審計(jì)學(xué)之籌資和投資循環(huán)審計(jì)

1、第十一章籌資和投資循環(huán)審計(jì)教材P198215教學(xué)內(nèi)容教學(xué)重點(diǎn)教學(xué)目標(biāo)知識鏈接：籌資與投資循環(huán)的特征籌資與投資循環(huán)由籌資活動和投資活動的交易事項(xiàng)構(gòu)成。籌資活動是企業(yè)為了滿足生存和發(fā)展的需要，通過改變企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成而籌集資金的活動?；I資活動主要由借款交易和股東權(quán)益交易組成。投資活動是指企業(yè)為了通過分配來增加財(cái)富，或?yàn)橹\求其他利益，將資產(chǎn)讓渡給其他單位而獲得另一項(xiàng)資產(chǎn)的活動。主要由權(quán)益性交易和債權(quán)性交易組成。知識鏈接：籌資與投資循環(huán)的特征籌資與投資循環(huán)的特征：審計(jì)年度內(nèi)籌資與投資循環(huán)交易次數(shù)量較少，而每筆金額通常較大；漏記或不恰當(dāng)?shù)貙σ还P業(yè)務(wù)進(jìn)行會計(jì)處理，將會導(dǎo)致重大錯誤，從而對企業(yè)會計(jì)報(bào)

2、表的公允反映產(chǎn)生較大的影響；籌資與投資循環(huán)交易必須遵守國家法律、法規(guī)和相關(guān)契約的規(guī)定。知識鏈接：籌資與投資循環(huán)涉及的交易事項(xiàng)負(fù)債交易：借款的取得與償還、債券的發(fā)行與收回、利息的計(jì)提與支付等；所有者權(quán)益交易：資本金的取得和減少、盈利分配和虧損的彌補(bǔ)等；對外投資交易：有價(jià)證券和其他股權(quán)投資取得與轉(zhuǎn)讓有關(guān)的活動；對內(nèi)投資交易：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)取得及轉(zhuǎn)讓有關(guān)的活動等。知識鏈接：籌資與投資循環(huán)涉及的會計(jì)賬戶資產(chǎn)類：交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、長期股權(quán)投資、持有至到期投資等。負(fù)債類：短期借款、長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款等。所有者權(quán)益類：股本（實(shí)收資本）、資本公積、盈余公積、未分配利潤等。損益

3、類：投資收益、財(cái)務(wù)費(fèi)用等。第一節(jié)籌資與投資循環(huán)審計(jì)概述一、籌資與投資循環(huán)與賬戶（一）籌資循環(huán)內(nèi)容籌資計(jì)劃收取款項(xiàng)還本付息籌資記錄籌資作業(yè)支付股利主要憑證與會計(jì)記錄債券或股票債券契約股東名冊公司債券存根簿承銷或包銷協(xié)議借款合同或協(xié)議有關(guān)記賬憑證、明細(xì)賬、總賬業(yè)務(wù)內(nèi)容原始憑證賬戶與記錄會計(jì)分錄編制籌資計(jì)劃貸款籌資計(jì)劃債券籌資計(jì)劃股票籌資計(jì)劃籌資作業(yè)貸款合同債券發(fā)行合同股票招股書籌資循環(huán)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)、憑證、記錄業(yè)務(wù)內(nèi)容原始憑證賬戶與記錄會計(jì)分錄收取款項(xiàng)銀行存款進(jìn)賬單銀行存款日記賬股本明細(xì)賬借款明細(xì)賬債券明細(xì)賬籌資記錄記賬憑證銀行借款明細(xì)賬應(yīng)付債券明細(xì)賬應(yīng)付股利明細(xì)賬借：銀行存款貸：長（短）期借款應(yīng)付債券

