審計學(xué)-審計的方法(ppt 86頁)(1)

1、審計學(xué)2008年暑期雙專班第三講 審計的方法1第五章 財務(wù)報表審計的框架 年度審計是公司治理的奠基石之一。在所有和經(jīng)營分離的前提下，董事要向股東交付年度報告并使用財務(wù)報表的手段報告自己的受托責(zé)任。審計是對財務(wù)報表的編制、反映方法的外部性和客觀性的檢查。這是必要的抑制和均衡所不可或缺的部分。 Cadbury Committee.1992. Report of the Committee on the Financial Aspects of Corporate Governance.p.36 2第五章 目錄1、財務(wù)報表審計的定義 2、二重責(zé)任制度和建議職能 3、財務(wù)報表審計的方法 4、財務(wù)報表審

2、計與舞弊偵查 5、財務(wù)報表審計對公司治理的貢獻 3There is much confusion among the investing public regarding auditor responsibilities.I thoughtauditorslooked atevery bit ofevidence andrecalculatedeverything!4Could auditors guarantee that every material error and irregularity was detected?Perhaps, through a 100% audit (no

3、samples) which would require:an army of auditors and enormous audit fees5合理保證注冊會計師按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計工作，能夠?qū)ω攧?wù)報表整體不存在重大錯報獲取合理保證。6合理的意味一種高水平但非絕對的保證；按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計工作；在計劃和實施審計工作時，保持職業(yè)懷疑； 具有充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)支持；審計質(zhì)量滿足審計準(zhǔn)則的要求。 73種形態(tài)的保證（1）絕對保證是指注冊會計師對鑒證對象信息整體不存在重大錯報提供百分之百的保證；（2）有限保證是指注冊會計師在證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時間、范圍等方面受到有意識的限制，它提供的是一

4、種適度水平的保證；（3）合理保證是一個與積累必要的證據(jù)相關(guān)的概念，它要求注冊會計師通過不斷修正的、系統(tǒng)的執(zhí)業(yè)過程，獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，對鑒證對象信息整體提出結(jié)論，提供一種高水平但非百分之百的保證。8Why由于審計中存在的固有限制影響注冊會計師發(fā)現(xiàn)重大錯報的能力，注冊會計師不能對財務(wù)報表整體不存在重大錯報獲取絕對保證。9導(dǎo)致固有限制的因素（一）選擇性測試方法的運用；（二）內(nèi)部控制的固有局限性；（三）大多數(shù)審計證據(jù)是說服性而非結(jié)論性的；（四）為形成審計意見而實施的審計工作涉及大量判斷；（五）某些特殊性質(zhì)的交易和事項可能影響審計證據(jù)的說服力。10選擇性測試方法以內(nèi)部控制的存在為前提，利用一部分的證

5、據(jù)資料，形成關(guān)于審計主題的證據(jù)并據(jù)以得出結(jié)論的證明形式。11審計的方法詳細審計方法的原理 p.21抽樣審計方法的原理12詳細審計詳細審計發(fā)展于英國，故又稱為英國式審計。這種審計對一定會計期間的全部會計記錄和會計行為，從發(fā)生交易的原始記錄，直到最后結(jié)束的決算表冊，作全部精密的審查。詳細審計的證明原理是以經(jīng)濟業(yè)務(wù)為單位形成審計證據(jù)。pp.19-2013審計的目標(biāo)是對“會計賬簿真實、正確地反映了公司業(yè)務(wù)”發(fā)表意見令基本命題G= “會計賬簿真實、正確地反映了公司業(yè)務(wù)”令個別命題e 表示業(yè)務(wù)t的會計處理正確。把基本命題G分解為個別命題e的集合，把公司業(yè)務(wù)分解為業(yè)務(wù)t的集合。詳細審計的證明原理14詳細審計

