銷售多余材料等）（來自于利潤表） +（3）本期進項稅發(fā)生額（業(yè)務中分析） +（4）（存貨期末金額-存貨期初金額） +（5）（預付賬款期末金額-預付賬款期初金額） +（6）（應付賬款、應付票據(jù)期初金額-應付賬款、應付票據(jù)期末金額）（來自于資產(chǎn)負債表） +（7）存貨的意外減少： 包括：盤虧存貨；以存貨對外投資；以存貨對外捐贈；債務重組中以存貨還債；非貨幣性交易以存貨的換出。 -（8）存貨的意外增加

3、： 包括：固定資產(chǎn)折舊計入制造費用部分；待攤費用計入制造費用部分；預提費用計入制造費用部分；工資計入生產(chǎn)成本和制造費用部分；福利費計入生產(chǎn)成本和制造費用部分；接受存貨投入；接受存貨捐贈；債務重組中對方單位以存貨還債；非貨幣性交易以存貨的換入。 -（9）應付項目意外減少： 包括：無法支付的應付賬款；以非貨幣性資產(chǎn)償還應付賬款、應付票據(jù)。 注意：上式中（4）存貨的期初、期末金額不減去存貨的跌價準備，（7）、（8）、（9）三項從業(yè)務中分析。 三、支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金項目 只有企業(yè)實際支付的“在職非在建工程人員”的工資、獎金、各種津貼和補貼、以及其他費用（包括養(yǎng)老、失業(yè)等社會保險基金、補充養(yǎng)

4、老保險、住房公積金、住房困難補助和其他福利費等）反映在該項目中。 企業(yè)實際支付的“在職在建工程人員”的工資、獎金、各種津貼和補貼、以及其他費用（包括養(yǎng)老、失業(yè)等社會保險基金、補充養(yǎng)老保險、住房公積金、住房困難補助和其他福利費等）反映在投資活動的“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”項目中。 企業(yè)實際支付的“離退休人員”的各項費用（不論支付統(tǒng)籌退休金還是支付未參加統(tǒng)籌的退休人員的各項費用）反映在“支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目中。 四、補充資料中“將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量”項目 （一）“計提的資產(chǎn)減值準備”項目 反映企業(yè)計提的八項減值準備主要有： 1借：管理費用 貸：

5、壞賬準備 存貨跌價準備 2借：投資收益 貸：短期投資跌價準備 長期投資減值準備 委托貸款減值準備 3借：營業(yè)外支出 貸：固定資產(chǎn)減值準備 無形資產(chǎn)減值準備 在建工程減值準備 從上述可見，八項減值增加了“管理費用”、“投資收益”、“營業(yè)外支出”三項損益支出，減少了本期利潤，但是未造成現(xiàn)金流出企業(yè)，所以應在凈利潤基礎(chǔ)上加上該項。 （二）“待攤費用減少（減：增加）”項目 根據(jù)資產(chǎn)負債表“待攤費用”項目的期初、期末的差額填列。不同情況要根據(jù)本期實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務分析。因為資產(chǎn)負債表中“待攤費用”項目包括了“待攤費用”賬戶的期末借方余額、“預提費用”賬戶的期末借方余額及“長期待攤費用”賬戶的期末借方余額

6、中一年內(nèi)攤銷完畢的部分，所以在具體操作該項目時，僅僅包括本期“待攤費用”賬戶中的攤銷數(shù)額。 （三）“預提費用增加（減：減少）”項目 根據(jù)資產(chǎn)負債表“預提費用”項目的期末、期初余額的差額填列。不同情況要根據(jù)本期實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務分析。因為資產(chǎn)負債表中“預提費用”項目中包括了“待攤費用”賬戶的期末貸方余額、“預提費用”賬戶的期末貸方余額，所以在具體操作該項目時，僅僅包括本期“預提費用”賬戶中的預提數(shù)額。 （四）“投資損失（減：收益）”項目 根據(jù)利潤表“投資收益”項目數(shù)字填列，如是收益，以“-”號填列。但是在具體操作時要注意，利潤表“投資收益”項目中可能包括短期投資跌價準備、長期投資減值準備、委托貸

7、款減值準備而形成的投資收益的減少，而短期投資跌價準備、長期投資減值準備、委托貸款減值準備三項已經(jīng)在“計提的資產(chǎn)減值準備”項目中反映了，所以應該根據(jù)利潤表“投資收益”項目數(shù)字調(diào)整后填列，即如為投資收益時，應該將利潤表“投資收益”項目數(shù)字加上短期投資跌價準備、長期投資減值準備、委托貸款減值準備后填列；如為投資損失時，應該將利潤表“投資收益”項目數(shù)字減去短期投資跌價準備、長期投資減值準備、委托貸款減值準備后填列。 （五）“存貨的減少（減：增加）”項目 根據(jù)資產(chǎn)負債表“存貨”項目的期初、期末余額的差額填列。但是資產(chǎn)負債表“存貨”項目的期初、期末余額中反映了存貨的跌價準備，所以應將資產(chǎn)負債表中“存貨”項