4、股本資本公積籌資循環(huán)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)、憑證、記錄業(yè)務(wù)內(nèi)容原始憑證賬戶與記錄會計(jì)分錄還本付息支付股利銀行存款對賬單還本付息、支付股利收據(jù)利潤分配方案貸款合同債券發(fā)行合同記賬憑證銀行借款明細(xì)賬應(yīng)付債券明細(xì)賬應(yīng)付股利明細(xì)賬借：財(cái)務(wù)費(fèi)用利潤分配貸：應(yīng)付股利應(yīng)付債券長期借款借：長期借款應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付債券財(cái)務(wù)費(fèi)用應(yīng)付股利貸：銀行存款籌資循環(huán)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)、憑證、記錄一、籌資與投資循環(huán)與賬戶（二）投資循環(huán)內(nèi)容投資計(jì)劃收取款項(xiàng)投資收益投資記錄投資作業(yè)投資處理主要憑證與會計(jì)記錄股票或債券股票或債券登記簿經(jīng)經(jīng)人通知單債券契約被投資企業(yè)的章程及有關(guān)投資協(xié)議與投資相關(guān)的記賬憑證、明細(xì)賬、總賬業(yè)務(wù)內(nèi)容原始憑證賬戶與記錄會計(jì)分錄投資計(jì)劃

5、投資計(jì)劃書投資可行性研究投資作業(yè)投資任務(wù)書投資合同其他法律文件支付款項(xiàng)銀行存款對賬單實(shí)款交割單銀行存款日記賬投資資產(chǎn)交割清單投資循環(huán)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)、憑證、記錄業(yè)務(wù)內(nèi)容原始憑證賬戶與記錄會計(jì)分錄投資記錄記賬憑證銀行存款明細(xì)賬長（短）期投資明細(xì)賬借：交易性金融資產(chǎn)可供出售的金融資產(chǎn)持有至到期投資長期股權(quán)投資貸：銀行存款投資循環(huán)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)、憑證、記錄業(yè)務(wù)內(nèi)容原始憑證賬戶與記錄會計(jì)分錄投資收益被投資單位利潤分配方案發(fā)行債券單位還本付息公告銀行存款進(jìn)賬單記賬憑證銀行存款明細(xì)賬長（短）期投資明細(xì)賬借：應(yīng)收股利應(yīng)收利息貸：投資收益借：銀行存款貸：應(yīng)收股利應(yīng)收利息投資循環(huán)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)、憑證、記錄業(yè)務(wù)內(nèi)容原始憑證賬戶與記錄

6、會計(jì)分錄投資處理投資合同投資資產(chǎn)清單記賬憑證銀行存款明細(xì)賬長（短）期投資明細(xì)賬借：銀行存款貸：交易性金融資可供出售金融資產(chǎn)持有至到期投資長期投權(quán)投資投資循環(huán)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)、憑證、記錄管理層認(rèn)定投資循環(huán)的具體審計(jì)目標(biāo)與業(yè)務(wù)或事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定發(fā)生已入賬的與貸款和債券（或權(quán)益）發(fā)行有關(guān)業(yè)務(wù)均已實(shí)際發(fā)生完整性已發(fā)生的貸款和債券（或權(quán)益）發(fā)行有關(guān)業(yè)務(wù)均已登記入賬準(zhǔn)確性與貸款和債券（或權(quán)益）發(fā)行有關(guān)業(yè)務(wù)的金額入賬正確，明細(xì)合計(jì)與部總賬一致截止與貸款和債券（或權(quán)益）發(fā)行有關(guān)業(yè)務(wù)均已記入恰當(dāng)?shù)臅?jì)期間分類與貸款和債券（或權(quán)益）發(fā)行有關(guān)業(yè)務(wù)經(jīng)過適當(dāng)分類二、籌資循環(huán)審計(jì)目標(biāo)管理層認(rèn)定籌資循環(huán)的具體審計(jì)目標(biāo)與期末余額相關(guān)的

7、認(rèn)定存在賬面記錄的債務(wù)和權(quán)益確實(shí)存在權(quán)利和義務(wù)負(fù)債確系被審單位所承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)投入資產(chǎn)確實(shí)為被審單位所有完整性貸款、債券發(fā)行的相關(guān)賬戶余額反映的是企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表的所有相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益計(jì)價(jià)和分?jǐn)傎J款、債券、權(quán)益的相關(guān)賬戶的余額正確二、籌資循環(huán)審計(jì)目標(biāo)管理層認(rèn)定籌資循環(huán)的具體審計(jì)目標(biāo)與列報(bào)相關(guān)的認(rèn)定發(fā)生以及權(quán)利和義務(wù)報(bào)表列報(bào)的信息依據(jù)實(shí)際已發(fā)生的借款、債券發(fā)行相關(guān)業(yè)務(wù)；貸款、債券發(fā)行確為公司所承擔(dān)的相應(yīng)債務(wù)完整性報(bào)表及其附注充分披露的貸款、債券發(fā)行相關(guān)信息分類和可理解性借款、債券發(fā)行相關(guān)信息表達(dá)清楚、便于理解準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)借款、債券發(fā)行的列報(bào)金額恰當(dāng)二、籌資循環(huán)審計(jì)目標(biāo)管理層認(rèn)定投資循環(huán)的