6、的命題分解個別命題（e1）表示業(yè)務(wù)（t1）的會計處理正確，個別命題（e2）表示業(yè)務(wù)（t2）的會計處理正確，依此類推。令E表示個別命題e的集，即： Ee1, e2, e3 ， en，令T表示個別命題t的集，即： Tt1, t2, t3 ， Tn ，15命題的等價性TEG等價16根據(jù)命題與證據(jù)資料之間的內(nèi)在邏輯關(guān)系，以被審計期間發(fā)生的業(yè)務(wù)為單位，通過復(fù)查業(yè)務(wù)處理過程收集證據(jù)資料，并評價其對個別命題e的重要性和相關(guān)性。 通過證明業(yè)務(wù)T的會計處理正確，間接地證明會計賬簿的真實性和正確性。 詳細審計的證明原理17抽樣審計抽樣審計是在審計歷史發(fā)展過程中逐漸形成的。這種審計只對一定會計期間的部分會計記錄和會

7、計行為進行檢查，形成關(guān)于審計主題的證據(jù)并據(jù)以得出結(jié)論。抽樣審計的證明原理是以會計認(rèn)定為單位形成審計證據(jù)。pp.22-3018結(jié)論的推斷T1 TE1 EG推斷19考慮審計對象的重要性和風(fēng)險程度后策略性地形成審計重點。通過評價內(nèi)部控制的有效性間接地驗證會計記錄是否可靠。采用測試這種證明形式。抽樣審計的特點20測試證明的基本思路將基本命題翻譯為對應(yīng)于各個財務(wù)報表項目的列報和披露認(rèn)定； pp.12-13再將列報和披露認(rèn)定翻譯為對應(yīng)于各個賬戶余額認(rèn)定； p.13再將賬戶余額認(rèn)定翻譯為與各類交易和事項相關(guān)的認(rèn)定 。中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1301號 審計證據(jù) 21測試證明的基本思路根據(jù)認(rèn)定確定可以直接證明

8、的個別命題、即具體審計目標(biāo)。根據(jù)財務(wù)信息的形成過程劃分業(yè)務(wù)循環(huán)。以業(yè)務(wù)循環(huán)為單位執(zhí)行測試程序。22基本命題財務(wù)報表審計的目標(biāo)決定基本命題：財務(wù)報表是否按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制（合法性） ；財務(wù)報表是否在所有重大方面公允反映被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量（公允性） 。 23列報和披露認(rèn)定認(rèn)定各類認(rèn)定的含義發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)披露的交易、事項和其他情況已發(fā)生，且與被審計單位有關(guān)完整性所有應(yīng)當(dāng)包括在財務(wù)報表中的披露均已包括分類和可理解性財務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌蠛兔枋觯遗秲?nèi)容表述清楚準(zhǔn)確性和計價財務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當(dāng)24賬戶余額認(rèn)定認(rèn)定各類認(rèn)定的含義存在記錄

9、的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益是存在的權(quán)利和義務(wù)記錄的資產(chǎn)由被審計單位擁有或控制，記錄的負債是被審計單位應(yīng)當(dāng)履行的償還義務(wù)完整性所有應(yīng)當(dāng)記錄的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益均已記錄計價和分?jǐn)傎Y產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄25與各類交易和事項相關(guān)的認(rèn)定認(rèn)定各類認(rèn)定的含義發(fā)生記錄的交易和事項已發(fā)生，且與被審計單位有關(guān)完整性所有應(yīng)當(dāng)記錄的交易和事項均已記錄準(zhǔn)確性與交易和事項有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄截止交易和事項已記錄于正確的會計期間分類交易和事項已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶26與各類交易和事項相關(guān)的具體審計目標(biāo)認(rèn)定各類認(rèn)定對應(yīng)的具體審計目標(biāo)發(fā)生已記錄的交易是真實

