國際稅法47185484

1、1一、國際稅法的概念及淵源國際稅法是調(diào)整國際稅收分配關(guān)系的法律規(guī)范的總稱，這種稅收關(guān)系是兩個或兩個以上的國家與納稅人之間在跨國征稅對象上產(chǎn)生的經(jīng)濟利益分配關(guān)系，即國家與納稅人之間的稅收征納關(guān)系以及國家間的利益分配關(guān)系。2國際稅法的法律淵源包括國內(nèi)法淵源和國際法淵源國內(nèi)法淵源包括各國制定的所得稅法和一般財產(chǎn)稅法以及英美法系國家的稅務判例。國際法淵源則主要包括各國相互之間為協(xié)調(diào)對跨國征稅對象的課稅而簽訂的國際稅收條約和各國在國際稅收實踐中普遍遵行的稅收國家慣例。3二、國家稅收管轄權(quán)及其表現(xiàn)形式在所得稅和一般財產(chǎn)方面，國家基于屬人管轄權(quán)和屬地管轄權(quán)分別主張居民稅收管轄權(quán)和所得來源地稅收管轄權(quán)4（一）

2、居民稅收管轄權(quán)居民稅收管轄權(quán)指征稅國基于納稅人與征稅國存在的居民身份關(guān)系而主張行使的征稅權(quán)，對居民納稅人來源于居住國境內(nèi)外的全部所得或財產(chǎn)征稅，依此稅收管轄權(quán)，納稅人承擔無限納稅義務。5關(guān)于“居民”的認定標準，不同國家的規(guī)定不同。自然人居民身份的認定主要有住所標準、居留時間標準和國籍標準。法人居民身份的認定則主要依據(jù)法人實際管理機構(gòu)所在地標準、法人注冊成立地標準和法人總機構(gòu)所在地標準。6（二）收入來源地稅收管轄權(quán)所得來源地稅收管轄權(quán)是指征稅國基于所得或財產(chǎn)來源于本國境內(nèi)的事實而主張行使的征稅權(quán)。依此稅收管轄權(quán)，納稅人承擔的是有限的納稅義務。7各國所得來源地的標準不盡相同：1、經(jīng)營所得來源的確定

3、經(jīng)營所得又稱營業(yè)利潤，即一個人在某個固定場所從事經(jīng)營活動取得的所得。為了明確劃分所得的來源，國際上一般采用常設機構(gòu)原則。為了明確劃分所得的來源，國際上一般采用常設機構(gòu)原則82、勞務所得來源的確定。勞務所得又分為獨立勞動所得和非獨立勞務所得。勞務所得是指職業(yè)者從事專業(yè)性勞務取得的所得，如醫(yī)生、工程師等從事獨立活動取得的所得。確立獨立勞務所得來源地的方式有：固定基地或常設機構(gòu)；停留期間所在地；所得支付所在地。非獨立勞務所得是指雇員或職員取得的工資、薪金和其他報酬等。確定非獨立勞務所得的來源地的方式有停留期間所在地和所得支付所在地。93、投資所得來源的確定投資所得包括股息、利息、特許權(quán)使用費等對于這

4、類投資所得，各國一般按其主收入征收一筆較低的預提所得稅。104、其他所得來源的確定其他所得包括財產(chǎn)所得、遺產(chǎn)繼承所得等，這類主要涉及的是財產(chǎn)所得，即不動產(chǎn)所得。對這類所得，大多數(shù)國家認為，不動產(chǎn)所得來源地是不動產(chǎn)的所在地。11三、國際雙重征稅國際雙重征稅是指兩個或兩個以上的國家各自依據(jù)其稅收管轄權(quán)，對同一納稅主體或同意納稅客體在同一征稅期間征收同樣或類似的稅收。居民稅收管轄權(quán)和來源地稅收管轄權(quán)之間的沖突時產(chǎn)生國際雙重征稅的最主要原因。12國際重復征稅，是指兩個或兩個以上的國家，對同一納稅人就同一征稅對象，在同一時期課征相同或類似的稅收。國際重疊征稅，是指兩個或兩個以上的國家對同一筆所得在具有某

