第三部分 國際管理會計

1、國際會計學會計學院1第三部分 國際管理會計第一節(jié) 國際轉(zhuǎn)移定價第二節(jié) 國際稅務籌劃第三節(jié) 外匯風險管理第四節(jié) 金融工具運用第五節(jié) 經(jīng)營業(yè)績評價2國際轉(zhuǎn)移定價是指跨國公司管理當局出于稅負和其他目的確定公司與關(guān)聯(lián)單位之間交易價格的一種行為與策略。產(chǎn)生原因：跨國公司業(yè)務本身存在定價問題；跨國公司所在國稅收管理的需要。目標與功能：管理控制；配置資源；實施戰(zhàn)略；優(yōu)化稅賦；調(diào)節(jié)利潤；轉(zhuǎn)移資金；規(guī)避風險定價策略：低價輸入，高價輸出（子公司所在國稅率較低；市場競爭激烈；進口高關(guān)稅等）；低價輸入，高價輸出。第一節(jié) 國際轉(zhuǎn)移定價3國際轉(zhuǎn)移定價的方法交易比較定價法可比非控制價格法可比非控制交易法轉(zhuǎn)售價格法成本加成法

2、交易凈利潤法可比利潤法利潤分割法利潤比較定價法4國際轉(zhuǎn)移定價的稅收監(jiān)管稅收管轄權(quán)：一國政府行使主權(quán)征稅所擁有的管理權(quán)力和范圍，是國家主權(quán)在稅收領(lǐng)域的體現(xiàn)。分為屬人原則和屬地原則兩種雙重征稅：各國政府對國際所得行使稅收管轄權(quán)，造成按同一稅種對同一納稅人的同一征稅對象在同一期限內(nèi)同時征稅的情況。是屬人原則和屬地原則疊加使用造成的公平獨立核算原則：當兩公司的商業(yè)和金融關(guān)系因主動或被動原因出現(xiàn)了異于彼此獨立公司間應發(fā)生的正常關(guān)系的情況時，由于該種情況而使其中任何一方公司在正常條件下本應增加而未增加的任何利潤將被除數(shù)記為該公司的盈利并相應征稅（OECD）稅務爭端的解決機制：事前的預防機制（預約定價）和事

3、后的調(diào)整方式（相互協(xié)商或仲裁）5第二節(jié) 國際稅務籌劃稅務籌劃是指納稅人通過有目的的安排，使其能夠減少納稅支出的納稅優(yōu)化綜合方案。漏稅：非故意地不納稅或者減少納稅（很難判斷） 逃稅：采取漏報、謊報、隱瞞、欺騙等非法手段，不納稅或者減少納稅 騙稅：通過提供虛假賬簿、假憑證等會計記錄和資料，故意假報、虛報、瞞報，不納稅或者減少納稅 避稅：通過合法手段減輕納稅人義務的行為 節(jié)稅：以遵守稅收法規(guī)和政策的合法方式少納稅的合理行為。廣義上：一切非違法手段進行的有利于納稅人的財務安排，包括避稅和節(jié)稅；狹義上：指節(jié)稅6國際稅務籌劃是指跨國納稅人有目的地利用各國稅制的差別和國際稅收協(xié)定，合法謀求最大限度地減輕稅收

4、負擔，增加稅后收益的納稅優(yōu)化綜合方案產(chǎn)生原因：利潤最大化是產(chǎn)生的主觀原因；各國稅收差異的存在是產(chǎn)生的客觀原因。主要方法：人的流動（居所的避免）；人的非流動（通過中介）；物的轉(zhuǎn)移（轉(zhuǎn)移定價）；物的非轉(zhuǎn)移（延期納稅）；流動與非流動相結(jié)合國際避稅港：是指對收入和財產(chǎn)免稅或按很低的稅率課稅的國家或地區(qū)。全球有350多個，遍布75個國家和地區(qū)。產(chǎn)生原因：發(fā)達國家投資不足；不發(fā)達國家振興本國經(jīng)濟的需要避稅方式：建立基地公司，將收入與稅務在企業(yè)與基地公司間轉(zhuǎn)移7國外納稅籌劃的情況在企業(yè)財務決策中，稅務籌劃先行。（波音公司放棄經(jīng)營了85年的華盛頓洲的西雅圖大本營，稅率47%，遷至堪薩斯洲的芝加哥）專業(yè)化趨勢明

5、顯。（日本85%以上的企業(yè)委托稅務士事務所辦理納稅；美國50%，澳大利亞70%的企業(yè)聘有金融工程師跨國稅務籌劃日益普遍。（聯(lián)合利華的子公司遍布世界各國，面對各國復雜的稅制，聘了45位專家專門進行納稅籌劃，一年僅節(jié)稅一項給公司帶來數(shù)百萬美元的收入）設置專門的稅務會計。 我國的北京、深圳、大連設專門網(wǎng)站（稅務籌劃網(wǎng)、中國稅務通）8國際稅收協(xié)定與國際反避稅國際稅收協(xié)定是指兩外和兩上以上的主權(quán)國家，為了協(xié)調(diào)相互間在處理跨國納稅人征稅事務和其他有關(guān)方面的稅收關(guān)系，本著對等原則，經(jīng)由政府談判，所簽訂的書面協(xié)定。國際反避稅的方式：多邊、雙邊和單邊。單邊主要指主權(quán)國家通過立法加強稅收的行政管理；多邊和雙邊則主