10、的（沒有高估）完整性已發(fā)生的交易確實已經(jīng)記錄（沒有漏記或低估）準(zhǔn)確性已記錄的交易是按正確金額反映的截止接近于資產(chǎn)負債表日的交易記錄于恰當(dāng)?shù)钠陂g（沒有提前或推后）分類被審計單位記錄的交易經(jīng)過適當(dāng)分類27與期末賬戶余額相關(guān)的具體審計目標(biāo)認(rèn)定各類認(rèn)定對應(yīng)的具體審計目標(biāo)存在記錄的金額確實存在權(quán)利和義務(wù)資產(chǎn)歸屬于被審計單位，負債屬于被審計單位的義務(wù)完整性已存在的金額均已記錄計價和分?jǐn)傎Y產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄28與列報和披露相關(guān)的具體審計目標(biāo)認(rèn)定各類認(rèn)定對應(yīng)的具體審計目標(biāo)發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)財務(wù)報表不包括沒有發(fā)生的交易、事項，或與被審計單位無關(guān)的交

11、易和事項。完整性應(yīng)當(dāng)披露的事項已包括在財務(wù)報表中分類和可理解性財務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌蠛兔枋?，且披露?nèi)容表述清楚準(zhǔn)確性和計價財務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當(dāng)29認(rèn)定和具體審計目標(biāo)認(rèn)定是管理層的聲明，其內(nèi)容經(jīng)過企業(yè)信息披露制度的規(guī)范，具有普遍性；具體審計目標(biāo)是審計人為了確定管理層的認(rèn)定是否恰當(dāng)需要確認(rèn)的事項 ，因?qū)徲嬋藢Ρ粚徲媶挝坏慕?jīng)營風(fēng)險和審計重要性的考慮的不同而不同。具體審計目標(biāo)是針對每個審計項目的認(rèn)定確定的個別命題。30認(rèn)定和具體審計目標(biāo)的關(guān)系交易和事項賬戶財務(wù)報表項目財務(wù)報表交易和事項認(rèn)定賬戶余額認(rèn)定列報和披露認(rèn)定合法性公允性目標(biāo)具體審計目標(biāo)具體審計目標(biāo)具體審計目標(biāo)31Exampl

12、e : 商品商品交易和事項庫存商品賬戶存貨項目資產(chǎn)負債表交易和事項認(rèn)定賬戶余額認(rèn)定列報和披露認(rèn)定合法性公允性目標(biāo)具體審計目標(biāo)具體審計目標(biāo)具體審計目標(biāo)確認(rèn)證據(jù)確認(rèn)確認(rèn)證據(jù)證明32具體審計目標(biāo)的證明資產(chǎn)負債表上記載的商品在物理上存在：從存貨盤點記錄中選擇項目追查(逆查)至存貨實物，測試盤點記錄是否存在高估。資產(chǎn)負債表上記載的商品包含所有庫存商品：從存貨實物中選擇項目追查(順查)至存貨盤點記錄，測試盤點記錄是否存在低估。33具體審計目標(biāo)的證明商品成本已按照恰當(dāng)?shù)某杀痉峙浞椒ǚ峙洌哼x擇存貨樣本，按照所了解的計價方法對所選擇的存貨樣本重新計算，并與企業(yè)的計價進行比較。 仍然要通過對交易或事項的復(fù)查來取得

13、關(guān)于具體審計目標(biāo)的支持證據(jù)。34圖1-5 財務(wù)信息的形成過程 接受訂單發(fā) 貨收款處理 債權(quán)回收 應(yīng)收帳款管理折扣和退貨處理資源調(diào)度計劃選擇供應(yīng)商簽訂合同驗 收應(yīng)付帳款管理支 付生產(chǎn)計劃管理成本計算庫存管理固定資產(chǎn)驗收固定資產(chǎn)保全管理折 舊經(jīng)營管理資料總分類賬戶業(yè)務(wù)報告合 并決算調(diào)整編制報表和其它披露資料財務(wù)報表MDA*其它披露文件 收入循環(huán) 采購循環(huán) 生產(chǎn)、資產(chǎn)管理循環(huán) 其他循環(huán) 投資資金籌措 研究開發(fā)活動 人事 法律事務(wù)財務(wù)報告過程 *Management Discussion Analysis p.2335業(yè)務(wù)循環(huán)（交易循環(huán)）根據(jù)業(yè)務(wù)與信息系統(tǒng)的關(guān)系分類的、由若干個基本交易及其關(guān)聯(lián)或者派生