8、具體審計(jì)目標(biāo)與業(yè)務(wù)或事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定發(fā)生已入賬的與投資有關(guān)業(yè)務(wù)均已實(shí)際發(fā)生完整性已發(fā)生的、與投資業(yè)務(wù)均已登記入賬準(zhǔn)確性與投資有關(guān)業(yè)務(wù)的金額入賬正確，明細(xì)合計(jì)與部總賬一致截止已發(fā)生的、與投資有關(guān)業(yè)務(wù)均已記入恰當(dāng)?shù)臅?jì)期間分類與投資有關(guān)業(yè)務(wù)經(jīng)過適當(dāng)分類三、投資循環(huán)審計(jì)目標(biāo)管理層認(rèn)定籌資循環(huán)的具體審計(jì)目標(biāo)與期末余額相關(guān)的認(rèn)定存在賬面記錄的投資確實(shí)存在權(quán)利和義務(wù)賬面記錄的投資余額確實(shí)為被審單位所有完整性交易性金融資產(chǎn)、可供出售的金融資產(chǎn)等賬戶余額反映的是企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日的所有相關(guān)資產(chǎn)。計(jì)價(jià)和分?jǐn)偨灰仔越鹑谫Y產(chǎn)、可供出售的金融資產(chǎn)等賬戶余額正確；可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、長期股權(quán)投資減值等的計(jì)提比率合理

9、，計(jì)擔(dān)恰當(dāng)。三、投資循環(huán)審計(jì)目標(biāo)管理層認(rèn)定籌資循環(huán)的具體審計(jì)目標(biāo)與列報(bào)相關(guān)的認(rèn)定發(fā)生以及權(quán)利和義務(wù)報(bào)表列報(bào)的信息依據(jù)實(shí)際已發(fā)生的、與投資有關(guān)的相關(guān)；交易性金融資產(chǎn)、可供出售的金融資產(chǎn)等賬戶余額反映的是企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日的擁有相關(guān)資產(chǎn)。完整性報(bào)表及其附注充分披露與投資相關(guān)的信息分類和可理解性投資的分類恰當(dāng)，相關(guān)信息表達(dá)清楚、便于理解準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)投資列報(bào)的列報(bào)金額恰當(dāng)三、投資循環(huán)審計(jì)目標(biāo)四、識別和評估籌資和投資循環(huán)的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（一）識別和評估籌資循環(huán)的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)籌資計(jì)劃是否以較低的籌資成本與風(fēng)險(xiǎn)獲取足夠的資金滿足生產(chǎn)的需要；是否存在籌資預(yù)算失誤；是否造成資金短缺或冗余等。四、識別和評估籌資和投

10、資循環(huán)的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（一）識別和評估籌資循環(huán)的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)2籌資作業(yè)環(huán)節(jié)是否不經(jīng)授權(quán)或批準(zhǔn)非法籌資。3現(xiàn)金流入環(huán)節(jié)當(dāng)籌資款項(xiàng)流入時(shí)，是否存在已回收的籌資憑證不及時(shí)進(jìn)行注銷，造成被多次使用的風(fēng)險(xiǎn)。四、識別和評估籌資和投資循環(huán)的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（一）識別和評估籌資循環(huán)的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)4現(xiàn)金流出環(huán)節(jié)是否存在虛增籌資費(fèi)用，形成賬外資金的風(fēng)險(xiǎn)。5會計(jì)記錄環(huán)節(jié)是否有籌資業(yè)務(wù)記錄不真實(shí)的風(fēng)險(xiǎn)。四、識別和評估籌資和投資循環(huán)的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（二）識別和評估投資循環(huán)的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)投資計(jì)劃環(huán)節(jié)投資的目的投資的風(fēng)險(xiǎn)投資的收益四、識別和評估籌資和投資循環(huán)的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（二）識別和評估投資循環(huán)的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)2投資作業(yè)環(huán)節(jié)相關(guān)的業(yè)