8、目調(diào)整后填列。 （六）“經(jīng)營性應收項目的減少（減：增加）”項目 反映本期經(jīng)營性的應收賬款、應收票據(jù)和其他應收款中與經(jīng)營活動有關(guān)的部分及應收的增值稅銷項稅額等的減少。有些單位在經(jīng)營活動發(fā)生時，預收賬款中內(nèi)容也包括在該項中，編制時視實際情況而定。 （七）“經(jīng)營性應付項目的增加（減：減少）”項目 反映本期經(jīng)營性應付賬款、應付票據(jù)、應付福利費、應交稅金、其他應付款中與經(jīng)營活動有關(guān)的部分以及應付的增值稅進項稅額等的增加。但是“其他應交款”中與經(jīng)營活動有關(guān)的部分也列式在該項中?，F(xiàn)金流量表編制方法編制企業(yè)現(xiàn)金流量表應當分經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量計算，具體步驟如下：（ ）經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流

9、量編制方法間接法和直接法經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是一項重要的指標，它可以說明企業(yè)在不動用企業(yè)外部籌集資金的情況下，通過經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償還負債、支付股利和對外投資。經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量通?？梢圆捎瞄g接法和直接法兩種方法計算。間接法：即通過將企業(yè)非現(xiàn)金交易，過去或者未來經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金收入或支出的遞延或應計項目，以及與投資或籌資現(xiàn)金流量相關(guān)的收益或費用項目對凈收益的影響進行調(diào)整來反映企業(yè)經(jīng)營活動所形成的現(xiàn)金流量。間接法以利潤表上的凈利潤為起點，通過調(diào)整某些相關(guān)項目后得出經(jīng)營產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。直接法：即通過現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的總括分類反映來自企業(yè)經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。采用直接法編制經(jīng)營

10、活動的現(xiàn)金流量時，有關(guān)企業(yè)現(xiàn)金收入和支出的信息可以從企業(yè)會計記錄獲得，也可以在利潤表中營業(yè)收入、營業(yè)成本等數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，通過調(diào)整以下項目獲得。第一，本期存貨及經(jīng)營性應收和應付項目的變動；第二，固定資產(chǎn)折舊，無形資產(chǎn)攤銷等其他非現(xiàn)金項目；第三，其現(xiàn)金影響屬于投資或籌資活動現(xiàn)金流量的其他項目。采用直接法提供的信息有助于評價企業(yè)未來現(xiàn)金流量，而間接法卻不具有這一優(yōu)點。國際會計準則鼓勵企業(yè)采用直接法編制現(xiàn)金流量表，在我國，現(xiàn)金流量表也以直接法編制。經(jīng)營活動流入和流出的現(xiàn)金主要包括的范圍及填列如下：第一，“銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)銷售商品、提供勞務實際收到的現(xiàn)金，包括本期銷售商品（含

11、銷售商品產(chǎn)品、材料）、提供勞務收到的現(xiàn)金，以及前期銷售和前期提供勞務本期收到的現(xiàn)金和本期預收的帳款，扣除本期退回本期銷售的商品和前期銷售本期退回商品支付的現(xiàn)金。第二，“收取的租金”項目，反映企業(yè)實際收到現(xiàn)金的租金收入，包括經(jīng)營性租賃收到的租金，出租包裝物收到的租金，以及融資租賃收到的租金收益。第三，“收到的增值稅銷項稅額和退回的增值稅款”項目，反映企業(yè)銷售商品向購買者收取的增值稅額，以及出口商品實際收到退回的增值稅和其他增值稅退回。第四，“收到除增值稅以外的其他稅費返還”項目，反映企業(yè)收到返還的除增值稅以外的其他稅費，如收到的消費稅，營業(yè)稅，所得稅，教育費附加返還等。第五，“收到的與經(jīng)營活動有

12、關(guān)的其他現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)除了上述各項目外，與經(jīng)營活動有關(guān)的其他現(xiàn)金流入，如捐贈現(xiàn)金收入、罰款收入、逾期未退還出租和出借包裝物沒收的押金收入、流動資產(chǎn)損失中由個人賠償?shù)默F(xiàn)金收入等。第六，“購買商品，接受勞務支付的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)購買商品、接受勞務實際支付的現(xiàn)金，包括本期購入商品、接受勞務支付的現(xiàn)金，以及本期支付前期購入商品、接受勞務的未付款項和本期預付款項、小規(guī)模納稅人的購入商品支付的增值稅額。第七，“經(jīng)營租賃支付的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)向其他企業(yè)經(jīng)營租入資產(chǎn)支付的租金，包括企業(yè)經(jīng)營租入固定資產(chǎn)支付的租金、租入包裝物支付的租金等。第八，“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)實際支