14、交易所形成的一組交易被稱為業(yè)務(wù)循環(huán)（交易循環(huán)）。pp.263-26436基本的業(yè)務(wù)循環(huán)銷售收款循環(huán)購貨付款循環(huán)生產(chǎn)循環(huán)財務(wù)循環(huán)其他等。37業(yè)務(wù)程序每個業(yè)務(wù)循環(huán)又包括若干個業(yè)務(wù)程序。比如，銷售收款循環(huán)包括：接受訂單、發(fā)貨、退貨、收款手續(xù)、貨款回收、債權(quán)管理等程序。38財務(wù)報表要素和業(yè)務(wù)循環(huán) p.30739測試的證明原理令S表示財務(wù)報表s的集，即： Ss1, s2, s3 , sM令Z表示賬戶余額z的集，即： Zz1, z2, z3 , zM令T表示交易和事項t的集，即： Tt1, t2, t3 , tM40測試的證明原理令p1表示與列報和披露有關(guān)的具體審計目標(biāo)的集，即： p1 p11, p12,

15、 p13 , p1N令p2表示與賬戶余額有關(guān)的具體審計目標(biāo)的集，即： p2 p21, p22, p23 , p2N令p3表示與交易和事項有關(guān)的具體審計目標(biāo)的集，即： p3 p31, p32, p33 , p3N 41測試的證明原理則對應(yīng)于交易和事項t1，有具體審計目標(biāo)p31, p32, p33 , p3n ；對應(yīng)于交易和事項t2 ，有具體審計目標(biāo)p31, p32, p33 , p3n ；由此可知，p3是自變量為交易和事項T的命題函數(shù)，表示為: A p3 ,T(p3n , tm)42A p3 ,T(p3n , tm)的意義A p3 ,T(p3n , tm)表示所有的交易和事項的會計處理都滿足具體

16、審計目標(biāo)的要求：已記錄的交易是真實的（沒有高估）已發(fā)生的交易確實已經(jīng)記錄（沒有漏記或低估）已記錄的交易是按正確金額反映的接近于資產(chǎn)負債表日的交易記錄于恰當(dāng)?shù)钠陂g（沒有提前或推后）被審計單位記錄的交易經(jīng)過適當(dāng)分類43圖5-6 命題P,T AP3,T（p3n ，tm）矩陣表44測試根據(jù)審計重要性和審計風(fēng)險，運用統(tǒng)計抽樣和選擇的辦法，通過對一部分交易或事項的復(fù)查來取得關(guān)于具體審計目標(biāo)的支持證據(jù)。在財務(wù)報表審計中，由于審計資源的限制和審計權(quán)限的制約，復(fù)核所有經(jīng)濟業(yè)務(wù)的詳細審計方法在審計費用上和物理可能性上已變得不現(xiàn)實和不必要。45內(nèi)部控制46The Controls Framework (COSO)C

17、ontrol ActivitiesPolicies/procedures that ensure management directives are carried out.Range of activities including approvals, authorizations, verifications, recommendations, performance reviews, asset security and segregation of duties.Monitoring Assessment of a control systems performance over ti

18、me.Combination of ongoing and separate evaluation.Management and supervisory activities.Internal audit activities.Control EnvironmentSets tone of organization-influencing control consciousness of its people.Factors include integrity, ethical values, competence, authority, responsibility.Foundation f

19、or all other components of control.Information and CommunicationPertinent information identified, captured and communicated in a timely manner.Access to internal and externally generated information.Flow of information that allows for successful control actions from instructions on responsibilities