11、務(wù)的授權(quán)以及不同業(yè)務(wù)的分工等。3現(xiàn)金流出環(huán)節(jié)是否有現(xiàn)金流出盲目和沒有回報(bào)的現(xiàn)象。四、識別和評估籌資和投資循環(huán)的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（二）識別和評估投資循環(huán)的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)4現(xiàn)金流入環(huán)節(jié)是否截留投資收益，形成賬外資金；證券投資是否存在暗箱操作，虧損企業(yè)負(fù)擔(dān)，盈利截留或私分；是否截留投資資產(chǎn)處置收入，形成賬外資產(chǎn)。5會計(jì)記錄環(huán)節(jié)是否存在利用投資相關(guān)的業(yè)務(wù)操縱企業(yè)的盈余。第二節(jié)籌資和投資循環(huán)內(nèi)部控制測試籌資循環(huán)內(nèi)部控制項(xiàng)目籌資循環(huán)內(nèi)部控制內(nèi)容1. 籌資的授權(quán)審批控制一般董事會先授權(quán)財(cái)務(wù)經(jīng)理編制籌資計(jì)劃；然后由董事會審批籌資計(jì)劃；相關(guān)業(yè)務(wù)的執(zhí)行要與協(xié)議、合同、有關(guān)文件相符合。一、了解籌資循環(huán)內(nèi)部控制籌資循環(huán)內(nèi)部

12、控制項(xiàng)目籌資循環(huán)內(nèi)部控制內(nèi)容2. 籌資循環(huán)的職務(wù)分離控制籌資計(jì)劃編制人與審批人適當(dāng)分離；經(jīng)辦人員不能接觸相關(guān)會計(jì)記錄；會計(jì)記錄人員同負(fù)責(zé)收、付款人員相分離；證券保管人員與會計(jì)人員分離。一、了解籌資循環(huán)內(nèi)部控制籌資循環(huán)內(nèi)部控制項(xiàng)目籌資循環(huán)內(nèi)部控制內(nèi)容3. 籌資收款人的控制籌資金額過大時(shí)，最好委托獨(dú)立的代理機(jī)構(gòu)代為發(fā)行。4. 付出款項(xiàng)的控制還本付息、支付利息金額是正確；是否依據(jù)真實(shí)有效的憑證支付。3. 實(shí)物保管控制債券、股票應(yīng)設(shè)立相應(yīng)的明細(xì)賬，詳細(xì)登記相關(guān)事項(xiàng)；建立定期盤點(diǎn)制度；對于已回收的債券應(yīng)及時(shí)注銷，防止多次使用。一、了解籌資資產(chǎn)循環(huán)內(nèi)部控制籌資循環(huán)內(nèi)部控制項(xiàng)目籌資循環(huán)內(nèi)部控制內(nèi)容5. 會計(jì)

13、記錄的控制以正確的金額、合理的方法、適當(dāng)?shù)馁~戶進(jìn)行記錄；溢價(jià)、折價(jià)應(yīng)選用適當(dāng)?shù)姆椒〝備N；利息、股利的支付必須計(jì)算正確后記入對應(yīng)的賬戶。一、了解籌資循環(huán)內(nèi)部控制投資循環(huán)內(nèi)部控制項(xiàng)目投資循環(huán)內(nèi)部控制內(nèi)容1. 投資的授權(quán)審批控制投資計(jì)劃；證券市場的估價(jià)是否合理；投資收益的估算是否正確；投資理由是否充分，投資是否達(dá)到目的；所有計(jì)劃及審批是否用書面文件予以記錄。二、了解投資循環(huán)內(nèi)部控制投資循環(huán)內(nèi)部控制項(xiàng)目投資循環(huán)內(nèi)部控制內(nèi)容2. 投資業(yè)務(wù)的職責(zé)分工投資業(yè)務(wù)的授權(quán)、業(yè)務(wù)執(zhí)行、會計(jì)記錄、資產(chǎn)保管方面要有明確的分工。3. 投資資產(chǎn)的安全保護(hù)控制投資資產(chǎn)可由獨(dú)立的專門機(jī)構(gòu)保管或自行保管；保管工作和相關(guān)的會計(jì)記錄