13、付給職工，以及為職工支付的現(xiàn)金，包括本期實際支付給職工的工資、獎金、各種津貼和補貼等，以及為職工支付的養(yǎng)老保險、待業(yè)保險、補充養(yǎng)老保險、住房公積金、支付給職工的住房困難補助、支付給離退休人員的費用等。第九，“支付的增值稅款”項目，反映企業(yè)購入商品等實際支付的能夠抵扣銷項增值稅額的進項稅額，包括企業(yè)購入材料、商品等實際支付的增值稅。第十，“支付的所得稅款”，反映企業(yè)實際支付的所得稅，不包括本期退回的所得稅，本期退回的所得稅在“收到除增值稅以外的其他稅費返還”項目反映。第十一，“支付的除增值稅、所得稅以外的其他稅費”項目，反映企業(yè)按規(guī)定支付的除增值稅、所得稅以外的稅費，包括本期發(fā)生并支付的稅費，以

14、及本期支付以前各期發(fā)生的稅費和預交的稅金。第十二，“支付的與經(jīng)營活動有關(guān)的其他現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)支付的除上述各項目外，與經(jīng)營活動有關(guān)的其他現(xiàn)金流出，入捐贈現(xiàn)金支出、罰款支出、支付的差旅費、業(yè)務招待費現(xiàn)金支出、支付的保險費等。（）投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量編制方法投資活動比通常所指的短期投資和長期投資范圍要廣，包括非現(xiàn)金等價物的短期投資和長期投資的購買與處置、固定資產(chǎn)的購建與處置、無形資產(chǎn)的購建與處置等。投資活動流入和流出的現(xiàn)金主要包括的范圍及填列如下：“收回投資所收到的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓或到期收回除現(xiàn)金等價物以外的短期投資、長期股權(quán)投資而收到的現(xiàn)金，以及收回長期債權(quán)投資本金而收到的現(xiàn)

15、金。“分得股利或利潤所收到的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)因股權(quán)性投資而收到的現(xiàn)金股利，以及從子公司、聯(lián)營企業(yè)和合資企業(yè)分回利潤收到的現(xiàn)金?！叭〉脗⑹杖胨盏降默F(xiàn)金”項目，反映企業(yè)因債權(quán)性投資而收到的利息?！疤幹霉潭ㄙY產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額”項目，反映企業(yè)處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金，扣除所發(fā)生的現(xiàn)金支出后的凈額?！笆盏降呐c投資活動有關(guān)的其他現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)除了上述各項目以外，與投資活動有關(guān)的其他現(xiàn)金收入?！百徑ü潭ㄙY產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)購買、建造固定資產(chǎn)，取得無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金?！皺?quán)益性投資支付的現(xiàn)金”項目，

16、反映企業(yè)進行權(quán)益性投資支付的現(xiàn)金，包括企業(yè)取得的除現(xiàn)金等價物以外的短期股票投資、長期股權(quán)投資支付的現(xiàn)金以及支付的傭金、手續(xù)費等附加費用?！皞鶛?quán)性投資支付的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)進行債券投資支付的現(xiàn)金，包括企業(yè)購買的除現(xiàn)金等價物以外的短期債券投資和長期債券投資支付的現(xiàn)金以及傭金、手續(xù)費等附加費用。“支付的與投資活動有關(guān)的其他現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)除了上述各項以外，與投資活動有關(guān)的其他現(xiàn)金流出。（）籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量編制方法通過現(xiàn)金流量表中反映的籌資活動的現(xiàn)金流量，可以幫助投資者和債權(quán)人預計對企業(yè)未來現(xiàn)金流量的要求權(quán)，以及獲得前期現(xiàn)金流入而付出的代價?；I資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入和流出主要包括的范圍及填

17、列如下：“吸收權(quán)益性投資收到的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)收到的投資者投入的現(xiàn)金，包括以發(fā)行股票方式籌集的資金實際收到股款凈額（發(fā)行收入減去支付的傭金等發(fā)行費用后的凈額）?！鞍l(fā)行債券收到的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)發(fā)行債券實際收到的現(xiàn)金（發(fā)行收入減去支付的傭金等發(fā)行費用后的凈額）?！敖杩钍盏降默F(xiàn)金”項目，反映企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)的等借入的資金“收到的與籌資活動有關(guān)的其他現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)除上述各項目外，與籌資活動有關(guān)的其他現(xiàn)金流入。“償還債務所支付的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)以現(xiàn)金償還債務的本金，包括償還銀行或其他金融機構(gòu)等的借款本金、償還債券本金等?！鞍l(fā)生籌資費用所支付的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)為籌集長期使用的資金而發(fā)生的費用，由企業(yè)直接支付的發(fā)行股票和債券的費用?！胺峙涔衫蚶麧櫵Ц冬F(xiàn)金”項目，反映企業(yè)實際支付的現(xiàn)金