20、to summary of findings for management action.Risk Assessment Risk assessment is the identification and analysis of relevant risks to achieving the entitys objectives-forming the basis for determining control activities.All five components must be in placefor a control to be effective.47COSO 定義 內(nèi)部控制是

21、為實現(xiàn)以下有關(guān)范疇內(nèi)的目標(biāo)提供合理保證，由一個單位的董事會、經(jīng)營者和其他成員所實施的一個過程。經(jīng)營的效果和效率財務(wù)報告的可靠性相關(guān)法律法規(guī)的遵守48定義的關(guān)鍵要素1）內(nèi)部控制是一個動態(tài)過程實現(xiàn)目標(biāo)的手段：與目標(biāo)共存的動態(tài)行為；滲透于組織基礎(chǔ)的組成部分：伴隨業(yè)務(wù)活動的動態(tài)行為。即內(nèi)部控制是規(guī)范作業(yè)行為方式的程序和標(biāo)準(zhǔn)。2）內(nèi)部控制是全體人員的作用行為3）內(nèi)部控制提供合理保證而非絕對保證4）內(nèi)部控制的目標(biāo)就是實現(xiàn)組織目標(biāo)491211號的定義第四十六條 內(nèi)部控制是被審計單位為了合理保證財務(wù)報告的可靠性、經(jīng)營的效率和效果以及對法律法規(guī)的遵守，由治理層、管理層和其他人員設(shè)計和執(zhí)行的政策和程序。50這就是

22、內(nèi)部控制財務(wù)管理制度，崗位職責(zé)，其他部門相關(guān)制度職責(zé)：（1）核心財務(wù)管理制度：集團財務(wù)管理制度重大經(jīng)濟事項集體決策制度和責(zé)任追究制度 財務(wù)會計工作制度預(yù)算管理制度 績效考核及績效分配制度成本管理及核算制度等（2）貨幣資金：嚴(yán)禁帳外帳、小金庫管理制度 費用開支審批權(quán)限暫行規(guī)定現(xiàn)金及有價證券管理辦法科研經(jīng)費管理辦法等（3）實物資產(chǎn)：固定資產(chǎn)報廢制度等（4）對外投資：不能（5）工程項目：基建財務(wù)管理制度（6）采購與付款： 采購與付款的規(guī)定（7）收費與退費：收費管理制度退費管理制度收據(jù)管理辦法51內(nèi)部控制和測試 現(xiàn)代財務(wù)報表審計仍然需要通過復(fù)查經(jīng)濟業(yè)務(wù)來獲取審計證據(jù)，但在審計時間和審計費用的制約下，審

23、計人并不復(fù)查所有的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，而是通過評價內(nèi)部控制的有效性間接地驗證會計記錄是否值得信賴，在此基礎(chǔ)上根據(jù)其對重要性和審計風(fēng)險的評估以及財務(wù)報表項目本身的性質(zhì)，抽查經(jīng)濟業(yè)務(wù)。52圖9-3 內(nèi)部控制和審計程序的關(guān)系低風(fēng)險前提下的審計程序?qū)徲嬀唧w目標(biāo)高風(fēng)險前提下的審計程序財務(wù)報表中的會計認(rèn)定信賴不信賴基本會計資料低風(fēng)險前提下的審計程序?qū)徲嬀唧w目標(biāo)高風(fēng)險前提下的審計程序財務(wù)報表中的會計認(rèn)定基本會計資料信賴不信賴有效內(nèi)部控制非有效（評價） （評價） 資料來源：山浦久司.1999.財務(wù)審計論.日本：中央經(jīng)濟社，p.155p.27853內(nèi)部控制的固有界限內(nèi)部控制不具有防止和發(fā)現(xiàn)經(jīng)營者錯誤的功能內(nèi)部控制可能因有