14、要完全分離。4. 投資業(yè)務(wù)會計(jì)記錄每種投資資產(chǎn)要設(shè)立明細(xì)賬；要有完整的會計(jì)記錄；投資的形式、投向、投資的計(jì)價(jià)以及投資收益要作出詳細(xì)記錄。二、了解投資資產(chǎn)循環(huán)內(nèi)部控制控制項(xiàng)目測試內(nèi)容籌資循環(huán)內(nèi)部控制籌資活動是否經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)。籌資活動的授權(quán)、執(zhí)行、記錄、實(shí)物保管等中否嚴(yán)格分工?；I資活動是否建立了嚴(yán)密的賬簿體系和記錄制度，并不定期檢查。三、測試籌資和投資循環(huán)內(nèi)部控制控制項(xiàng)目測試內(nèi)容投資資循環(huán)內(nèi)部控制投資項(xiàng)目是否經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)。投資項(xiàng)目的授權(quán)、執(zhí)行、保管和記錄是否嚴(yán)格分工。有無健全的有價(jià)證券保管制度。有關(guān)的核算方式是否符合有關(guān)財(cái)務(wù)會計(jì)制度的規(guī)定，相關(guān)投資收益會計(jì)處理是否正確。三、測試籌資和投資循環(huán)內(nèi)部控

15、制第三節(jié)籌資和投資循環(huán)實(shí)質(zhì)性程序一、負(fù)債籌資循環(huán)實(shí)質(zhì)性程序負(fù)債籌資實(shí)質(zhì)性程序銀行借款實(shí)質(zhì)性程序應(yīng)付債券實(shí)質(zhì)性程序權(quán)益籌資實(shí)質(zhì)性程序股本實(shí)質(zhì)性程序資本公積實(shí)質(zhì)性程序盈余公積實(shí)質(zhì)性程序未分配利潤實(shí)質(zhì)性程序一、負(fù)債籌資循環(huán)實(shí)質(zhì)性程序（一）銀行借款實(shí)質(zhì)性程序銀行借款的會計(jì)處理取得借款：借：銀行存款貸：短（長）期借款計(jì)算利息：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用在建工程（等）貸：應(yīng)付利息還本付息：借：短（長）期借款應(yīng)付利息貸：銀行存款一、負(fù)債籌資循環(huán)實(shí)質(zhì)性程序（一）銀行借款實(shí)質(zhì)性程序在一般情況下，被審單位不會高估負(fù)債；被審單位有可能低估負(fù)債；低估負(fù)債影響企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和財(cái)務(wù)成果。一、負(fù)債籌資循環(huán)實(shí)質(zhì)性程序（一）銀行借款實(shí)質(zhì)性程

16、序銀行借款的審計(jì)目標(biāo)確定借款業(yè)務(wù)是否全部入賬；確定借款業(yè)務(wù)是否確實(shí)存在；確定借款業(yè)務(wù)的會計(jì)處理是否正確；確定借款業(yè)務(wù)的發(fā)生是否與相關(guān)法律的規(guī)定；確認(rèn)借款余額在報(bào)表上的反映是否恰當(dāng)。一、負(fù)債籌資循環(huán)實(shí)質(zhì)性程序（一）銀行借款實(shí)質(zhì)性程序銀行借款的錯弊形式借款無計(jì)劃或計(jì)劃編制不合理；借款的使用不合規(guī)；借款利息的計(jì)提、處理不正確；借款歸還不及時(shí)。一、負(fù)債籌資循環(huán)實(shí)質(zhì)性程序（一）銀行借款實(shí)質(zhì)性程序一、負(fù)債籌資循環(huán)實(shí)質(zhì)性程序負(fù)債分析程序財(cái)務(wù)比率財(cái)務(wù)比率計(jì)算公式1、負(fù)債與資產(chǎn)總額比負(fù)債總額資產(chǎn)總額2、已賺取公司債利息的倍數(shù)營業(yè)利潤（息稅前利潤）公司債利息費(fèi)用3、利息費(fèi)用與負(fù)債比利息費(fèi)用平均債務(wù)案例1：銀行借款