6、要利用國際稅收協(xié)定進行9第三節(jié) 外匯風險管理外匯風險是指匯率變動導致公司營利性、凈現(xiàn)金流和市場價值變化的可能性。包括換算風險（期末與賬面匯率之差）、交易風險（成交日匯率與結(jié)算日匯率之差）和經(jīng)營風險（匯率變動引起現(xiàn)金流量下降）外匯風險管理是通過對匯率變動趨勢的預測，對承受風險的外幣資產(chǎn)或負債項目進行調(diào)整或保值，從而使企業(yè)可能發(fā)生的外匯損失的風險降到最小的過程10外匯風險管理的目標基本目標：使企業(yè)由于匯率變動而產(chǎn)生損失的風險達到最小。具體目標：（一）對換算風險管理的目標在于保證國外資產(chǎn)的母幣價值，防止投資人不信任抽回投資（二）對交易風險管理的目的，一是使公司最終發(fā)生兌換行為時的損失達到最??；二是能

7、確定未來一定外幣流量等值的母幣流量。（三）對經(jīng)營風險管理的目的在于保證公司的長遠利益和長期發(fā)展。11外匯風險管理的步驟：確定目標 預測匯率 掌握受險情況并編制資金流量預算 確定方法和方案 外匯風險的識別：會在什么情況下出現(xiàn)、具體的表現(xiàn)形式及可能造成的后果。外匯風險的計量：概率樹法、外推法和計算機模擬法。風險管理的策略與方法：不采取任何措施；選擇成交貨幣、提前或滯后收付款、期貨交易等12第四節(jié) 金融工具的運用金融工具是指能對一家企業(yè)產(chǎn)生金融資產(chǎn)同時又能對另一家企業(yè)產(chǎn)生金融負債或權(quán)益工具的任何合同基本金融工具：應收賬款、應付賬款或權(quán)益證券金融工具 衍生金融工具：金融期權(quán)、期貨、遠期合同、利率互換和

8、貨幣互換衍生金融工具是指從標的資產(chǎn)派生出來的金融工具13金融工具的風險價格風險信用風險：不能履行責任產(chǎn)生流動風險：不能履行與金融工具有關(guān)的承諾貨幣風險：匯率變動產(chǎn)生利率風險：利率波動產(chǎn)生市場風險：市場價格變化產(chǎn)生現(xiàn)金流量風險：未來現(xiàn)金流波動的影響14金融工具的內(nèi)部控制基本步驟 設立目標在買賣之前估價各種工具 控制實際交易 控制公司局勢和金融工具的使用 保證交易符合公認會計原則 合適的部門責任劃分 金融工具的確認、計量與披露 確認：同時具備（1）與該項目有關(guān)的未來經(jīng)濟利益將會流入或流出企業(yè)；（2）該項目的成本或價值能夠可靠地計量 計量：采用公允價值 披露：時間、計量單位、計量屬性、性質(zhì)和范圍、利

9、率和匯率風險、信用風險等。15第五節(jié) 經(jīng)營業(yè)績評價業(yè)績評價系統(tǒng)包括五個要素：評價目標、評價對象、評價指標、評價標準和業(yè)績報告業(yè)績評價的目標：為戰(zhàn)略制定提供支持性信息；為戰(zhàn)略實施提供控制性信息業(yè)績評價的對象：經(jīng)營業(yè)績、企業(yè)業(yè)績業(yè)績評價的標準：有效的標準有挑戰(zhàn)性但通過努力能實現(xiàn)業(yè)績報告：是業(yè)績評價的輸出信息，其主要作用是作為組織的上下層有效溝通的工具。16業(yè)績評價的歷史沿革20世紀60年代：以銷售利潤率為主要指標20世紀70年代：以投資報酬率（ROI)為主要指標，以預算比較和歷史比較為次要指標20世紀80年代：以投資報酬率（ROI)和預算比較為核心，還包括現(xiàn)金流量、利潤和各種財務比率等20世紀90年代：面臨信息時代的來源和金融工具的使用，呈現(xiàn)兩大改革趨勢：預算的作用日趨減弱、非財務指標日顯重要。信息時代：綜合評價。如ERP包括全面質(zhì)量管理；適時制（ JIT）、精細生產(chǎn)和作業(yè)成本等。17業(yè)績評價指標財務評價指標：凈收益、每股收益、投資報酬率、剩余收益、營業(yè)現(xiàn)金流量和市場價值（市盈率，凈資產(chǎn)倍率等）、經(jīng)濟增加值（EVA，是經(jīng)過調(diào)整的營業(yè)利潤，減去公司現(xiàn)有資產(chǎn)的成本后的余額）非財務業(yè)績指標：市場占有率、產(chǎn)品質(zhì)量、交貨效率和可信賴程度、敏感性與應交能力、員工積極