24、關(guān)人員相互勾結(jié)、內(nèi)外串通而失效內(nèi)部控制是針對常規(guī)業(yè)務(wù)而設(shè)計的，對突發(fā)性的、異常的或者例外的業(yè)務(wù)可能無效內(nèi)部控制可能因執(zhí)行人員的粗心大意、疲勞、判斷失誤和對指令的誤解以及對壓力的妥協(xié)而暫時失效內(nèi)部控制可能會僵硬化，不能適應(yīng)外部環(huán)境的變化內(nèi)部控制的設(shè)計和運行受制于成本效益原則54質(zhì)量的影響內(nèi)部控制的固有界限影響內(nèi)部控制質(zhì)量的均衡性，從而影響注冊會計師對內(nèi)部控制的恰當(dāng)評價。55審計人參與經(jīng)濟實務(wù)的制約審計人既不可能監(jiān)視業(yè)務(wù)處理現(xiàn)場，也不可能參加有關(guān)業(yè)務(wù)的決策過程。審計人只是會計專家，對會計信息背后的非會計事項未必熟悉。56審計推理的制約審計人對會計記錄與相關(guān)證據(jù)（文件、資產(chǎn)實物、證券、其它）的核對，

25、不過是對會計記錄與記錄背后的經(jīng)濟活動是否合理和相符加以推理而已。 57圖5-3 符合性判斷的意義核對 倒推 會計記錄 經(jīng)濟業(yè)務(wù)證據(jù)資料 財務(wù)報表項目 計量標(biāo)準(zhǔn)和程序 披露標(biāo)準(zhǔn)和程序 （一般公認(rèn)會計原則）責(zé)任方認(rèn)定鑒證結(jié)果比較58審計方法的制約審計對會計信息與信息背后的經(jīng)濟實務(wù)的核對，采用的是逆查的方法，即從會計信息會計記錄企業(yè)資源的變化業(yè)務(wù)處理現(xiàn)場有關(guān)業(yè)務(wù)的決策決策手續(xù)決策變量（經(jīng)營環(huán)境，經(jīng)營目的，業(yè)績目標(biāo)，企業(yè)的信息收集/處理能力，管理當(dāng)局的管理、判斷能力、法律等外部規(guī)制等）來倒推業(yè)務(wù)過程的方法。59會計判斷的相對性財務(wù)報表被稱之為“事實與慣例與判斷的綜合表現(xiàn)”，是在被審計企業(yè)的內(nèi)部控制和經(jīng)

26、營者的估計以及判斷的基礎(chǔ)上編制而成的，是經(jīng)濟行為和經(jīng)濟現(xiàn)象的概括。在財務(wù)報表的編制過程中，編制財務(wù)報表的經(jīng)營者根據(jù)其經(jīng)營方針、經(jīng)濟環(huán)境以及交易形態(tài)的變化進行了多種多樣的判斷。60會計規(guī)范的相對性一般公認(rèn)會計原則只是會計規(guī)范的總概念，不一定全部都以文件的形式存在，而且，即使以文件的形式存在，也允許有不同會計處理方法的選擇。61審計判斷的相對性對這些判斷，審計人只能根據(jù)所獲取的證據(jù)相對地認(rèn)定其是否合理，不可能用一個絕對的尺度給出絕對的認(rèn)定。審計過程充滿了大量的職業(yè)判斷。在計劃和實施審計工作時，在根 據(jù)獲取的審計證據(jù)得出結(jié)論的過程中，尤其需要職業(yè)判斷。既然是判斷，就有失誤的可能性。 62審計結(jié)論的相

27、對性審計人關(guān)于財務(wù)報表的公允性的結(jié)論，并不是對被審計企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果等實際狀態(tài)的絕對正確性的保證。63特殊性質(zhì)的交易和事項某些特殊性質(zhì)的交易和事項可能影響審計證據(jù)的說服力 某些交易和事項，比如關(guān)聯(lián)方關(guān)系和關(guān)聯(lián)方交易披露的完整性、會計估計的合理性、管理層持有資產(chǎn)的意圖等，由于其固有的一些局限性會影響注冊會計師收集到的審計證據(jù)的說服力。64案例涉案兩家公司分別為蘇州U有限公司（以下簡稱U公司）和香港P有限公司（以下簡稱P公司）。 U公司初始建立時由中國大陸方全額出資。2003年臺籍人士投資入股。因而，目前股東由大陸（80%）和臺資（20%）兩方組成。 U公司的主營業(yè)務(wù)為生產(chǎn)及加工各類光電元