17、審計(jì)發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)審計(jì)人員于2008年12月5日在審查某企業(yè)“長期借款”明細(xì)賬時(shí)，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)2008年8月20日從銀行借入購買設(shè)備款項(xiàng)200萬元（利率6%）；“在建工程”賬戶中卻沒有增加記錄；從該企業(yè)08年第三季度的資產(chǎn)負(fù)債表上反映的內(nèi)容看，增加了交易性金融資產(chǎn)300萬元。案例1：銀行借款審計(jì)追蹤查證審計(jì)人員進(jìn)一步查閱了“交易性金融資產(chǎn)”賬戶記錄及其記賬憑證；詢問相關(guān)經(jīng)辦人員；證實(shí)該企業(yè)10月12日用購買設(shè)備的貸款購買了價(jià)值200萬元的股票。案例1：銀行借款審計(jì)存在的問題該企業(yè)虛設(shè)貸款項(xiàng)目，從銀行套取資金用于股票投資，違反了借款合同的規(guī)定及銀行信貸紀(jì)律。案例1：銀行借款審計(jì)賬項(xiàng)調(diào)整審計(jì)人員應(yīng)提請?jiān)撈?/p>

18、業(yè)立即出售股票，歸還借款并支付罰息。假設(shè)該企業(yè)未對長期借款計(jì)提利息，還款時(shí)應(yīng)支付罰息10000元，12月30日出售股票取得價(jià)款2200000元。（請?jiān)诓豢紤]相關(guān)稅金的基礎(chǔ)上進(jìn)行賬項(xiàng)調(diào)整）案例1：銀行借款審計(jì)賬項(xiàng)調(diào)整出售股票（不考慮有關(guān)稅金）借：銀行存款2200000貸：交易性金融資產(chǎn)2000000投資收益200000案例1：銀行借款審計(jì)賬項(xiàng)調(diào)整償還借款、支付利息及罰息借：長期借款2000000財(cái)務(wù)費(fèi)用40000營業(yè)外支出罰息10000貸：銀行存款2050000一、負(fù)債籌資循環(huán)實(shí)質(zhì)性程序（二）應(yīng)付債券實(shí)質(zhì)性程序應(yīng)付債券的會計(jì)處理發(fā)行債券：借：銀行存款貸：應(yīng)付債券債券面值貸（借）：應(yīng)付債券利息調(diào)整

19、計(jì)算利息：借：在建工程應(yīng)付債券利息調(diào)整貸：應(yīng)付利息還本付息：借：應(yīng)付債券債券面值應(yīng)付利息貸：銀行存款一、負(fù)債籌資循環(huán)實(shí)質(zhì)性程序（二）應(yīng)付債券實(shí)質(zhì)性程序應(yīng)付債券的審計(jì)目標(biāo)資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的應(yīng)付債券是否存在；所有應(yīng)記錄的應(yīng)付債券是否均已記錄；所記錄的應(yīng)付債券是否為被審單位應(yīng)當(dāng)履行的現(xiàn)時(shí)義務(wù)；相關(guān)的計(jì)價(jià)調(diào)整是否已恰當(dāng)記錄；應(yīng)付債券是否按會計(jì)制度規(guī)定在報(bào)表上作出否列報(bào)。一、負(fù)債籌資循環(huán)實(shí)質(zhì)性程序（一）應(yīng)付債券實(shí)質(zhì)性程序應(yīng)付債券的錯弊形式債券利息計(jì)算有誤（提而不用、長期掛賬等）；溢價(jià)發(fā)行長期債券只記債券面值，將溢價(jià)收入掛入“其他應(yīng)收款”等，造成賬外資產(chǎn)；利息調(diào)整的核算不正確（人為地調(diào)節(jié)利潤）；不按規(guī)定使