5、種聯(lián)系的不同納稅人手中各征一次稅的現(xiàn)象，其通常發(fā)生在公司和股東之間。13區(qū)別：納稅主體不同：同一納稅人同一時期，不同納稅人同一所得 稅種不同，國際重復征稅適用的稅種始終相同，而國際重疊征稅適用的稅種有可能不同14四、消除國際雙重征稅的方法來源國稅收管轄權(quán)優(yōu)先的原則已經(jīng)得到廣泛的承認，因此，在來源國已優(yōu)先征稅的情況下，居住國必須采取措施避免或緩解國際雙重征稅。就國內(nèi)稅法采用的解決國際雙重征稅的措施而言，主要包括免稅法、抵稅法、稅收饒讓抵免等。15免稅制，居住國一方對本國居民來源于來源國的已經(jīng)在來源國納稅的跨國所得，在一定條件下放棄居民稅收管轄權(quán)。16抵免制，居住國按照居民納稅人的境外所得或一般財

6、產(chǎn)價值的全額為基數(shù)計算其應納稅額，但對居民納稅人已經(jīng)在來源國繳納的所得稅或財產(chǎn)稅額，允許從居住國應納稅額中扣除。（1）全額抵免：指居住國允許納稅人已經(jīng)繳納的來源國稅額可以全部用來沖抵其居住國應納稅額。17（2）限額抵免：指納稅人可以從居住國應納稅額中沖抵的已繳來源國稅額，不得超過那納稅人的境外來源所得按照居住國稅法規(guī)定稅率計算出的應納稅額。（3）稅收饒讓抵免：資本輸入國為使其減免稅優(yōu)惠能發(fā)揮實際效用，在與資本輸出國簽訂雙邊稅收協(xié)定中要求對方實行稅收饒讓抵免，即居住國對其居民因來源地國實行減免稅優(yōu)惠而未實際繳納的那部分稅額，應視同已經(jīng)繳納那樣給予抵免。18扣除制：指居住國在對居民納稅人征稅時允許

7、從總額應稅所得中扣除在來源國已經(jīng)繳納的稅額。減稅制：是居住國對本國居民來源來源于國外的收入給予一定的減征照顧。19五、國際逃稅與避稅國際逃稅，是指跨國納稅人采取某種違反稅法的手段或措施，減少或逃避其跨國納稅義務的行為。常見方式：不向稅務機關(guān)報送納稅資料謊報所得額虛構(gòu)、多攤成本、費用、折舊等扣除項目偽造賬冊和收支憑證20國際避稅，是指納稅人利用各國稅法上的差異以及其他不違反稅法的方式，減少或規(guī)避其跨國納稅的義務。是一種不道德的行為，并不明顯具有違法的性質(zhì)，一般不追究法律責任常見方式：納稅主體的跨國移動是自然人最常見的一種避稅方式通過征稅對象的轉(zhuǎn)移進行避稅的主要方式（1）跨國聯(lián)署企業(yè)的轉(zhuǎn)移定價（2

8、）通過在避稅港設立基地公司21國際逃稅的防止針對跨國納稅人利用內(nèi)部交易，通過轉(zhuǎn)移定價和不合理分攤成本和費用逃避稅的行為，各國主要通過正常交易原則和總利潤原則來進行調(diào)整各國主要通過建立國際稅收情報交換制度，在稅款征收方面相互協(xié)助、在國際稅收協(xié)定中增設反濫用協(xié)定條款等國際合作方法來防止國際逃避稅22國際稅收協(xié)定國際稅收協(xié)定是兩個或兩個以上主權(quán)國家為了協(xié)調(diào)相互之間的稅收分配關(guān)系和處理稅務方面的問題而簽訂的雙邊或多邊書面文件。目前，國際上比較有影響的國際稅收協(xié)定格式文件有經(jīng)合組織范本和聯(lián)合國范本兩種。23中國對外簽訂稅收協(xié)定主要采用收入來源國稅收管轄權(quán)優(yōu)先原則，平等互利、友好協(xié)商原則，稅收饒讓抵免等原則。中國對外簽訂的雙邊稅收協(xié)定基本上采用聯(lián)合國范本的條文結(jié)構(gòu)。常設機構(gòu)，以連續(xù)存在6個月以上者才視為常設機構(gòu)。獨立的個人勞務所得，應僅由居住國行使征稅權(quán)。但如取得獨立勞務所得的個人在來源國設有固定基地或者連續(xù)或累計停留超過183天者，則應由來源國征稅。非獨立個人勞務所得，一般規(guī)定原則上應由來源國行使征稅權(quán)。24【例題】乙國公民約翰在甲國工作取得收入10萬元，甲國所得稅率為20%，乙國所得稅率10%，另外約翰在乙國另有10萬元收入需要交