28、件，最大訂單客戶為P公司。03、04年其與P公司的業(yè)務(wù)往來的營業(yè)收入大約占其總收入的50%左右，05年以來更是幾乎占其總營業(yè)收入85%以上。U公司和P公司采用來料加工方式進行結(jié)算。65U公司和P公司關(guān)系圖 66U公司03年-07年損益情況（單位：元）年度收入費用利潤備注2003年1400萬1100萬盈利300萬與P公司的營業(yè)收入占到其總收入的50%左右2004年1100萬1000萬盈利100萬同上2005年2100萬2220萬虧損120萬05年4月從P處購置了為生產(chǎn)P訂單所要求的元件專用生產(chǎn)設(shè)備2006年2000萬2200萬虧損200萬與P公司的營業(yè)收入占到其總收入的85%以上2007年180

29、0萬2300萬虧損500萬同上67事實2008年2月，U公司聘請?zhí)K州某會計事務(wù)所在對其2007年度財務(wù)報表進行審計后，注冊會計師出具了無保留意見的審計報告。臺方股東懷疑公司的經(jīng)營狀況，以個人名義聘請上海某會計師事務(wù)所就歷年來“應(yīng)收、應(yīng)付賬款P公司”等往來帳戶進行專項審計（特殊目的審計）。 68審計情況審計人員通過臺方股東接觸到P公司法人代表及其財務(wù)長。從P公司那里獲悉，兩家公司協(xié)議上采取來料加工方式結(jié)算，U公司帳面也按來料加工方式記帳。但實質(zhì)上兩家公司采用的是進料加工（即委托加工）方式進行結(jié)算。 69審計情況根據(jù)P公司內(nèi)部的成本控制核算報告顯示，U公司利潤大幅虧損的05-07年這3年均應(yīng)獲利。

30、對此，U公司否認(rèn)盈利一說，并表示，2005年時為加工P公司訂單要求的元件必須從P公司處購買專用大型生產(chǎn)設(shè)備，而按照P公司的要求不得不將折舊期限設(shè)定為3年，因而每年攤銷的巨大固定資產(chǎn)折舊費用額造成了U公司05、06、07這三年來的嚴(yán)重虧損。70審計情況 進料加工的利潤計算方法： U的加工收入U的加工費用= U的利潤（盈利）來料加工的利潤計算方法： U的加工收入U的加工費用 + P支付的材料費 + 多攤銷的固定資產(chǎn)折舊費用=U的賬面利潤（巨虧）P支付的材料費全部體現(xiàn)在資產(chǎn)負債表中虛高達600萬的“應(yīng)付賬款”71對審計證據(jù)的影響在年度財務(wù)報表審計過程中面對數(shù)額如此巨大的“應(yīng)付賬款”審計人員肯定會使用函證詢問這一審計技術(shù)，但是為什么P公司在回復(fù)函證時不做出任何否定表態(tài)？對此，P公司主管會計師坦承他們?yōu)榱吮３趾蚒公司的繼續(xù)合作關(guān)系以達到避稅目的，也為了不引起不必要的麻煩，就睜只眼閉只眼在函證詢問的環(huán)節(jié)中作了偽證（這對P公司而言是不存在的應(yīng)收款項而非應(yīng)付款項， P公司的偽證沒有風(fēng)險）。 72審計契約行為的制約審計人不可能無限制地使用審計資源、根據(jù)成本業(yè)績的要求，不可能無限制地擴大審計程序。根據(jù)契約的慣例，審計人并不擁有，