20、用發(fā)行債券籌集的資金；長期債券的會計(jì)處理錯誤（利息調(diào)整處理錯誤）。一、負(fù)債籌資循環(huán)實(shí)質(zhì)性程序（二）應(yīng)付債券實(shí)質(zhì)性程序案例2：應(yīng)付債券審計(jì)發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)審計(jì)人員在審查某公司2008年度的財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，發(fā)現(xiàn)2008年1月4日按面值的108%溢價(jià)發(fā)行3年期長期債券，面值為100萬元，溢價(jià)為8萬元，在忽略發(fā)行費(fèi)的前提下，公司作了如下會計(jì)分錄：借：銀行存款1 080 000貸：應(yīng)付債券面值1 000 000其他應(yīng)付款80 000案例2：應(yīng)付債券審計(jì)追蹤查證審計(jì)人員審查了上述記賬憑證附的原始憑證，發(fā)現(xiàn)記在“其他應(yīng)付款”中的8萬元是發(fā)行公司債券的溢價(jià)收入。存在的問題該公司未正確記錄債券溢價(jià)收入，為日后轉(zhuǎn)移資金做了準(zhǔn)

21、備。賬項(xiàng)調(diào)整借：其他應(yīng)付款80 000貸：應(yīng)付債券利息調(diào)整80 000二、權(quán)益籌資循環(huán)實(shí)質(zhì)性程序（一）股本實(shí)質(zhì)性程序股本的會計(jì)處理發(fā)行股票：借：銀行存款貸：股本資本公積（溢價(jià)傭金手續(xù)費(fèi)）減資：借：股本資本公積貸：銀行存款（庫存現(xiàn)金）二、權(quán)益籌資循環(huán)實(shí)質(zhì)性程序（一）股本實(shí)質(zhì)性程序所有者權(quán)益分析程序財(cái)務(wù)比率比率計(jì)算公式1每股溢余凈利潤普通股股數(shù)2每股賬面價(jià)值所有者權(quán)益普通股股數(shù)3所有者權(quán)益報(bào)酬率凈利潤所有者權(quán)益4權(quán)益負(fù)債比所有者權(quán)益負(fù)債總額5股利支付率現(xiàn)金股利凈利潤案例3：實(shí)收資本審計(jì)發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)審計(jì)人員2008年1月在審查某公司審閱某2007年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)盤虧30000元。同時(shí)發(fā)現(xiàn)“實(shí)

22、收資本”發(fā)生借方額30000元。審計(jì)人員懷疑該企業(yè)存在有隨意沖減資本金的問題。案例3：實(shí)收資本審計(jì)追蹤查證審閱“實(shí)收資本”總賬，發(fā)現(xiàn)其摘要中注明30000元發(fā)生額的原因是固定資產(chǎn)盤虧，對應(yīng)科目為“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”。調(diào)閱對應(yīng)的156記賬憑證，發(fā)現(xiàn)其會計(jì)分錄為：借：實(shí)收資本30000貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢30000案例3：實(shí)收資本審計(jì)追蹤查證審計(jì)人員又調(diào)閱了“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”借方發(fā)生額分錄的記賬憑證上，發(fā)現(xiàn)其分錄為：借：累計(jì)折舊50000待處理財(cái)產(chǎn)損溢30000貸：固定資產(chǎn)模具80000據(jù)此，審計(jì)人員認(rèn)為該企業(yè)用固定資產(chǎn)盤虧沖減了資金本，不符合資本保全的原則。案例3：實(shí)收資本審計(jì)問題據(jù)此，審計(jì)人員認(rèn)為

23、該企業(yè)用固定資產(chǎn)盤虧沖減了資金本，不符合資本保全的原則。經(jīng)詢問該企業(yè)會計(jì)人員，了解到會計(jì)人員因不熟悉業(yè)務(wù)導(dǎo)致了錯誤。案例3：實(shí)收資本審計(jì)調(diào)賬借：營業(yè)外支出30000貸：實(shí)收資本30000如果所得稅稅率為25%，則：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅750利潤分配未分配利潤2250貸：營業(yè)外支出30000二、權(quán)益籌資循環(huán)實(shí)質(zhì)性程序（二）資本公積實(shí)質(zhì)性程序資本公積的形成資本（股本）溢價(jià)財(cái)產(chǎn)評估增值直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失其他資本公積二、權(quán)益籌資循環(huán)實(shí)質(zhì)性程序（二）資本公積實(shí)質(zhì)性程序資本公積的會計(jì)處理資本溢價(jià)：借：銀行存款（固定資產(chǎn)等）貸：股本資本公積（溢價(jià)部分）資本公積轉(zhuǎn)增資本：借：資本公積貸：股本（實(shí)

24、收資本）二、權(quán)益籌資循環(huán)實(shí)質(zhì)性程序（二）資本公積實(shí)質(zhì)性程序二、權(quán)益籌資循環(huán)實(shí)質(zhì)性程序（二）盈余公積實(shí)質(zhì)性程序盈余公積的形成按規(guī)定從凈利潤中提取的積累資金。盈余公積種類法定盈余公積、任意盈余公積。計(jì)提比例稅后利潤的10%，計(jì)提金額達(dá)到注冊資本的50%時(shí)可不再提取。二、權(quán)益籌資循環(huán)實(shí)質(zhì)性程序（二）盈余公積實(shí)質(zhì)性程序盈余公積的用途彌補(bǔ)虧損轉(zhuǎn)增資本或股本發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤二、權(quán)益籌資循環(huán)實(shí)質(zhì)性程序（三）盈余公積實(shí)質(zhì)性程序盈余公積的會計(jì)處理計(jì)提：借：利潤分配提取盈余公積貸：盈余公積補(bǔ)虧或轉(zhuǎn)增資本：借：盈余公積貸：利潤分配盈余公積補(bǔ)虧實(shí)收資本（股本）二、權(quán)益籌資循環(huán)實(shí)質(zhì)性程序（三）盈余公積實(shí)質(zhì)性程序三、投

25、資循環(huán)實(shí)質(zhì)性程序交易性金融資產(chǎn)實(shí)質(zhì)性程序可供出售金融資產(chǎn)實(shí)質(zhì)性程序持有至到期的金融資產(chǎn)實(shí)質(zhì)性程序長期股權(quán)投資實(shí)質(zhì)性程序三、投資循環(huán)實(shí)質(zhì)性程序（一）交易性金融資產(chǎn)實(shí)質(zhì)性程序金融資產(chǎn)的內(nèi)容現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、貸款、墊款、基他應(yīng)收款、應(yīng)收利息、債券投資、投票投資、基金投資、衍生金融資產(chǎn)等。三、投資循環(huán)實(shí)質(zhì)性程序（一）交易性金融資產(chǎn)實(shí)質(zhì)性程序交易性金融資產(chǎn)的內(nèi)容股票債券基金（以賺取價(jià)差為目的從二級市場購入的、近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)。）三、投資循環(huán)實(shí)質(zhì)性程序（一）交易性金融資產(chǎn)實(shí)質(zhì)性程序交易性金融資產(chǎn)的會計(jì)處理購入：借：交易性金融資產(chǎn)成本（公允價(jià)值變動）貸：銀行存款處置：借：銀行存款貸：交易性

26、金融資產(chǎn)投資收益三、投資循環(huán)實(shí)質(zhì)性程序（一）交易性金融資產(chǎn)實(shí)質(zhì)性程序案例4：交易性金融資產(chǎn)審計(jì)發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)審計(jì)人員在審查甲2008年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，發(fā)現(xiàn)甲公司在購入股票時(shí)所作的會計(jì)分錄如下：借：交易性金融資產(chǎn)500000投資收益80000貸：銀行存款580000案例4：交易性金融資產(chǎn)審計(jì)發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)出售股票時(shí)所作的會計(jì)分錄如下：借：銀行存款310000貸：交易性金融資產(chǎn)310000審計(jì)人員認(rèn)為此筆會計(jì)分錄有問題，決定進(jìn)一步查證。案例4：交易性金融資產(chǎn)審計(jì)追蹤查證追查原始憑證。發(fā)現(xiàn)是該公司2008年10月購入長江公司股票10000股，擬持有4個(gè)月。每股面值50元，購入價(jià)為每股58元，實(shí)際支付金額為580000元，其中包含已宣告發(fā)放但尚未支付的股利，即8元。12月份甲公司以每股62元的價(jià)格出售5000股。案例4：交易性金融資產(chǎn)審計(jì)追蹤查證按會計(jì)制度規(guī)定，短期股票投資實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告發(fā)放而尚未領(lǐng)取